理财业务行业报告篇1

[论文摘要]企业财务报告作为一种准公共产品，其质量是整个资本市场健康发展的基石。本文探讨与企业财务报告质量高度相关的因素，提出提高企业财务报告质量的措施，期盼能对我国企业有实际的借鉴作用。?

企业财务报告作为一种准公共产品，其质量是整个资本市场健康发展的基石。近年来对不少企业编造假账、虚增利润、内幕交易等问题的披露，像惊雷一样在我国资本市场爆发，而问题的焦点就是企业所披露的财务报告。从1999年开始，财政部先后进行了4次会计信息质量的抽查，公布了8份公告，抽查结果发现，我国的许多行业无不存在着会计信息的舞弊。另据深交所的一份权威调查显示，企业出具虚假财务报告的比例为13%，隐瞒信息的比例却高达70%。?

探讨与企业财务报告质量高度相关的因素，提出提高企业财务报告质量的措施，期盼能对我国企业有实际的借鉴作用。?

一、财务报告质量的涵义?

财务报告质量可以被定义为：反映财务报告（或会计信息）满足财务报告使用者实际和隐含需要的能力的特性的总和。按照修订后的sasb，美国的审计师、公司的审计委员会和公司管理当局正在努力定义“财务报告的质量”。显然，这里所谓的“财务报告的质量”指的已不是该名词的字面意义，而是指一套完整、系统、具体的评估标准。?

财务报告的质量如何，归根结底取决于财务报告是否遵循了规范的操作程序、能否满足使用者的需要，财务报告的质量标准等。从财务报告目标的视角看，判断一个财务报告的质量，就是要看它是否达到了财务报告的目标，即是否解除了受托责任、是否提供了决策有用的信息。从内部控制目标看，判断一个财务报告的质量，就是要看它通过企业董事会、经理阶层和其他员工的实施，是否达到了营运的效率效果性、财务报告的可靠性、相关法律的遵循性等目标。高质量财务报告就是能向使用者提供高质量财务信息的财务报告，它能够能反映出企业在遵循相关法律、法规的前提下创造出的经营的高效率、好业绩，为报告使用者提供完全、及时、可靠、充分、透明和公允的财务信息，使之在解除管理者受托责任的同时，能更好地帮助投资者、债权人进行决策。?

二、影响财务报告质量的因素分析?

影响财务报告质量的因素主要有以下几个方面。?

1．会计准则?

会计准则是编制会计报表的依据，会计准则的存在增强了会计信息的可比性和一致性。理论上，会计人员都能够根据会计准则编制会计报表，但是财务报告的质量也会因企业的不同而异。采纳高质量的会计准则是提高会计信息质量的必要手段，但不是唯一的手段。中国新会计制度提高了会计信息的可理解性、可比性和决策有用性，中国的会计改革提高了财务报告的质量。与美国相对规则导向的gaap相比，加拿大相对原则导向的gaap会导致较高的会计质量。?

2．治理结构与控制环境?

公司治理结构主要包括股权结构、董事会（一般下设审计委员会等专门委员会）、内部控制和独立审计。公司治理结构主要治理人问题。通常，控股股东和经理等“内部人”会操纵财务报告，侵害中小股东和债权人的利益。健全有效的公司治理结构可以遏制这种行为，治理结构越完善，财务报告的质量就越高。?

3．信息与沟通?

信息与沟通是内部控制的重要组成要素。科学技术不仅是第一生产力，也是影响信息与沟通的重要手段。比如，计算机网络技术的发展、各种财务管理软件的发明、各种数据库的建立，极大地提高了会计核算的准确性、及时性，降低了会计信息的生产成本。?

4．外部监督机构的监管力度?

在我国有些企业，高管人员凌驾于内部控制之上，公司治理失效，会计人员不敢得罪高管人员，对管理人员监控不力。主要表现在记账的人员与经济业务事项和会计事项的审批人员，经办人员、财物保管人员职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。在会计师事务所等社会审计机构的审计报告质量有待提高，国家监督制度和法规有待进一步完善，特别是财政部门对社会审计机构的再监督力度有待进一步加强。?

三、提高财务报告质量的措施建议?

提高财务报告质量是促进我国资本市场的发展、建立现代企业制度、提升我国企业素质的重要课题，为提高财务报告质量，笔者提出如下措施建议。?

1．加强会计准则的建设?

首先，建立以财政部会计司官员为主要力量，通过招标外包、特聘专职技术专家等多种形式吸收会计理论界、实务界和注册会计师职业界的资深人士参与，加强会计准则和会计制度的研究、起草和解释的技术力量。其次，我国的会计准则应该由政府参照国际会计准则制定，在制定过程中要进行反复的讨论与论证，要对未来会计环境的变化进行科学的预测，避免不确定性对会计准则产生过多的影响，增强会计准则的合理性、公平性、稳定性和持续性。?

2．完善公司治理结构?

经验证据证明，完善公司治理结构，扩大独立董事比例有利于提高财务报告质量。把外部董事纳入到专门仲裁者中能提高董事会实现低成本的控制权内部转移的有效性，而且这降低了高层管理者串谋和掠夺股东利益的可能性，能在一定程度上抵制与防范管理当局操纵财务报告，误导投资者的意图。?

3．拓宽财务信息的披露范围?

现行财务报告的信息披露以财务信息为主，其披露的范围也只局限于财务会计确认与计量的交易和事项。未来的财务报告应在突破上述限制的条件下，拓宽信息披露的范围，不仅揭示财务信息，还应扩大到非财务信息，应当将与信息使用者有关的非财务信息、预测信息、分部信息、管理会计信息以及公司对社会的责任等纳入披露的范围，提供“管理当局分析报告”、“社会责任报告”、“企业分部信息”、“关于管理人员和股东信息”等。拓宽财务报表附注提供的信息量，改进后的会计报表附注应包括已承诺的事项、或有事项、期后事项和其他重要事项等。?

4．强化企业法律责任的监管?

我国应该将董事及高管人员的民事赔偿责任立法引入个人破产制度、证券民事赔偿机制和追究最终责任人无限责任制度，加重刑事处罚力度。同时，在修改相关法律法规时，加大企业财务报告舞弊行为的处罚力度。防止公司内部人恶意利用公司的有限责任性质，操纵公司财务，滥用公司资金，转移公司资产与收益，进行破产欺诈等不法行为。?

加大会计师事务所对企业监督审查的内容和范围。为降低审计风险和对投资人及时提供公正、透明、有用的信息，注册会计师应对财务报告中的持续经营的能力、关联方交易、异常交易问题、对期后事项的关注和重要性的运用等主要问题进行适当的评价，以保证财务报告质量的真实性与准确性。?

参考文献：?

［1］娄权.财务报告质量的决定：理论与实证.企业经济，2006.?

理财业务行业报告篇2

关键词：内部报告体系；业财融合；涉财风险

中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）01-0-02

一、内部报告体系建立的背景

随着会计信息系统的发展与完善，人们将会计分为对内的管理会计和对外的财务会计，与之相对应的会计报告被分为外部报告和内部报告。其中外部报告是企业对外提供的财务会计报告，内部报告是企业对内提供的管理报告，内部报告的服务对象为企业的内部管理者。内部报告通常被定义为企业根据其内部管理需要编制，并在企业内部传递，为董事会、管理者和其他员工所使用，为企业经营提供预测、决策、控制和评价等信息的报告。

企业财务信息的准确性，有赖于前端业务执行的合规性。然而，随着经营压力的增大，部分地市公司在宏观经济下行及行业竞争不利变化下，收入增长趋缓，成本空间缩小，但粗放式的管理方式尚未改变，刚性成本扩张难以控制。从而造成财务集中后地市公司财务权利和责任的不对等，出现下属地市公司运用不对称信息来操控业绩以达成KPI目标的现象。同时，业务部门在签订合同或者办理业务的时候，对于财务政策规定的要求和严肃性缺乏足够认识，可能为公司运营及财务管理带来隐患和潜在风险。因此，要确保财务信息的准确性，必须将财务视角延伸至业务前端，面向业财融合建立发现、预警、整改机制。

对于国有企业尤其是央企来说，由于内部控制自防范国有资产流失中的重要性，内部报告更加偏重于风险控制问题的报告和解决。而作为集中化核算的财务共享中心，由于存在对下属地市公司财务审核及业务稽核的特殊地位，在发现内部控制中存在的问题、防范财务风险方面发挥着重要的作用，从而成为内部报告的主体。

为此，国企尤其是央企在对外定期报告的基础上，通过财务集中监控和业财数据整合，构建内部管理报告体系，面向管理层、地市公司、业务部门、员工等针对性的财务管理信息，有利于提升业务部门的财务风险意识，促进国有资产的保值增值和高效运用。

二、内部报告体系的内容

面向业财融合和价值管理的内部报告体系是以内部控制为主的报告体系。企业内部控制从目标角度可分为实现经营活动有效性控制、会计信息相关可靠性控制和遵循相关法规的控制。在这三种控制中，经营活动有效性控制属于内部管理控制，会计信息相关可靠性控制属于内部会计控制，遵循相关法规的控制属于法规控制。从内部控制目标看，企业决策与控制所需要的相关和可靠的会计信息，本身就包括对外报告信息和内部报告信息；要实现企业战略目标、经营目标和作业目标，关键在于内部经营管理决策，而内部报告信息的相关与可靠程度将决定这些内部决策与控制目标的实现。从内部控制要素看，报告信息都是必要和关键的要素，编制控制报告是进行内部控制的中心任务，而内部报告又是控制报告的有机组成部分。

业财融合不仅要求财务集中在发挥会计监督职能过程中与业务部门紧密协作、沟通，对发现的问题及时传递至业务部门整改，更是业务和财务协同处理跨部门、跨地市的风险问题，有效推动风险问题的整改和解决。价值管理是指以财务集中核算人员为风险管理的主体，以价值异常变动为风险的着眼点，以价值保障为风险管理的目的，以企业价值最大化作为业财融合防范风险的基础。

以风险管控为目标的内部报告体系在完善的财务集中风险控制机制下形成。财务集中风险控制机制是指对涉财风险问题的财务集中监控发现、预警整改、报告巩固的流程和制度体系，明确了业务部门和财务部门在涉财风险问题防范及治理中的责任和行为。

（一）风险问题发现机制

随着财务集中的全面完成，中国移动广东公司财务共享中心以“核算零缺陷”为目标，逐步将视野转向业务规范管理和业财风险的防范，强化会计管理和会计监督职能。

从2010年开始，财务共享中心构建会计发现机制，将在核算过程中发现的有关的财务问题及业务风险汇编成《会计发现》简报，并提出整改措施，由内控管理人员定期检查地市公司整改情况，形成对核算质量管理、业财风险管理的闭环。

具体实施如下：

1.风险问题发现机制，借助财务集中管理平台，集中核算人员在进行账务审核时，对支出的合同安排内容是否合理合法、合同支付额度是否合规，业务模式是否符合财务规定等进行有效监控。通过与业务计费和收费系统集成的营收款稽核系统，对具体业务的应收、实收差异进行稽核，对合作模式及合同的合理性进行审核，从而发现业务设计的不合规风险点。核算人员在发现风险问题后，分析不合规风险问题的性质、违规情况及可能存在的风险，从而形成条目式会计发现备忘。

2.会计发现简报通报制度，内部报告小组负责整理收集核算人员提交的会计发现备忘，并对备忘中记录的会计发现点进行审核确认问题是否属实，讨论确定后汇编成《会计发现》简报，向全省各地市、中心财务一把手通报，以形成风险管控信息共享机制和警示。

通过以上措施，一方面发挥了集中核算人员的会计管理和会计监督作用，提升核算对业务管控的价值；另一方面通过通报形式形成风险警示、信息共享，地市公司有则改之、无则加勉，从而以点带面消除风险隐患。

（二）风险问题预警整改机制

为促进省、市公司对涉财风险问题的及时协同整改、解决，财务部制定了《财务会计问题预警办法》，对财务会计问题的预警—整改—反馈机制进行规范，以有效防范公司运营风险，确保公司可持续发展。

预警分为黄、橙、红、黑四个级别。财务会计问题出现时即予以黄色预警；问题发生单位对财务会计问题特定时间内不响应或整改不力，将自动进行预警升级。根据预警级别，省公司向市公司发送点对点短信进行报告，并发送省公司相关专业部门。预警级别越高，所发送短信的领导级别也越高，从地市财务、专业部门经理到地市公司总经理，省公司分管领导到省公司总经理。

在接收到省公司的财务会计问题预警后，地市公司及时开展相关工作，发生问题的业务部门与所在财务部门协同处理，最终从根本上消除会计风险问题。在问题处理和整改完成后，责任单位（市公司）应及时向省公司提交财务会计问题预警整改处理结果报告。省公司预警工作组评估后解除问题预警。

必要时，由内控人员对地市公司的问题发现及整改情况进行重点巡检，对于会计发现问题遗漏未整改或者整改不力的情况敦促其深入落实执行。

针对本部各部门的风险问题，可通过督办机制来强化问题整改执行力，将风险问题的描述以及性质、金额、整改措施、整改日期等纳入督办，各部门于次月内部报告会议之前反馈督办情况，从而保证了业务部门风险问题的整改。

（三）涉财内部报告机制

财务共享中心为更好地加强本部部门层面的业财信息沟通，进一步推动业财融合，促进发现问题的解决与整改，可建立“涉财内部报告会制度”，定期组织召开本部部门层面涉财内部管理报告会。

会议由财务部编写报告材料，内容主要是近期财务集中监控及财务管理中发现的风险事项，近期重要涉财事项解读及工作安排。会议邀请涉财内部报告中的风险事项相关的部门的分管公司领导、部门领导及业务骨干参加。与会业务部门对报告内容进行充分的讨论，对有关风险问题防范及整改措施、如何强化市公司执行力等问题提出建设性的意见。会议后，形成会议纪要，与内部报告汇报材料一同，形成一期涉财内部报告进行，由相关部门跟进风险事项的整改。

通过涉财内部报告会这个平台，财务部宣传财务政策，扩大财务影响，建立良好的理财环境，树立财务权威的窗口。针对与会部门的涉财信息需求，财务部应做好信息沟通传达、服务支撑工作，获得相关部门的配合支持。

三、内部报告的类型及成效

内部报告体系面向业财融合，支撑公司价值管理，在财务集中平台上充分发挥会计监督职能，对不合规的涉财业务风险进行记录、报告和整改，有效强化涉财业务合规性风险管控，强化业务人员的涉财风险意识，提高业务部门对财务风险问题的认识和风险管控的自觉性，与业务部门建立业财伙伴关系，提升业财合作的和谐氛围。

中国移动广东公司在上述涉财风险问题的发现、预警、整改、报告机制下，针对公司运营管理战略支撑的热点和财务风险管控的重点，先后形成了公司运营管理分析报告、全称本管理信息报告、酬金监控报告、收入分成类结算报告、资金全方位监控报告、库存管理报告、投资一体化专项报告、一站式财务服务报告等内部报告，取得了良好的成效。

经营分析报告对公司经营战略的执行进行监控，为公司的战略制定提供决策参考，促进公司整体持续稳健发展。

全成本管理信息报告以全成本管理信息共享，搭建业财联动的桥梁，助力管理会计核算体系的实现。

酬金监控专项报告，实现酬金预提模板的统一，建立闭环式全在线酬金管理模式，确保酬金管理的准确性、及时性和完整性。

收入类结算内部报告的实施，有效防范结算人为失误的风险，杜绝了重复付款的可能；大大提高工作效率，将付款周期从45天缩短至30天内，账务处理人工耗时减少了50%以上。

资金全方位监控报告借助财务集中监控系统，对省市公司银行资金、营收资金进行一体化、可视化监控管理，保障公司资金的安全和高效增值。

库存管理报告实施后，累计完成库存闲置物资处置约6828万元，占总额2.03亿的33%。全省总体库龄超6个月库存物资比例达到20%以下。

投资一体化实施后，2011年转资率达到70.8%，完成集团公司下达的转资率目标。2011年工程建设进度及转资效率加快，较以前年度同期转资率大幅提升。

三位一体的一站式财务服务得到员工的肯定，财务服务满意度水平逐年提升，从96%提升到99%。

公司将在此基础上，推动内部报告机制的常态化运作和报告体系的全方位覆盖，加强督办整改执行力，发挥内部报告体系对公司的价值保障和价值筹划功能。

面向业财融合和价值管理的内部报告体系有着明确的管理机制和报告机制，重点在于防范企业的资源运用的违规、低效、信息失真等风险，强化省市之间的财务治理和不对称信息下的财务监控，对于国企尤其是央企集团对下属省市公司的管控有着积极的借鉴意义。

参考文献：

[1]刘艳艳.基于价值创造的内部报告体系研究[D].东北财经大学硕士论文.

[2]张先治.企业内部报告及其应用领域[J].财务与会计，2008.

[3]张先治，刘媛媛.企业内部报告框架构建研究[J].会计研究，2010.

理财业务行业报告篇3

第一条为加强国务院国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）所出资企业（以下简称企业）的财务监督，规范企业年度财务决算报告编制工作，全面了解和掌握企业资产质量、经营效益状况，依据《企业国有资产监督管理暂行条例》和国家有关财务会计制度规定，制定本办法。

第二条企业编制上报年度财务决算报告应当遵守本办法。

第三条本办法所称年度财务决算报告，是指企业按照国家财务会计制度规定，根据统一的编制口径、报表格式和编报要求，依据有关会计账簿记录和相关财务会计资料，编制上报的反映企业年末结账日资产及财务状况和年度经营成果、现金流量、国有资本保值增值等基本经营情况的文件。

企业财务决算报告由年度财务决算报表、年度报表附注和年度财务情况说明书，以及国资委规定上报的其他相关生产经营及管理资料构成。

第四条除涉及国家安全的特殊企业外，企业年度财务决算报表和报表附注应当按照国家有关规定，由符合资质条件的会计师事务所及注册会计师进行审计。

会计师事务所出具的审计报告是企业年度财务决算报告的必备附件，应当与企业年度财务决算报告一并上报。

第五条国资委依法对企业年度财务决算报告的编制工作、审计质量等进行监督，并组织对企业财务决算报告的真实性、完整性进行核查。

第二章财务决算报告的编制

第六条企业及各级子企业在每个会计年度终了，应当严格按照国家财务会计制度及相关会计准则规定，在全面财产清查、债权债务确认、资产质量核实的基础上，认真组织编制年度财务决算报告，以全面、完整、真实、准确反映企业年度财务状况和经营成果。

本办法所称各级子企业包括企业所有境内外全资子企业、控股子企业，以及各类独立核算的分支机构、事业单位和基建项目。

第七条企业及各级子企业编制年度财务决算报告应当遵循会计全面性、完整性原则，并符合下列规定：

（一）企业财务决算报告应当以经营年度内发生的全部经济业务事项及会计账簿为基础进行编制，全面、完整反映企业各项经济业务的收入、成本（费用）以及现金流入（出）等状况，不得漏报；

（二）企业不得存有未反映在财务决算报告中的财务、会计事项，不得有账外资产或设立账外账，不得以任何理由设立“小金库”；

（三）企业应当按规定将各级子企业全部纳入年度财务决算编制范围，以全面反映企业的财务状况；

（四）企业所属经营性事业单位应当按照规定要求执行统一的企业会计制度；暂未执行企业会计制度的所属事业单位，应当将相关财务决算内容一并纳入企业财务决算范围，以完整反映企业的经营成果；

（五）企业所属基建项目应当按照规定要求与企业财务并账；暂未并账的，应当将基建项目的相关财务决算内容一并纳入企业财务决算范围，以完整反映企业的资产状况。

第八条企业及各级子企业编制年度财务决算报告应当遵循会计真实性、准确性原则，并符合下列规定：

（一）企业财务决算报告应当以经过核对无误的相关会计账簿进行编制，做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相符；

（二）企业编制财务决算报告应当根据真实的交易事项、会计记录等资料，按照规定的会计核算原则及具体会计处理方法，对各项会计要素进行合理确认和计量；

（三）企业应当严格遵守会计核算规定，不得应提不提、应摊不摊或者多提多摊成本（费用），造成企业经营成果不实，影响企业财务决算报告的真实性；

（四）企业不得采取利用会计政策、会计估计变更，以及减值准备计提、转回等方式，人为掩饰企业真实经营状况；不得计提秘密减值准备，影响企业财务决算报告的真实性；

（五）企业应当客观地反映实际发生的资产损失，以保证财务决算报告的真实、可靠。

第九条企业及各级子企业应当遵循会计稳健性原则，按有关资产减值准备计提的标准和方法，合理预计各项资产可能发生的损失，定期对计提的各项资产减值准备逐项进行认定、计算。

第十条企业及各级子企业编制财务决算报告应当遵循会计可比性原则，编制基础、编制原则、编制依据和编制方法及各项财务指标口径应当保持前、后各期一致，各年度期间财务决算数据保持衔接，如实反映年度间企业财务状况、经营成果的变动情况。

第十一条除国家另有规定外，企业及各级子企业所执行的会计制度应当按照国家财务会计制度的有关规定和要求保持一致；因特殊情形不能保持一致的，应当事先报国资委备案，并陈述相关理由。

第十二条企业及各级子企业的各项会计政策、会计估计一经确定，不得随意变更；因特殊情形发生较大变更的，应当事先报国资委备案，并陈述相关理由。

第十三条企业在年度财务决算报告编制中，对报表各项指标的数据填报不得遗漏，报表内项目之间和表式之间各项指标的数据应当相互衔接，保证勾稽关系正确。

第三章财务决算报表的合并

第十四条集团型企业应当按照国家财务会计制度有关规定，将各级子企业年度财务决算进行层层合并，逐级编制企业集团年度财务决算合并报表。企业年度财务决算合并报表范围包括：

（一）执行企业会计制度的境内全部子企业；

（二）境外（含香港、澳门、台湾地区）子企业；

（三）所属各类事业单位；

（四）各类基建项目或者基建财务（含技改，下同）；

（五）按照规定执行金融会计制度的子企业；

（六）所属独立核算的其他经济组织。

第十五条企业编制年度财务决算合并报表，应当将企业及各级子企业之间的内部交易、内部往来进行充分抵销，对涉及资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润及利润分配、现金流量等财务决算的相关指标数据均应当按照合并口径进行剔除。

第十六条各级子企业执行的会计制度与企业总部不一致的，企业总部在编制财务决算合并报表时，应当按照国家统一会计制度的规定和要求将企业总部或者子企业的财务决算的数据进行调整，然后再进行企业财务决算报表的合并工作。

第十七条企业所属合营子企业应当按照比例合并方式进行企业财务决算报表的合并工作；国有投资各方占等额股份的子企业，应当由委托管理一方按合并会计报表制度进行合并，或者按照股权比例进行企业财务决算报表的合并。

第十八条企业财务决算报表合并过程中，境外子企业与企业总部会计期间或者会计结账日不一致时，应当以企业总部的会计期间和会计结账日为准进行调整。因特殊情形暂不能进行调整的，企业应当事先报国资委备案，并在报表附注中予以说明。

第十九条凡年度内涉及产权划转的企业，财务决算报表合并原则上应当以企业年末结账日的产权隶属关系确定。结账日尚未办理产权划转手续的，由原企业合并编制；结账日已办理完产权划转关系的，由接收企业合并编制。

第二十条按照国家财务会计有关规定，符合下列情形之一的，各级子企业可以不纳入年度财务决算合并报表范围，但企业应当向国资委报备具有法律效力的文件或者经济鉴证证明：

（一）已宣告破产的子企业；

（二）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子企业；

（三）已实际关停并转的子企业；

（四）近期准备售出而短期持有其半数以上权益性资本的子企业；

（五）非持续经营的、所有者权益为负数的子企业；

（六）受所在国或地区外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子企业。

企业财务决算报表合并范围发生变更，应当于年度结账日之前，将变更范围及原因报国资委备案。

第四章财务决算信息的披露

第二十一条为便于理解企业财务决算报表，了解和分析企业资产质量、财务状况，核实企业真实经营成果，企业应当在报表附注和财务情况说明书中，对企业财务决算报表和财务决算合并报表的重要内容进行详尽说明和披露。

企业财务决算报告所披露的信息内容应当真实、全面、详尽，不得隐瞒企业有关重大违规事项。

第二十二条企业财务决算的报表附注应当重点披露以下内容：

（一）企业报告期内采用的主要会计政策、会计估计和合并财务决算报表的编制方法；报告期内会计政策、会计估计变更的内容、理由、影响数额；

（二）财务决算报表合并的范围及其依据，将未纳入合并财务决算报表范围的子企业资产、负债、销售收入、实现利润、税后利润以及对企业合并财务决算报告的影响分户列示；

（三）企业年内各种税项缴纳的有关情况；

（四）控股子企业及合营企业的情况；

（五）财务决算报表项目注释。企业在财务决算合并报表附注中，除对财务决算合并报表项目注释外，还应当对企业总部财务决算报表的主要项目注释；

（六）子企业与企业总部会计政策不一致时对财务决算合并报表的影响；

（七）关联方关系及其交易的披露；

（八）或有事项、承诺事项及其资产负债表日后事项；

（九）重大会计差错的调整；

（十）按照规定应当披露的有助于理解和分析报表的其它重要财务会计事项，以及国资委要求披露的其他专门事项。

第二十三条企业财务情况说明书应当重点说明下列内容：

（一）企业生产经营的基本情况；

（二）企业预算执行情况及实现利润、利润分配和企业盈亏情况；

（三）企业重大投融资及资金变动、周转情况；

（四）企业重大改制、改组情况；

（五）重大产权变动情况；

（六）对企业财务状况、经营成果和现金流量、资本保全等有重大影响的其他事项；

（七）上一会计年度企业经营管理、财务管理中存在的问题及整改情况；

（八）本年度企业经营管理、财务管理中存在的问题，拟采取的整改措施；

（九）其他情况。

第二十四条企业及各级子企业对外提供的财务决算数据应当与报送国资委的财务决算报告数据及披露的财务信息保持一致。

第五章财务决算的审计

第二十五条为保证企业年度财务状况及经营成果的真实性，根据财务监督工作的需要，国资委统一委托会计师事务所对企业年度财务决算进行审计。

第二十六条国资委统一委托会计师事务所，按照“公开、公平、公正”的原则，采取国资委公开招标或者企业推荐报国资委核准等方式进行。其中，国有控股企业采取企业推荐报国资委核准的方式进行。

第二十七条国资委暂未委托会计师事务所进行年度财务决算审计工作的企业，应当按照“统一组织、统一标准、统一管理”的原则，经国资委同意，由企业总部依照有关规定采取招标等方式委托会计师事务所对企业及各级子企业的年度财务决算进行审计。

第二十八条企业年度财务决算审计内容应当包括企业财务决算报表中的资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益变动表等相关指标数据和报表附注，以及国资委要求的其他重要财务指标有关数据。

编制财务决算合并报表的企业，其财务决算合并报表应当纳入审计范围。

第二十九条企业及各级子企业应当根据会计师事务所及注册会计师提出的审计意见进行财务决算调整；企业对审计意见存有异议且未进行财务决算调整的，应当在上报财务决算报告时，向国资委提交说明材料。

第三十条会计师事务所及注册会计师出具的审计报告应当按照有关规定，对企业违反国家财务会计制度规定或者未按注册会计师意见进行调整的重大会计事项进行披露。

第三十一条企业应当为会计师事务所及注册会计师开展财务决算审计、履行必要的审计程序、取得充分审计证据提供必要的条件和协助，不得干预会计师事务所及注册会计师的审计业务，以保证审计结论的独立、客观、公正。

第三十二条境外子企业年度财务决算审计工作按照所在国家或地区的规定进行。为适应境外子企业的特殊性，企业应当建立和完善对境外子企业的内审制度，并出具内审报告，保证境外子企业财务决算数据的真实性、完整性。

第三十三条对于涉及国家安全的特殊子企业，以及国家法律法规未规定须委托会计师事务所进行审计的有关单位，企业应当建立和完善对其年度财务决算内审制度，并出具内审报告，以保证财务决算数据的真实性、完整性。

第六章财务决算报告的报送

第三十四条企业应当按财务关系或者产权关系负责各级子企业财务决算报告的组织、收集、审核、汇总、合并等工作，并按规定及时将企业年度财务决算报告报送国资委。

第三十五条企业向国资委报送的年度财务决算报告应当做到“统一编报口径、统一编报格式、统一编报要求”。

（一）符合国资委规定的报表格式、指标口径要求；

（二）使用统一下发的财务决算报表软件填报各项财务决算数据；

（三）按照要求报送纸质文件和电子文档的财务决算报表、报表附注、财务情况说明书、审计报告及国有资本保值增值说明等资料。

第三十六条企业财务决算报告的报送级次如下：

（一）企业集团除报送企业合并财务决算报告外，还应当报送企业总部及二级子企业的分户财务决算报告，二级以下子企业财务决算数据应当并入第二级子企业报送；

设立境外子企业的企业集团，应当报送境外子企业的分户财务决算报告；

（二）企业总部设立在境外的企业集团，除报送合并财务决算报告外，还应当报送企业总部及所属二级以上子企业的分户财务决算报告；

（三）级次划分特殊的企业集团财务决算报告报送级次由国资委另行规定。

第三十七条企业财务决算报告具体内容如下：

（一）企业集团（含企业总部设在境外企业集团）应当报送合并财务决算报告（含报表附注、财务情况说明书、国有资本保值增值情况说明等材料）和审计报告的纸质文件及电子文档；

（二）企业集团总部及二级子企业应当报送财务决算报告（含报表附注、财务情况说明书、国有资本保值增值情况说明等材料）和审计报告的电子文档；

（三）企业集团应当附报三级子企业年度财务决算报表的电子文档。

第三十八条企业应当以正式文函向国资委报送财务决算报告。文函主要包括下列内容：

（一）年度财务决算工作组织情况；

（二）企业年度间主要财务决算数据的变化情况；

（三）纳入企业财务决算合并的范围；

（四）对于被出具非标准无保留意见审计报告的企业，应当对有关情况进行说明；

（五）需要说明的其它有关情况。

第三十九条企业财务决算报告应当加盖企业公章，并由企业的法定代表人、总会计师或主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章。

企业报送的财务决算报告及附送的各类资料应当按顺序装订成册，材料较多时应当编排目录，注明备查材料页码。

第四十条企业主要负责人、总会计师或主管会计工作的负责人等应当对企业编制的财务决算报告真实性、完整性负责。承办企业年度财务决算审计业务的会计师事务所及注册会计师对其出具的审计报告真实性、合法性负责。

第四十一条企业报送财务决算报告后，国资委应当在规定时间内对企业资产质量、财务状况及经营成果进行核批，并依据核批后的财务决算报告进行企业负责人业绩考核、企业绩效评价和企业国有资产保值增值结果确认等工作，有关办法另行制定。

第七章罚则

第四十二条企业报送的财务决算报告内容不完整、信息披露不充分，或者数据差错较大，造成财务决算不实，以及财务决算报告不符合规范要求的，由国资委责令其重新编报，并予以通报批评。

第四十三条在财务决算编制工作中弄虚作假、提供虚假财务信息，以及严重故意漏报、瞒报，尚不构成犯罪嫌疑的，由国资委责令改正，并依照《中华人民共和国会计法》、《企业国有资产监督管理暂行条例》和《企业财务会计报告条例》等有关法律法规予以处罚；有犯罪嫌疑的，依法移送司法机关处理。

第四十四条会计师事务所及注册会计师在企业财务决算报告审计工作中参与做假账，或者在审计程序、审计内容、审计方法等方面存在严重问题和缺陷，造成审计结论失实的，国资委应当禁止其今后承办企业财务决算审计业务，并通报或者会同有关部门依法查处；有犯罪嫌疑的，依法移送司法机关处理。

第四十五条国资委相关工作人员在对企业财务决算信息的收集、汇总、审核和管理过程中，造成重大工作过失或者泄露国家机密或企业商业秘密的，依法给予行政处分；有犯罪嫌疑的，依法移送司法机关处理。

第八章附则

理财业务行业报告篇4

[关键词]财务报告会计准则资本市场

企业财务报告作为一种准公共产品，其质量是整个资本市场健康发展的基石。近年来对不少企业编造假账、虚增利润、内幕交易等问题的披露，像惊雷一样在我国资本市场爆发，而问题的焦点就是企业所披露的财务报告。从1999年开始，财政部先后进行了4次会计信息质量的抽查，公布了8份公告，抽查结果发现，我国的许多行业无不存在着会计信息的舞弊。另据深交所的一份权威调查显示，企业出具虚假财务报告的比例为13%，隐瞒信息的比例却高达70%。

探讨与企业财务报告质量高度相关的因素，提出提高企业财务报告质量的措施，期盼能对我国企业有实际的借鉴作用。

一、财务报告质量的涵义

财务报告质量可以被定义为：反映财务报告（或会计信息）满足财务报告使用者实际和隐含需要的能力的特性的总和。按照修订后的SASB，美国的审计师、公司的审计委员会和公司管理当局正在努力定义“财务报告的质量”。显然，这里所谓的“财务报告的质量”指的已不是该名词的字面意义，而是指一套完整、系统、具体的评估标准。

财务报告的质量如何，归根结底取决于财务报告是否遵循了规范的操作程序、能否满足使用者的需要，财务报告的质量标准等。从财务报告目标的视角看，判断一个财务报告的质量，就是要看它是否达到了财务报告的目标，即是否解除了受托责任、是否提供了决策有用的信息。从内部控制目标看，判断一个财务报告的质量，就是要看它通过企业董事会、经理阶层和其他员工的实施，是否达到了营运的效率效果性、财务报告的可靠性、相关法律的遵循性等目标。高质量财务报告就是能向使用者提供高质量财务信息的财务报告，它能够能反映出企业在遵循相关法律、法规的前提下创造出的经营的高效率、好业绩，为报告使用者提供完全、及时、可靠、充分、透明和公允的财务信息，使之在解除管理者受托责任的同时，能更好地帮助投资者、债权人进行决策。

二、影响财务报告质量的因素分析

影响财务报告质量的因素主要有以下几个方面。

1．会计准则

会计准则是编制会计报表的依据，会计准则的存在增强了会计信息的可比性和一致性。理论上，会计人员都能够根据会计准则编制会计报表，但是财务报告的质量也会因企业的不同而异。采纳高质量的会计准则是提高会计信息质量的必要手段，但不是唯一的手段。中国新会计制度提高了会计信息的可理解性、可比性和决策有用性，中国的会计改革提高了财务报告的质量。与美国相对规则导向的GAAP相比，加拿大相对原则导向的GAAP会导致较高的会计质量。

2．治理结构与控制环境

公司治理结构主要包括股权结构、董事会（一般下设审计委员会等专门委员会）、内部控制和独立审计。公司治理结构主要治理人问题。通常，控股股东和经理等“内部人”会操纵财务报告，侵害中小股东和债权人的利益。健全有效的公司治理结构可以遏制这种行为，治理结构越完善，财务报告的质量就越高。

3．信息与沟通

信息与沟通是内部控制的重要组成要素。科学技术不仅是第一生产力，也是影响信息与沟通的重要手段。比如，计算机网络技术的发展、各种财务管理软件的发明、各种数据库的建立，极大地提高了会计核算的准确性、及时性，降低了会计信息的生产成本。

4．外部监督机构的监管力度

在我国有些企业，高管人员凌驾于内部控制之上，公司治理失效，会计人员不敢得罪高管人员，对管理人员监控不力。主要表现在记账的人员与经济业务事项和会计事项的审批人员，经办人员、财物保管人员职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。在会计师事务所等社会审计机构的审计报告质量有待提高，国家监督制度和法规有待进一步完善，特别是财政部门对社会审计机构的再监督力度有待进一步加强。

三、提高财务报告质量的措施建议

提高财务报告质量是促进我国资本市场的发展、建立现代企业制度、提升我国企业素质的重要课题，为提高财务报告质量，笔者提出如下措施建议。

1．加强会计准则的建设

首先，建立以财政部会计司官员为主要力量，通过招标外包、特聘专职技术专家等多种形式吸收会计理论界、实务界和注册会计师职业界的资深人士参与，加强会计准则和会计制度的研究、起草和解释的技术力量。其次，我国的会计准则应该由政府参照国际会计准则制定，在制定过程中要进行反复的讨论与论证，要对未来会计环境的变化进行科学的预测，避免不确定性对会计准则产生过多的影响，增强会计准则的合理性、公平性、稳定性和持续性。

2．完善公司治理结构

经验证据证明，完善公司治理结构，扩大独立董事比例有利于提高财务报告质量。把外部董事纳入到专门仲裁者中能提高董事会实现低成本的控制权内部转移的有效性，而且这降低了高层管理者串谋和掠夺股东利益的可能性，能在一定程度上抵制与防范管理当局操纵财务报告，误导投资者的意图。

3．拓宽财务信息的披露范围

现行财务报告的信息披露以财务信息为主，其披露的范围也只局限于财务会计确认与计量的交易和事项。未来的财务报告应在突破上述限制的条件下，拓宽信息披露的范围，不仅揭示财务信息，还应扩大到非财务信息，应当将与信息使用者有关的非财务信息、预测信息、分部信息、管理会计信息以及公司对社会的责任等纳入披露的范围，提供“管理当局分析报告”、“社会责任报告”、“企业分部信息”、“关于管理人员和股东信息”等。拓宽财务报表附注提供的信息量，改进后的会计报表附注应包括已承诺的事项、或有事项、期后事项和其他重要事项等。

4．强化企业法律责任的监管

我国应该将董事及高管人员的民事赔偿责任立法引入个人破产制度、证券民事赔偿机制和追究最终责任人无限责任制度，加重刑事处罚力度。同时，在修改相关法律法规时，加大企业财务报告舞弊行为的处罚力度。防止公司内部人恶意利用公司的有限责任性质，操纵公司财务，滥用公司资金，转移公司资产与收益，进行破产欺诈等不法行为。

加大会计师事务所对企业监督审查的内容和范围。为降低审计风险和对投资人及时提供公正、透明、有用的信息，注册会计师应对财务报告中的持续经营的能力、关联方交易、异常交易问题、对期后事项的关注和重要性的运用等主要问题进行适当的评价，以保证财务报告质量的真实性与准确性。

参考文献：

［1］娄权.财务报告质量的决定：理论与实证.企业经济，2006.

［2］谢获宝，潘娜.高质量财务报告的内涵及其实现路径.财会月刊（理论），2005，11.

理财业务行业报告篇5

【关键词】财务报告信息供应链内部控制

财务报告从最初编制直至最后被投资者使用的整个过程构成了完整的财务报告信息供应链。所以在研究通过内部控制来强化财务报告可靠性的问题时，我们必须明确财务报告的形成过程，关注其最终到达使用者手中的过程中关键的影响环节。

一、财务报告信息供应链

从财务报告使用者的角度考虑，整个财务报告信息供应链循环应该包括企业财务报告信息编制、传递、使用以及监管机构的监控。其参与者包括公司的管理层、董事、注册会计师、新闻媒介、投资者及其他利益相关者、准则制定者、市场监管机构。财务报告信息供应链从企业管理层编制财务报告开始，董事会对财务报告进行审核，企业外部的独立审计师对财务报告发表审计意见，然后经信息的传递者（新闻媒介或财务报告信息机构）将与从其他渠道收集的企业信息一并传递给最终使用者。财务报告的最终使用者包括投资者、财务分析师、债券评级机构以及其它利益相关者，其中财务分析师向个人和机构投资者提供财务分析和股票操作建议，债券评级机构向债权人提供公司偿债能力的信息，投资者最终运用研究报告和其它各种信息进行决策。另外，整个财务报告信息供应链受到监管机构监督，以此来保证最终到达决策者手中的信息具有决策有用性。

从企业外部看，注册会计师、新闻媒介或财务报告信息机构、财务分析师会对企业财务报告的可靠性产生间接的作用和影响。财务信息的传递者通过控制信息传递环节影响传递质量和传递速度，最终影响到达使用者手中的信息质量和信息及时性；注册会计师通过审计保证信息质量，而财务分析师的参与则大大提高了信息的有用性，从企业的内部看，管理层和董事会对财务报告的可靠性产生直接的作用和影响。这主要只通过企业的内部控制系统控制财务报告信息的编制过程。另外，准则的制定机构和市场监管者也会对财务报告的可靠性产生重要影响。它们通过准则的制定、股权结构限定及国家监管政策来完成。但是我们应该清楚的看到，在财务报告的编制过程中，企业的董事会、高级管理者和会计人员是最终控制或直接影响财务报告可靠性的决定者；而在财务报告的传递和使用过程中，企业外部的因素仅在某种程度上影响企业财务报告的可靠性。因此可以这样认为，企业内部相关人员的行为是影响财务报告可靠性的源头，对财务报告舞弊进行治理根本上必须通过完善企业的内部控制来完成。

二、内部控制对财务报告可靠性的影响

在企业内部，管理层和董事会通过内部一系列既定的政策、程序和方法，对财务报告的可靠性产生作用和影响，其中他们影响财务报告可靠性的途径又有所不同。通常内部控制系统对财务报告的影响途径可以分为直接影响和间接影响。直接影响指内部控制系统通过会计核算系统对财务报告可靠性造成影响，间接影响是内部控制系统通过企业业务循环和生产流程对财务报告可靠性造成影响。

企业内部控制系统对财务报告可靠性的影响如图2。

会计核算是以货币为计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或者预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算和分析，定期编制并提供财务会计报告和其他一系列内部管理所需的会计资料，为做出经营决策和宏观经济管理提供依据的会计活动。会计核算系统通常构成企业内部控制系统的一部分。财务报告是会计核算活动的一部分，是会计核算的结果和表现形式。财务报告作为企业会计核算系统的最终结果和产物，是外部信息使用者了解企业经营状况的主要来源。因此，企业会计核算系统运行的好坏会直接影响企业财务报告的质量。如果会计核算系统程序和制度在设计和运行中存在缺陷将会导致财务报告信息失真，从而影响财务报告的可靠性。

2、内部控制系统对财务报告可靠性的间接影响

财务报告的可靠性同时也会受到企业内部控制系统和内部控制环境的间接影响。从企业的内部管理结构看，企业的会计人员向企业的高层管理人员负责，企业的高层管理人员向企业的董事会负责，即企业内部存在层层授权、层层负责的岗位责任制，而企业内部控制系统保证这一过程得到有效实施以达到企业既定的目标。财务报告的可靠性不仅依赖于财务报告编制系统和会计核算系统，还要依赖董事会、企业管理层所设计和执行的具体内部控制流程。在企业中内部控制系统主要用于保证生产流程和业务活动的正常进行，企业内部控制系统对企业生产经营过程的控制会影响生产流程和业务活动的管理质量，从而影响财务报告中所反映的企业财务状况和经营成果，影响企业财务报告的可靠性。可见，通过对企业生产流程和业务活动的控制，内部控制系统还会对财务报告的可靠性产生间接影响

由上可知，企业的内部控制系统不但可以通过其子系统，会计核算系统对财务报告可靠性发生作用，同时内部控制还会影响生产流程和业务活动，因此我们在加强企业内部控制，保证财务报告可靠性的过程中，不单需要关注企业的会计核算系统，更应该重视企业的内部控制系统。

三、内部控制评价对强化内部控制的重要意义

在采取完善企业内部控制措施之前，我们需要对企业的内部控制的整体情况做定性和定量的分析，明确内部控制中的弱点和漏洞，内部控制评价在此过程中具有重要作用。

1、履行受托责任的证明

内部控制评价报告是管理层履行受托责任的一种证明。内部控制报告的目的是评估企业内部控制是否有效。资产的所有者将资产提供给企业，交由企业的经营管理人员进行经营管理。管理当局必须尽职尽责完成受托责任，保证资产的安全完整，并向资产所有者提供财务报告以反映受托责任的履行情况。管理者当局对企业的内部控制负责，如果企业没有健全的内部控制制度或者内部控制制度失效，导致财务报告虚假而对投资者形成误导，将承担民事或刑事责任。因此，建立一套完善并有效执行的内部控制制度是管理当局的职责。另外，管理当局对本企业的内部控制最熟悉，最有能力对其进行评估，对内部控制制度评估并将结果报告给投资者，实际是管理者证明自己履行了受托责任。

2、提高财务报告的可靠性

企业管理层对内部控制进行评估并对外报告，可以提高企业财务报告的可靠性。一方面，在内部控制报告中，管理当局会对企业内部控制制度的设计和执行的有效性进行评估，并表明其对财务报告和资产的安全、完整无重大不利影响。这实际上是管理当局的一种合理保证，在一定程度上减少舞弊发生的可能性，提高财务报告的可靠性。另一方面，通过自我评估发现企业内部控制中存在的问题，可以采取相应措施予以解决从而改善企业的内部控制。

3、增进对内部控制的了解

内部控制报告增进了企业管理者对内部控制的了解，提高了他们对内部控制的重视程度。内部控制报告要求企业按照一套系统的内部控制规范对企业经营的各个方面进行评估，这一过程必然要求管理者对企业的业务活动、员工胜任能力、公司的组织架构和内外部经营环境有更深入的了解，从而提高企业管理当局的内部控制意识。另外，内部控制报告必须由企业的CEO和总会计师或者相关主管部门的负责人签字，如果出现虚假书证或者故意欺诈，签字官员将受到相应的民事和刑事处罚，这将提高管理层对财务报告和内部控制的责任感，促使他们更加关注企业的内部控制细节。

4、改善控制环境

内部控制报告明确了管理层对内部控制的责任，对管理层积极改善企业的控制环境具有重要作用。控制环境是内部控制的一项重要要素，企业内部控制环境的好坏对经营业绩和财务报告的可靠性会产生重要影响。管理层的管理哲学和道德操守将直接影响企业员工，如果企业管理层发生欺诈行为势必会导致企业的违法经营和虚假财务报告的出现，最终使投资人的利益受到损失。

5、提供有用决策信息

内部控制报告可以向外部使用者提供更多信息，有助外部使用者决策。投资者是企业的真正所有者，有权利及时准确的了解企业的经营情况，明确投资获得充分的保障。通过内部控制报告，用户可以在一定程度上了解企业管理控制是否有效。如果企业有良好的内部控制，企业经营将有序而高效，同时能够及时防范和化解经营活动中风险。反之，内部控制混乱，企业所面临风险较大，投资者应避免对这类企业进行投资。

【参考文献】

[1]朱荣恩、应唯、袁敏：企业内部控制制度设计-理论与实践，上海，上海财经大学出版社，2005，1－185。

【2】朱荣恩、应唯、袁敏：美国财务报告内部控制评价的发展及对我国的启示，会计研究,2003，第8期，48-53。

【3】李明辉：浅谈上市公司内部控制报告，审计研究，2001，第3期，43－47。

【4】吴水澎、陈汉文、邵贤第：企业内部控制理论的发展与启示，会计研究,2000，第5期。

理财业务行业报告篇6

[关键词]企业财务分析报告报表分析关注问题

一、财务分析报告的作用

财务分析报告是指财务部门及企业管理层对企业在一定时期的经营状况、经营的效率与效果、企业对外所欠债务及股东留存收益状况、企业面临的外部风险状况进行总体的评析所形成的规范的文字和报告。财务分析报告是财务管理人员通过对一定时期财务数据的整理和分析,将有代表性的分析结果进行概括与总结,它对企业的财务状况的敏感人群了解企业生产经营与财务状况,进行分析、研究、交易决策等都有重要意义。企业进行财务分析的主要作用是:

1.为企业改善与加强生产经营管理提供数据资料及决策依据。企业通过对财务状况的分析研究能够分析揭示出企业以往生产经营期存在的主要问题和缺陷,对企业未来盈利能力、运营效率和效果、支付及偿债能力等方面进行前瞻性的预测,为企业管理层进行决策提供了数据及信息依据。管理层可针对严谨缜密的财务分析报告中提出的问题,采取应对措施,改善经营管理,提高财务运行质量和经济效益。

2.是企业经营者向企业权力机构及上级主管部门进行汇报的书面材料。财务分析报告一方面总结了企业在一定时期内的生产经营业绩,阐述了本期或一个阶段内企业经营目标的实现程度或完成情况,另一方面,财务分析报告揭示了企业生产经营过程中存在的经营及财务问题,并提出了解决问题的措施及具体实施办法。

3.为企业外部或潜在的财务报告使用人(包括潜在投资者、债权人、政府有关部门)了解及评价企业经营成果与财务状况提供参考。

二、编制财务分析报告前应关注的重点

1.要充分了解财务报告及其分析报告的阅读对象及报告分析的范围。报告阅读对象不同,分析报告的关注重点及文字表述也应予以微调。在进行财务分析时,财务人员要以大量的基础财务资料为素材,借助计算机信息技术,以财务分析特有的方法为手段,分析研究基本的企业经营状况及其成果的变化过程。

2.了解阅读者对信息的需求,充分领阅读者所需要关注的重要信息。在撰写分析报告前,财务分析人员要尽可能地同各个层面的分析报告阅读者进行沟通,捕获他们“真正想了解的信息”。努力实现财务分析报告为企业经营和主营业务服务,这也是写好财务分析报告的前提。

3.在编写分析报告前,要有一个清晰的财务分析框架,财务分析中常用的是采用比率分析框架,财务报表是一个完整的报告体系,综合反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量。它包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。其中,资产负债表汇总了公司在某一时点的资产、负债和所有者权益,利润表汇总了公司在某段时期的收入和费用。管理层为了评价公司的财务状况和经营成果,借助的最常用的工具就是财务比率。

财务比率一般有三种类型:第一种比率概括了公司某一时点的财务状况的某些方面,是两个“存量”项目的对比,通常也称为资产负债表比率;第二种比率概括了公司一段时期的经营成果的某些方面,将利润表的一个“流量”项目与另一个“流量”项目作比较,习惯上称为损益表比率;第三种比率反映了公司的综合经营成果,是将利润表中的某个“流量”项目与资产负债表中的某个“存量”项目加以比较,称为损益表与资产负债表比率。“存量”项目作为来自资产负债表的余额,不能准确地反映这个变量在一定时期的流量变化情况,因此采用资产负债表期初、期末余额的平均值作为某个损益表与资产负债表比率的分母,可使其更好地反映公司的整体情况。下面提及的保障比率、周转率和盈利能力比率均属于损益表与资产负债表比率,都需要采用“存量”项目的平均值。

4.财务分析报告是以企业的财务报告为基础的,所以应与公司经营业务紧密结合,深刻领会数据背后的业务背景及其形成的具体原因,从业务的角度分析财务数据形成的原因,切实揭示业务过程中存在的问题。如果财务人员在做分析报告时,由于不懂业务,往往闭门造车,就数据论数据,无法分析数据背后所表达出来的企业经营业务存在的问题。另外,需要重点强调的是:各种财务数据并不仅是通常数字的简单拼凑和加总。每一个财务数据背后都蕴含着相关业务的增减变化。财务分析人员只有通过对经济业务的了解和熟悉,并具备对财务数据敏感性的职业判断,才可进一步判断经济业务发生的合理性、合规性,由此得来的专业的分析报告也可能真正为业务部门提供有用的决策信息。

三、财务分析报告的写作方法

1.财务分析一般要遵循“查找差异―分析差异原因―对存在问题提出管理建议和措施”的步骤。因为企业进行财务分析目的不仅仅是为了揭示问题,而是要通过对存在问题的深入分析原因的基础上,针对存在的问题提出合理可行的解决方案,为领导决策提供合理的意见和建议。只有这样,财务分析报告的有用性或分量才可能得到提高和升华。

2.对财务报告进行分析一般采用重点交集原则及重要性原则并存手法揭示企业财务及经营数据的异常情况。在进行财务分析时,针对具体问题的具体原因进行分析,对于重点数据交集的事项作为重点问题予以把握,对于重点问题要着重分析,要始终“抓重点问题、主要问题”,在辩证法上体现为两点论基础上的重点论。

在对具体问题进行具体分析时,财务分析人员要有意识地罗列本期可能存在的重点问题(在数据整理时具有对财务数据敏感性的财务分析人员能感觉到期间内可能存在的重大异常情况),另外,进行财务分析过程中,财务人员要善于从零散的数据汇总中分析筛选出一至两个焦点性问题。