如何理解内部控制的局限性篇1

关键词：内部控制制度；局限性；必要性

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。在信息产业已经相当发达的当今社会，不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义。本文将就我国内部控制制度的若干问题谈以下几点看法。

1、内部控制制度概念的理解

目前，我国会计界对内部控制的认识主要有：内部会计与管理控制、内部控制结构和内部控制成分三种提法。这三种提法实际上反映了内部控制理论发展的不同阶段。将内部控制分为内部会计控制和管理控制，主要是从划分注册会计师审计责任提出的，即注册会计师只负责审查内部会计控制，包括与财产安全和会计信息可靠性相关的授权批准、职务分离、实物保护和内部审计，并提出相关的审计意见。内部控制结构概念较内部会计控制和内部管理控制有两点显著变化：一是将内部控制称为内部控制结构；二是提出内部控制由控制环境、会计系统和控制程序三要素组成。笔者认为将内部控制称之为内部控制结构，恰如其分地反映内部控制的性质。所谓结构是构成事物整体的内在框架，内部控制也就是构成企业经营管理制度的内在控制框架，以这些内在控制框架为基础建立反映企业业务运行规律要求的各种制度便成为具有内部控制特性的企业经营管理制度。把控制环境作为内部控制组成部分，扩大了内部控制的范围，尤其是关于董事会、管理者和其他人员对控制的态度和认识作为内部控制环境的首要内容，更加突出说明人在内部控制中的重要地位。内部控制成分的概念提出是在内部控制结构基础上的进一步纵深发展，其中将结构改为成分，更清晰反映内部控制是要素性的，只有将内部控制作为成分与企业业务活动环节和程序相融合，才能体现内部控制真正的价值。同时内部控制成分也比内部控制结构更完善，这主要体现在：内容上，在控制环境中提出了全体员工的诚实、职业道德和胜任能力的要求，并增加风险评估这一新的控制成分，强调单位要为实现目标分析相关风险，以构成风险管理的基础，而且将会计系统改为信息与沟通，扩大了单位信息系统方法和记录的内涵。在结构上，阐明各控制成分之间的相互关系，即以控制环境为基础，风险评估为依据，控制活动为手段，信息与沟通为载体，监控为保证。

2、内部控制制度的局限性及必要性

2.1内部控制客观环境的局限性

2.1.1、资本市场发育不完善，投资者对内部控制信息缺乏接受力

目前，我国资本市场运行机制以及相应的法律、法规都很不健全，交易不规范、非法谋取暴利是一种普遍现象。在这种情况下，公司内部控制信息的披露，可能引起投资者的猜测和恐慌，对公司的资本运作产生不利影响。同样，在我国企业内部控制普遍薄弱的情况下，即将申请上市的国有企业如实对外披露相关内部控制内容，可能会给企业带来不必要的负面影响，影响或延误企业的正常上市。

2.1.2、投资者风险意识淡薄，对内部控制的重要性缺乏认知力

股权结构是指公司的流通股、法人股、国家股占全部外发股数的比例及其相互关系，是企业组织形式的核心。根据詹森·麦克林（1976）、法玛·詹森（1983）、德姆塞茨·莱恩（1985）的研究结果，股权结构分为“股权集中”与“股权分散”两种。前者指股权集中于内部股东，后者指内部股东只占较少的股权，外部股东人数较多，且股权按分散。我国上市公司的股权结构，是典型的股权集中型的，流通股在总股本的比例中所占比例仅为31.6％，而国有股、法人股占总股本比例则达68.4％，即使能将某上市公司的流通股全部买进，也不能取得公司的控制权。在内部人或控股股东等关键人大权独揽的情况下，中小股东的权益根本得不到保障。因此，中小股东主要以二级市场的“逐利”为主，更关心的是企业的运营结果，而对公司的内部控制兴趣不大。

2.1.3、公司内部缺乏制衡机制，对管理系统缺乏控制力

公司法人治理结构是公司制的核心，而规范的公司法人治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段，公司的法人治理结构“形备而实不至”，尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。不少企业在改革过程中，一味地“放权让利”，致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会，董事会成员和经理成员高度重叠。据调查，上市公司的董事会成员中，100％为内部董事的公司占有效样本数的22.1％，50％以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2％，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7％，由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中。而作为所有者代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。这种责权不分的公司治理结构，导致内部控制如“空中楼阁”，形同虚设。

2.2内部控制制度自身的局限性

企业内部控制制度自身的局限性主要有以下3个方面：1，人为错误；2越权管理；3计划没有变化快，缺乏系统有效的控制。

2.3建立内部控制制度的必要性

企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和

会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。3、加强内部控制制度应规范的主要内容

3.1明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。

企业要健全和强化内部组织机构，它是企业经济活动进行计划、指挥和控制的组织基础，其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。如汇出一笔采购货款，规定要由采购经办人填写请款单，供应计划员(或供应部门负责人)审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，会计员审核请款单的内容并核对采购预算后编制付款凭证，最后由出纳员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算(出纳员开出汇款结算凭证，还要通过会计员审核)，前后须经四人分工负责处理。而采购汇款的报帐业务，则规定要经过采购经办人填写报帐单，货物提运人员提货，仓库保管员验收数量，检查员验收质量，以及会计员审核发票、帐单及验收凭证，编制转帐凭证报销。

3.2明确资产记录与保管的分工。

规定管钱、管物、管帐人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；向银行提取较大数额现金时，必须由两人以上对领款、点验安全入库的全过程共同负责；仓库材料明细帐要设专人稽核或另设记帐员记帐；管钱、管物、管帐人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专人或接替，并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。另外，现金收付的复核制，物资收发的复秤制、复点制等，也都是防错防弊的内部控制制度。

3.3、明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求。

如对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致等方面作出规定；对各种帐簿记录，要求帐证的一致或保持一定统驭关系的规定；还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。

3.4、明确规定建立财产清查盘点制度。

为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存办法核对库存帐实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证帐卡物相符或及时处理发生的差错。如现金出纳员除规定每日下班前要结帐清点库存现金，遇有差错要及时报告外，会计主管人员还有经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理情况的责任。

3.5、明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。

（1）计算机代替手工填制记帐凭证是相当容易的，并且比手工制作的凭证更规范、效率更高。但是难以给查帐和审计工作提供可靠的依据。为了解决这一矛盾，可以先由计算机填制输出记帐凭证，然后由有关经办人确认后签名或盖章，无签名或盖章的视作无效凭证，不得进行帐务处理。

（2）电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作的水平。但是，不能以此代替原手工会汁处理中已建立起来的内部控制制度和管理制度，同时，还应加强对电算化系统的管理，这是会计系统安全、正常运行的前提。要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作，任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，保障系统设计的处理流程不走样变型。

（3）对会计电算化进行内部控制，主要是对存取权限进行控制。设多级安全保密措施，系统密匙的源代码和目的代码，应置于严格保密之下，从计算机系统处理方面对信息提供保护，通过用户密码口令的检查，来识别操作者的权限；利用数值项防用户利合法查询推出该用户不应了解的数据。操作权限(密级)的分配，应由财务负责人统一专管，以达到相互控制的目的，明确各自的责任。

［参考文献］：

1、潘经民《财会月刊》《如何完善企业内部控制》20__年第18期。

如何理解内部控制的局限性篇2

论文关键字：内部会计控制局限性完善

第一部分内部会计控制概述

内部会计控制思想无论是在国内还是国外，都有悠久的历史，早期着眼于帐簿资料的相互核对的内部牵制（internalcheck）就是内部会计控制思想的萌芽阶段。1936年，AICPA颁布的《独立公共会计师对财务报表的审查》首次对内部会计控制进行了定义，它指出，所谓的“内部稽核与控制制度”是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和办法。1992年，美国的COSO委员会对内部会计控制制度提出了新的概念，即内部会计控制是一个为下列各类目标之达成提供合理保证的过程：1、运营的效果和效率；2、财务报告的准确性；3、相关法令的遵循。1996年，AICPA颁布第78号审计公告准则，定义了内部会计控制框架中的五个成分（components）：控制环境（controlenvironment）、风险评估(riskassessment)、控制活动(controlactivities)、信息与沟通(informationandcommunication)、监控(monitoring)。

我国《独立审计准则第九号——内部会计控制与审计风险》中把内部会计控制分为控制环境、会计系统和控制程序三个部分。1999年新修订的《会计法》从法律角度要求各单位必须建立健全的内部会计控制制度。2001年财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，这是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要创举。

内部会计控制制度作为企业自我调节和自行约束的内在机制，在一个单位中处于一个较为重要的地位。

第二部分我国企业内部会计控制现状

近年来，我国尽管制定了较全面地内部会计控制制度，但是在很多时候，其往往会失去其应有的刚性和严肃性。据财政部对全国100家国有企业年报的抽查中发现，大多数企业存在做假账的现象。在100家企业中，有81家存在资产不实的问题，共虚列资产37.61亿元；有83家企业存在所有者权益不实的问题，共虚列所有者权益26.12亿元；有89家企业存在损益不实的问题，共虚列利润27.47亿元。由此可见，很多个人和单位都在为满足私欲和单位小团体利益，大肆的进行会计造假。造成这种现象的原因之一就是内部会计控制存在其固有的、不容忽视的局限性，使其在落实过程中不可避免的遇到重重困难。

第三部分内部会计控制的局限性

内部会计控制制度的局限性可以一下几个方面认识。

1、成本效益原则的限制

成本效益原则通常表现为理性的经济人总是以较小的成本去获得更大的效益，一般也被认为是经济活动中的普遍性原则和约束条件，因此也同样适用于企业的内部会计控制。成本效益原则要求在实行内部会计控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，当企业采用一项内部会计控制时，必须保证实施此控制所引起的成本增加必须小于其所带来的效益的增加。也就是说，实行内部会计控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应舍弃该项控制措施。

一个内部会计控制制度是否能够有效运行在一定程度上取决于它的运行成本。内部会计控制是按照一定程序进行的，而进行这些程序就必须要付出代价、发生成本。就一般情况而说，内部会计控制越多，其效果就越明显。过于简单的内部会计控制会使经营管理过程出现纰漏，从而达不到应有的效果。但是在内部会计控制中，如果控制的环节增多，那么设置的岗位也必然会增加，如设置控制环节、设置岗位等。这就需要配备更多的人员对内部会计控制执行情况进行监督，同时也需要运用更好的技术手段。因此，内部会计控制系统运行的成本必然就会增加。而企业的经营者为了取得更高的效益，就极有可能取消一些内部会计控制的环节，来减少资源的消耗；还有一些规模较小的企业，本身的员工数量已经很有限，就更不可能在内部会计控制的每个环节都设置人员。这样，内部会计控制制度就不会充分的发挥其作用。

2、对例外业务失去作用

企业是处在一个无时无刻不在变动的市场中的，但其内部会计控制制度一般都是为曾经发生、重复发生的业务而设计的，这也使其对不正常的或未能预料到的“例外”业务类型失去控制力。

然而，在市场经济中，各单位的外部环境处于经常变化之中。单位为了生存和发展，势必要不断调整经营战略，或者并购其他单位，或者在外地开设分支机构，或者增设分部、部门生产线等等。这样，就会导致原来的控制程序对新增加的经济业务不能完全有效，未能及时完善的原有内部会计控制制度就有可能产生差错和失去机会，给单位带来损失。

从单位内部来看，即使外部环境不发生变化，也可能导致类似问题。例如，单位实现会计电算化以后，会计核算的方法和手段都发生了根本性的变化，对内部会计控制的岗位、环节、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在这种情况下，如果不建立新的控制制度，原来的控制制度就有很有可能失灵，从而影响内部会计控制的有效性。

3、内部会计控制执行人员的素质带来的局限性

首先，内部会计控制制度受串通舞弊的限制。内部会计控制制度设立的理论基础是：两个或两个以上的人或部门犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性也远远低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。不相容职务的分离的确可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规定的行为提供基本的保证，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。例如出纳与会计共同作弊，财产保管与财产核对人员合伙造假，采购部门与会计部门联合舞弊，审计部门与会计部门合伙舞弊等。可见，再完备、再严密的内部会计控制措施也不能发挥其应有的作用。

其次，内部会计控制还受到人为错误的限制。内部会计控制制度是由人设计建立的，发挥作用的关键在于执行人员的实际运作水平。任何“完美的”内部会计控制系统，都会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷。同时，执行人员在心理上和行为上不能达到内部会计控制制度的基本要求，出现粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等情况，也可能使内部会计控制系统陷于瘫痪。例如，发货时没有索要提货单，对方发票上的总金额计算错误而未被发现，签发支票时未审查其用途等，都会使内部会计控制系统失效。

4、高层管理人员造成的局限性

如果企业内部行使控制职能的管理人员不能正确地履行自己的职能，而、蓄意营私舞弊，那么即使设计良好的内部会计控制，也不会发挥其应有的效能。

一般来讲，高层管理人员越权行使职能的行为大大限制了内部会计控制制度作用的发挥。单位的高层管理人员处于单位的核心管理层和决策层等权力核心，在许多情况下，如果他们对单位的经济活动进行越权干预，必然会导致一些控制程序的失效。这是因为一旦单位的高层管理人员越权，任何控制程序都不能制约其行为；当他们极力造假、故意错报或瞒报财务状况和经营成果时，内部会计控制程序本身就很难发挥作用。因此，一个单位的内部会计控制在很大程度上受到管理当局的职权是否规范和是否有效地行使的限制。这是当前单位经济活动中内部会计控制制度不能有效发挥作用的关键因素之一。

第四部分完善内部会计控制的初步建议

1、加强对关键点和关键环节的控制

内部会计控制要抓住重点。一方面要重点管理关键人，如分支机构负责人和财会部门负责人；另一方面要把握关键部位，如审批程序、资金调度交接手续、电脑操作密码等；还要重视关键物件的管理，如重要的发票、银行票据、印鉴等；除此之外还要控制关键工作岗位如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物负责人等。这样做，就可以使有限的资产发挥更大的作用，达到事半功倍的效果。

2、加强对人力资源的管理

首先，我们要对会计人员进行职业教育，增强会计人员自我约束力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律。其次，加强会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。此外，建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。

如何理解内部控制的局限性篇3

论文摘要：内部会计控制是为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是企业运转的基础，在一个企业中处于较为重要的地位。但是，由于内部会计控制本身具有局限性，因此在很多情况下并不能很好的发挥其作用。所以，在当今的经济背景下，内部会计控制必须要有进一步的改进。

第一部分内部会计控制概述

内部会计控制思想无论是在国内还是国外，都有悠久的历史，早期着眼于帐簿资料的相互核对的内部牵制（internalcheck）就是内部会计控制思想的萌芽阶段。1936年，AICPA颁布的《独立公共会计师对财务报表的审查》首次对内部会计控制进行了定义，它指出，所谓的“内部稽核与控制制度”是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和办法。1992年，美国的COSO委员会对内部会计控制制度提出了新的概念，即内部会计控制是一个为下列各类目标之达成提供合理保证的过程：1、运营的效果和效率；2、财务报告的准确性；3、相关法令的遵循。1996年，AICPA颁布第78号审计公告准则，定义了内部会计控制框架中的五个成分（components）：控制环境（controlenvironment）、风险评估(riskassessment)、控制活动(controlactivities)、信息与沟通(informationandcommunication)、监控(monitoring)。

我国《独立审计准则第九号——内部会计控制与审计风险》中把内部会计控制分为控制环境、会计系统和控制程序三个部分。1999年新修订的《会计法》从法律角度要求各单位必须建立健全的内部会计控制制度。2001年财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，这是解决当前一些单位内部管理松弛、控制弱化的重要创举。

内部会计控制制度作为企业自我调节和自行约束的内在机制，在一个单位中处于一个较为重要的地位。

第二部分我国企业内部会计控制现状

近年来，我国尽管制定了较全面地内部会计控制制度，但是在很多时候，其往往会失去其应有的刚性和严肃性。据财政部对全国100家国有企业年报的抽查中发现，大多数企业存在做假账的现象。在100家企业中，有81家存在资产不实的问题，共虚列资产37.61亿元；有83家企业存在所有者权益不实的问题，共虚列所有者权益26.12亿元；有89家企业存在损益不实的问题，共虚列利润27.47亿元。由此可见，很多个人和单位都在为满足私欲和单位小团体利益，大肆的进行会计造假。造成这种现象的原因之一就是内部会计控制存在其固有的、不容忽视的局限性，使其在落实过程中不可避免的遇到重重困难。

第三部分内部会计控制的局限性

内部会计控制制度的局限性可以一下几个方面认识。

1、成本效益原则的限制

成本效益原则通常表现为理性的经济人总是以较小的成本去获得更大的效益，一般也被认为是经济活动中的普遍性原则和约束条件，因此也同样适用于企业的内部会计控制。成本效益原则要求在实行内部会计控制花费的成本和由此而产生的经济效益之间要保持适当的比例，当企业采用一项内部会计控制时，必须保证实施此控制所引起的成本增加必须小于其所带来的效益的增加。也就是说，实行内部会计控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则应舍弃该项控制措施。

一个内部会计控制制度是否能够有效运行在一定程度上取决于它的运行成本。内部会计控制是按照一定程序进行的，而进行这些程序就必须要付出代价、发生成本。就一般情况而说，内部会计控制越多，其效果就越明显。过于简单的内部会计控制会使经营管理过程出现纰漏，从而达不到应有的效果。但是在内部会计控制中，如果控制的环节增多，那么设置的岗位也必然会增加，如设置控制环节、设置岗位等。这就需要配备更多的人员对内部会计控制执行情况进行监督，同时也需要运用更好的技术手段。因此，内部会计控制系统运行的成本必然就会增加。而企业的经营者为了取得更高的效益，就极有可能取消一些内部会计控制的环节，来减少资源的消耗；还有一些规模较小的企业，本身的员工数量已经很有限，就更不可能在内部会计控制的每个环节都设置人员。这样，内部会计控制制度就不会充分的发挥其作用。

2、对例外业务失去作用

企业是处在一个无时无刻不在变动的市场中的，但其内部会计控制制度一般都是为曾经发生、重复发生的业务而设计的，这也使其对不正常的或未能预料到的“例外”业务类型失去控制力。

然而，在市场经济中，各单位的外部环境处于经常变化之中。单位为了生存和发展，势必要不断调整经营战略，或者并购其他单位，或者在外地开设分支机构，或者增设分部、部门生产线等等。这样，就会导致原来的控制程序对新增加的经济业务不能完全有效，未能及时完善的原有内部会计控制制度就有可能产生差错和失去机会，给单位带来损失。

从单位内部来看，即使外部环境不发生变化，也可能导致类似问题。例如，单位实现会计电算化以后，会计核算的方法和手段都发生了根本性的变化，对内部会计控制的岗位、环节、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在这种情况下，如果不建立新的控制制度，原来的控制制度就有很有可能失灵，从而影响内部会计控制的有效性。

3、内部会计控制执行人员的素质带来的局限性

首先，内部会计控制制度受串通舞弊的限制。内部会计控制制度设立的理论基础是：两个或两个以上的人或部门犯同样错误的机会可能性很小；两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊的可能性也远远低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。不相容职务的分离的确可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规定的行为提供基本的保证，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。例如出纳与会计共同作弊，财产保管与财产核对人员合伙造假，采购部门与会计部门联合舞弊，审计部门与会计部门合伙舞弊等。可见，再完备、再严密的内部会计控制措施也不能发挥其应有的作用。

其次，内部会计控制还受到人为错误的限制。内部会计控制制度是由人设计建立的，发挥作用的关键在于执行人员的实际运作水平。任何“完美的”内部会计控制系统，都会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷。同时，执行人员在心理上和行为上不能达到内部会计控制制度的基本要求，出现粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等情况，也可能使内部会计控制系统陷于瘫痪。例如，发货时没有索要提货单，对方发票上的总金额计算错误而未被发现，签发支票时未审查其用途等，都会使内部会计控制系统失效。

4、高层管理人员滥用职权造成的局限性

如果企业内部行使控制职能的管理人员不能正确地履行自己的职能，而滥用职权、蓄意营私舞弊，那么即使设计良好的内部会计控制，也不会发挥其应有的效能。

一般来讲，高层管理人员越权行使职能的行为大大限制了内部会计控制制度作用的发挥。单位的高层管理人员处于单位的核心管理层和决策层等权力核心，在许多情况下，如果他们对单位的经济活动进行越权干预，必然会导致一些控制程序的失效。这是因为一旦单位的高层管理人员越权，任何控制程序都不能制约其行为；当他们极力造假、故意错报或瞒报财务状况和经营成果时，内部会计控制程序本身就很难发挥作用。因此，一个单位的内部会计控制在很大程度上受到管理当局的职权是否规范和是否有效地行使的限制。这是当前单位经济活动中内部会计控制制度不能有效发挥作用的关键因素之一。

第四部分完善内部会计控制的初步建议

1、加强对关键点和关键环节的控制

内部会计控制要抓住重点。一方面要重点管理关键人，如分支机构负责人和财会部门负责人；另一方面要把握关键部位，如审批程序、资金调度交接手续、电脑操作密码等；还要重视关键物件的管理，如重要的发票、银行票据、印鉴等；除此之外还要控制关键工作岗位如现金、银行出纳、收支事项及凭证的核准、实物负责人等。这样做，就可以使有限的资产发挥更大的作用，达到事半功倍的效果。

2、加强对人力资源的管理

首先，我们要对会计人员进行职业教育，增强会计人员自我约束力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律。其次，加强会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。此外，建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。

如何理解内部控制的局限性篇4

1前言

在常规的舞台控制结构中，编导或相关人员通过“人机接口模块”借助于工业以太网或其他网络，根据演出或相关要求，通过PLC（可编程控制器）等控制器对舞台机械，包括台上、台下设备进行操纵，以达到预先设想的设备运行结果。“人机接口模块”是舞台设备运行的起点，它对用户屏蔽了底层设备的细节，比如设备采用伺服电机还是步进电机，又或者控制单元为PLC还是轴控制器。它是沟通用户和舞台设备的桥梁，因此，如何让用户在已有的舞台设备上尽可能地忽略掉舞台设备本身的操作，充分发挥其艺术想象力，将舞台机械效能发挥到最大，是人机接口模块的主要功能，也是浙江大丰实业有限公司（以下简称“大丰公司”）将虚拟现实技术引入到舞台机械控制的重要原因。虚拟现实技术起源于20世纪30年代，但因为受软硬件的技术限制，在80年代才真正发展起来，现在已经广泛应用于教育培训、文化娱乐等多种行业。虚拟现实技术的功能是让用户在虚拟环境下模拟、学习、推演真实场景的变化。相信随着技术的进步，虚拟现实技术会越来越多地介入人类生活。在国内，“大丰公司”首先将虚拟现实技术应用于舞台机械控制，并在舞台远程控制方面进行了创新设计。本文介绍这两项技术的特点及其在舞台机械控制中的应用。

2舞台机械控制中的虚拟现实技术的特点及功能

在实时渲染模块部分，设计之初是为了应用设计模式理念，为技术升级和改进提供原初支持。实时渲染模块以接口驱动设计，做到了整体设计的模块化、灵活化，为第三方模块未来的接入提供底层支持，并且对DirectX及OpenGL接口提供内建支持。在最新的改进中，又增加了物理引擎模块，实现对英伟达公司物理引擎physx的全面支持，做到虚拟场景对各种基本物理现象的模拟，并且轻松经受碰撞检测。

实时渲染模块主体框架结构分4部分：（1）根节点模块，它是全部工作的组织者和管理者。（2）场景管理模块，它是场景的管理者和组织者，负责全部场景的所有细节。（3）资源管理模块，它管理和组织所有渲染所需的资源，如模型几何体、材质库等。（4）渲染模块，它负责将最终图像投射到屏幕上，将所有渲染管线底层接口封装在其中。图形技术是虚拟现实技术中最重要的部分，主要包括3个方面：（1）场景的几何组织与优化，着重于提高绘制效率。（2）场景的画面真实度与特效生成技术，包括高级纹理映射、过程式建模等。（3）基于真实物理定律的虚拟效果模拟，主要是阴影模拟和碰撞检测。因此，对于图形技术，常规的场景组织与管理主要涉及：场景的几何优化及三维场景的快速可见性判断与消隐。场景管理常用方法：基于场景图的表达和管理；基于绘制状态分类；基于场景包围体的场景组织。

“大丰公司”创建了一种新的场景管理方法来处理场景管理问题。首先，利用空间均匀网格剖分方法将场景剖分为均匀网格，此方法最早运用于三维模拟的光线跟踪计算，此后有多个变种出现。然后，将以每个网格为中心拍摄的场景全景图存储在此网格中。此处的全景图并非摄影意义上的全景图：其一，它是抽象的，是场景中所有模型包围体的全景图；其二，它只是一种数据储存结构，存储了以该点为中心的所有物体空间信息及遮挡关系。

采用此方法的原因主要是：（1）存储介质价格下降，容量提升。（2）场景模型在所有场景内容中占比仅为几十分之一。（3）采用模型包围体技术后，场景模型所需的存储容量再呈几何级数下降。

其中，采用空间均匀网格剖分方法的原因有二：（1）利于全景图重构，因为场景并非全由静态模型组成。（2）场景中的几何组织与可见性判断仅需要简单的计算即可完成，其主要工作变为读取全景图预存信息，计算费用大大减少。当然，采用这种管理方法也要付出一定代价：存储耗费和全景图重构。但因为上述原因，存储费用增加对一般场景是可以承受的，并且因为运动模型数量占一定比例，全景图的重构也仅为部分重构，因此，对比其计算费用的减小，这部分代价对于充分使用需要实时渲染的虚拟现实技术是值得付出的。

目前此方法的技术难点有两个：一个是空间网格的粒度；二是全景图的构建技术。此方法的技术特点为：（1）将遮挡计算等结果存储于全景图。（2）将实时计算转化为实时读取。（3）特别适合于大量静态模型场景。对于虚拟现实部分实行了控件封装技术，可以轻松实现场景替换以及模型引入。

在应用虚拟现实技术后，控制软件增加了这些功能：增强的监视及控制接口；导演编辑及预览；舞台设备的仿真运行。目前，“大丰公司”虚拟现实技术所支持的高级显示特效包括：柔和光影支持、HighDynamicRange（HDR）支持、SpecularBloom支持、normalmapping支持、Motionblur支持、Volumetriclighting支持。对虚拟现实技术进行测试，测试参数：（1）80万以上多边形面支持；（2）CPU：InterPentium(R)DualE2140@1.60GHz、内存1GB；（3）显卡：NVIDIAGeForce8500GT；（4）屏幕分辨率：1280×1024。

测试结果：平均占用CPU小于10%的情况下（不超峰值过20%），可以稳定达到刷新率24帧/秒，显示效果如图1所示。虚拟现实技术在舞台机械控制中的应用实例可参见2008年第5期《演艺设备与科技》杂志的《虚拟现实技术在舞台控制的应用及前景》一文。

3虚拟局域网技术的特点及功能

虚拟局域网技术最早是为了解决交换机在进行局域网互连时无法限制广播的问题，目前，很多跨国公司将此技术与动态密码技术相结合，来实现员工在互联网与内网间的安全联接。虚拟局域网技术优点有：广播控制；安全性高；性能优越；网络管理。举例来说，在某虚拟局域网中，如果存在VLAN1和VLAN2，VLAN2中的计算机无论在哪个网段都只能在本虚拟局域网中进行广播，无法联接至VLAN1。但不同网段中的计算机可以借助于交换机，形成跨网段的VLAN。图2为虚拟局域网结构。舞台远程监控的目的，是为了监视远端剧院系统、诊断远端剧院系统的故障以及对远端剧院系统进行控制。目前，现有的舞台安全标准还不允许在剧院实现远端系统控制。“大丰公司”设计了新的舞台远程监控技术，开始应用虚拟局域网技术来实现这一功能。对于设计剧院舞台监控虚拟局域网技术，安全性是首要的考虑因素。虚拟局域网技术所应用的技术有如下安全优点：被监控对象的IP网段，仅有相关人员可以得到，无关人员无法借助非物理手段获取；采用分级的服务器密钥验证；采用分级的被监控对象密钥再验证；最终的防线在于人工干预，它使得监控仅在约定时段可运行，因此网络安全性得到极大的保障。虚拟局域网技术还可以同时实现灵活的舞台监控，包括单独的监视、完全意义的监视与控制以及相关的监控模块应用安排，比如加载视频监视等。“大丰公司”已在多个剧院实现了虚拟局域网技术功能，解决了维护人员流动性大带来的安全隐患，还解决了一些国外合作技术问题，如果俄罗斯、印度、哈萨克斯坦等国家的剧院舞台机械项目出现问题，“大丰公司”可在第一时间进行远程维护。

如何理解内部控制的局限性篇5

【关键词】内部控制；有效性；局限性

内部控制是社会经济发展的必然产物，企业行为的市场化和对利润的追逐要求企业具有完善的内部控制机制和制度，一方面可以促进企业在激烈的市场竞争中实现利润最大化；另一方面，有效的内部控制能规范企业行为，防范各类风险和避免经营失败。2000年7月实施的《会计法》首次以法律的形式对企业的内部控制做出了相应的规定，将其纳入企业内部会计监督制度的范畴。财政部、证监会、审计署、银监会、保监会于2008年6月28日联合了我国第一部《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》），该基本规范将于2009年7月1日起首先在上市公司范围内实施，并鼓励非上市的其他大中型企业执行。这是中国会计审计领域的又一重大改革举措。此次《基本规范》的印发，标志着中国企业内部控制规范体系建设取得重大突破。

一、内部控制的局限性

内部控制的有效性有两层涵义：一是指企业的内部控制政策和措施没有与国家法律相抵触的地方；二是指设计完整，合理的内部控制在企业的生产经营过程中，能够得到贯彻执行并发挥作用，实现其为提高经济效率、效果，提供可靠财务报告和遵循法律法规提供合理保证的目标。在评价内部控制的有效性时，只有满足了第一层涵义，才能考虑其执行的效果。而第二层涵义对企业来说则是根本性的，也是企业的追求目标。如果内部控制是满足了合法、合规的前提，而在实际中根本不去执行或执行起来，达不到预期效果，则内部控制对此企业来说就相当于不存在。有效性是内部控制的精髓，如果一种内部控制制度不能实现有效控制，则内部控制失去了存在的意义。在内部控制评价的三个标准中，内部控制的有效性以其完整性与合理性为基础，内部控制的完整性与合理性则以其有效性为目的。若不具有完整性与合理性，则内部控制的有效性也就无从谈起。

有效性要求内部控制制度能有效地防止错误与舞弊的发生，提高效率和效益。这不仅仅需要内部控制总体上是有效的，而且需要各项具体制度也要有明确的目的并发挥其自身的作用。因此，内部控制系统要相互协调，决不能顾此失彼，自相矛盾，既要有制约作用，又要有协调机制，以有利于整体功能的发挥。任何制度都要有利于管理者和员工的理解和执行，因此要简明扼要，讲究实效。内部控制虽然是一套比较完善和严格的管理程序与制度，但仍存在以下局限性。

（一）无法避免执行人员的串通舞弊现象

内部控制是建立在“两个人以上舞弊或犯错误比一个人犯错误可能性要小得多”的理论基础之上的，故无法避免串通舞弊的现象。内部控制的一条重要原则就是将不相容职务进行分离。在实际工作中，如果处于不相容职务上的有关人员相互串通、相互勾结，失去了不同职务相互制约的基本前提，内部控制也就很难发挥作用。

（二）高层管理人员的违规操作

内部控制是人们根据管理的需要而建立的一种方法，只有每个人都能按要求执行，才能发挥其真正的作用，但是如果高层管理人员违规操作，那么再严密的内部控制也不能产生应有的效果。内部控制作为企业管理的一个组成部分，它理所当然地要按照其管理人员的意图运行，尤其是企业负责人的决策更是起决定作用。决策出了问题，贯彻决策人意图的内部控制也就失去了应有的控制效能。控制制度是企业最重要的管理工具，但任何控制制度最终都是靠人来执行的。在某些情况下，担任控制职能的人员越权管理，同样可能导致内控制度失效。

（三）内部控制受管理成本因素的影响，不能完全发挥其功能

不管实施何种管理，都需要付出管理成本，如果实施内部控制造成企业管理成本奇高，则有可能对内部控制进行适当的调整和修改，这样就会削弱内部控制效能的充分发挥。控制环节越多，控制措施越复杂，相应的控制成本也就越高，同时也会影响企业生产经营活动的效率。因此，在设计和实施内部控制时，企业必然要考虑控制成本与控制效果之比。当实施某项业务的控制成本大于控制效果而产生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施，这样某些较小错弊的发生就可能得不到控制。内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，而且一旦设置就具有相对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的情况，原有控制就可能不适用，临时控制（如实行专门的审批、报告和执行程序来处理临时性或突发性业务）则可能不及时，从而影响内部控制的作用。

（四）内部控制的控制环节受企业规模的制约

企业规模大小必然会制约内部控制。对于小企业，内部职务分工并不十分细致，它们往往不可能有足够的管理人员来从事内部控制的工作。对于一个有足够规模的企业，进行广泛的内部控制是切实可行的，它们有条件建立健全内部控制。因此，对大型企业应该建立较高水平的内部控制。任何“完美的”内部控制系统，都会因设计人经验和知识水平的限制而带有缺陷；同时，执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解等，也可能使内部控制系统陷于瘫痪。这就说明在内控制度设计与实行过程中都需要相关人员具备一定的专业知识与技能。

二、内部控制执行中应处理好的几方面关系

内部控制是一项与实践联系非常紧密的管理手段，因此，在具体设计内部控制时既不能闭门造车，也不能生搬硬套，而是应当具体问题具体分析，真正建立一套符合企业发展实际的内部控制制度。企业具体设计内部控制时，应遵循以下原则：相互牵制原则；协调配合原则；信息反馈原则；成本效益原则。企业在执行内部控制时应处理好以下几方面的关系。

（一）正确处理好内部控制与内部审计的关系

内部控制是企业控制的统称，具有全局和统领关系，《基本规范》规定内部控制由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督构成，可见，内部审计是内部控制中的一环，是控制环境的一个特殊因素，具有特殊的补充控制作用。内部审计是企业自我独立评价的一种活动，为企业监督其控制政策的执行和控制程序的有效性，为改善内部控制提出建设性意义，具有帮助企业健全控制制度，改善控制环境的特殊职能。内部控制的绩效评价需要通过内部审计来完成。内部控制机构的工作实效也要通过内部审计来确认，内部审计是内部控制赋予的特殊控制，是企业高层管理层授权行使监督、检查、评价的高层管理。因此，每个职能部门必须接受内部审计人员的独立审计，审计报告直接向企业最高管理者报送。内部审计是企业内部控制不可缺少的特殊组成，监督企业内部控制的运行安全。

（二）正确处理好常规控制与例外控制的关系

常规控制是指在企业的内部控制中对常规性或日常性的经济业务活动的控制；例外控制则是对企业的非常规业务，即企业新发生的未预料事项或不常发生的事项的控制。内部控制的主要控制对象是企业的常规业务活动，如果企业发生未预料事项或不常发生的事项，则现有的控制将会失去效力。常规控制与例外控制关系体现在内部控制中就是企业的一般授权与特殊授权的关系。一般授权就是对日常性经济业务的办理权限和相关业务的规定，并以企业内部控制制度或职能部门的管理制度方式明文规定，职能部门在此规定的授权范围自行办理这种常规性的一般性的经济业务。特殊授权是处理非常规的交易事项，如资本的吸纳或支出、投资的决策、股票的发行等等。因此，内部控制就要求一般授权明确责任和权限及经济业务签批程序。常规控制与例外控制也体现了一种权力分散制约的关系，有利于企业防范风险减少损失。企业的经济业务既涉及企业与外单位之间资产与劳务的交换，也包括企业内部资产和劳务的转移和使用。因此，每笔经济业务都会有一系列内部相互联系的授权批准程序。现在有的国有大中型企业实行财务总监委派制，委派到企业工作的财务总监对企业经济业务中的重大事项实行“联签”制度，能对企业内部控制有个比较好的制约和监督。实践证明，权力要受制约，失去控制的权力必将导致腐败。

（三）正确处理好内部控制的灵活性，经济性和简便性的关系

企业控制系统应该具有足够的灵活性，使其能够适应不断变化的环境，以满足不同使用者的需要。同时，它也应该与企业内部的工作程序协调。如果内部控制太刚性，就会抑制工作的进程，实际上是浪费时间和资金。内部控制的程序应简单易懂，从其工作受到监控的人员角度看，不懂就意味着本身利益受到威胁；对管理人员来讲，管理的信息需要用通俗易懂的方式来表达，这是十分重要的。一个难以理解的控制系统只会产生不必要的失误和误解，而达不到控制的目的。

（四）正确处理好“硬控制”与“软控制”的关系

企业中的内部控制按控制的手段不同，一般分为“硬控制”和“软控制”两种类型。具体而言，硬控制指的是内部控制制度中那些“必须”的和“硬性”的规定，要求无论何时何地，也无论是谁，都必须遵守的规定，例如，实物盘点制度，定期对账制度等。它从客观上规范和约束会计人员及其他管理者的工作行为。而软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如高层管理人员的管理风格、管理哲学、企业文化及内部控制的意识等，它主要是靠理念、习惯、管理者的综合素质、员工的职业操守、道德观、价值观等来维系以发挥其作用。

从企业内部控制的实践来看，目前更加需要发挥软控制的作用。企业内部控制是否有效，主要取决于员工队伍的综合素质和道德水平的高低。人是企业最重要的资产，所有内部控制的关键都在于人。因为无论是对财的控制，还是对物的控制，都需要人去执行。因此，作为企业的高管人员，必须花费大量的心思去调动人的积极性和创造性，才能实施有效的内部控制，否则，“上有政策，下有对策”的现象仍然会出现。企业必须软硬兼施，一方面狠抓制度建设和执行落实，另一方面对员工做好市场经济理念的贯输和企业文化的培育，实施综合控制，以期达到最佳的控制效果。

（五）正确处理好会计控制与管理控制的关系

内部控制制度思想认为，内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制两个部分。前者是指对会计记录的可靠性有直接影响的内部控制，其目的是为了提高会计信息的质量，保护企业财产的安全与完整；后者是指对企业内部非会计性质的经营管理活动所实施的控制，其目的是贯彻经营方针，实现经营目标、提高经营效率，增加企业盈利。但人们在认识上往往把内部控制看成是会计控制的事，实质上企业的经营活动是一个完整的经济行为过程，因此对应的内部控制也是一个完整的过程。在这一过程中，企业内部经营管理活动表现为制定经营决策，贯彻经营方针，组织经营计划的执行，检查经营活动的进度完成及安全，是一种企业行政和物流上的管理活动。内部会计管理活动则是围绕企业的经营决策进行风险防范、预算控制、成本控制、费用控制、资产清查以及财产的安全与完整的保护，是一种以价值计量的控制活动。无论是内部管理控制还是内部会计控制，都是为维护企业利益和实现企业经营目标这一目的，有殊途同归、相互联系、相互影响的作用，同一控制的两方面构成了完整的企业内部控制。

内部控制是一个动态过程，只要企业的经营活动不停止，内部控制作为对企业的整个经营活动进行监督与控制的过程也就不能停止。企业内部控制不是几项或几百项机械的制度规定，企业经营管理环境和条件的变化，要求内部控制与时俱进地进行调整和完善，所以，内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复过程，因此，只有坚持抓好内部控制，使内部控制始终贯穿于企业经营管理的全过程和各个方面，才能保证实现企业经营管理的目标。再完善的内部控制制度也有其局限性。企业内部控制的逐步完善，对企业高级管理人员的权力必然有所削弱和制约，若企业高管人员对内部控制认识不足，定位不准，会导致对内部控制产生抵触，使企业内部控制流于形式或不能充分发挥其作用。要进一步发挥内部控制的作用，必须注意克服内部控制的局限性。国有企业只有尽快进行产权改革，改变所有权人缺位的问题，建立和完善法人治理结构，使建立、健全内部控制成为企业高管人员的自觉行为，才能进一步发挥内部控制的作用，保障企业的经营有序有效、健康持续发展，保障实现企业价值最大化的目标，保障国有资本保值和增值。

参考文献

[1]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会的《企业内部控制基本规范》.

[2]张宜霞.内部控制——基于企业本质的研究[M].中国财政经济出版社，2004.

如何理解内部控制的局限性篇6

关键词内部控制软控制竞争力

一、软控制在内部控制中的作用

软控制是指用非强制性的控制手段，如舆论、风俗、习惯、伦理道德等对社会成员的价值观和行为方式实行控制。长期以来，内部控制主要关注业务和流程的硬控制，可是这对实现企业的战略目标的效果并不明显。因此，只有通过人的干预，诸如领导力、行为、能力以及高度的价值观使其实现。所以，加强企业内部控制中的软控制建设有助于弥补企业内部控制的局限性，它有助于提高企业内部上下各级员工实施内部控制的积极性，最终会改善内部控制的实施效果。

（一）软控制有助于降低内部控制成本

由于信息的不完全，委托状况出现在企业内部控制建设过程的方方面面。这种信息不完全所带来的成本对企业的发展有很大的制约作用，以往的企业内部控制理论注重从流程上对企业进行控制，但是忽视了对流程中人的控制。因此，减少由于信息不完全所引发的成本，就成为内部控制新的控制点。软控制可以把员工的消极因素转化为积极因素，变“被控制”为“要控制”。就企业的董事会层面而言，拥有较高的道德责任感要比规则的压制和限制更有效。就管理层而言，要求CEO就财务报告的可靠性签字并不能解决忠诚的问题；就全体员工而言，都有自我激励的本能。软控制以其责任感和对企业的忠诚化解了内部控制本身的局限性，能够有效地降低内部控制的成本。

（二）软控制有助于强化系统本身解决问题的能力

软控制将重点放在加强系统本身解决问题的能力上。传统的内部控制只是找到了问题的症结，通常是治标不治本，头痛医头，脚痛医脚，由于长期忽视软控制，真正的问题似乎从未被有效地解决过。因此，若找到实现内部控制目标的根本解决途径，则应将重点放在加强系统本身解决问题的能力上来。除了遵循法律法规以外，提高企业经营业绩，创造企业价值，在有利和不利的环境下保持企业可持续发展、环境的永续以外，关注人的积极性的发挥，促进企业成功应成为内部控制系统的最终目标。

（三）软控制有助于控制与人相关的风险

与人有关的风险包括对企业的成长和发展具有不利影响的事件。软控制可以使企业更好地进行全面风险管理。有这样一句格言：“你所雇佣的人不是成就公司就是毁灭公司”。在企业内部控制建设中，忽视人性的复杂性将导致严重后果。2008年初法国兴业银行因交易丑闻导致49亿欧元的巨额损失，这样的惨痛教训不能不令我们深思。

三、加强企业软控制的措施

（一）加强内部控制的宣传

宣传是加强企业软控制的一种手段。由于内部控制理论引入我国的时间尚短，人们理解和接受需要一个过程，同时一套相对较新的理论和管理体系引入一个有着多年固有传统的企业中，必然会引起内部人员本能的疑惑甚至抵触，如何让企业的员工熟知并掌握内部控制的基本常识及要领，真正意识到内部控制贯穿于企业的整个生命周期，贯穿于生产经营的全过程，并将其作为自己履行职责的行为指导，实现员工对内部控制体系的理解和支持，这取决于宣传贯彻的力度和深度。同时，提高员工认知度也是帮助员工转变传统观念、改变旧有思维方式的必要方法。通过宣传让企业的高层管理者能够真正深化对企业内部控制的认识，从以前的片面的对流程的控制转变为对人、财和物进行全面控制，使企业高层的管理者认识到软控制与硬控制相辅相成，缺一不可，为企业营造一个良好的控制环境。

（二）加强企业相关人员的素质建设

员工的素质分为领导员工的素质和普通员工的素质。其中领导员工的素质的优劣是内部控制中软控制能力发挥的首要条件。不同的经营方式和风格，最终将会对会计报表及会计记录的可靠性产生影响，一个有效的内部控制是在管理当局积极的支持和配合下，有关的人员的参与下，依据法律和法规以及内部控制的有关规定，结合本单位的实际情况而制定出来的。再者普通员工是企业日常经营活动的执行者，他们的素质高低直接决定着内部控制相关规章制度的执行好坏，首先有责任心的人员比没有责任心的人员的执行效果要好；其次是执行人员对内部控制的理解程度，对内部控制理解透彻的要比不理解或者理解不透彻的人员执行效果要好，再次执行人员所受环境的影响，包括上级的压力、人情的影响等都会影响普通员工对内部控制的执行情况。

（三）加强企业的文化建设

在企业文化建设过程中，应避免短期行为，不能急功近利，也不能形式主义，而应将企业的文化理念贯穿于员工的工作实际当中，这样才能达到应有的效果。企业在建设企业文化时应该把企业文化作为企业软控制的一种手段，强化员工对内部控制的认同，当员工的理念与内部控制的理念相一致时，员工就能从被控制转变成为要控制，是内部控制发挥更大的威力，降低内部控制与人相关的风险；当员工的理念与内部控制的理念相偏离，就会加大内部控制与人有关的风险。因此，企业文化的建设应让内部控制的理念成为一种文化，根植于员工的意识当中。

参考文献：

[1]李荣梅，陈良民.企业内部控制与审计.经济科学出版社.2004.