应收账款内部控制概念篇1

在货运企业（cargoforwarding）日常经营管理中，常有一些似是而非的财务概念和观点被混淆，可能会对业务经营、财务管理产生不利影响。现尝试做以下举列和澄清：

一、毛利率VS主营业务利润率

“毛利率”的概念在会计实务中较少使用，而更多地被业务部门或营销人员采用。两者比较的基础都是主营业务收入，区别在于“毛利”和“主营业务利润”的概念不同。

一般所说的毛利，是指向客户收取的款项与相应支付供应商的款项之间的差额；而主营业务利润是在毛利基础上进一步扣除由此发生的操作费用和相应负担的营业税金后的所得。

以某一货代企业为例，水运货代业务平均毛利率为5％左右，而水运货代业务的主营业务利润率为3％左右。

二、利润率VS银行同期贷款利率

耳闻这样的言论：“水运货代的主营业务利润率下降为3％，已经低于银行同期贷款利率了”。乍一听，耸人听闻。其实这两者之间是不能直接比较的。

举个例子。某企业投入货币资金100万元从事货代业务，假设收款期是60天、付款期是30天，且每个营业周期这100万元资金都能用足，那么该笔资金在一年当中将周转12次，产生至少1200万元的营业收入。按照3％的利润率推算，这100万元资金在一年中将至少创造36万元的主营业务利润。这样，不考虑所得税的影响，资金利润率就有36％。而同一笔资金如果委托银行贷出只能获得一年5％左右的收益。

因此，与银行同期贷款利率可以直接比较的指标是资金利润率，而绝不是毛利率或主营业务利润率。依上例，货代业务的资金利润率可能达到银行同期贷款利率的7倍之多。这也是目前货代市场竞争如此激烈的情况下货代企业依然趋之若鹜的经济动因。

三、坏账准备VS风险控制

坏账准备的计提在本质上属于会计计量的方法，而不是控制风险的手段。

由于“赊销”而形成应收账款，由于应收账款的存在而存在无法收回的可能，由于存在无法收回的可能损失而可能高估当期的利润。所以为了谨慎确认当期的收益，会计人员就“想出”了一个计提坏账准备的办法来。既然是准备，就是个估计；既然是估计，就要有估计的方法。

目前比较常用的计提坏账准备的方法是账龄法。货代业务所形成的应收账款，如果超过一定期限不能收回就存在坏账的可能了，于是“要”对“一定期限以上”的应收账款按照“一定比例”分段计提准备。“一定期限以上”、“一定比例”、“分段计提”，这些都是基于历史分析的主观估计。就实际经营来看，很多坏账在赊销期内就已经形成了；而一些超龄的应收账款，由于客户提供的货源稳定、长期支付能力不差，恰恰不会形成坏账。

有两种情况导致坏账准备难以提足：一是我们账面上的超龄应收账款，有一部分早已是事实上的坏账，但是企业出于“盈余管理”的考虑而迟迟不做处理，任其存留在账面上；二是业务完成日－具有开票收款的权力、发票开票日－实际开票的时间、会计入账日－记入账簿系统的时间，这三个时点往往不一致，而应收账款的账龄统计是以会计入账日作为起始时点的，内部单据的流转速度影响账龄的真实性。

应收账款的风险控制不是体现在坏账准备上，而是反映在企业的赊销政策上。“事前”和“事中”的控制是根本。应收账款如果出现坏账，以水运货代业务为例，其损失（一般为某票业务的全额运费）将耗蚀至少30票类似业务的利润（一般利润率为3％）；应收账款即便滞期收回了，考虑到管理成本、资金成本及机会成本等因素，其实际产生的利润也大大低于按期收回的应收账款。但是严格的赊销政策又会限制企业规模的扩张，所以合理的、风险可以承受的赊销政策的制定是每个企业应该慎重考虑的问题。

四、经营活动现金流VS同期净利润

为便于说明，这里引入一个财务概念――“经营应得现金”。“经营应得现金”是将净利润中非经营因素（如投资收益等非经营性收益）剔除，再还原现在以及将来都不需要现金支付的成本费用（如折旧），最终得出的一个理想数字。所以，经营应得现金来源于利润而不等于利润。对于小规模的基层企业而言，由于非经营因素较小，其经营应得现金是超过净利润的。

假设一个企业今年与去年相比，业务模式不变、经营规模相当、收付款政策稳定，那么：去年没有收回的钱在今年收回，今年没有收回的钱延续到明年再收；去年没有支付的钱在今年付出，今年没有支付的钱延续到明年再付。或者说，去年未收回的垫付资金（应收与应付的差额）在今年收回（增加今年的现金流）、今年未收回的垫付资金延续到明年（减少今年的现金流）。由于业务规模相当，这样增减相抵后，该企业今年的经营活动现金流就与经营应得现金相当。当然，这是一种模型化的现金流理想状况。企业在实际经营中会出现两种影响现金流实际状况的重要因素（以下提及的“现金流减少”，都是针对当年经营应得现金而言的）。

（一）经营规模的变化

任何一个企业，即使业务模式不变，受内外部因素的影响，其经营规模也会发生变化。就货代业务而言，业务结算的顺序一般是先付款、后收款，使资金垫付成为必然。当业务规模较去年扩大的时候，今年未收回的垫付资金将大于今年收回的去年的垫付资金，其中的缺口就是对今年经营应得现金的抵减。也就是说，企业除了原有的“本钱”（营运资金）外，还要动用利润形成的经营应得现金去维持业务规模的扩大。

因此，在资金垫付成为必然的情况下，如果业务规模扩大而收付款政策不变，实际的经营活动现金流必然小于经营应得现金；如果企业将经营应得现金全部投入循环以扩大业务规模，那么经营活动现金流为零；如果经营应得现金全部投入后还不足以支撑业务的增长，那么经营活动现金流就会出现负数。

在负数现金流下，企业除了正常的营运资金外，如果还有以往积累的资金储备，那么耗用这些储备依然能够维持；如果没有这些储备（以利润分配等形式被抽走），也没有其它融资来源的话，企业在第二年必须减少规模才能盘活现金流，否则没有资金保障的持续扩张就会出现支付危机。

（二）收付款速度的变化

如果企业的业务规模较去年不变，但是收付款速度发生了变化，也同样影响当期的现金流。在上述模型中，如果今年的收款速度放慢、付款速度加快，那么今年的资金垫付金额即使业务规模不变也将加大，使得今年收回的去年的垫付资金小于今年未收回的垫付资金，从而减少现金流。当这种收付款速度不利变化的程度足够大时，将使当期现金流减少为零甚至负数。

综合上面两个因素，在业务规模扩大的同时，如果收付款速度朝有利方向变化，将缓解规模扩大导致的现金流减少。但是有利的收付款速度变化（收款加快、付款减慢）与规模扩张是相悖的。货代企业如果要持续扩大规模，在对客户的收款政策上必然是放长赊销期，但相对货代企业处于强势的主要供应商船公司是不会给货代企业延长付款期的，从2004年起国外一些大的船公司比较一致的“行动”就是将航运市场执行了若干年的“行规”――45天付款期纷纷压缩至30天以内。从某一货代企业2005年的数据来看，因业务规模扩大导致的现金流减少占现金流下降总额的比重不足20％，而收付款速度变化导致的现金流减少占到了80％，其中付款速度的加快对现金流的影响更加显著。

应收账款内部控制概念篇2

1、应收账款概述

1.1应收账款的概念

应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项,是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展,商业信用的推行,企业应收账款数额普遍明显增多,应收账款的管理已经成为企业经营活动中日益重要的问题。

1.2应收账款的计价

(1)商业折扣。商业折扣是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠。(2)现金折扣。现金折扣又称销货折扣。是企业为鼓励客户在规定的时限付款,而向客户提供的一种优惠。(3)销货退回与折让。销售退回与折让是指企业售出的商品,由于质量、品种不符合要求而发生的退货,或者由此而在价格上给予的减让。(4)坏账。企业向客户提供商业信用增加了销货,但也承担客户因某种原因而不付款,以致造成坏账的信用风险。

1.3应收账款的功能

应收账款的功能就是它在生产经营过程中的作用。主要有一下方面:(1)扩大销售,增加了企业的竞争力。(2)减少库存,降低存货风险和管理开支。

2、应收账款的管理

2.1应收账款管理方法

应收账款是企业营运资金管理的重要环节,在激烈竞争的市场经济中,正确运用赊销,加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。

2.2应收账款的控制

(1)建立应收账款风险监督预警机制。首先,定期检查分析应收账款的时间,通过编制账龄分析表建立应收账款的核对制度,加强账龄分析,按账龄分类、估计潜在的风险损失,正确计量应收账款价值。其次,利用利息杠杆,核算资金成本。对于因质量、数量合同纠纷等没有得到处理的应收账款单独设账管理。(2)制定和实施适当的收款政策,企业采用的收款方式要根据各种具体情况灵活处理。对已经到期的应收账款,企业应成立应收账款清欠小组进行催讨。清欠小组成员按客户分工,并分解落实清理回收目标任务、严格考核、奖罚分明、提高催讨人员的积极性和效果。(3)提取坏账准备金,减少坏账损失。为减少企业坏账损失的发生应采取以下措施:1)加强应收账款基础资料的管理,建立应收账款档案制度。2)建立坏账准备制度。计提坏账准备金,为坏账损失的确认和处理提供稳定的来源,便于分散坏账所造成的风险,提高企业的自我保护能力。

3、企业应建立一个完善的应收账款控制体系

应收账款占用着企业大量的资金,直接影响企业的资金周转,隐含着坏账风险。所以应收账款管理不仅仅是企业财务的问题,是企业管理的问题。因此,建立完善的应收账款体系是企业的必须。

3.1企业应收账款问题的内部原因分析

(1)企业整体管理水平不高。企业管理水平决定于企业所有管理者的专业水平、业务能力、工作经验及其有机结合的程度。管理水平不高主要体现在信用政策、标准的制订及执行的随意性、不注重对应收账款的防范和控制、对出现的问题又缺乏有效的治理方法。(2)风险意识淡漠.企业还没有真正地将自担风险、自负盈亏的意识在头脑中牢固地树立起来,主要体现在为了扩大产品销售,盲目地采取赊销政策去挤占市场。(3)应收账款的本质认识不足。应收账款的本质是债权人给予债务人的短期无息信贷资金。(4)企业短期行为的影响。经营者为了追求经营业绩、企业的眼前利益,追求账面上的"高收入--高利润",不加选择地扩大商业信用,导致企业应收账款膨胀。

3.2企业应收账款问题的外部原因分析

(1)历史原因。改革开放以来,由于企业转制、国家调整产业政策、经济发展中的问题、企业对新经济环境不适应等原因,造成许多历史遗留的问题。(2)竞争机制不健全。企业间的某些竞争不是体现为提高产品质量、改善售后服务上的竞争,而是竞相采用赊销方式,特别是滥用现金折扣政策,使企业从信用的角度对客户的选择变得非常困难,极不利于对应收账款的有效防范与控制。(3)经营机制的缺陷。主要表现在同行企业滥用赊销,盲目扩大销售额,客户则随意增加自身债务,无偿占用企业资金。(4)法律不完善。法律不完善是目前的客观问题,但许多企业对此认识不足,市场经济初级阶段中的复杂性和法律的不完善状况,使得有人钻法律漏洞。

3.3加强应收账款事中管理和风险防范

3.3.1关注企业信用执行情况

信用政策被运用作为控制应收账款的标准后,还应该继续关注信用的执行情况,这属于应收账款的事中管理部分。对于单个客户,控制重点在于支付的及时程度,有无超过规定信用期限的账款;信用限额,检查有无突破信用限额的现象;已到期账款,检查超过信用期限的拖欠数额及增加情况。

3.3.2建立科学高效的资信评估机制

科学确定应收账款风险度,应收账款风险度为企业提供了一个可量化应收账款风险标准,也是企业决定是否赊销的分界线,一般采用客户近几年的财务比率和风险系数来测算其不履行付款的可能性,衡量应收账款风险。

4、总结应收账款管理体系的一些见解

4.1营造有效的应收账款管理宏观环境

(1)建设权威性的、大众化的企业信用状况查询系统。(2)健全相关金融法规,使应收账款在融资上具有更大的流动性。(3)成立专业性的应收账款管理公司。

4.2健全企业内部应收账款管理制度

(1)进一步加强信用交易前的客户信用状况调查工作和信用交易后的货款催收力度。(2)依据客观条件制定合理的销售目标。(3)树立“现金流量重于会计利润”的现财观念,及时变现应收账款,让“死”钱“活”起来。

总之,只有正确、科学地建立企业应收账款管理体系,逐步完善企业内部控制体系,才能加快应收账款的回收,减少坏账损失,确保企业经营成果得以实现。

参考文献

[1]张海.加强应收账款提高企业经济效益.中国总会计师,2009.02.

[2]麻云福.关于控制和管理好企业应收账款问题的思考.2011.9.

[3]王玉林.强化企业应收账款管理的几点思考[J].经济师,2007.10.

应收账款内部控制概念篇3

关键词：中小企业财务管理问题及对策

1我国中小企业财务管理存在的主要问题

1.1财务管理观念陈旧，财务管理水平低下一是企业所有者和经营者财务管理观念陈旧，过分追求短期利益最大化，管理中一味地注重控制成本的绝对额，靠减少短期投人来提高企业利润。二是财务管理内部人控制，财会人员任用“家族化”、“亲缘化”。中小企业财务会计职位多由家族成员或有血缘关系的人员出任，缺乏健全有效的财务管理机制，缺乏相互约束与相互制衡的内部控制机制。三是财务管理职能无法发挥，重会计核算，轻财务管理。中小企业限于生产经营环境或产品的制约，经营活动涉及的时空范围相对狭窄，资金流转简单、资金流动量和结存量小，导致其会计业务相对单一，并使企业会计职能仅限于日常的记账、算账和报账上，而组织、控制、监督、预测、预算、检查和分析等财务管理职能作用很难得到发挥。四是会计信息失真，会计造假、违规现象严重。许多中小企业为达到融资、避税、转移或隐匿资产等目的，往往虚造数据，少列收人、多列支出、设置账外账和小金库，编制多套会计报表，应付银行、工商、税务等各种不同的会计信息需求。

1.2筹资渠道窄，资金严重不足资金不足一直是我国中小企业发展的第一不利因素资金筹集主要依靠内源融资，缺乏外源融资渠道。其主要原因可以概括为两个方面:一是中小企业自身的原因:主要表现为生产规模小，不能形成规模效益:管理落后，经营风险大，短期行为较为普遍还贷诚信不足贷款风险大；二是制度安排的原因，主要表现在:直接的资本市场融资基本上不考虑中小企业，没有创业板市场；间接融资中没有专门为中小企业服务的政策性金融机构，而商业的金融机构出于种种原因将贷款向大企业倾斜，以致使中小企业贷款徘徊不前。

1.3资金运营机制缺失中小企业现金管理效率低下，资金闲置或不足。有些中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置，丧失增值机会；有的因资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，造成资金流动性差，陷人财务困境。应收账款周转缓慢，坏账比例高。因为没有严格的信用标准、信用条件和收账政策，无科学合理的信用调查和评价力法及有效的收账方法，造成应收账款不能兑现或形成坏账，资金周转失灵。中小企业存货控制薄弱，造成资金呆滞。在存货管理上，“压储”是一种最常见的力法，但ABC分类法、经济订货量法及定额管理法等先进管理方法却并不多见。不少中小企业的管理者，重钱不重物，对原材料、半成品、固定资产等管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。

1.4管理模式僵化，管理观念陈旧一方面，中小企业典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，这种模式势必给企业的财务管理带来负面影响。中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，在这些企业中，企业领导者集权现象严重，并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等。企业没有或无法建立内部审计部门，即使有，也很难保证内部审计的独立性。另一方面，企业管理者的管理能力和管理素质差，管理思想落后。有些企业管理者基于其自身的原因，没有将财务管理纳入企业管理的有效机制中，缺乏现代财务管理观念，使财务管理失去了它在企业管理中应有的地位和作用。

2加强我国中小企业财务管理的对策

2.1强化资金管理，加强对务控制提高认识强化资金管理，使资金运用产生最佳效果，加强财务控制必须贯彻落实到企业的各个职能部门。①要使资金的来源和运用得到有效配制，要充分预测到资金收回和支付的时间，都要做到心中有数，否则，易造成收支失衡、资金拮据。②加强应收账款的管理，对赊销客户的信用要进行调研评定，定期函询核对已形成的应收账款，制定完善的收款管理办法，严格控制账龄，对死账、呆账要在取得确凿证据后，进行妥善的会计处理。③对存货建立科学有效的管理制度，对存货要尽可能地压缩过时的库存物资，避免资金呆滞，并以科学的方法确定存货资金的最佳结构。

2.2正确进行投资决策，努力降低投资风险中小企业的投资应充分考虑市场需求与变化。第一，应以对内投资方式为主。对内投资主要有以下几个方面:一是对新产品试制的投资。二是对技术设备更新改造的投资。三是对人力资源的投资。目前应特别注意人力资源的投资，从某种角度说，加强人力资源的投资，拥有一定的高素质的管理及技术型人才，是企业制胜的法宝。第二，分散资金投向，降低投资风险。中小企业在积累的资本达到一定的规模之后，可以搞多元化经营，把鸡蛋放在不同的篮子里，从而分散投资风险。第三，规范项目投资程序。当企业在资金、技术操作、管理能力等方面具备一定的实力之后，可以借鉴大型企业的普遍做法，规范项目的投资程序，实行投资监理，对投资活动的各个阶段做到精心设计和实施。另外，要注意实施跟进战略，规避投资风险。

应收账款内部控制概念篇4

关键词:应收账款信用管理

一、应收账款概述

《企业会计准则》对应收账款的定义:企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接收劳务单位收取的款项。具体说来是应向购货单位或接收劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。对企业而言,应收账款是企业的一种债权,在应收账款发生时,企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同,以及签订还款协议。

二、我国企业应收账款的现状

赊销是目前公司普遍使用的信用促销手段,我国企业应收账款占流动资产比重大、帐龄老化、坏账比率大。由于我国企业信用观念较差,财务管理水平较低等原因,绝大部分企业对应收账款的管理还是基本上是简单的“收账”管理,根本不存在制定详细的信用政策;应收账款日常发生额的监督和控制;采取严格的逾期账款收回措施这一系列事前预防、事中监督控制和事后严格收回的科学的、系统的管理办法。

三、应收账款的成因分析

企业利用应收账款实现销售固然是市场经济的一种有效机制,但也会给企业带来不利的影响。当前,我国不少企业应收账款状况恶化,以致严重影响了企业的正常运行。

(一)公司内部原因分析

.企业的经营观念尚未转变。一些企业治理者侧重于日常的成本支出控制,对现金流出有较为严格的审批制度,但对应收账款及赊销治理制度的制定不够重视。企业赊销审批程序不规范,在对赊销对象资信情况缺乏充分了解的条件下,贸然发货。经营者片面追求高收入、高利润,盲目赊账,使其不能正确处理好眼前利益与长远利益的关系,最终最成资源的极大浪费。

.相关职能部门的责任不明确。一些企业对营销部门工作重点的界定,一方面是怎样去调查、了解、开拓、占有市场,另一方面采取销售额作为考核营销部门的指标,使营销部门只抓市场和销售,对销售回款不重视,销售与收款的不同步性使得企业营销人员侧重于销售而较少考虑清收欠款,加之清收欠款力度不够,导致企业应收账款不能及时收回,再加上财务部门对各客户的欠款信息不及时反馈,使销售回款指标没有真正落实到具体的部门,由此造成各部门责任不明确,周而复始,应收账款数额也就居高不下。

.应收账款日常治理措施不力。开具发票不及时,没有及早与客户沟通,致使收款时间延长;另外,开具发票要严谨,根据发货实际情况及客户要求,如购货方信息、货物规格型号、单位及发票专用章盖讫范围等等,都应严格细心,以避免退票而带来不必要的麻烦与损失;有的企业财务部门与销售、仓储部门沟通不够,造成工作脱节;对客户所欠的应收账款数额、帐龄及增减情况不明,风险意思薄弱;没有根据客户欠款情况进行分类建档,对逾期应收账款未能及时清收,导致企业出现呆账、坏账。

(二)公司外部原因分析

.供大于求的买方市场竞争压力。随着我国市场经济的不断发展,业已形成的买方市场使企业间竞争加剧。一些企业出于竞争的需要,为了扩大产品销售和市场占有率,不适当地采取赊销方式,导致企业应收账款大量增加,特别是在目前金融危机的经济环境下。

.缺乏专门的资信统计机构,未建立企业资信库。市场上没有一个部门或机构专门负责全面统计各企业的资信情况,来建立一个企业资信库。这样企业就难以准确、全面获取客户的资信信息,而且那些恶意欺诈的企业的信用低劣情况也得不到全面反映和记录而使其发生信用危机。

四、应收账款管理的对策

(一)建立合理的信用体系

.确定合适的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准。也是企业对可接受风险提供的一个基本判别标准。在制定信用标准的过程中,应通过综合分析,找出最优平衡点。

.采用合理的信用条件。信用条件是企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件。延长信用期限可以扩大销售量,但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加,同时,加大坏账损失风险。为促使客户早日付款,企业在规定信用期限的同时可以附加现金折扣条件。

.建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿还能力给予客户的最大赊销限额,实际上是企业愿意对某一客户承当的最大风险额。确定恰当的信用额度能有效防止由于过度赊销而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用不断变化的环

境中,企业应对信用额度进行必要调整,使其始终保持在所能够承受的范围之内。

(二)加强对应收账款管理的内部控制

.建立应收账款责任制,实行过错追究制度。企业销售负责人应对企业销售负责,按照谁销售、谁负责的原则,对企业销售建立应收账款责任制,落实内部催收款项的责任,将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员,企业应当在内部以恰当的方式予以警示,对于造成坏账损失的业务部门和责任人员,企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。这一措施将清理应收账款的压力层层传递,促使尽快回收应收账款。

.采取灵活多样的应收账款回收办法。应收账款的分析工作是对应收账款的风险程序进行分析,必要时采取一定的措施,以降低应收账款的风险程度。在工作中,我们可以借用存货管理中的ABC分类管理法对应收账款进行分类分析。对逾期较短的客户,不便过多的打扰,以电话或信函通知即可,以免失去这一客户;对尚未到期的客户,可措辞婉转地写信催收;对逾期较长的客户,应频繁地进行催收;对故意不还或上述方法无效的客户则应提请有关部门仲裁或诉诸法律。

应收账款内部控制概念篇5

论文关键词：财务管理;问题表现;对策;风险控制

1我国企业财务管理的问题表现

1.1财务管理观念滞后

随着我国市场经济体制的逐步确立，财务管理的规范性要求是越来越高，但是我国企业并没有随着市场对企业的要求的提高而提高，他们在财务管理观念上任然受着过去旧的财务管理观念的影响，对时间价值、边际成本、风险价值、机会成本等科学管理的概念根本没有。由于某些中小企业管理者与一般从业人员大多数具有一定的血缘、亲缘或沾亲带故的关系存在。往往使得财务管理制度过于简单和形式化，其制度的约束力自然不够强，在执行起来也很困难。最后导致财务预测、财务决策、财务控制、财务计划和财务分析等财务工具只是嘴上功夫，无法发挥其应有的作用。1.2缺乏日常现金的管理手段，并在投资上不具有科学性

由于我国的企业大多数是采用的所有者与经营者的高度统一的集权管理方式，其投资决策主要由所有者做出。对财务管理部门也是可有可无这么一个概念。所以在资金管理方面就存在资金随意挪用，投资行为上存在短期化，没有战略眼光，原因：一是他们自身规模较小，投资面临的风险大，他们总是想投资了就能尽快见效，能立即收回投资是更好的，很少考虑扩展自身规模。二是他们看中多元化经营能够分散他们风险的作用和将自身企业规模扩大了的一种表现，并且有种做大的成就感，其实他们已经违背了经济规律行事，忽略了企业扩张与其资金实力、技术开发能力、市场开拓能力等方面的矛盾对立情况。

1.3财务控制能力差

财务控制能力的概念是指企业财务管理部门使用一定的方式或手段影响和操纵企业的财务行为，保证企业财务目标实现的一种行为能力，可有通常这样的指标来体现。如财务计划的完善性、控制过程的完备性、控制方法的先进性、企业的分权程度、员工的自我调节能力等等方式方法。

但是我国财务控制上表现出的问题，一是某些企业有一些闲置的资金，在管理上不到位，导致企业资金处于闲置状态，未拿来做企业生产的周转用。二是在存货控制上处于薄弱环节，某些企业在货物的存放上，往往把货物的存放大国企业的营业额好几倍，造成资金成呆滞状态。三是某些企业在收账款的周转上表现得十分缓慢。这些企业在做生意的时候，只图眼前利益，没有建立严格的赊销政策和催收措施，导致应收账款往往不能兑现，以至于最后形成呆账。

2我国企业财务管理的相应对策

2.1建立企业财务管理理念体系

目前财务管理已取代生产管理成为企业管理核心，而企业财务管理观念又是进企业行财务管理工作的基础。企业应该加强财务管理工作，从大局把握企业经营，提升企业财务管理层次，使财务管理工作做到程序化、规范化，并使财会管理工作更科学性、合理，从而消除盲目性。

企业财务管理工作的全过程按照财务管理职能可以划分为财务预测及财务决策、会计核算与监督、财务预算、财务控制、财务分析与评价等步骤环节。那么可以将企业的财务理念体系分为三个层次，一是财务的核心理念，该理念具有导向性和高度概括性的特点。二是业务理念，该理念指在处理各类具体财务管理业务时应树立的一些观念。三是基础理念，该理念是指财务管理中一些具有基础性和综合性特点的理念，具体包括风险理念、税务规划理念、资本运营理念、理念、资金时间价值理念等等。这些理念相互依存、相互影响、相互协调。为企业在筹资、投资、资本运营、收益分配、特殊财务问题处理等方面发挥着重要的作用。企业财务管理理念体系从而限定了财务活动的有效领域、运作的基本方式、权责利关系的准则以及必须达到的财务质量标准与财务数量标准，最终为企业实现财务资源配置与使用做到秩序化、高效率性。

2.2加强财务管理人员素质要求

高素质财务理人员是企业进行财务管理的关键所在，影响着财务管理工作效果和质量的优劣，那么就需要财务管理人员熟悉本国的法律、法规、历史，还应了解相关国家的法律、法规、政府政策、风土人情、新闻等知识，还需要掌握现代管理方法，接受新事物，如矩阵分析、系统分析等等。同时还需要财务管理人员具有良好的职业道德、全面的业务知识和技能。那么就要不断加强财务管理人员对计算机技术的学习，熟悉财务信息化。培养财务管理人员提高观察、分析、判断和归纳能力，并具备扎实深厚的业务知识，财务会计、管理会计、财务管理、审计等相关专业知识，做到爱岗敬业，务实求是、脚踏实地的良好职业道德，从而提高企业的财务管理效用。

2.3加强财务管理资源的合理分配利用

从一般意义上说，企业就是一种以盈利为目的的经济组织，其最终归宿都是盈利为目的。那么在企业财务管理方面就需要做到如何通过合理地分配资源使其利用达到最优化。企业财务必须进行事前认真的预测，拟编出各项预算方案，并加以选择、评价、比较，做出慎重决策，达到降低企业可控制风险，规避不可控制的风险因素。还有，财务管理人员应该加强以成本为中心的内部责任成本管理，因为成本是一个企业盈利的大小衡量的标准，企业盈利的大小又决定了企业产品竞争能力、开拓能力和市场应变能力的大小。企业应制定竞争战略，对企业内部、竞争对手及企业所处行业的价值链进行综合分析，从而达到知己知彼的企业竞争，从而使企业的资源得到合理的利用。如不能用短期借款来购买固定资产，避免资金周转困难。

2.4加强企业应收账款的管理

当前我国企业间“债务链”等问题是一个普遍存在的现象，导致很多企业资金不足，其根本原因是企业的应收账款居高不下，从而使资金周转的严重不足。那么企业应该加强对对应收账款回收的前期评估，对于回收账款不畅和无望的企业，就不应该与之发生合约。并根据客户的信用等级确定赊销额度，划分为不同等级的客户给予不同的赊销限额。还有企业应该建立应收账款台账管理制度和制定合理有效的信用政策，做到对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。并对应收账款赊销的效果好坏，依赖于企业实行的信用，包括:信用期间、信用标准、信用条件三方面的信用。从编制账龄分析表看，有多少欠款在信用期内，有多少欠款超过了信用期。分别对不同时间的欠款，采取不同的收账方法，对有成坏账可能的，应提前做好坏账准备，并做到有效估计该因素对企业的损益影响情况。

2.5加强企业财务风险管理

企业财务风险管理是指企业对自身财务所面临的风险的基础上，采用各种科学、有效的手段和方式，对各类风险采取以预测、识别、预防、控制和处理，做到以最低成本来确保企业资金运动的连续性、稳定性和效益性的一项理财活动。

随着企业所面临的金融全球化、知识经济和电子商务等财务环境的变化，企业所承受的财务风险进一步加大了。企业事先应从制度、决策、组织和控制等方面来提高自身抵御风险的能力，并采取相应的预防措施，防止风险损失的发生。多考虑潜在风险的大小、多考虑损失发生的机会和多考虑利得与损失之间的关系。如事先在企业内部制定信用政策，建立赊销审批制度和销售责任制度等等，并加强对赊销活动进行特定限制，以减小对应收账款回收风险的程度。

应收账款内部控制概念篇6

（上海市财政局200030）

【摘要】国际会计准则理事会认为，除非因为提供的信息不相关、成本大于效益或者无法计量，主体应确认所有的资产和负债。与此相适应，当一项资产或者负债不再符合确认标准时应予终止确认。但是，当主体仍然留置一项资产或负债的一部分时，理事会则应在具体准则中明确描述因这些交易而引起的权利和义务变动的最好处理方法。

【关键词】确认终止确认概念框架

“确认”标准攸关一个项目能否进入财务报表，“终止确认”标准则攸关一个已确认的项目是否应该移出财务报表。因此，确认和终止确认的含义及标准，直接关系到财务报表提供的信息是否相关与可靠，是会计理论与会计实务的重要研究内容之一。

一、确认

（一）确认的含义

关于确认的含义，现行概念框架第4.37段明确：“确认是指将符合要素定义和现行概念框架规定的确认标准的项目纳入资产负债表或收益表的过程。它涉及以文字和金额表述一个项目并将该金额包括在资产负债表或收益表的总额中。”实务中，确认和终止确认主要与资产和负债有关。因此，与确认相关的问题主要影响财务状况表（即资产负债表，下同），但也可能影响损益和其他综合收益表中收益和费用的确认时间。

关于确认标准，现行概念框架第4.38段规定：“如果符合下列标准，就应当确认一个符合要素定义的项目：（1）与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出主体；（2）对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。”另外，确认也受到成本约束的限制。因此，国际会计准则理事会（以下简称“理事会”）将在具体准则中明确，如果确认一项资产或负债的效益不能大于成本，则不要求确认。

（二）主体是否应确认全部资产和负债

对财务报表使用者有用的信息，应该是有助于他们作出是否向主体提供资源的信息，包括主体拥有的资源、承担的义务以及主体管理层解除其运用主体资源责任的效率和效果。理事会认为，要提供主体资源和义务全面、综合的信息，最可理解、最为简洁的方式，就是把它们全部确认在财务状况表中，除非理事会认为有合理的理由不予确认。有资格予以确认但未被确认的项目，既不可能通过会计政策的披露来校正，也不可能通过附注和解释材料来弥补。

问题是，现行概念框架包括了确认标准，而国际财务报告准则又是基于概念框架，因此，现行国际财务报告准则并不要求确认全部的资产和负债。

（三）确认标准需要考量的四个问题

1.确认标准是否应考虑经济资源流入或者流出的“可能性”。在现行概念框架下，如果与一个项目相关的未来经济利益不太可能流入或流出主体，则该项目不予确认。而根据本讨论稿关于资产、负债定义的分析与建议，理事会认为，应将“预期”一词从资产、负债的定义中删除，相应地将“可能性”一词从确认标准中删除。

2.确认标准是否应考虑信息的“相关性”和“成本约束”。对于财务报表使用者相关的信息，是那些能够帮助使用者作出差别化决策的信息。在绝大多数情况下，资源和义务的确认，能够向使用者提供相关的信息。但是，在某些情况下，提供的信息可能不相关或者考虑提供信息的成本后相关性并不够充分。理事会的初步观点是：如果理事会认为确认一项资产或者负债提供的信息不相关，或者考虑提供信息的成本后并不足够相关，则该资产或负债不要求确认。但要注意的是，概念框架不是会计准则，也不能取代会计准则。因此，如果一项会计准则要求确认一项资产或者一项负债，则企业不能运用概念框架中的确认标准来取代具体会计准则中的要求。

3.确认标准是否应考虑“忠实陈报”。现行概念框架明确，一项资产或负债仅在其成本或价值能够可靠计量时方可确认。但是，在2010年理事会的《财务报告概念框架第三章：有用财务信息的质量特征》一文中，尽管许多地方涉及“可靠性”的内涵或者要求，但“可靠性”这一概念已被删除。因此，概念框架修订后，确认标准中将不再保留“可靠性”这一术语。但是，确认标准中是否应该包括与“可靠性”或者“忠实陈报”有关的类似要求呢？

理事会的初步结论是，如果确认一项资产或负债提供的信息并不相关，则不应确认。有人认为，如果确认一项资产或一项负债能够提供相关的信息，则不太会出现不能忠实陈报上述资产、负债及其变动的情形。所以，理事会认为，确认标准不必单独虑及“忠实陈报”。因此，如果没有任何计量方法能忠实地陈报一项资源或义务及其变动情况，即使披露了所有必需的描述和解释，主体也不得确认一项资产或一项负债。

4.确认标准是否应考虑“强化的质量特征”？2010年修订后的概念框架明确，可比性、可核性、及时性和可理解性可以增进财务信息的有用性，它们属于有用财务信息的强化质量特征。理事会认为：

第一，除非有合理的理由，确认主体的一项资产或一项负债，一般会使主体的财务报表更加可比、更可理解，并向财务报表使用者提供更加及时的信息。

第二，如果估计的不确定性过大，相互独立的人士无法达成一致的意见，则上述估计缺乏可核性，不太可能提供相关的信息。因此，确认标准中不宜单独体现可核性。

第三，有人认为，在极个别情况下，如果与一项资产或负债密切相关的另一项资产或负债未予确认，则确认该资产或负债的可理解性较差。在这种情况下，就必须加以披露。

基于上述理由，理事会认为，确认标准中没有必要涉及可比性、可核性、及时性和可理解性这四个强化质量特征。

（四）关于确认标准的初步结论

理事会认为，主体应确认所有的资产和负债，否则对主体资源和义务的反映就不完整，陈报主体财务状况的忠实度不够。但是，如果出现下列情况，应在国际财务报告准则而非概念框架中要求主体不必或不应确认一项资产或负债：

1.确认一项资产（或负债）提供的信息不相关，或者考虑提供信息的成本后相关性不够充分。

2.没有任何计量方法能够忠实地陈报一项资产（或负债）。

理事会认为，概念框架应提供进一步指南，帮助理事会来判断在何种情况下确认一项资产或一项负债无法提供相关的信息。此类指南应明确一些判断标志。

二、终止确认

现行概念框架既未明确终止确认的含义，也未描述应在何时终止确认。由于缺乏终止确认的概念支撑，不同准则采用了不同的终止确认方法和标准，导致会计处理存在一致性风险，会计准则采用了规则导向观而非原则导向观。其中，《国际财务报告准则第9号——金融工具》将终止确认定义为“把原已确认的金融资产或金融负债从主体财务状况表内予以转销”。

（一）终止确认的影响

终止确认的结果体现在三个方面：一是主体不再确认原已确认的资产或负债；二是一项导致终止确认的交易，可能导致主体重新确认其他资产和负债；三是终止确认原已确认的资产或负债、确认新的资产或负债可能产生损益。

当一项资产或负债在纳入合并报表范围的集团内部转移时，该资产或负债仍然属于集团整体的一项资产或负债。因此，在合并财务报表中，集团应继续确认该资产或负债。

（二）终止确认的目标

从会计处理的目标来看，对于一项导致终止确认的交易，应同时忠实地列报两项内容：一是交易后剩余的资源和义务；二是因交易所导致的资源和义务所发生的变动。

如果主体一次性把一项资产或一项负债全部处置，则实现上述双目标就简单直观。在这种情况下，终止确认忠实地列报了两个事实：一是主体不再拥有与该项目相关的权利和义务；二是一项交易或其他事项的发生，消除了先前存在的所有权利或者义务。类似地，如果主体按比例处置了一项资产的一部分（例如30%），那么终止确认30%的资产，则忠实列报了主体仍然保留70%的资产，而处置的部分仅为30%。

但是，如果主体所保留的资产或负债与所保留的风险或报酬不成比例，要实现上述双目标就格外复杂。在这种情况下，终止确认有两种方法可供选择：

1.控制观。按照控制观，终止确认就是确认的简单镜像，当一项资产或负债不再满足确认标准时（或者不复存在时，或者不再是主体的资产或负债时）即应终止确认。这种观点意味着，资产的终止确认标准主要关注主体是否对资产存在着控制（而非法定所有权，也非风险和报酬），负债的终止确认标准主要关注主体是否仍然承担义务。

控制观的支持者认为，这种做法可以按相同的方式来处理相同的权利或义务，而不管它们原来是否曾被确认过，从而可以使主体的财务报表更加中立、更为忠实地反映主体的经济资源和义务。同时，为了终止确认一项资产或负债，风险报酬观需要确定主体是否已经转移了足够的风险和报酬，而控制观却避免了此类判断。

2.风险报酬观。按照风险报酬观，在主体处置资产（或负债）其他组成部分时，即使保留的资产（或负债）不再满足交易发生日单独购买一项资产（或发生一项负债）的确认标准，只要主体承担了一项资产或负债的绝大部分风险和报酬，主体就不应终止确认该资产或负债。按照这种观点，在某些情况下，主体是否确认一项资产或负债，主要取决于主体先前是否确认了一项资产或负债。正是因为如此，也有人把风险报酬观贴上“历史事件法”或“粘性法”的标签。

风险报酬观的支持者重点关注下列情形，认为终止确认无法忠实陈报变化了的情况。

第一种情形：确认的资产或负债大幅减少，主体所承担的风险并未大幅度下降。例如，主体转移了一项应收账款，但就该资产导致的所有或绝大部分未来贷款损失而向购买方提供了担保。

【案例1】A主体在把所控制的一项账面价值和公允价值均为1000CU的应收账款，以1050CU出售给B银行。对于B银行遭受的超过140CU的任何损失，A主体提供担保。该担保的公允价值为50CU。

（1）按控制观进行会计处理。根据控制观，A主体应首先评估B银行是否是代表A主体持有应收账款的人。如果B银行是该应收账款的持有人，A主体应继续确认该应收账款，并按1000CU进行计量。同时，A主体还应确认1050CU现金和1050CU存款性负债。

如果A主体认为B银行是作为当事人持有该应收账款，A主体则应终止确认应收账款，同时确认1050CU现金和50CU担保负债。

（2）按风险报酬观进行会计处理。根据风险报酬观，假定A主体保留了足够的风险和报酬，则不应终止确认。A主体应继续确认该应收账款并按1000CU进行计量。同时，A主体还应确认1050CU现金和1050CU存款性负债。

继续以1000CU计量该应收账款，反映了A主体依然承受因该应收账款产生的信用风险这一事实。但是，该交易发生后，A主体不再承担小于140CU的损失，因而消除了此类风险。所以，继续以1000CU计量该应收账款，并没有反映风险降低这一事实。

（3）辨析。在某些情况下，尽管主体承担的风险度没有太大的变化，但终止确认后财务状况表所保留的金额却很小。本例中，终止确认意味着，尽管A主体仍然承担应收账款产生的大部分信用风险，但A主体已不再确认原账面价值为1000CU的应收账款。在这种情况下，A主体必须通过恰当的列报和披露传递这样的信息：尽管担保以50CU计量，但A主体仍然承担着该应收账款产生的大部分信用风险。

担保属于衍生工具，相较于贷款这种现金工具，杠杆要高得多，主体承受的集中风险更大。一个解决方法是改革所有衍生工具的会计处理方法，更加直接地揭示所存在的额外杠杆。例如，本例中，对于此类担保的发行方，可以列报1000CU的应收账款和1050CU的存款性负债，而不仅仅列报50CU的担保负债。如果把上述处理方法应用至所有担保人而非仅仅应用至转移方，就会消除本例继续确认存在的压力。但是，不清楚按上述方法报告的应收账款是否符合资产的定义。

第二种情形：因交付一项资产而产生的收入或利得，可能或必须通过远期合同、卖出看跌期权、买入看涨期权或租赁而返还对方。

【案例2】C主体控制的一项零息债券，账面价值为800CU（系摊余成本，实际利率为5%），公允价值为1000CU（反映4%的市场利率）。C主体将该债券售予D银行，取得现金1000CU，合同同时规定，12个月后再以1045CU购回该债券（45CU的差额，反映当日以该类债券作担保的贷款市场利率）。假定C主体回购债券承诺的公允价值为零。

（1）按控制观进行会计处理。根据控制观，C主体应首先评估D银行是否为债券的持有人。如果C主体经评估后认为D银行系人，则C主体保留了对债券的控制，不应终止确认。会计处理是：继续确认该债券并在购回之前和之后均以800CU进行计量（并按5%计提债券的应计利息）；确认1000CU现金；确认1000CU存款性负债（12个月后支付，利率为4.5%）。

如果C主体评估后认为，D银行不属于人，则C主体应终止确认债券，同时确认1000CU现金、0CU回购负债和200CU利得。回购债券时，C主体应确认回购的债券并以1045CU计量，同时终止确认回购负债。

在D银行不属于人的情况下，按控制观进行会计处理所报告的资产和负债，与假定C主体存在的一项12个月独立远期合同所报告的资产和负债类似。

（2）按风险报酬观进行会计处理。根据风险报酬观，假定C主体保留了足够的风险和报酬，则不应终止确认该债券。C主体的会计处理方法，与D银行作为债券持有人的会计处理方法相同。

颇具说服力的是，当C主体认为D银行不属于债券的持有人时，与控制观相比，按风险报酬观进行会计处理更为清晰地反映了这样的事实：除了收到1000CU现金且一年后连本加利予以偿付外，该交易对C主体现金流量的金额、时间和不确定性，实质上都没有任何影响了。

（3）辨析。在某些情况下，如果把收到的现金作为融资交易处理，则终止确认时而产生的利得或损失就不会出现。在本例中，C主体在终止确认债券时确认了利得，且以高于初始成本的金额对重新购回的这一债券进行后续计量。

针对本例，人们的疑虑在于：如果主体持续持有一项资产（或负债）不会产生损益，但发生了售后回购时却要确认利得（或损失）。当一项资产或负债的计量基础不同于向其他主体转移的价格时，就会发生上述情况。

一种解决方法是：所有的资产和负债均按公允价值（或公允价值减销售成本）计量。但是，理事会的初步观点是，无论何种情况均按公允价值计量所有资产和负债，并不能向财务报表的使用者提供最为相关的信息。

（三）全部终止确认还是部分终止确认

上面的讨论主要考虑的是：如果一项交易发生后，仅消除了一项资产（或一项负债）的部分而非全部的权利和义务时，是否要终止确认一项资产（或一项负债）的问题。如果的确需要终止确认，一个相关的问题又随即产生，对保留的那部分权利和义务如何进行会计处理？可供考虑的方法有以下两种。

1.全部终止确认法：将一项资产（或负债）的整体终止确认，同时把保留的组成部分重新确认为一项新资产（或新负债）。如果所保留部分的账面价值不等于其原账面价值，则该部分就会产生利得或损失。

2.部分终止确认法：继续确认所保留的组成部分，同时终止确认不予保留的组成部分。所保留的部分不会产生利得，也不会产生损失（除非发生减值）。

【案例3】E主体控制的一项设备尚有10年的寿命，账面价值为800CU。E主体将该设备以1000CU的公允价值销售给F出租人，F出租人同时又将该设备回租给E主体，租期6年，租赁费按现行市价计算，租赁费现值为600CU。

（1）按全部终止确认法进行处理。如果E主体将该设备整体终止确认，则相关会计处理如下：重新确认一项新资产，即使用该设备第1至第6年的权利，金额为600CU；确认租赁负债，金额为600CU；确认1000CU现金；确认处置设备利得200CU。根据上述分析，终止确认整体设备的会计分录如下：

借：现金1000

贷：设备800

利得200

重新确认租赁资产的权利和义务，会计分录如下：

借：租赁资产600

贷：租赁负债600

（2）按部分终止确认法进行处理。如果E主体仅部分终止确认该设备，相关会计处理如下：继续确认所保留的那部分资产，即该设备第1至第6年的使用权，金额为480CU＝800×（6÷10）；终止确认该设备第7～10年的使用权，同时确认一项利得，金额为80CU＝（1000–800）×（4÷10）；确认存款性负债600CU；确认1000CU现金。会计分录如下：

借：现金1000

贷：设备320

利得80

存款性负债600

（3）辨析。在本例中，采用不同的方法进行会计处理，所保留的部分产生了不同的计量结果。在全部终止确认法下，重新确认所保留的部分还可能产生利得或损失。相反，在部分终止确认法下，所保留的部分不会产生任何利得或损失（当然，主体通常需要对所保留部分进行减值测试）。理事会认为，在制定或修订具体准则时，很可能需要明确到底是采用全部终止确认法还是部分终止确认法，因为这取决于计量单元。

（四）终止确认的基本结论

终止确认的标准必须使主体的权利和义务及其变动得到最好的反映和描述。在绝大多数情况下，当一项资产或负债不再满足确认标准时（或者不再存在，或者不再是主体的一项资产或负债），终止确认即可实现上述目标。但是，当主体保留了一项资产或一项负债的一部分时，在制定或者修订具体准则时，理事会就必须确定怎样才能最好地描述因交易而导致的变化。可供选择的方法包括：一是强化披露；二是把保留的权利或义务与原始的权利或义务列报为不同的单行项目，以突出累积的重大风险；三是继续确认原资产或负债，而把收到的对价作为收到的贷款，把支付的对价作为授予的贷款。

如果主体保留了一项资产或一项负债的一部分时，在制定或修订的具体准则时还可能要根据计量单元的不同，明确规定在终止确认时到底是使用全部终止确认法还是部分终止确认法。