审计风险防范案例范文

一、审计风险的概念及产生的原因

审计风险，通常是指被审计单位的财务报表和其他资料没有公允地反映其财务状况，审计人员却认为已经公允地反映；或者被审计单位的财务报表和其他会计资料总体上已经公允地反映其财务状况，审计人员却认为没有公允地反映，并出具不恰当的审计报告，审计机关据以发表不恰当的审计意见，做出不恰当的审计决定的可能性。一般来说，审计风险是客观存在的，不以审计人员的意志为转移，审计活动自始自终存在着审计风险并且具有潜在性，不过是可以控制的。审计风险一般可以分为固有风险、控制风险和检查风险。其中固有风险和控制风险是被审计单位在业务处理过程中，所固有的风险以及其内控制度未能避免和发现错弊的风险；检查风险指审计人员在实施审计检查时未能发现这些错弊，或者已经发现但未引起审计人员足够重视所带来的风险。从一定意义上讲，每个审计项目都有产生风险的可能性。根据当前执法环境和背景的变化以及审计质量现状，国家审计、审计和的内部审计，都必须面对审计风险，必须增强审计风险意识，提高审计质量，控制、防范和规避审计风险。如何才能有效地规避与防范风险是每个审计单位所探讨的，从根源上了解审计风险的产生，才能规避与防范风险。审计风险的产生原因可归集为以下几个方面：

（一）审计主体的因素

审计单位的内部管理体制是否健全，是否建立了严格执行的内部质量控制制度。如：审计取证材料三级审核制，验资查账业务是否有必要的审计程序及监督反馈机制。审计工作人员的素质高低、掌握知识的多少、实践经验的多少、工作责任心的强弱也都着审计风险，如：查证核实欠深欠细，取证不全不足不充分，证明不力；依据法律欠准或错用时效已过的法律条款；实施审计程序相对不足，不履行告知义务；不执行审计职业道德，弄虚作假，隐瞒真情，掩盖违纪违规事实，避重就轻等均能带来审计风险。

（二）被审计单位因素

被审计单位规模，经济活动的复杂性，企业管理者的变更情况，企业所处行业的平均盈利水平，企业经营成果对通货膨胀的敏感性，企业组织经营的集权程序，企业组织的结构，企业欠债多少，企业有争议会计问题的多少，被审计单位的不断变化都使审计更加广泛。其实，审计的对象是各类经济组织，而所有的经济组织都处于不断变化中，这些变化都直接影响结论的公正性和正确性，都会增加审计风险；同时被审计单位的会计资料失真，如财务报表虚假失真、会计资料不完整等也能带来审计风险；被审计单位内部控制制度失效，管理人员品行不端且能力很差，如内控制度不健全，财务管理混乱等同样带来审计风险。

（三）审计的因素

审计方法对审计风险的形成也不容忽视，因为有时候，现有的审计方法可能查不出被审计单位的错弊。例如1938年美国审计史上最大案件——麦克森·罗宾斯公司倒闭事件的发生就是因为当时的审计没有监盘存货、函证应收款等审计方法而发生。而审计方法的极限是审计风险产生的温床，其中最有可能有三种：一是审计抽样，它虽然可以节约时间、费用、提高审计效率，但由于它本身是用个体特征推论全体特征，其审计结论客观存在一定假设成分，况且在样本的设计，选择多少和抽样结果的评价上都存在不确定因素，相关风险必存其间；二是审计证据作为审计结论的证据客观存在许多不确定性，由于审计证据包括实物证据、口头证据、内部证据等，而这些证据随时间、条件、环境的变化都存在失实可能。不仅如此，审计证据的确定也会受制于审计人员的专业修养、审计实际环境的影响，客观上也存有风险；三是制度基础审计方法也会带来审计风险，审计以测试内部控制制度为基础，由于内部控制有其固有限制，加上审计人员对其了解、测试及评价也有局限，并且影响到后续审计程序，因此会产生一定审计风险。

二、审计风险的规避与防范措施

我们通过认识审计风险，分析其产生的原因，采取相应的措施加以规避和防范，只要将审计风险控制在合理的水平，审计就是成功的。在实际工作中如何规避与防范审计风险，最根本的是要转变思想观念，改变过去那种单纯查处收缴的做法，坚持审计财政财务收支的真实性、合法性、效益性的统一。认为应主要做好以下几点：

（一）提高审计人员素质，强化审计人员的法律风险意识，做到知法守法，依法办事

1.加强，提高全体审计人员的政治素质，从政治上防范审计风险。政治素质是业务素质的前提和保证，较高的政治素质是审计机关对审计人员的基本要求。政治素质高，就会忠于职守，把握好审计职业道德，树立审计为国为民的思想，不致于出现审计腐败问题。当前和今后一个时期，要用江泽民同志“三个代表”重要思想指导审计工作，加强审计机关的思想政治工作和文明创建活动，不断提高全体审计人员的政治素质，确保审计队伍政治上的纯洁性和可靠性。

2.强化业务培训，提高审计人员的业务水平，从技术上防范审计风险。首先把好进人关，不具备条件的不能进；其次，应对在职人员进行后续，并形成一种制度，让每个人都有机会吸收新的知识，提高业务能力。随着我国财税制度的重大改革，逐渐向国际惯例靠拢，以及机的普及，很多单位已实现了会计电算化，审计方法、审计程序、审计手段也在发生重大变化，这都需要一大批具备较新知识结构，精通相关专业知识的高素质人员。鉴于现状，应开展各方法、各学科的业务培训，提高现有人员的业务水平。

3.提高审计人员的依法行政意识，做到知法守法，依法办事。审计人员要有较为全面的法律知识，除了掌握本待业的有关法律法规以外，还要了解掌握《行政处罚法》、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《民事诉讼法》等法律和相关的部门法规，用法律法规来规范自己的审计监督执法行为。在此基础上，要开展对法律法规适用的，准确地引用法律法规。很多部门经济、行政法律法规都有关于执法主体的规定，审计监督活动中援用其处罚条款进行处罚，严格意义上讲是越权越法。要从最高层解决审计监督与其它经济监督的关系，明确审计执法的涵盖范围，制订与《审计法》配套的财经处罚的法律规定，既体现审计再监督功能，又不超越权限。在各部门法律法规还不能完全协调的情况下，审计中可以引用有关部门法律法规对违反规定的财政、财务收支行为进行问题定性，但必须依照《审计法》及实施条例的规定对违规问题进行处理处罚。此外还要注意防范审计活动中对应予处理处罚的违纪违规问题进行越权“减免”所带来的审计风险。

（二）规范审计工作程序，强化审计质量控制制度，保证审计质量

1.审计人员要严格执行《审计法》及其实施条例和工作规范。从确定审计项目计划，送达审计通知书，审计取证，审计报告，征求被审计单位意见，到依法作出审计意见和审计决定书等每个环节，都要按法定程序和要求进行，避免执法的随意性。对审计事实清楚、引用法规适当，但因违反法定程序而在复议、诉讼中被撤消具体审计行政行为所带来的审计风险，审计机关要引起重视。

2.强化审计质量控制制度，严格执行各环节的审计工作规范，能够减少审计风险。在准备阶段，要了解被审计单位的基本情况，找出其薄弱环节和重点环节，做好明确的审计工作实施方案；实施阶段，首先审计取证是规避风险的关键，审计人员取得的证据必须充分、有力、合规、合法、客观、真实，具有可证性，收集的证据一定要经过审计人员和被审计单位的主管和有关人员共同签章才有效，若任一方拒绝签章，审计人员应注明拒绝签章的原因，采取必要的自我保护措施；其次，应规范审计工作底稿，审计工作底稿是审计人员在审计活动中制作的“原始凭证”；最后，审计人员应严格自律，自觉执行执业标准和职业道德规则；报告阶段，提交报告前，应对审计工作底稿中有关重点、重要程序和对审计报告有直接的部分进行认真复核，确保准确无误。审计人员应实事求是、客观公正地进行审计评价，不能凭工作经验和领导意图来做出结论。同时建立健全审计工作监控制度、管理制度和岗位责任制。

（三）搞好审计风险预测，增强自我保护意识

1.搞好审前调查，预测潜在风险。通过调查事先掌握被审单位的基本情况，如调查结果与实际不符可及时调整审计重点、审计和审计范围。

2.对被审单位内控制度进行符合性调查，预计控制风险程度并在此基础上制定切实可行的审计方案。

（四）完善审计承诺制度，界定责任，化解审计风险

新的《国家审计基本准则》对审计承诺书提出了明确的要求，审计人员在审计中不可忽视。审计承诺书应要求被审计单位对会计资料的真实性、完整性，无账外账薄和资产等做出承诺，对担保、抵押、诉讼、关联交易、期后事项等做出说明，以界定责任；并可要求被审计单位法人代表对负责提供会计资料、在审计证明材料和审计报告（征求意见稿）上签署意见的人进行授权，由被授权人（或法人代表本人）负责向有关部门和人员全面征求意见，防范和化解这方面的审计风险。

（五）建立风险责任制度与内部激励约束机制

从风险防范的角度出发建立健全审计组织内部的全面管理制度，即明确审计组织内部各层次、各岗位的责任和权限，做到事事有人审核，有人监督，出了问题能够及时反映，分清责任。有了风险责任机制，还需有激励约束机制，要解决干与不干，干好与干坏问题，关键是建立健全各种规章制度，进一步规范审计行为，在制度的完善和实施中，一要有重点，有针对性地抓好重要环节、薄弱环节，“对症下药”；二要奖惩并重，让干好的尝到甜头，干不好的吃到苦头；三要有刚性，制度本身不能含糊其辞，执行中要坚决兑现，不能失信而动摇大家执行制度的决心；四要有严格的考核方法，对每个审计项目，每人工作质量和成果给予准确、合理的评价。

（六）认真听取被审单位意见，是成功防范审计风险的保证

在审计中，应认真听取被审计单位的情况介绍和汇报，尽力掌握全面情况。对审计查证的事实取得被审单位有关人员认可，多倾听被审计单位的意见，在审计报告征求意见时，要认真听取和被审单位的阐述和对方的申辩，对形成申诉的客观因素，应给予充分考虑。遇有争议的问题应进一步深入查证和调查，加以分析判断，彻底弄清事实，辨明是非。对审计不当和失误的定性和处理，要坚决及时纠正，不要因顾及面子而强词夺理。

（七）建立风险防范基金及向保险公司投责任保险

审计风险防范案例范文篇2

关键词：审计风险；防范；控制。

“加强审计风险控制”始终是会计师事务所生存与发展的头等大事，这是由注册会计师行业自身的职能、地位及特点决定的。了解这一点对于我们自觉地加强审计风险控制很有必要，因为其中蕴藏了“知己知彼，百战不殆”的智慧。

一、社会审计与政府审计的区别

注册会计师行业属于“社会独立审计”范畴，与国家行政机关的“政府审计”比较，独立审计的地位、职能及特点显而易见。两者之间主要有五点区别或不同。

一是“官办与民办”。政府审计工作是在履行监督稽查的行政职能，通常称为“政府审计”；而独立审计是由具有注册会计师资格的专业人才通过组成会计师事务所来实现其“公证”职能，相对“独立”于政府行政，也因此称之为“民办”。

二是“审计对象不同”。政府审计的对象多为政府所属各行政职能部门以及关系国民生计的有关机构、大型企事业单位。独立审计的对象绝大多数就是企业、公司、民间社团等。

三是“委托人不同”。政府审计的委托人是各有关的行政机关，如审计部门、财政部门、税务部门及具有行政职能的证券监管部门等，这些部门在执行审计监督工作时不收费。独立审计的委托人是国家法律、法规规定需要经由注册会计师查账、验证的企事业单位、公司等；委托时双方必须签订具有法律效力的“业务委托书”，明确委托审计事项及服务收费等。Www.133229.COm

四是“审计目的不同”。政府审计的目的是防止国家公务人员营私舞弊，监督政府所属有关部门财务收支是否合法合规。独立审计的目的是保证市场经济正常运转，促进社会经济活动在公平、合理的环境下竞争，保护各方投资者的合法权益。

五是“审计手段及方法不同”。政府审计带有强制性质，被审计单位有责任和义务给予配合。独立审计则是“你委托，我服务，并收费”，依据的是《企业会计准则》及各有关会计核算制度和核算办法，按照《独立审计准则》的程序、方法对被审单位提供的财务会计信息、资料进行审计。独立审计不受政府方面带来的“干扰”，也不接受企业、公司的“指意”，需要指出的是，独立审计质量如何，也要接受政府的监督和指导。

比较政府审计与独立审计的职能、地位及特点，旨在使我们的注册会计师摆正自己的位置，知道自己干什么、应当怎么干，以达到自觉地加强对审计风险的控制，维护自己以至行业的声誉。

二、审计风险的主、客观因素

所谓“审计风险”，通俗讲即由于审计错误，导致不能公正、公允地发表审计意见而使注册会计师及事务所遭受处罚。在注册会计师行业一次错审，一次造假就可以葬送一家会计师事务所，哪怕是安达信这样有上百年老牌的事务所！

注册会计师应了解、知道“审计风险”是从哪里来？并且懂得有效地控制、防范。多年实践告诉我们，“审计风险”来自五个方面，其中三个方面带有“客观存在”性质，两个方面带有“人为因素”。客观风险是执行会计准则、制度的偏差而导致的。会计准则引入了“公允价值”的概念，公允价值涉及十多个具体会计准则。谓之有风险，主要是指公允价值的取得是否真正的客观、公允，如果有偏差或不实就隐藏了“审计风险”。实践告诉我们，公允价值计量往往对企业的资产、负债、成本、利润影响很大，甚至有极少数企业利用不公允的“公允价值计量”编造利润、隐瞒成本，也有的偷逃国家税收，骗取国有资产等，来自这一块的审计风险需要特别地关注。新准则特别强调了会计要素的定义和确认条件。如销售收入的确认，其中就包含了许多的“审计风险”。

一是要看这笔销售是否属于关联交易。第二要看交易是否公允、公平，对显失公允的交易要作相应的会计处理。第三还要按《企业会计准则第14号——收入》关于销售收入确认的五个条件加以确认。准则、制度中还有许多科学的规定也很敏感，如“会计估计”、“或有事项”、“会计评估”、“会计计量”等，审计过程中稍有不慎就会酿成“审计风险”。

二是审计手段本身客观地存在“审计风险”。独立审计没有政府审计那么多的“强制”手段，它只能通过抽样调查、测试、函证等手段获得相关证据，并结合专业判断得到支撑。例如“小金库”问题，政府审计可以责令单位交出账本，必要时还可以要求相关银行协助提供资料、信息。注册会计师则不具备“责令”这种行政职能。注册会计师的审计手段相对“柔和”，对某些重要、敏感的财务信息都只能抽样、测试、函证及专业判断。实践告诉我们，这其中隐藏了相当多的“风险”。如大庆联谊欺诈上市案（中国证监会[2000]16号文件披露），该公司为了欺诈上市，通过省体改委拿到正式文件批复，通过省工商局拿到相关营业执照，通过证券部门拿到虚假的股票托管证明，同时还造假拿到“纳税证明”，可以说是一揽子的造假工程。一般地，注册会计师都据此为审计依据，他们很难得到这些政府权力机关去开展“核查”业务。以上例子说明，独立审计在手段定位上多有力不从心，或者说力度不够，也正因为如此，“审计手段”本身就客观地隐藏了诸多“审计风险”。

三是审计方法上客观存在风险。独立审计的法定业务是对企业财务会计报表的“三性”（合法性、公允性、一致性）总体地发表意见，出具审计报告，按行话说是“八九不离十”，它不可能对企业所有的经营活动账单逐笔审核，只能采取抽样、测试、函证、调查等方法。这些办法隐藏的审计风险也是显然的。如存货盘点，客户说他的水库里有十万条鱼，注册会计师是认可还是去核实？如果要核实（实际工作中没有这种可能），你总不能放干水库的水然后清点鱼的数量吧？一位专家授课举例说，他在一个牧场里看到一头只有一只角的羊，怎么到另一个牧场里也看到那头只有一只角的羊，显然是客户运过来骗取存栏充数的。在实际工作中，注册会计师往往对应收、应付银行存款等重要财务资料特别关注，然而这些重要信息大都来自函证。实践证明，很多时候函证是不可靠的。例如银行存款，款项今天在账上，明天会不会被转走？又如“应收款”，此款是不是一次真实的交易活动发生的？如果是客户销售货款，那么它是不是涉及关联方交易，或者是不是一次为了编造利润而搞的一次合谋？由上述看出，注册会计师行业的审计方法本身也隐藏着审计风险。

四是执业环境带来的审计风险。从某个角度看，执业环境风险是注册会计师行业最大的审计风险之一。所谓执业环境，通常与社会发育程度有关。当今社会，当泥沙和浊流择机泛滥时，少数企业主动在财务上造假，少数的行政机关中某些掌权人行贿受贿、参与造假，这就给注册会计师带来更危险的审计风险。据（中国证监会[2002]10号文件）关于对银广厦案处罚所披露的情况看，执业环境严重危害了注册会计师行业的健康发展。披露显示，银广厦财务造假事实分别有：伪造银行票据，伪造海关出口报单，伪造免税文件，伪造采购合同，伪造发票等等。有学者撰文指出，企业主动造假，官员腐败是注册会计师行业的最大隐患！

五是来自注册会计师行业的从业人员职业道德修养不够带来的审计风险。注册会计师行业绝大多数的注册会计师和从业人员是好的，但也存在极少数人没有职业道德。有研究资料显示，在一个组织中，存在一条“活力曲线”，其主要内容是说有20%的人是好的，70%的人是中间的，只有10%的人是最差的，要鼓励20%，教育挽救10%，让70%的人做得更好。这个研究符合中国人的看法：凡有人群的地方，都有左、中、右。问题是，在注册会计师行业这个“10%”是个了不得的大事，一个人，一笔业务的差错可以毁掉一家会计师事务所。最典型的莫过于安达信倒旗的案例了。关于注册会计师行业职业道德问题，网上曾刊载了一位专家的评说，“一年两年是客户，两年三年是朋友，三年四年是同谋”。这也说明，会计师事务所若忽视了职业道德教育，这种来自内部的风险更可怕。职业道德缺失酿成的审计风险案例不少，在此不再赘述。

由前所述，“审计风险”来自五个方面，随时都威胁着我们注册会计师行业的声誉，对于一家会计师事务所来说，甚至关系生存与发展。总结多年的经验和教训，加强风险控制要做的工作很多。为了实现风险防范扎实有效，会计师事务所从战略上要树立“带好团队，建好班子，创建品牌！”的指导思想。带好团队，建好班子，当好领头羊，创建品牌，永不松懈。

三、加强审计风险防范、控制的对策

分析当前注册会计师行业改革与发展的情况，笔者认为眼下要着力抓好以下四个方面的具体工作，或者说是加强审计风险防范、控制的对策。

（一）会计师事务所要把国办56号文件精神真正学到手。

国办56号文件系统地提出了我国注册会计师行业改革、创新及科学发展的战略目标，同时也提出了国家将采取的各项扶持措施，鼓励、支持会计师事务所尽快步入快速发展的轨道。国办56号文件高瞻远瞩地指出，会计师事务所应当在“转型”服务改革中要努力发挥三个方面的作用：一是要提高经济信息质量；二是要引导资源合理配置，优化企业治理结构；三是维护市场经济秩序，提高经济效益，保护社会公众利益。而发挥好这三个方面的作用都离不开“审计风险”防范及控制。辩证地看，只有有效地防范了“审计风险”，才能为发挥好三个方面的作用奠定可靠的基础。贯彻、学习国办56号文件，首先应当是事务所领导班子带头，并且在事务所全员培训班上带头宣讲，安排员工讨论。在这个基础上研究、制定会计师事务所中长期发展规划，特别强调的是要把防范、控制“审计风险”工作纳入规划，建立健全易操作执行的防控机制。让团队的全体成员明确共同的奋斗目标，心明眼亮，这对“审计风险防控”具有十分重要的现实意义。这是因为风险的防控靠团队全体人员，勿须置疑。

（二）坚持不懈地学习、研究《企业会计准则》。

“注册会计师是会计师的会计师”，熟悉、掌握《企业会计准则》是注册会计师的立足之本。否则，“审计风险控制”成为一句空话。“准则”是国家会计法规的组成部分，是会计专业标准，是资本市场上的“游戏规则”。对于会计师事务所来说，对“准则”的学习、研究应当制度化、经常化。实践告诉我们，“准则”也是在不断修改、完善，许多内容如公允价值计量等仍在深入探索中。学习“准则”不是一劳永逸，而是一个与时俱进的过程。在会计师事务所，采取“案例分析、研究”的办法组织员工学习“准则”效果很好。所以领导也好，部门经理也好，注册会计师也好，都可以用审计案例上台讲解、交流，这对防范“审计风险”更有现实意义。

（三）强化会计师事务所自身的内部控制，务实地制定风险防控制度及办法。

2010年4月26日，财政部等五部门联合了《企业内部控制配套指引》。王军副部长评价说，“指引”以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价标准为主体，是一个完备的体系。虽然“指引”是为企业设计制定，但对会计师事务所也具有重要的指导意义，特别是在“加强审计风险控制”问题上，大可引用“指引”中关于内部控制的理念，充实、完善我们对“审计风险”控制的制度、办法，使之更有效。王军副部长还指出，今后企业的内部控制将聘请会计师事务所进行审计，要检测、评价企业内控的有效性。既然我们注册会计师是审计人家的，那么自身的内控理当更科学、更到位。

审计风险防范案例范文

[关键词]验资风险；防范措施；道德风险

2007年1月1日施行的《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》与修订前的《独立审计实务公告第1号——验资》相比，作了适当修改和补充，如强化对出资合规性的审验程序、修订职业道德要求、增加与委托人沟通的要求并明确沟通事项等。但近年来，会计师事务所由于验资业务而引发的诉讼案件仍然层出不穷，最为典型的案例之一就是2007年西安康达因虚假验资被撤销，这是继原野、长城、海南新华三大诉讼案之后又一震惊注册师行业的验资事件。本文研究了验资风险的来源，以期有助于会计师事务所提高风险意识，加强风险控制，完善风险审计技术，巩固自己在证券市场的地位。

一、会计师事务所验资相关理论概述

2007年1月1日施行的《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》中所称验资，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。由上可见：首先，验资是一种受托业务。注册会计师必须接受委托人的委托，由其所在会计师事务所与委托人签订业务约定书，方可执行验资业务；其次，验资的对象。需要验资的情况包括被审验单位实际收到出资者缴纳的注册资本或注册资本和实收资本的增减变动；再次，验资的成果。注册会计师完成外勤审验工作后，应对公司或企业的注册资本实收或变更情况发表审验意见，出具验资报告。

验资风险是注册会计师在验资过程中由于违约、过失、欺诈等原因，出具的验资报告中存在不恰当意见，而导致注册会计师承担相应的行政、经济、法律责任的可能性。由此，也可以看出验资风险的特征：首先，风险的承担主体是注册会计师；其次，承担验资风险的原因是验资报告出具的不恰当意见；再次，出具不恰当意见的原因有违约、过失和欺诈。具体而言：违约是指没有按合同条款约定、认真履行审计职责，给委托人造成损失；过失是指注册会计师没有完全或根本没有遵守审计准则的要求，没有实施重要审验程序形成过失，出具了不实的验资报告；欺诈是指注册会计师明知被审验单位的注册资本不实或提供的资料虚假，却加以虚伪的陈述，出具虚假报告；最后，承担验资风险的法律后果，包括行政、经济、法律责任三个方面，具体而言：通常来说，因违约和过失可能是注册会计师和会计师事务所负行政责任和民事赔偿责任，因欺诈可能会使注册会计师和会计师事务所负民事赔偿责任和刑事责任。

验资目的是为企业向工商行政管理机关申请设立登记或变更登记以及向投资者签发出资证明时使用。其目的因种类不同也有所差别，验资一般分为设立验资、变更验资和年检验资3种类型。设立验资的目的主要是验证公司或企业的注册资本是否符合法律、法规的规定，各出资者是否按照章程、合同、协议规定的出资比例、出资期限、出资方式足额缴纳资本。变更验资的目的主要是验证公司或企业注册资本的变更事宜是否符合法定程序，注册资本的增减是否真实，相关的会计处理是否正确。年检验资主要是验证企业的出资者是否如期、足额出资，还关注出资者是否抽逃出资。

二、会计师事务所验资风险问题的成因探源

由于我国目前的投资主体包括国家、法人、个人和外商，多元化的投资主体使企业产权关系日趋复杂，而产权关系的构成是企业经营决策权、收益分配权的基础，从而使注册会计师在验资业务中遇到许多新情况、新问题。验资业务风险高、陷阱多，客户虚假材料处处可见，防不胜防，稍有不慎，因验资证明的失误，就可能导致事务所被撤销、签字注册会计师被追究刑事责任、合伙人倾家荡产。究其原因，主要包括如下多个方面：

1.注册会计师自身素质不高，风险意识淡薄。有的注册会计师误认为验资工作比较简单，费时少、收效快，因而放松了应有的警惕，往往在不了解被审验单位基本情况，对委托和受委托对方的责任与义务未作明确规定，对验资风险未作认真评估的情况下，就匆忙接受委托，这样必然要承担相当大的风险。有的注册会计师缺乏健康的经营思想，置职业道德、业务质量于不顾，片面追求业务数量，来者不拒，多多益善。甚至还迁就委托方的要求，在未取得确切证据的情况下，就出具验资报告。这样做的结果，虚假不实在所难免，风险也就更大。

2.验资程序不规范，执行力度较弱。在我国恢复和重建注册会计师制度初期，各项业务的基本程序都未作统一规定。各事务所对验资业务的基本要求也是各有不同。有的事务所虽然已制定验资工作的书面规定，但由于经验不足，规定内容还比较粗糙。随后中国注册会计师了《验资工作规则》，这样才有了统一的规定。但其内容还比较原则，方法也不够完善。直到第一批《中国注册会计师独立审计准则》出台，才逐步形成具有中国特色的注册会计师独立审计准则体系。特别是在《独立审计实务公告》中对验资业务提出规范化的要求，这是很大的进步。但尽管有这些规定，有的注册会计师在执行中还不严格。

3.注册会计师专业胜任能力欠佳，相关知识贫乏。通常注册会计师的专业胜任能力越强，其验资业务所带来的风险就越低。反之，则风险就越高。验资的专业胜任能力，除了会计专业外还必须具有相关的知识。过去发生的验资失误，其中有些与相关知识贫乏有很大关系。往往只注意那些拨款证明，投资协议或某些单位的担保信函等证据，而忽略了财产的所有权的移转占有。在对外商投资企业的验资中往往由于外贸知识不足而受骗上当的也不乏其例。这正说明业务水平不高，相关知识贫乏是难以胜任验资工作的。

4.委托单位或投资者道德品质恶劣，弄虚作假。某些委托单位为骗取验资机构出具验资报告，有时会串通银行的业务人员伪造“进账单”，作为验资证据。如果注册会计师工作马虎，不去进行函证或不去查阅银行对账单，往往会因此而落入圈套。再者，某些投资者有时会向他单位借来一些机器设备并托人代开发票冒充实物投资，如果注册会计师看到这些实物和发票就信以为真，不做进一步查对核实，也会受骗上当。

5.相关人员的不正当行为。某些私营经济小区为吸引投资者进入本区设立企业，想方设法为验资大开绿灯，他们与银行某些业务人员串通，自行筹集或借用银行资金，在银行设立“周转金”账户，供验资之用。当委托单位需要验资时，所需投资款可以顺利地从该“周转金”账户转入委托单位在银行开设的临时账户，作为投资者的“出资”。取得银行进账单后就委托事务所验资。其实这笔款项早已从临时账户划回“周转金”账户。这笔“周转金”可以无数次地为不同的投资者使用，实际上投资者从未投入一丝一毫的资本。此外，就是同某些证券营业部业务人员串通，挪用客户的保证金作验资之用。

6.社会有关方面对法律责任缺乏理解。社会有关方面对注册会计师在验资中应承担的责任缺乏正确的理解，也引起了不少麻烦。所谓验资是验证特定时点上的资本到位情况。这个特定时点就是指注册会计师所验证的各投资者认缴注册资本实际投入的截止日期。验资报告就是反映这个时点上的实收资本金额，是应当可以信赖的数字。但是，注册会计师不可能也不应当对委托单位在这个时点以后的偿债能力和持续经营能力做出任何保证。可是社会上有关方面对注册会计师的验资责任并不是都了解得很清楚，此种情况应予重视。如某些债权人当遇到委托单位资不抵债，无力偿还债务时，往往会误认为由于当时注册会计师不实所造成，就把那家事务所一并告上法庭，使他们不得不穷于应诉，干扰正常业务的开展。

三、我国会计师事务所验资的风险防范对策

要有效地防止验资风险的发生，笔者认为从注册会计师的角度应采取以下对策方法：

1.防患于未然，谨慎选择客户。要防范和控制风险，必须对客户进行慎重的选择。包括了解委托单位的道德品质和在社会上的信誉，以及他们对验资目的和双方应承担责任的了解程度。验资业务中不少是新客户，更应对他们组建情况进行深入了解，不能盲目从事。因为缺乏正直品格、不了解验资目的和双方应承担责任的客户，提供不实的资料和验资证据的可能性会增加。

2.强化风险意识，避免可能出现的损失。提高对风险的认识程度是防范和控制风险的重要途径。只有在思想上真正认识到验资风险的广泛存在和可能带来的严重危害，才能克服麻痹大意。那种认为验资工作简单，轻而易举就能解决问题的观点并不正确。验资项目虽然单一，但涉及范围却很广，而且都必须作详细审验，在验资程序中不适用重要性验资也不能采用抽样审计方法，必须有计划、按步骤地进行，不放松每个细节。从某种意义上来说，验资比审计更为复杂，只有保持高度警惕，才能减少验资风险。

3.推行可持续教育，充实与验资相关的知识。验资工作中关键问题必须弄清楚，即验资涉及的财产所有权是否已转移彻底，是否为委托单位所控制。财产所有权是由占有、使用、收益和处分四权构成的一种财产权利。其中占有是所有人对财产的实际控制，是所有权的最基本权能之一。没有占有，使用、收益、处分都无从谈起，所有权也不能得到充分体现。验资工作中必须十分注意这个问题，那种单纯凭一纸证明、一份协议或一封承诺书就认为资本已投入的做法，是非常冒险的，容易受骗上当，导致验资失误。为了做好验资工作，必须坚持学习、教育与不停“充电”，熟悉与相关知识，提高专业胜任能力，才能识别真伪，防止可能发生的疏漏。

4.实现验资制度化，严格执行验资程序。要防范和减少验资风险，必须规范验资行为，严格执行验资制度与程序。不论何种验资类型，也不论何种出资方式都要严格遵守《独立审计实务公告第一号——验资》有关规定，经过审验，取得充分而适当的验资证据，完成各项审验程序。现在此规定经过修订，比原来更为完善，更有助于验资工作的开展。但客观情况是千变万化的，随着经济形势的发展，新情况、新问题将会不断出现。在执行过程中对遇到的各种情况必须反复研究，选择必要的审验程序。有时为了弄清楚事实真相，还要追加审验程序，进一步获取佐证，寻根究源，弄个水落石出。

5.狠抓落实，重视验资防范措施的实施。理论界以及实务界对于验资风险的防范提出了不少的实用性方法，针对验资业务在执业过程中，主要必须注意：(1)投入资产的权利类型。即分清资产是以使用权投资还是以所有权投资，投资者如果以资产所有权投资的，注册会计师必须取得所投资产权属实际发生转移的证据；(2)委托方开立账户的类型。确定开立的账户是经营用银行账户还是作其他用的账户；(3)投入资产的账面数额与有效数额的界定。区分投入资产的账面数额与有效数额，并注意投入资产是否涉及抵押、担保或产权诉讼等；(4)投资额的确认。当投资者所有者权益小于投资额时，其小于部分即为债务资本，注册会计师明知投资者以债务资本投资应予以劝阻，不作实收资本确认；(5)审计责任与相关方面责任的承担。注册会计师执业应保持形式上和实质上的独立，明确独立审计责任与相关方面责任。

6.不断建章立制，致力健全内部质量控制。验资是高风险业务，为切实有效地控制风险，在事务所内部应根据独立审计准则的要求，制定和运用一系列的控制手段。应从接受业务开始，一直到制定计划，实施审验程序，撰写验资报告等各环节都要经过层层审核严格把关。特别是要选派思想作风正派、业务水平较高、知识面较广的人员担任事务所的最终审核，对每个验资案件进行详细复核，发现问题及时督促注册会计师追加审验程序，补充取证，避免出现不符合质量要求的验资报告。建立业务质量自查制度，对已完成的业务进行定期或不定期的检查与考核，将检查出的问题作为案例进行分析借鉴，以不断提高员工防范风险的自觉性和执业水平。

7.齐心协力，加强与社会各界的沟通。通过大力宣传和沟通情况，使社会公众能充分理解注册会计师验资的目的和应承担的责任。力求避免由于委托单位财务状况恶化，无力偿还债务，债权人因为追索无着落就不问青红皂白转向事务所索赔情况的再现。比如，委托单位财务状况的恶化确实是由于资本不到位所造成，而注册会计师及其所在的事务所又出具了虚假的验资报告。同时，债权人已向委托单位和尚未投人资本或投资不足的投资者追索，而对方确实无力偿付。在这种情况下，注册会计师及其所在的事务所要在验资报告证明的金额范围内承担经济赔偿责任。如证明金额只有部分是虚假的，那么只有其虚假部分范围内承担赔偿责任。注册会计师应加强执业规范建设与宣传，积极进行协调，以消除注册会计师面临的客观现实与社会公众的过高期望之间的差距。

四、结论

“验证企业资本、出具验资报告”是中国注册会计师的法定业务，也是中国注册会计师有别于世界上大多数国家注册会计师的比较特殊的鉴证业务。当前验资业务具有较高的风险，已成为不争的事实。近几年，各事务所由于承办验资业务而被卷入的诉讼案件逐年上升，涉及面相当广。如何防范验资，提高验资质量，维护正常的经济秩序，是当前应共同思考的问题。降低验资业务的高风险，改变注册会计师从事验资业务的现状，不但有赖于注册会计师谨慎接受业务，严格按照有关准则要求执行验资业务，认真控制验资风险，而且更有赖于相关法规的完善和社会公众的理解、支持，以及注册会计师在验资过程中能力与职责的明确。因而，针对当前验资局势，应当尽快采取有效对策，并及时提出防范措施，以达到趋利避害，化险为夷的目的。

参考文献：

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