机关事业单位内部控制规范篇1

关键词：事业单位制度内部控制

中图分类号：F234.3文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2013）07-240-02

一、目前行政事业单位内部控制存在的问题

1.内部控制观念淡薄。良好的内部控制观念是内部控制制度设计完善和有效运行的基本前提。与企业相比，相当一部分行政事业单位缺乏内部控制观念，内部控制意识不强，存在着重发展、轻控制的思想，对内控知识了解不多，认识不到建立和完善内控制度的重要意义，可有可无的思想依然在部分单位存在。部分单位把上级财政部门的预算控制作为单位的内部控制，无法发挥单位财务部门在内部控制中的作用；部分单位认为内部控制仅仅是财务管理部门的工作，忽视了不同的参与主体之间的相互监督和制约；在建立了内部控制制度的单位中，更多的是流于形式，“有章不循，有律不依”，或者仅仅是简单遵循相关的规章制度，不能积极主动的参与到内部控制管理活动工作中，甚至认为内部控制工作对日常工作造成了束缚，存在着抵触思想和情绪，严重的阻碍了内部控制制度在行政事业单位中的贯彻执行。

2.内部控制制度不健全。在财政部正式出台《行政事业单位内部控制规范》之前，行政事业单位的内控制度建设多数是参照《企业内部控制基本规范》，其相关原则、理念以及方法对行政事业单位也适用，但设计初衷毕竟是针对企业的，造成在行政事业单位中建立内部控制制度相对被动。而现实情况是，不少单位就基本没有建立内部控制制度。例如，有的单位迄今还没有单独制定内部财务管理制度，许多财务事项的运作与管理措施仅仅是按惯例执行，而没有相应的成文的制度来做保证，谁也说不清应该怎么做，管理的随意性较大；另外，很多的单位内部财务制度陈旧，且相互之间不相协调配套，即便是建立了内部控制制度的单位，多数也是管理粗放，内控体系不够健全，业务流程不是很规范，许多事项运作与管理不够协调；由于人员少，一人多岗、不相容岗位兼职现象较为普遍。比如，授权批准同业务经办、业务经办同会计记录、会计记录同财产保管、业务经办同稽核检查、授权批准同监督检查等岗位没有合理分离。

3.经济业务基础工作欠规范。行政事业单位经济业务基础工作不规范主要表现在以下几点：一是会计基础工作不够规范。存在原始凭证审核把关不严、记账凭证填制不完整、账务处理不明晰、账户设置和使用不规范、会计档案管理和财务资料的装订不合规，机构设置及人员配备不符合有关要求，财务人员素质低等问题。二是预算控制较为薄弱。预算刚性不够，预算的计划性、预见性和科学性不强，预算调整（主要是追加预算频繁），资金使用缺乏前瞻性，削弱了预算的控制力。三是收支管理不严。存在任意扩大开支标准和开支范围的情况，对项目资金的使用不能做到专款专用，存在着巧立名目、挤占资金、挪用资金的问题。四是固定资产管理松散。由于行政事业单位在会计业务处理上没有成本核算的要求，因此忽视了实物资产的管理，未建立定期的财产清查制度，以至于资产存量不实，账实不符，责任不清；在资产购置上存在盲目购买、重复购置、相互攀比现象，进而造成成本高、利用率低下等问题的出现。

4.监督考核机制不到位。当前，一方面单位内部审计机构大多与财会部门平行，并依附于执行机构，权威性和独立性不够；另一方面，外部监督对单位内部控制健全性和有效性的监督检查不多，作为行政事业单位主要外部监督力量的财政、审计部门，大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规和合理进行监督，而对被审计单位是否建立有效的内部控制制度以及有效执行加以实质性检查，至使行政事业单位内部控制制度体系完善失去外部推动力和约束机制；同时，忽视内部控制制度与考核挂钩的监督机制，形成重考核、轻内控的现象发生。

二、造成行政事业单位内控薄弱的主要原因

1.内控意识淡薄，单位内控缺乏保障机制。良好的内控意识是内部控制制度得以健全和实施的重要保证。但从我们实际了解的情况看，一些行政事业单位领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位，内控意识淡薄。重事业发展、轻内部管理、甚至缺乏对内部控制知识的了解。有的甚至认为，现在单位有财务部门在把关，单位内部控制不是很重要了；还有的则把内部控制看成仅是财务管理部门的事；行政事业单位长期实行的“一支笔”审批制度流于形式。

2.内控体系缺乏，重制度制订，轻制度执行和落实。财政部制定的《内部会计控制规范》主要是针对企业的，对行政事业单位的适用性受到一定程度的限制，行政事业单位迄今为止也没有一套有针对性的内部控制制度。有的单位用一般财经规章制度代替内控制度，一些专项经费管理制度、办法，仅就其开支范围、标准加以限制，单位资金安全性问题依然存在；有的单位对一些问题的处理仅凭经验、贯例办理，存在较大的随意性，业务流程控制过于简单；有的单位虽然制定了一系列内部控制制度，但未能严格执行，对制度的执行及效果缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究，内部控制制度印在纸上，贴在墙上，却未能落实到具体的工作中，内部控制制度成了一种摆设，流于形式，未能发挥应有的作用。此外，没有建立规范的内部审计制度，如何开展审计，审计的目的不清楚，审计结果怎么处理，都没有明确的规定，部分单位根本就没有设置内审部门，而是在财务部门设置兼职的审计人员。

3.内部控制制度实用性差，缺乏可操作性。部分行政事业单位由于主观上对内部控制制度重视不够，建立的制度不能结合本部门的业务特点，因而执行起来比较困难，发挥的作用也显得很有限。更有一部分单位仅以一般性的财经制度甚至工作经验来代替内控制度，或者生搬硬套其他单位内部控制制度，忽视了本单位的具体情况，因而建立的所谓“内部控制制度”实用性更差，根本起不到堵塞漏洞、防范资金风险的作用。

4.部分单位财务管理人员业务素质不高，工作能力欠缺。人是一切工作成败的关键因素，内部控制工作也同样，内部控制制度的制订和贯彻落实都离不开人，尤其需要有较高素质的专业人员；但现阶段，由于行政事业单位会计核算相比企业较为简单，财务管理部门的地位不能有效充分的体现，因此对会计业务素质要求远不如企业那么高。部分单位的财务人员仍然只能仅算作是会计核算员，不能满足实施和完善单位内部控制制度的要求，其自身业务素质有待进一步提高。还有不少单位的财务人员由业务人员兼任，这部分人员对财务知识了解不多，更谈不上实施内部财务监督了。

5.外部监督力量对行政事业单位内部控制健全性和有效性的监督检查不够。目前，作为行政事业单位主要外部监督力量的财政、审计部门，大多偏重于对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，较少对被审计单位是否建立有效的内控制度以及有效执行加以实质性检查。缺少有效的外部监督，也在一定程度上使得行政事业单位内控制度体系不够完善。

三、强化行政事业单位内控建设的对策与建议

1.加强内部控制环境建设，增强全民内部控制意识。任何单位的控制活动都存在于一定的环境中，良好的控制环境是确保内部控制得以遵循和执行的前提条件。加强单位内部控制执行的有效性，应该注意控制环境的建设，具体包括：加强内部控制建设的宣传和培训，提高单位负责人、主管部门对内部控制重要性的认识，培养良好的内部控制意识；按照权责明确的原则设置单位的内部机构，合理安排岗位责任分工；加强职工的文化教育，培养高尚的道德观、价值观和人生观，强化职工内部控制意识，从而使单位的内部控制执行落到实处。

2.从控制环节入手，进一步提高内部控制制度执行的有效性。行政事业单位内部控制环节包括组织规划控制、采购业务控制、预算控制、文件记录控制、实物保护控制、风险评估控制等多个方面；应从各个关键控制点着手，加强控制活动，加大各项控制制度的贯彻落实。例如，将不相容岗位进行分离，达到相互监督、相互制约的目的，规范授权审批制度，重大项目实行集体决策审批制度，实施决策和执行的有效牵制等。

3.完善会计基础工作，强化会计系统控制的作用。要提升行政事业单位内部控制水平，必须要建立起严谨的会计核算系统控制，使其能够起到事前防护、事中调节、事后反馈检查和评价等多方面的效果。首先要从规范单位会计基础工作入手，加强日常的业务经办、记账核算、资金收支、财务、债权债务、票据印鉴保管等一整套流程的财务管理措施；其次，要对单位收支的各个环节实行重点控制；例如：资金的预算、调度、使用、支出的监管，权利使用的制衡等，强化会计系统控制的作用；再次，不仅要对单位内部经济活动实行全方位的有效控制，还要把各项与经济活动有关的事项全面置于内控范围，在进行会计核算的同时，密切关注相关业务活动的流程，进行必要的稽核。

4.健全内部监督和考核机制，建立内控评价制度。行政事业单位要提升内部审计机构层次，建立或完善内部审计机制和内部控制评价机制，以强化其权威性和独立性。通过定期开展内部审计来审查相关部门和人员执行内部控制制度的情况，评价内部控制制度设计的效果和实施的有效性，有利于单位内部各部门、各岗位之间的相互监督牵制，堵塞执行中的漏洞，以保障内部控制执行到位，达到应有的效果，充分发挥内部监督作用。同时，引入绩效考评机制，将内部控制执行的有效性作为考核的重点内容之一，建立健全有效的激励机制，促进内部控制的有效执行。

5.培养高素质人员，加快内控人才队伍建设。行政事业单位内部控制是一个复杂的体系，需要建立高素质的人才队伍，培养相关人员的专业胜任能力。尤其是财会人员，他们既是内部控制的执行者，又是监督者，不仅需要具备较强的政策法规意识和较高的专业技术水平，而且还需要具备一定的会计职业道德。因此，在定期对行政事业单位会计人员进行规范化会计业务培训的基础上，要加大内部控制规范的培训力度，提升内控理论水平和贯彻执行力，真正树立风险防范意识，使他们在做好本职工作的基础上，主动承担起本单位内部控制的职责，切实保障资金安全，增强内部控制执行力和监督力。

行政事业单位在现代社会中占有重要的地位，行政事业单位内部控制是一项不断推陈出新、任重而道远的工作。随着改革的不断深入，内部控制建设的要求越来越强烈，内部控制制度也将越来越完善，因此，必须要增强行政事业单位内部控制意识，才能有效地执行内部控制制度，提高内部控制执行水平，强化内部监督，以保证行政事业单位财务工作的规范性和安全性。

机关事业单位内部控制规范篇2

(一)内控意识不强，对内控制度的建立和实施不够重视由于长期行政化管理程序的实施及行政式命令的惯用行为的存在，因此，部分卫生行政事业单位负责人的内控意识相对较为薄弱,缺乏要求及时建立合理有效的内控制度及相应机制的内在动力和主观需求。主要表现在:1.对内部控制的重要性和紧迫性认识不足。由于多数卫生行政事业单位的收入基本上是财政拔付的资金，许多单位的领导缺乏强化内部控制的主观意识,不够重视单位内部控制的建立健全。2.对财务与会计控制管理工作重视程度不够，导致财务与管理脱节。特别是多数卫生行政事业单位管理人员的头脑中几乎不存在成本核算的概念，长此以往，惯性思维导致许多卫生行政事业单位中将财务、会计视为了一般的行政管理工作。

(二)财务管理制度不健全，票据使用不规范1.实际工作中，部分单位将上级或财政部门的财经法规作为内部的财经制度,而不是根据国家有关法规准则，再结合本单位实际情况制定出适合本单位工作和管理实际的相关财经管理制度，许多财务事项的运作与管理措施仅仅依据的是惯例,管理的随意性较大。2.部分卫生行政事业单位票据管理不规范。仍存在票据填写不完整、不规范，传递程序不科学，甚至混乱的现象、加之管理制度不健全，致使有关人员不能互相牵制，极易产生“小金库”，滋生腐败等问题。

(三)部分财务人员素质偏低，会计核算极不规范由于普遍认为卫生行政事业单位业务核算比较简单，会计业务未列入培训计划，财会管理的地位未得到足够重视，极大地影响财务人员业务素质的提高，导致不少单位的会计核算极不规范。比如，有的单位专项资金特别多，财务人员未进行专项核算，支出项目模糊、欠清晰，不能完整地反映核算单位的专项结余状况，专项经费有被挤占、挪用的现象，致使专项资金不能发挥其应有的资金效益。

(四)固定资产管理重购轻管目前，卫生行政事业单位固定资产购置一般纳入政府采购范围，大宗固定资产的购置得到有效控制。但用自有资金购置的不属于政府采购范畴、由单位自行采购的部分固定资产范围广，累积数额较大，由于缺乏相应的内部管控机制，相当部分单位未按规定建立完整科学的、相应专业的台账系统，资产保管责任不明确；发生资产划转调等未办理相关手续,也未及时建立资产台账，造成帐实不符。

(五)内控体系不够健全、完善，业务流程不尽合理1.由于卫生行政单位的编制有限、人员紧张等原因，导致部分人员存在一人多岗、不相容岗位兼职现象较为普遍，又缺少补偿性控制措施，缺乏相应的监督机制。2.授权审批流程设置不合理,审批制度有待改进。有些单位授权审批流程设置不尽合理，过程控制过于简单,缺乏事前控制的程序,事后也只要有相应审批人员签字，单位出纳就予以报销，财务人员未尽到应有的凭证审核把关的职责。

(六)单位预算涵盖范围有限，弹性较大预算控制是内部控制的核心环节，但由于对预算管理重要性缺乏足够的认识，加之单位预算机构、人员、时间等方面没有得到应有的保证和支持，无法形成行之有效的预算科学体系，其预算制度形同虚设，造成财政对部门单位有了预算约束,而部门单位内部并没有对各科室人员的责任预算约束，随意性大，影响预算的实施效果。

二、加强卫生行政事业单位内部控制制度的对策

(一)强化内控意识，培养、营造与内控制度相适应的良好的内控环境氛围随着反腐倡廉的力度不断加大以及“三公”经费公开，其单位内部管理水平的要求也大大提高,特别是进一步加强经济业务过程中管理控制的要求越来越高，因此，我认为，地方财政部门应联合相关部门在对一、二级预算单位的主要负责人及财务管理人员的研讨班及相关培训中，加入内部控制的相关内容和知识的学习，特别是有关内控制度的建立，内控手段和方法的运用。让单位领导层了解内部控制和实施内部控制的重要意义和自己在内部控制建设中所处的关键性作用，通过广泛深入的学习，不断养成良好的内控意识，确保内部控制的有效实施。

(二)健全完善内控制度，规范单位内部财经行为“有控则强，失控则弱，无控则乱”。卫生行政事业单位应该严格按照有关内控规范的要求，结合单位性质和实际业务活动特点，对预算管理、收支管理等各个经济活动的业务层面，确定内控的重点和目标，并制定出相应的内控措施，形成相对完善、行之有效的防范、管控体系，切实规范卫生行政事业单位的经济行为。

(三)加强会计基础工作，强化会计系统的控制作用随着经济社会的发展，会计业务及核算内容的不断扩大和增加，财务部门的工作已不能只限于记帐、算帐、报帐，应着重对单位的财经制度及运作机制进行精细化设计、升级，重点是规范制度运行机制、凭证审核流转程序，开展和实施科学、高效的财务管理工作，切实发挥参谋、助手、效益管理及监督职能等作用。

(四)加强预算管理，强化业绩考评“凡事预则立，不预则废”。加强预算控制，规范预算编制、审批、执行、调整、考核和评价是加强卫生行政事业单位经济管理宏观调控能力，提高经济运行效率和质量的有效手段。因此编制单位预算时力争将各部门的全部财务收支事项均纳入单位预算的申报范围，严格预算的调整和追加程序，做好预算项目的后评估工作，严格责任预算的考核机制。

(五)强化业务培训，提高财会人员素质针对经济活动的关键岗位，配备具备与其工作岗位相适应的资格和能力的人员，并实行轮岗制度，明确轮岗周期。通过定期举办业务知识竞赛、职业道德教育和综合素质培训等多举措，培养一支政治思想好、业务能力强、职业道德好的财会队伍，让其进一步理解和掌握好内部控制制度，把贯彻落实内控制度作为自己应尽的职责和义务，同时贯穿于日常会计工作全过程，杜绝不规范的行为发生。

(六)加强固定资产管理，确保资产安全完整行政事业单位固定资产在资产总额中一般都占有较大的比例，是确保公共卫生事业健康发展的基本物质条件和重要的经济保证，因此确保资产安全、完整，意义重大。卫生行政事业单位要明确自己的职能职责，建立健全资产购置、验收、保管、使用等内部管理制度，定期清查盘点。同时充分利用好“行政事业单位资产管理信息系统”，规范资产管理，盘活和利用存量资产，提高资产使用效益。

机关事业单位内部控制规范篇3

(一)内部控制意识淡薄

内部控制意识是内部控制中内部环境的重要组成部分，它是指单位人员对内部控制重要性的认识程度。与企业相比，我国行政事业单位内部控制的意识较为淡薄。其原因主要有两方面：一方面是单位领导不理解，甚至不了解内部控制，无法深刻理解内部控制的理念，未能充分认识内部控制的重要性和作用，认为内部控制是可有可无之事，并未将内部控制纳入工作范围。另一方面，长期以来，封建的“官本位”思想在某些地区仍然存在，依然在侵蚀着部分领导的思想，而内部控制的本质正是全员参与、公开透明、互相监督，与“官本位”思想相悖，造成行政事业单位内部控制的实施被忽视，甚至被阻挠。同时，员工认为内部控制制度过于繁杂，实施成本较大，因而不愿意把时间和精力投入内部控制的建设当中。这些观念使得内部控制制度成了“印在纸上，挂在墙上，说在嘴上”的形象工程，流于形式，失去了应有的功能。

(二)内部控制机制不健全

行政事业单位内部控制机制的不健全主要包括内部控制法律法规的不健全、内部控制规章制度的不健全和内部控制机构的不健全。1.内部控制法律法规不健全行政事业单位内部控制若顺利实施，应有较为完善的法律法规体系作为指导。新《规范》的颁布，虽首次有了对于行政事业单位内部控制的系统规定，但新《规范》仅是一个原则导向性文件，缺乏相应的解释公告和配套指引，实际可操作性不强，对于行政事业单位内部控制的建立虽有立竿见影之效，但对于行政事业单位内部控制体系的持续健全则缺乏指导，使众多行政事业单位感到茫然，无从下手。2.内部控制规章制度不健全行政事业单位的内部控制制度涉及单位预算控制、收支控制、政府采购控制、资产控制、建设项目控制和合同控制等。近年来，在各级财政机构和审计机构的要求下，大部分行政事业单位初步建立了内部控制相关制度，但仍不健全，主要表现在以下方面：一是建立的规章制度未能覆盖单位的所有人员和所有业务活动，导致很多业务活动的开展无章可循、无规可依。二是部分单位虽建立了内部控制规章制度，但内部控制方法不恰当，如：单位把内部控制的任务全部交一人完成；内部控制领导人员仅凭个人经验和权威进行简单控制；内部控制岗位权责不清晰，未形成有效的岗位牵制等。3.内部控制机构不健全新《规范》规定：“单位应当单独设置内部控制职能部门或者确定内部控制牵头部门，负责组织协调内部控制工作。”[1]由此可知，内部控制职能机构重点职责是内部控制制度的执行，是内部控制顺利实施的媒介。目前我国行政事业单位内部控制机构存在的问题主要包括两个方面：一是部分行政事业单位根本没有建立内部控制的职能机构，对于单位的内部控制仅仅限于财务的会计控制，内部控制的设计和执行较为简单。二是大部分行政事业单位内部控制机构不健全，表现出以下问题：不同机构之间职责分工不明确，并因此产生“踢皮球”现象；内部控制机构设立不恰当，对内部控制机构的独立性和权威性造成损伤。

(三)内部控制执行不力

内部控制制定的目标只有通过内部控制的执行才能达到，也只有通过内部控制制度的执行才能检验内部控制体系的好坏，因此，内部控制的执行是连接内部控制制度和内部控制目标的桥梁纽带，对于内部控制目标的实现起着关键的作用。然而，目前我国大部分行政事业单位内部控制执行的状况却不尽人意。韩东海、李根旺对河北省行政事业单位内部控制的调查问卷显示：50%以上的被调查者表示所在单位内部控制执行力度很差或者一般；在被问及内部控制弱化的原因时，50%的被调查者认为是内部控制制度执行不力[2]。对于内部控制制度执行不力的原因，笔者分析如下：首先，单位人员内部控制意识淡薄，甚至部分领导凌驾于内部控制之上，将内部控制当作摆设，当作为自己服务的制度。其次是行政事业单位人员业务素质无法跟上内部控制理念的发展，他们对于内部控制的理解仍旧停留于原来的简单会计控制，没有发展到全员参与、全面控制的时代，更没有将内部控制中风险管理的理念植根于脑海，没有站在管控风险的高度去理解内部控制。再次是部分行政事业单位的预算执行不力，导致内部控制执行失败。由于行政事业单位的性质和经济业务的特殊性，其大部分业务都是以预算为核心展开的，预算执行的刚性对其他业务内部控制的执行起着重要的影响。然而，我国很多行政事业单位的预算执行刚性不足，预算外支出、超预算支出、不按预算项目支出等现象频有发生，从而也给其他业务内部控制的执行造成了负面影响。

(四)内外部监督不力

内部控制监督是评价内部控制执行效果，监督单位对内部控制缺陷进行整改的重要环节，它是保障内部控制按预期目标执行的最后一道防线。然而笔者通过搜集大量的案例案件、文献资料发现，我国行政事业单位内部控制的审计监督却未能充分发挥其作用。问题主要表现如下：一是由于受长期以来传统思想的影响，很多行政事业单位基本没有进行内部控制执行效果的评价工作，也就无法及时知晓内部控制的设计和执行是否存在缺陷以及缺陷的程度等相关信息，因此，单位也就无法主动解决内部控制体系中存在的问题。二是很多行政事业单位的内部审计机构的监督不力。很多行政事业单位由于人力资源不足，一人多岗，财务部门和审计及纪检部门同属一个领导分管的现象比较普遍，内部监督部门和监督岗位的独立性与权威性受到损害，不能发挥其应有的监督作用。三是外部监督不力。我国对于行政事业单位内部控制的外部监督多指纪检部门、审计部门、反贪部门的监督，其监督来自于法律赋予的强制力。但是，这些部门因人数、精力和时间有限，对于众多行政事业单位内部控制的监督大多基于因人而查、因事而查，即当有违法违纪之人时，才进行针对性的追查监督，而不是随时的、随机性的、普遍的监督检查，造成监督的实际作用十分有限。此外，这些监督部门对于内部控制的监督范围只限于行政事业单位资金如何分派和使用，即资金的去向，而对于资金的使用效益并没有进行监督，导致很多行政事业单位在内部控制执行过程中观念意识不强，内部控制失效。

二、行政事业单位内部控制的完善措施

(一)完善行政事业单位内部控制的法律法规

新《规范》是一个原则指导性文件，对于改善目前我国行政事业单位内部控制薄弱的现状将会起到促进作用，但要进一步完善内部控制时，由于这个文件可操作性稍差，许多单位会感到茫然，甚至无从下手。因此，财政部等部门需加快相关课题研究，在新《规范》的基础上出台解释公告、评价指引和审计指引。在解释公告中可以五要素为主线，以各种经济活动为内容，通过详细解释帮助行政事业单位健全内部控制体系。在评价指引中，应规定行政事业单位内部控制评价的目标、原则、责任主体、范围、内容、评价方法、缺陷认定、报告出具等内容，通过强制行政事业单位内部控制的自我评价推动其内部控制的进一步完善。类似地，在审计指引中也要明确审计主体、审计责任、审计范围和与政府审计的关系等内容。通过颁布解释公告、评价指引和审计指引来强化行政事业单位的风险管理思想、内部控制措施和自我改善能力，从而推进内部控制体系的完善。

(二)加强内部控制知识的宣传和培训

行政事业单位内部控制弱化的一个重要原因就是行政单位人员的内部控制意识淡薄，人员业务素质较低。要解决这一问题，必须加强内部控制的宣传和培训，具体包括以下方面：首先，全国可以以省级为单位，由各省的专门部门负责，对所在省份行政事业单位负责内部控制的领导和相关人员进行分批次、定期的培训和考核，以增强他们的内部控制意识，提高他们的业务素质。其次，各级行政事业单位要在单位内部组织对新《规范》的学习，在内部控制自我评价的后期，参照新《规范》的相关规定，通过对已发现问题的分析，提出针对性的应对措施，从而达到提高意识和自身素质的目的。再次，各级政府、行政事业单位在对本级、下级行政事业单位的领导进行年终考核时，在现有考核指标的基础上应合理加上内部控制的相关指标，这些指标要包括定量指标和增量指标，以达到增强其内部控制意识和提高相关人员素质的目的。

(三)健全内部控制的制度和机构

内部控制缺陷之一是内部控制的设计缺陷，而造成设计缺陷的主要原因就是内部控制制度的不健全、不合理。解决这一问题的主要途径就是行政事业单位内部控制负责人要在学习新《规范》的基础上，参照其各项业务的规定，合理梳理、分析本单位各项业务的流程，结合本单位的实际情况完善内部控制规定，并合理运用内部控制方法，以达到互相制衡、互相监督的目的。此外，在内部控制机构方面，没有设置相应机构的要依照规定设置机构；设置机构不完善的单位，要尽快完善相关机构。但是应注意以下两点：一是在设置内部控制机构时，要注意保持内部控制机构的独立性和权威性。内部控制实施机构、内部控制审计机构应该由单位领导直接分管，且两个机构应属不同的领导负责。二是在设立内部控制机构时，每一项业务在不同的环节应做到均有不同的部门参与，以达到全员参与、相互制衡的目的。

(四)强化内部控制的风险管理

内部控制是根据既定目标识别风险，然后对识别的风险进行分析、评估，进而针对评估的风险采取特定应对措施的过程。风险管理是风险识别、风险评估和风险应对的过程。由此可知，风险管理的过程其实就是内部控制过程的核心部分，风险管理的思想和措施直接影响着内部控制实施的效果。在强化风险管理的过程中应做到以下几点：首先，要加强风险管理意识。特别是在未来的一段时间，全面风险管理的思想将持续影响全世界的各个领域，因此，只有强化了风险管理的意识，才能跟上时代的潮流。其次，要将风险管理的关口前移。传统的风险管理都是在分析出风险之后才采取应对措施，这样，单位的损失有可能已经发生，这样的风险管理理念已不再适合未来的发展趋势。在全面风险管理的时代，风险管理已经不仅仅是事后管理，而是事前预防。因此，单位人员的风险管理思想要与时俱进，变风险应对为风险防控，建立风险预警机制，通过对风险的前期管理尽可能规避风险。再次，单位要适时引进先进的风险评估技术和风险管理方法。其中，最重要的是风险预测和风险分析的模型与技术，因为这些模型和技术的应用，能在一定程度上提高风险的预防能力。

(五)强化内部控制的审计与监督

行政事业单位内部控制的审计与监督主要包括内部控制的自我评价、内部审计监督和外部审计监督。建立激励和问责机制，强化内部控制的审计与监督，笔者认为应该从以下三个方面着手：在内部控制的自我评价方面，首先要解决的是内部控制自我评价由谁领导、由谁负责的问题以及评价方式的选择问题。笔者建议，行政事业单位内部控制自我评价的负责人应是直接分管内部控制实施的单位领导，由内部审计机构或特定的部门进行内部控制的自我评价。内部控制自我评价的方式主要有框架式评价和问题式评价。问题式评价主要是寻找内部控制体系中的问题，并针对问题采取相应的措施，即措施紧盯问题，虽有脚痛医脚、头痛医头之感，但能迅速帮助单位健全内部控制，适用于内部控制制度建立的初期。框架式评价是指单位制定一系列的内部控制评价指标，对单位所有业务的所有环节进行评价，以找出内部控制存在的缺陷，并针对缺陷制定应对措施。这种评价方式比较全面、稳定，适用于内部控制体系的成熟期。因此，对于行政事业单位内部控制自我评价的方式，在近些年可以采用问题式评价，待相关法律法规和内部控制体系较为完善时，可以采用框架式评价。

机关事业单位内部控制规范篇4

摘要建立完善的内部控制体系是提高事业单位工作效果和工作效率的重要保障。因此，应该加强对事业单位内部控制工作的研究和调查，并在此基础上针对事业单位的管理模式和自身特点，制定出完善的内部控制规范体系。

关键词事业单位内部控制体系构建

随着我国社会主义市场经济的不断发展和市场化水平的不断提高，事业单位逐步转变为具有经营理念的独立的单位，这种转变提高了事业单位的运转难度。而内部控制作为事业单位的核心内部制度，是事业单位正常运转的重要保证，可以使事业单位提高经济效益，形成规范的内部管理制度。

一、事业单位内部控制规范体系实施的重难点分析

我国事业单位的内部控制缺乏完善的规范体系。在内部控制理念、管理基础和风险技术等方面起步较晚，与发达国家相比还有一定的距离。在实际工作之中还不能熟练的运用内部控制规范体系的精髓。在2009年，我国的上市公司才依据国家的政策建立了内部控制体系，但是准备期很短，给执行政策的单位带来了很大的困难。即使在一些经济发达的地区，建立一套完善的内部控制体系也需要三、四年的时间。这对于缺乏市场经验的事业单位来说，在这么短的时间之内，制定、调整、运行完善的内控规范体系更是难上加难。事业单位内部控制规范体系的建设需要相关法律、法规的配合、在体系的构建之中，不仅仅需要与中介咨询部门、审计鉴证部门和政府监管部门取得联系，更要协调事业单位内部不同利益集团的关系，治理事业单位的内部结构，优化组织机构和管理体系，满足实施规范的基本条件。影响内控规范体系的执行力和生命力的关键因素是，是否有能够与之同步运行的法律法规。与内控体系相关的法律法规主要包括，监管条例、会计师条例和会计基础工作规范等。完善的法律法规的建设能够促进内控规范体系的协调、可持续发展。在构建内控规范体系的过程之中，应该遵循广泛性、健全性、合法性和可持续性等原则。事业单位应该对在建设完善的内控规范体系之中遇到的困难有充分的准备。建设一套完善的内控规范体系应该包含如下几个原则：监控措施的科学性。信息沟通的通畅性、内部环境的完善性、风险评估的合理性和监督制约的有力性。这些原则在具体实施的过程之中相互联系、相互关联、相互制约，进而形成了一整套完善的规范体系。事业单位要做好应对困难的充分准备，平衡各个影响因素之间的制约关系，在考虑到事业单位各个部门之间的执行力度之后，及时的制定好应对措施。由于目前事业单位内部控制规范体系的实施时间短暂、缺乏相关的经验，所以也缺乏外部监督。政府是对事业单位实施监督的主体，但目前没有形成统一的监督标准，缺乏有效地沟通，管理不集中，导致了政府的监督作用不能有效的发挥。外部监督体系的建设缺乏明确的目标，在具体的执行之中不按照目标进行，在事业单位内部运行出现问题的时候，不能及时的予以解决，也不对违反规定的情况做出处罚。会计师事务所作为常见的外部评价机构，在市场竞争之中存在着不正当竞争的情况和不严谨的工作手段，使事业单位内部的审计质量受到了严重的损害，难以发挥监督的真正作用。

二、构建内部控制体系的措施和方法

在贯彻内部控制规范体系时，要重视其重要性和紧迫性。因此要采取高效的措施，又好又快的构建一套完善的事业单位内控规范体系。首先要建立完善的内控制度。事业单位实施内部控制的基础是拥有一个良好的内部环境，所以企业应该首先优化内部环境，建立一个规范的议事规则和治理结构。明确各部门的权利和责任，确保单位内部的所有成员都严格遵守规定，切实落实事业单位内部的控制机制。事业单位应该成立专门的部门负责建设内部控制体系。对体系的构建情况同样成立专门的审计部门来对单位的内部情况进行审核。优化事业单位内部的机构设置，使单位内部的各个设置不断完善，明确每个部门的责任，使之与内控规范体系相适应。事业单位要明确的认识到自身的特点，设定准确的内控目标、注意收集市场上的相关信息，并对信息展开风险评估。依据单位自身的风险承受状况，采取必要的措施，使事业单位所面对的风险降到最低。在风险评估得出结果之后，要衡量事业单位所面对的风险和收益，及时的制定应对措施。事业单位要建立完善的信息沟通机制，使单位可以准确、快捷的获得信息，保证信息在事业单位内部和单位之间的通畅流动。对内控体系所产生的信息要及时的筛选和整理，提高信息的使用效率。充分发挥出企业审计的作用。事业单位在构建内控体系的同时，要注意结合自身的实际状况，制定出一套能够有效实施的监督机制，确保审计部门的管理和监督作用能够有效的实施。同时单位还要注意提高人员的素质，尤其是会计人员，不仅要懂本专业的相关知识，还要理解相关的法律法规。因为事业单位职工的素质在很大程度上影响了内部控制规范体系的成果，所以单位应该重视对财会人员的在职培训，以适应不断发展的内控管理的需求。在内控工作之中，要善于抓住工作重点。对预算进行控制，将预算管理作为内控体系建设的基础。要明确事业单位内部上级和下级部门之间的权利和责任，对授权批准进行监管，制定有效的制衡机制。事业单位在体系的构建过程之中要不断寻找业务的关键点，并对关键点进行控制。借助计算机软件对单位内部管理进行控制，保证事业单位内部的工作可以高效、快捷的运行。

三、结语

总之，事业单位应该建立一套完整的、科学的、合理的内部控制体系规范，优化单位的内控结构，确立单位内控的目标。结合事业单位自身的管理需求和特点，在事业单位的成本和效益之间得到平衡。

参考文献：

[1]魏俊英,曲炜.事业单位内控工作浅析.会计之友.2007．

机关事业单位内部控制规范篇5

关键词：事业单位内部控制原则

中图分类号：F234文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）08-128-02

一、遵循原则

内部控制在我国最早应用于企业，事业单位起步较晚。继2012年财政部《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号，简称《单位内控规范》）实施，2016年初财政部又下发了“关于全面推进行政事业单位内部控制建设”的指导意见，且各省相继推出内部控制应用指引（试行）。

内部控制是保障事业单位权力规范有序、科学高效运行的有效手段，也是事业单位目标实现的长效保障机制。（1）全面性原则。内部控制应当贯穿单位权利运行的决策、执行和监督全过程，全面建立、有效实施内部控制，确保内部控制覆盖单位经济和业务活动的全范围。应当将内部控制的思想、制衡机制和控制措施落实到经济活动的各个环节，实现全过程控制，且对单位所有相关人员包括对单位负责人进行控制，实现全员控制。（2）重要性原则。在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险；要对本单位的重要经济活动的业务环节采取更为严格的控制措施；要对经济活动的重大风险的环节采取更为严格的控制措施。（3）制衡性原则。应当将单位内部的业务范围和性质、管理架构、岗位职责、业务流程和内部权力运行结构等嵌入内部控制的各个层级、各个方面、各个环节，确保不同部门、岗位之间权责分明，相互制约、监督，同时兼顾运行效率。（4）适应性原则。建立符合国家法规和与本单位性质、业务范围、经济活动的特点、风险水平相适应的内控原则，内部控制应当与所处内外环境相适应，根据新的变化和要求及时完善制度、改进措施和调整程序。

二、存在问题

事业单位是国家以社会公益为目的设立的社会服务组织，是国家政策的直接贯彻者和执行者，承担着行政机关和公共服务等多项职能，事业单位运行的如何直接影响着国有资金、资产、资源利用和使用效益。当前事业单位的内部控制建设还相对滞后，内部控制存在着许多问题，如权力滥用、程序不执行、授权审批不明确、长期一岗的权力运行等现象。

（一）单位负责人对内部控制的认识不足

任何现实的组织都存在于一定的控制环境中，它是一种氛围，能够反映组织内部人员特别是管理层对内部控制的态度，是实施内部控制的基础。目前，许多事业单位负责人重效益，轻管理，缺乏对内部控制认识和了解，内部控制指导现实工作意义不足。对国家颁发的法律、法规置若罔闻，你发你的，我做我的，认为有各部门制度和流程即是内部控制，制度形同虚设。直到国家审计、上级主管部门检查到本单位，才知晓内部控制的重要性，主观上内部控制建设不到位。一些差额单位负责人没有建立明确、合理的内控支出标准及审批程序，“三公”经费控制不严，以收定支，国有资金使用浪费现象颇多。一些有总会计师监管的事业单位，总会计师名义上协管负责人的经济活动，实际无权参与单位的决策和业务管理活动，更谈不上发挥财务内控监督作用。

（二）内部控制管理体系的可行性有待完善

行之有效的制度规范是内部控制的核心，应涵盖组织、分工、标准、守则等，但很多事业单位没有制订可行的控制规范，即使有也不完整，或是照搬照抄企业的内部控制制度。目前，很多事业单位没有将内部控制有效实施情况纳入单位内部相关部门及人员的考核评价体系。首先，缺乏基本的内部控制制度体系，如：分事行权、分岗设权、分级授权、定期轮岗等，内部控制流于形式；其次，流程控制体系不完善、授权审批金额界限不明，有些单位控制流程过于简单，缺乏事前、事中控制，局限事后稽核程序和环节，现实中越权审批、过度授权、一支笔的情况比比皆是；再者，财务控制体系不完善，会计基础工作管理薄弱，财务人员缺乏，一人多岗，一岗多责的现象普遍存在，严重违反不相容岗位分离的原则，存在隐患漏洞。

（三）国有资金、资产内部控制管理弱化

毋庸置疑，无论是全额还是差额的事业单位的资金都属国有资金，对国有资金的分配使用、国有资产监管、政府采购、公共资源转让等关键点和领域管理问题导向不明，缺乏内部控制的针对性和有效性。一是现行的事业单位部门预算弹性大，没有真正在单位内部按部门、项目细化预算，只是财务部门依据上年预算的基础上，结合相关部门的部分规划上报预算任务，事后不断调整预算，没有落实各部门的责任预算约束，主观意识较强。二是收支核算管理粗线条，有些单位以收定支、多收多支，变相套取、违规转借国有资金，多用下属单位的名义处理经济活动，违反收支两条线的规定；费用支出控制不严，人情控制，专项经费和科研经费挤占挪用现象较普遍。三是资产管理混乱，国有资产损失浪费现象严重。一些差额的事业单位资产管理制度执行不到位，实物资产管理中，多以财务账目为基准进行账目核对，重数字，轻实质，存在账账、账实、账卡不符现象，更有甚者使用部门没有资产卡，资产的清查、盘点、处置无内部控制。

（四）内部控制和监督机制治理缺位

内部控制本身就是一种监督机制，但监督的执行力需要具有监督职能的内部和外部力量相互促进，形成监管合力，优化监督效果。内部审计是事业单位执行内部控制制度中的主要环节，它既是内部控制工作的一部分，也是检验内部控制制度执行有效性的重要保障，内部审计的职能不仅是要发现问题，而且要针对问题提出整改措施。现实中一些事业单位虽然设立了内审部门，配备了专职人员，但由于本单位的内部控制制度不健全、不完善，单凭内审部门一己之力难以充分发挥内部审计的服务、确认职能和实质性监督作用。从新一轮国家、省级巡视工作反映出的问题多与内部控制相关联，多数事业单位内部控制建设的主体责任不明确，履行不到位，内控制度失控现象严重。反映出事业单位的经济运行长期无外部监管，即使有监管也是蜻蜓点水，不疼不痒。

三、改进措施

《事业单位内部控制建设指导意见》的出台，为全面推进内部控制建设指明了方向。事业单位要落实内部控制建设，应采取以下措施：

（一）单位负责人应高度重视，营造良好内控环境

内部控制是组织内全员参与、分工协作的动态过程，事业单位的内部控制规范能否顺利推行和实施，关键在于单位负责人对内部控制的重视程度和履行主体责任的意识、执行国家法律、法规是否掷地有声，切实担负起履行经济责任和政策、决策的布置落实。增强党政领导干部责任主体意识，把制约内部权力运行、强化内部控制，作为当前和今后一个时期的重要工作，带头率先垂范。按照《单位内控规范》并结合各省出台的内控指引，成立内部控制分工明确、制衡有序的层级，要求单位内部控制的建立健全和有效实施负总责的是单位负责人加强对员工进行国家内控指导意见的宣传和学习，使内控意见深入人心，充分意识到执行《单位内控规范》的必要性和紧迫性，营造良好的内部控制环境。

（二）建立健全内控管理体系，科学运用内控机制

事业单位应结合自身的特点建立健全内控管理体系。一是在单位主要负责人直接领导下，建立适合本单位实际情况的内部控制体系，全面梳理业务流程，明确业务环节，分析风险隐患，完善风险评估机制，制定风险应对策略。二是运用内部控制基本方法和原则，确定单位和业务层面管理内容，使不相容岗位相互分离、界定内部授权审批等多项控制，实现内部控制体系全面、有效实施。三是已经建立并实施内部控制的单位，应当按照指导意见和《单位内控规范》要求，对本单位内部控制制度的全面性、重要性、制衡性、适应性和有效性进行自我评价、对照检查，并针对存在的问题进行整改落实，提高执行力，完善监督措施。

（三）坚持全面预算管理导向，完善财务内部控制

事业单位针对内部管理薄弱环节和风险隐患，特别是涉及内部权力集中的重点领域和关键岗位，细化权力运行流程，合理配置权责。首先，强化预算领导，合理设置预算业务管理机构或岗位，明确职责权限、授权审批程序，建立部门间沟通协调机制和预算执行分析机制和制度。其次，严格预算的调整和追加，强化有预算才能有支出，对部门支出预算细化分解到具体支出项目和部门，使部门预算与责任预算有机结合，严格责任预算的考评机制。再次，建立预算执行分析机制，定期召开预算执行分析会议，研究改进措施，提升预算有效性。最后，完善财务会计内控制度，对收支、货币等高风险业务必须经过严格的稽核程序，不断优化和改进财务核算流程。

（四）健全内部联合监评机制，坚持内外共同治理

监督检查和自我评价，是内部控制得以有效实施的重要保障，监督检查应当由内部审计部门或内部监督联合工作小组履行各自职能。一是单位应当建立健全日常监督、专项监督和自我评价制度，检查内部控制实施过程中存在的突出问题、管理漏洞和薄弱环节，使内部监督、自我评价与干部考核、追责问责相结合，强化执行自我监督和约束的自觉性。二是内部监督联合工作小组应当定期或不定期检查单位内部管理制度，对业务层面的预算、收支、政府采购、资产、建设项目及合同管理初期应适当增加检查频率，稳定后，每年至少应当开展一次全面性监督检查，发生重大调整或变化时，要据具体情况对内部控制开展各项专项监督检查。三是充分发挥政府审计、财政部门、纪检监察部门、上级主管部门和市场第三方的各自作用，共同推动内部控制建设和有效实施。运用透明的市场竞争和激励机制，推动社会第三方参与单位内部控制建设和发挥外部监督作用，形成单位内部控制建设的合力，内部与外部共同治理。

总之，在财政统筹规划、指导下，充分利用信息化手段，采用综合管理模式，落实事业单位内部控制制度建设，为促进公共服务效能和内部治理水平的提高，提供有力支撑。

参考文献：

[1]《行政事业单位内部控制规范（试行）》财会〔2012〕21号

[2]财政部《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》财会〔2015〕24号

[3]《黑龙江省事业内部控制应用指引（试行）》黑财会〔2014〕33号

[4]朱钜魏.事业单位内部控制制度建设的探讨[J].中国卫生资源，2014，17（3）

[5]方周文，张庆龙，聂兴凯.事业单位内部控制规范实施指南[M]立信会计出版社，2013，4

（作者单位：佳木斯大学附属第一医院黑龙江佳木斯154003）

机关事业单位内部控制规范篇6

［论文摘要］我国事业单位内部控制制度存在多方面的问题，导致这些问题发生的原因包括领导不重视、内控环境恶劣、缺乏必要的分工和授权等。本文认为，完善事业单位的内部控制制度应在遵循成本与效益原则、全面性原则、重要性等原则的前提下，从明确产权关系、优化内控环境、加强监管等方面入手。

内部控制制度是指由单位的管理层和基层员工共同实施并遵守的，应用于企业整个经营过程，为防范企业经营管理风险、实现企业基本目标提供合理保证的一系列规章制度。内部控制制度对于保障组织机构的正常运行具有至关重要的作用，“得控则强，失控则弱，无控则乱”，完善有效的内部控制制度，是组织机构高效运行的基础。但长期以来，社会关注的焦点往往集中在企业内部控制制度的完善上，而忽视了事业单位内部控制制度的建设。事业单位的净资产一般归国家所有，如果内部控制制度不完善，无法防范组织机构中的内部人员舞弊问题，则势必会对国有资产造成巨大损失。

1事业单位内部控制制度存在的缺陷分析

同企业相比，我国事业单位的内部控制制度无论是在设置的系统性方面还是在执行的力度方面都存在较大的差距；同政府机关相比，我国事业单位缺乏强有力的监控体系，因此近几年我国事业单位成为贪污腐败的重发区。要扭转这一局面，必须加强我国事业单位的内部控制制度建设，我国事业单位内部控制制度存在的缺陷主要表现在以下几个方面：

（1）单位领导内控意识薄弱。我国许多事业单位特别是小型事业单位，往往并没有成文的内部控制制度规范，单位主管人员内部控制意识薄弱，在主观上认为内部控制制度仅是在企业实施的一种管理制度，一些单位领导甚至不知道内部控制制度为何物。事业单位也很难形成类似于企业的多方制衡的法人治理结构，因此不少事业单位在管理体制上还是采取领导“一言堂”的管理体制，对主管领导的管理权限缺乏必要的限制和监督，一旦主管领导的工作思路、作风出现问题，会直接导致整个单位出现问题。

（2）具体业务工作缺乏必要的分工和授权。分工和授权是内部控制制度的基础，在其他内控措施不到位的情况下，仅靠严格的分工和授权也可以将多数可能发生的错误或舞弊在事件发生的初期进行处理。但在多起由审计部门发现的事业单位舞弊案例中，一个共同的特点就是这些涉及舞弊的部门在具体工作中，特别是在现金、银行存款、贵重物品的业务处理上缺乏必要的分工和授权。出纳人员兼会计，资产保管人员兼记录的现象比较常见，事业单位的内部监督职能已无法发挥应有的作用，这些缺乏分权的关键岗位的经办人员可以轻易地挪用、贪污单位的资产。国家自然科学基金发生的2．2亿元舞弊案，就是由于缺乏必要的职务分工而造成的，如果基金会严格执行出纳和会计人员的分权制，那么这起长达8年之久的舞弊完全可以避免。

（3）没有完善的内部控制制度体系。严密的内部控制制度是贯彻组织目标，防止以及应对组织在运行过程中出现错误、例外事项的保障。我国事业单位内部控制制度建设普遍不成体系，内控的关键环节或关键活动缺失，起不到保障的作用。在外部人员对一些事业单位进行审计时，相关部门甚至拿不出完整的内控规范。2010年财政部颁布了《企业内部控制规范》和与之相配套的《企业内部控制应用指引》，在企业中建立起与国际规范接轨的内部控制体系，而我国事业单位由于机构复杂，国际上没有与之相对应的组织机构，没有先进的内控经验可以借鉴，至今尚未建立起事业单位的内部控制制度体系。

2完善我国事业单位内部控制制度的政策建议

（1）以事业单位改革为契机，明确事业单位的产权关系。明晰的产权关系是建立现代管理制度的基础，基于产权关系而产生的制衡关系也是提高管理效率的最为有效的途径。我国事业单位种类众多，数量上则是国家机关的数十倍之多，为解决我国事业单位存在的诸多问题，近几年我国正逐步加大对事业单位的改革力度，2010年也是我国事业单位改革的关键年。完善事业单位内部控制制度应当符合我国事业单位改革的方向，在对事业单位分类的基础上对事业单位的相关资产进行确权，明晰资产的所有权、使用权的归属对象，以明确资产的增值保值责任。对于符合企业特征的事业单位，应当按照新颁布的《企业内部控制规范》的相关规定，建立符合自身特点的内部控制制度。

（2）优化事业单位的内部控制环境。新颁布的《企业内部控制基本规范》将内部环境定义为企业建立与实施内部控制的基础。内部控制环境的核心内容是内部管理人员对内部控制制度的态度，是内部控制制度的精神层面。优化事业单位的内部控制环境可以参照《基本规范》的内容并结合事业单位的特点从以下几个方面入手：①加强对单位内部人员的培训，使他们认识到内部控制制度的重要性，增加执行内部控制制度的主动性；②加强事业单位的文化建设，形成符合自身特色的经营文化，从而增加单位的凝聚力以及从业人员在精神层面的满足度；③制定符合事业单位特征的人力资源政策。

（3）强化对单位内部控制制度执行情况的监督和考核。内部控制制度在执行过程中，不可避免地会发生各种疏漏或新生事项，因此事业单位应当对已经运行的内部控制制度定期或不定期地进行监督和考核，评价内部控制的有效性及其实施的效率、效果，反馈执行者在执行过程中发现的问题以及修正建议，以对内部控制制度进行持续的修正和完善。另外，可以参照企业的做法，在事业单位内部建立内部控制内审机制和风险评估机制。开展内部控制审计的目的是保证单位的业务活动能够按照组织预定的目标和方式，在有效的控制下规范运作。通过内部控制的审计、监督，纠正和处理执行过程中出现的偏差和错误，使内部控制的执行可以更加符合制度设立的初衷。将内部控制制度执行情况的监督和考核结果与单位最初设定的目标进行对比，严格奖惩机制，对不按要求执行内部控制制度的人员给予适当的处罚，从而增加内控对从业人员的约束力。

（4）加强政府审计的力度。同企业相比，我国事业单位中的绝大多数资产都归国家所有，部分事业单位还履行着政府职能。由于内部审计存在的固有缺陷，对这些事业单位并不能仅靠内部审计部门进行控制。而且对事业单位强制性的民间审计，因此对事业单位必须加强政府审计监督的力度。政府审计具有较强的独立性和权威性，应该构成各类事业单位的外部监控主体，在政府审计力量不足时也可借用社会审计力量完成对事业单位的外部监控。

3完善事业单位内部控制制度应遵循的原则

《企业内部控制基本规范》第四条规定：企业建立与实施内部控制应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。结合事业单位的特点并参照以上5项原则，本文认为我国事业单位在完善自身内部控制制度时应遵循以下几项原则：

（1）合法性原则。完善事业单位内部控制制度首先要合法，我国的《会计法》对单位财务人员的岗位设置、岗位分工都有严格的规定，事业单位应当按此规定规范单位的财务工作，切实做到不相容岗位相分离。除此之外，事业单位在建立本单位的内部控制时，还要全面考虑本单位上级主管部门的特定要求以及行业规范。例如，事业单位中的公立医院在建立本单位的内部控制规范制度时，要考虑我国卫生部门、药监部门、社保部门对医疗机构的特殊要求。

（2）成本效益原则。严密的内部控制制度，可以有效地防止错误或舞弊的发生，但建立内部控制制度是需要付出一定的成本的。内部控制制度要求组织设立岗位分工制度，可能会增加单位的用工成本，另外内部控制制度也很可能使管理复杂化，从而增加企业的管理成本。因此完善内部控制制度要遵循成本效益原则，其成本不能超过错误或舞弊可能造成的损失和浪费，否则对单位来说将是得不偿失。因此我国事业单位在完善自身的内部控制制度时，应找到成本与效益的平衡点，切不可不计代价地对内部控制制度进行完善。

（3）全面性原则。事业单位在完善内部控制制度时，应注意使内部控制制度覆盖从单位负责人到具体经办人员的所有从业人员，并贯穿从管理决策到决策执行、反馈、监督的各个业务流程。全面性原则从空间上要求事业单位内部控制制度的设置要避免“木桶”效应，不能留下内控的死角，从而使单位的每一项业务的运行都处在制度的规范之下，最大限度地减少人为主观因素的干扰。

主要参考文献

［1］黄丽华，何晓民.关于完善我国企业内部控制制度的探讨［j］.企业经济，2007（11）.

［2］陈颖珞.浅谈行政事业单位内控制度存在的问题和策略［j］.中国乡镇企业会计，2009（8）.