财务清算审计报告篇1

(一)项目背景介绍

在报业竞争越来越激烈的今天,企业化经营的观念已深入人心,随着报业不断做大做强,越来越多的报社成立了报业集团。报业集团是报业经济高度发展的组织形式,也是市场经济强化报社的企业属性的必然结果。A报社作为我市的一家企业化管理的事业单位,在竞争激烈的报业中其经营、管理水平如何?是否符合报业集团的基本条件?选择此审计项目,希望通过审计摸清单位家底,揭露单位经营管理中存在的问题,从而进一步完善其内控制度,不断提高该报社的管理水平和经济效益,为报社的转型创造条件。

(二)审计目标、对象、范围及重点

2005年5月,我们对A报社2004年度财务收支和经营效益情况审计,旨在摸清该单位家底、揭露单位会计信息质量、资产质量、重大经济决策等方面存在的重大问题,从总体上把握单位的经营和管理情况,促进单位加强和改善经营管理,建立健全内部控制和自我约束机制,不断提高经济效益,实现固有资本保值增值。对单位获利、偿债能力进行评价,更好地引导报社注重长远利益,克服经营者的短期行为,促进报社稳定、健康发展。同时,审计2004年度A报社的税收缴纳的义务履行情况,查堵税收漏洞,减少政府税收的流失,促进财政收入增长。

(三)主要审计成果及其利用

通过审计,累计查出违法违纪金额1219.79万元,其中,隐瞒收入864.69万元,弄虚作假套取现金143.20万元,漏交税费211.90万元。根据A报社在财务收支、经营管理中存在的问题以及该单位执行的优惠政策与现行国家相关法规不符的情况以《审计要情》的形式,向市委、市政府主要领导作了报告。A报社根据审计结果,制定和修订了单位内部《财务报销制度》、《集中采购及招标管理规定招标实施办法》等内控制度,并对下属单位的领导人进行了调整。同时根据审计建议,向市政府申请获得了两项政策。该项目相继评为2005年度南昌市及江西省审计机关优秀审计项目。

二、项目的组织与实施

(一)审前调查

审计组按照审计署六号令要求,用了十天的时间进行了审前调查,初步掌握了被审计单位的经济运行模式、管理体制、相关的内控制度及其执行等基本情况,收集了与审计项目有关的法规等资料。

A报社成立于1958年7月,属企业化管理的事业单位,经过半个世纪的发展,已拥有三报一刊。该单位采用的是自行开发的财务软件,备份财务数据无法导入到AO系统。审计组把所有的财务数据和广告、报纸发行业务数据以电子表格Excel的形式导出后,按总账、明细账的科目进行分类、整理。该单位只提供了《费用报销规定》和《发票管理制度》内控制度,而对于广告业务、发行业务、印刷管理等内控制度单位未提供。

审计人员通过对该报社的财务会计数据及业务数据分析,发现以下几个疑点:疑点一,该单位近几年经营都小有亏损,而报纸的广告版面却不断在增加,广告收入也在增加,2004年收入6423万元,而利润-159.81万元。2004年全年计提福利费1183万元,远超过按正常规定的标准。疑存在隐瞒收支,虚增支出,从而偷、漏国家税收的问题。疑点二,2004年末单位银行日记账银行存款余额为449万元,而银行对账单银行存款余额为1108.18万元,未达账项达659.18万元。疑存在通过银行未达账形式隐瞒广告收入问题。疑点三,单位流动负债异常。2004年末,预收账款255.6万元,占负债的6.98%;其他应付款1020.2万元,占负债的27.84%;而应付福利费2706.8万元,占负债的73.87%,当年计提福利费1183万元。疑是人为调节利润问题。疑点四,在对费用支出分析中,各部门人员工资中,广告中心发放工资人员名单比实际人员多260人。疑是以发工资名义套取现金,私设“小金库”问题。

(二)成立审计组、制订审计实施方案

根据审前调查所掌握的情况及此次审计目标,分管局领导多次与处里同志一道研讨审计方案,明确审什么,怎么审等问题。摸家底、揭问题、促管理、提效益等目标思路清晰地展现在大家面前。要想提高审计质量,一是要科学审计,运用现代化的审计手段;二是要整合力量,集中优势兵力作战;三是严格按审计方案实施,注重控制关键环节。

(三)现场审计

审计人员按照各自分工并带着审前调查的疑点开展工作,在审计过程中注意审计情况互相沟通,资源共享,做到整体作战。

1.逐笔核实银行未达账项,查出隐瞒广告收入556万元。针对银行对账单比银行日记账多659万元的未达账金额情况,审计人员通过询问财务主管,得到的解释是:这是由于广告收入内部核算程序所造成的,报社从银行收到的广告收入的进账单,都是交广告中心登记结算,再由其开出发票,再交本社财务处入账核算。2004年底,由于广告收入集中到账,广告中心需与多家公司分别结算,遂没有及时将广告收入进账单交财务核算。果真如此吗?审计人员通过对发票金额、银行入账金额及入财务账收入金额核对,发现每一笔入银行账的收入都开具了发票。审计人员把已开发票而不做收入的情况向被审计单位作了反馈,在事实面前,被审计单位承认这是有意行为,目的是为了调节利润。

2.乘胜追击,再接再厉,隐瞒收入情况再次发现。针对上面的情况,审计组进行了一次讨论,大家一致认为,除了将已到账的收入采取挂银行未达账形式隐瞒收入外,可能还会有其他方法,如将收入隐藏在“预收账款”或收支科目中,还可能采取以物品或消费券等互换、互抵广告收入。由于这种情况一般不会在账上反映,审查起来难度很大,需要审计人员既要有很强的业务能力,又要有严密的逻辑分析能力,还要有足够的耐心。为了进一步查清收入,审计人员分成二小组,继续对财务数据和业务数据进行分析、审查。负责审查财务账的小组,对“预收账款”和收支等科目首先进行分析,发现“预收账款”2004年余额有255.6万元,审计人员对预收账款按各辅助客户逐一核实,发现有90多万元的广告收入属隐瞒挂账的。在收入中审计人员发现有红字冲账记录,摘要中记录为广告折扣,逐笔把这些红字记录凭证调来查证,实为广告费(广告返利),最后统计出这种广告返利242万元,这样做的结果是造成广告收入与支出同时减少,以达到偷税漏税的目的。审查广告业务数据的审计人员利用计算机辅助功能,把业务数据中应收取的广告收入与财务上实际入账的金额(包括挂在往来科目中与通过未达账金额)逐一核对,发现有8万多元的广告收入是通过互换互抵物品、购物券、消费券方式隐瞒收支。

3.虚构员工名单,以发放工资名义,套取现金142.67万元,违规进行账外开支。审计人员在对人员工资的审计中发现,审计调查时了解到报社职工633人含聘用人员,但在实际发放时却多出了260人,经询问财务及人事部门的主管,答复是多出的这些人是广告中心的临时职工,工资是按固定工资加提成结算。审计人员当即提出要看这些人员工资计算资料时,他们却提供不出;审计人员提出需要一部分职工来询问,他们说这些人平时都在拉广告业务,很难找。为了查清问题的真相,审计组长找来报社分管财务的领导就此事交换了意见,在审计人员耐心说服和强大的政策攻势下,他们提供了真实资料。原来,报社为了处理一些广告中心不好在财务账上报销的费用,特意以发放工资名义,套取现金存在广告中心,主要用于广告人员出差费用及奖金。

4.认真疏理,准确计算,挽回税收损失520万元。审计人员对审计中发现的问题进行认真疏理、统计、计算,最后调增应纳企业所得税所得额八项1286万元,调减企业所得税所得额两项232万元,少缴企业所得税305万元。另外少缴营业税及附加、文化事业建设费215万元,为国家挽回了损失。

5.经营成果分析,效益审计助报社科学发展提供依据。审计人员在审查报社存在问题的同时,将更多的精力放在对单位经营成果的分析上,通过对收入结构的分析得出广告经营的好坏直接关系着报社的发展(其广告收入占总收入的87%)。支出分析中分别对报刊发行成本、费用和广告成本、费用情况进行了结构分析。报刊发行印刷成本既算出了每张报纸的发行印刷成本,又算出了每份报纸成本的固定成本及变动成本。广告成本既按广告全部成本项目分析,又按广告直接费用项目分析,使得各费用结构一目了然,为报社经营决策提供了依据,真实发挥了审计服务的作用。

(四)出具审计报告与后续审计服务

审计结束,审计局依据《审计法》做出了审计决定,出具了审计报告,提出了审计建议,并对报社在财务收支及经营管理中存在的诸多问题以审计要情的形式专题向市委、市政府有关领导汇报。A报社根据审计结果,制定和修订了单位内部《财务报销制度》、《集中采购及招标管理规定》、《招标实施办法》等内控制度;建立了以广告版面和报纸发行份数为基础的收入核算体系,由报社纪检监察室负责落实;加强了对下属单位的经营管理工作,并对管理混乱的下属单位领导人进行了调整。同时A报社根据审计建议,向市政府申请获批准两项政策。

三、项目经验和体会

回顾该此审计项目,有以下几点经验和体会:

(一)选好题、立好项是审计出精品的前提。一是在审计项目的选题上一定要围绕所在单位的中心工作,选准领导重视、群众关心的热点、难点。只有把项目选准了,领导才会重视,才会支持,群众才会关注,这是保证审计工作质量的前提。如此次审计就把效益审计作为此次审计的重要内容。二是安排选择审计项目时,一定要考虑审计自身能力,切忌贪大求多。切忌贪大,就是要充分考虑审计人员的精力、知识结构,不要安排那些范围太广、针对性不强的项目。切忌求多,就是要求在安排项目时要本着“突出重点”的原则,根据自身的力量安排适量的项目。否则就会为了完成项目而匆匆应付,顾不上工作质量,致使结果产生不了任何影响,达不到任何审计效果。避免贪大求多就是为了使审计出“精品”、出成效,造影响,求效果。这次审计既充分考虑了被审计单位的特点、规模等,又充分考虑了审计人员状况及知识结构,做到了量力而行。

(二)搞好审前调查,细化审计方案是优化审计质量的保证。我们首先应熟悉被审计单位的经济性质、管理体制、机构设置及财政财务隶属关系等基本情况,还应了解相关的内部控制执行情况及会计政策选用等一系列需要调查了解的情况,然后对所掌握的内容进行认真、细致的分析,找出审计的着重点,做到科学、合理、全面,减少随意性。好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂,是指导审计人员现场作业的“路线图”,对实施审计起着全面控制作用。通过审前调查,基本摸清了被审计单位财政财务政策规定、经营活动情况及存在的主要问题,审计组从促进加强管理、完善制度、提高效益出发,确定具体审计目标、内容和方法,做到有的放矢,确保了此审计项目在严肃财经法纪,促进加强经营管理方面取得明显成效。

(三)领导重视、关心、支持是保证审计质量的保障。市局领导多次组织审计组开会讨论审计项目事项,与审计组成员一起共同谋思路、寻对策、策划并参与了审计方法上的创新,还专门召开了审计建议落实情况整改会。局领导的直接参与,确保了该项目的顺利推进,也增强了项目的影响力。

(四)有效整合审计资源是提高审计工作效率和质量的重要方式。审计组根据项目需要,注重对现有资源进行合理调配,优化组合,由于此项目审计涉及到企业会计、税收等专业性很强的领域,为了保证此审计项目出成绩、出效果,审计局大力整合审计人力资源,根据现实情况,特意挑选了几个在企业财务会计、税收政策及计算机方面有特长的人员组成审计组,最大限度地发挥现有人力资源的作用,更好地发挥现有人员的作用,提高了审计工作效率和质量。

(五)借助计算机审计,创新审计方法是提高审计质量的重要技术手段。现代社会,各单位无论是财务数据还是业务数据基本都实现了计算机管理,有的单位还根据自身特点专门开发了自己的管理系统。审计人员面对被审计单位海量的数据,只有借助计算机强大数据分析、筛选等功能才能对被审计对象的财务数据、业务数据做到有的放矢,提高查出问题的命中率。

财务清算审计报告篇2

一、局机关和各事业单位实行报帐制和独立核算两种办法。报帐制单位实行两级管理，限额支出，按月提交支出计划和审核报账的管理办法，独立核算单位实行自行管理，有关部门及局财务科和审计室人员定期检查、审计、指导的管理办法。

二、报帐制单位和独立核算单位均实行预算管理。各单位年初提出全年收支预算报告，（局机关各科室由办公室统一提交预算），经局长办公会审定后执行。半年提交实际执行情况报告，年终提交年度决算报告。

三、各科室、局直事业单位根据需要提交开支计划，经主管领导同意并报局长批准后执行。局审计室人员每季度对独立核算单位进行一次检查、审计，并形成审计报告，报局长办公会审议，各单位要积极主动地配合审计人员做好审计工作。

四、对各乡（镇、场）国土所经费管理实行包干办法，即由局里统一核定砍块指标，各单位按照规定掌握使用，

由局财务科统一管理。砍块经费从各国土所收取的土地费金超额分成中出。

五、包干经费用于以下项目开支：

1、办公费：日常办公用品支出，如笔、墨、纸张、曲别针、大头针、酱糊等。

2、文印费：打字、复印、油印支出。

3、其它符合规定的办公支出。

六、核定的包干费，各单位自行掌握使用，超支不补，结余结转留用。在包干经费内，超出使用范围、标准和规定的支出（如购置超出规定范围的办公用品，超标准的差旅费等），不予报销入帐，特殊情况由主管局长审核后，报局长批准。

七、报销票据的审批程序是：

首先由经手人签字，并注明款项用途，单位负责人签字，领导签批，最后现金员核销。

八、严格控制各项开支。除必须的应酬外，一律不准用公款大吃大喝；不经县专控商品办公室批准，不准随意购专控商品，不准乱发奖金和各种补贴。

九、因公出差人员借款办事回来后，如无特殊情况，必须在返回一周内向财务报帐，如有结余，应当一次缴回，结清原欠，前欠未清者，原则上不办理第二次预借。

十、加强票据管理。转帐支票、现金支票和已列入支出的各种原始凭证等，现金员要妥善保管。不准签发空白、空头支票。特殊情况需要签发空白支票时，要经局长批准，并写明签发日期，指定收款单位和用途。不准出借银行帐户。局审计室负责土地收费票据领取、发放、收回、审核，建立登记台帐。作废的票据一律加盖“作废”的戳记，并保持每组票据完整，不得随意销毁。如发生丢失，要立即向局长报告，及时声明作废。

十一、各事业单位有关收缴费金票据要由负责人到审计室登记领取。收缴费金中，要按标准足额收取。未经局批准，任何人不得擅自减、缓、免，不准打白条子收缴费金。要实行票款分离，费金由核算员专人保管，严禁负责人即管票又管钱。各乡（镇、场）国土所每月20日、21日两天为固定结算日，必须将所收资金与票据一并报财务科结算，并在存根上加盖此项费金已结算字样。除现金支票、转帐支票和汇票外，凡是超限额以现金缴纳费金的，必须一票一清。任何单位或者个人不得截留和坐支、坐扣、挪用所收费金。否则按违反财经纪律处理。

财务清算审计报告篇3

第一条为了保障外商投资企业清算的顺利进行，保护债权人和投资者的合法权益，维护社会经济秩序，根据有关法律的规定，制定本办法。

第二条在中华人民共和国境内依法设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业(以下简称企业)进行清算，适用本办法。企业被依法宣告破产的，依照有关破产清算的法律、行政法规办理。

第三条企业能够自行组织清算委员会进行清算的，依照本办法关于普通清算的规定办理。企业不能自行组织清算委员会进行清算或者依照普通清算的规定进行清算出现严重障碍的，企业董事会或者联合管理委员会等权力机构(以下简称企业权力机构)、投资者或者债权人可以向企业审批机关申请进行特别清算。企业审批机关批准进行特别清算的，依照本办法关于特别清算的规定办理。企业被依法责令关闭而解散，进行清算的，依照本办法关于特别清算的规定办理。

第四条企业清算应当依照国家有关法律、行政法规的规定，以经批准的企业合同、章程为基础，按照公平、合理和保护企业、投资者、债权人合法权益的原则进行。

第二章普通清算

第一节清算期限

第五条企业清算开始之日为企业经营期限届满之日，或者企业审批机关批准企业解散之日，或者人民法院判决或者仲裁机构裁决终止企业合同之日。

第六条企业清算期限自清算开始之日起至向企业审批机关提交清算报告之日止，不得超过180日。因特殊情况需要延长清算期限的，由清算委员会在距清算期限届满的15日前，向企业审批机关提出延长清算期限的申请。延长的期限不得超过90日。

第七条企业在清算期间，不得开展新的经营活动。

第二节清算组织

第八条企业进行清算，应当由企业权力机构组织成立清算委员会。清算委员会应当自清算开始之日起15日内成立。

第九条清算委员会至少由3人组成，其成员由企业权力机构在企业权力机构成员中选任或者聘请有关专业人员担任。清算委员会设主任1人，由企业权力机构任命。经企业权力机构同意，清算委员会可以聘请工作人员办理清算的具体事务。

第十条清算期间有下列情形之一的，应当更换清算委员会成员：

(一)清算委员会成员有违法行为；

(二)债权人请求并确有正当理由；

(三)清算委员会成员死亡或者丧失行为能力。

第十一条清算委员会在清算期间行使下列职权：

(一)清理企业财产，编制资产负债表和财产清单，制定清算方案；

(二)公告未知债权人并书面通知已知债权人；

(三)处理与清算有关的企业未了结的业务；

(四)提出财产评估作价和计算依据；

(五)清缴所欠税款；

(六)清理债权、债务；

(七)处理企业清偿债务后的剩余财产；

(八)代表企业参与民事诉讼活动。

第十二条清算委员会编制的资产负债表和财产清单、提出的财产评估作价和计算依据、制定的清算方案，须经企业权力机构确认后，报企业审批机关备案。

第十三条清算委员会成立后，企业有关人员应当在清算委员会指定的期限内将企业的会计报表、财务账册、财产目录、债权人和债务人名册以及与清算有关的其他资料，提交清算委员会。

第十四条清算委员会应当依法履行清算义务，并按照协商原则处理有关清算的事务。清算委员会成员应当忠于职守，不得利用职权收受贿赂或者谋取非法收入，不得侵占企业财产。

第十五条清算期间，企业审批机关和其他有关主管机关可以派人参加企业有关清算的会议，监督企业清算工作。

第三节通知与公告

第十六条企业应当自清算开始之日起7日内，将企业名称、地址、清算原因和清算开始日期等以书面通知企业审批机关、企业主管部门、海关、外汇管理机关、企业登记机关、税务机关和企业开户银行等有关单位；企业有国有资产的，还应当通知国有资产管理行政主管部门。

第十七条清算委员会应当自成立之日起10日内，书面通知已知的债权人申报债权，并应当自成立之日起60日内，至少两次在一种全国性报纸、一种当地省或者市级报纸上刊登公告。第一次公告应当自清算委员会成立之日起10日内刊登。清算公告应当写明企业名称、地址、清算原因、清算开始日期、清算委员会通讯地址、成员名单及联系人等。

第十八条债权人应当自接到通知书之日起30日内，未接到通知书的自第一次公告之日起90日内，向清算委员会申报债权。

第十九条债权人应当在规定的期限内申报债权，并提交有关债权数额以及与债权有关的证明材料。

未在规定的申报债权期限内申报债权的，按照以下规定处理：(一)已知债权人的债权，应当列入清算；(二)未知债权人的债权，在企业剩余财产分配结束前，可以请求清偿；企业剩余财产已经分配结束的，视为放弃债权。

第四节债权、债务与清偿

第二十条对债权人申报的债权，清算委员会应当进行登记，并在核定债权后，将核定结果书面通知债权人。

第二十一条债权人对清算委员会关于债权的核定结果有异议的，可以自收到书面通知之日起15日内，要求清算委员会进行复核。债权人对复核结果仍有异议的，可以自收到复核的书面通知之日起15日内向企业住所地的人民法院提讼；债权人与企业有仲裁约定的，应当依法提交仲裁。诉讼或者仲裁期间，清算委员会不得对有争议的财产进行分配。

第二十二条清算委员会对清算期间发生的财产盘盈或者盘亏、变卖，无力归还的债务或者无法收回的债权，以及清算期间的收入或者损失等，应当书面向企业权力机构说明原因、提出证明并计入清算损益。

第二十三条下列清算费用从清算财产中优先支付：

(一)管理、变卖和分配企业清算财产所需要的费用；

(二)公告、诉讼、仲裁费用；

(三)在清算过程中需要支付的其他费用。

第二十四条清算开始之日前成立的有财产担保的债权，债权人享有就该担保物优先受偿的权利。有财产担保的债权，其数额超过变卖担保物所得的价款，债权人未受清偿的部分，依照本办法第二十五条规定的顺序受偿。

第二十五条清算财产优先支付清算费用后，按照下列顺序清偿：

(一)职工的工资、劳动保险费；

(二)国家税款；

(三)其他债务。

第二十六条清算费用未支付、企业债务未清偿以前，企业财产不得分配。企业支付清算费用，并清偿其全部债务后的剩余财产，按照投资者的实际出资比例分配；但是法律、行政法规或者企业合同、章程另有规定的除外。

第二十七条清算过程中发现企业财产不足清偿债务的，清算委员会应当向人民法院申请宣告企业破产；被依法宣告破产的，依照有关破产清算的法律、行政法规办理。

第二十八条自清算开始之日前的180日内，企业的下列行为无效：(一)无偿转让企业财产；(二)非正常压价出售企业财产；(三)对原来没有财产担保的债务提供财产担保；(四)对未到期的债务提前清偿；(五)放弃本企业的债权。自清算开始之日起至清算终结前，中外投资者对企业财产不得处理。

第五节清算财产的评估作价与处理

第二十九条对清算财产评估作价，应当按照以下规定办理：(一)企业合同、章程有规定的，按照企业合同、章程的规定办理；(二)企业合同、章程没有规定的，由中外投资者协商决定，并报企业审批机关批准；(三)企业合同、章程没有规定，中外投资者协商不能达成一致意见的，由清算委员会依照国家有关规定及参照资产评估机构的意见确定并报企业审批机关批准；(四)法院判决或者仲裁裁决终止企业合同，并规定清算财产评估作价办法的，依照判决或者裁决的规定办理。

第三十条清算财产变卖时，企业投资者有优先购买权，由出价高的一方购买。

第六节清算终结

第三十一条清算委员会完成清算方案所确定的工作后，应当制作清算报告。清算报告应当包括以下内容：(一)清算的原因、期限、过程；(二)债权、债务的处理结果；(三)清算财产的处理结果。

第三十二条清算报告经企业权力机构确认后，报企业审批机关备案。

第三十三条自清算报告提交企业审批机关之日起10日内，清算委员会须向税务机关、海关分别办理注销登记。

清算委员会应当自办结前款手续之日起10日内，将清算报告并附税务机关、海关出具的注销登记证明，报送企业登记机关，办理企业注销登记，缴销营业执照，并负责在一种全国性报纸、一种当地省或者市级报纸上公告企业终止。

第三十四条企业清算结束，在办理企业注销登记手续之前，应当按照下列规定移交其所保管的各项会计凭证、会计账册及会计报表等资料：(一)中外合资经营企业、中外合作经营企业由中方投资者负责保管；中方投资者有二个以上的，由企业主管部门指定其中一个负责保管；(二)外资企业由企业审批机关指定的单位负责保管。

第三章特别清算

第三十五条企业审批机关批准特别清算之日或者企业被依法责令关闭之日，为特别清算开始之日。

第三十六条企业进行特别清算，由企业审批机关或其委托的部门组织中外投资者、有关机关的代表和有关专业人员成立清算委员会。

第三十七条清算委员会设主任一入，由企业审批机关或其委托的部门指定。特别清算期间，清算委员会主任行使企业法定代表人的职权，清算委员会行使企业权力机构的职权。

清算委员会处理有关清算的事务，向企业审批机关报告工作。

第三十八条清算委员会可以召集企业权力机构会议和债权人会议，商讨有关清算的具体事项。

第三十九条所有债权人均为债权人会议成员，债权人会议成员享有表决权，但有财产担保的债权人未放弃优先受偿权的除外。债权人会议主席由企业审批机关或其委托的部门从有表决权的债权人中指定。

第四十条债权人会议由清算委员会负责召集。清算委员会应当自债权人会议召开的15日前书面通知债权人。债权人不能出席债权人会议时，应当书面委托人出席会议。

第四十一条债权人会议行使下列职权：(一)审查债权人提供的有关债权的证明材料以及债权数额和担保情况；(二)了解债务清偿情况，就清算方案和债务清偿情况向清算委员会提出债权人意见。

第四十二条清算委员会制定的清算方案和制作的清算报告须经企业审批机关确认。

第四十三条特别清算，本章未规定的，适用本办法第二章的规定。

第四章法律责任

第四十四条清算期间，企业开展新的经营活动的，由企业登记机关责令改正，可以处1万元以上10万元以下的罚款。

第四十五条企业不按照本办法第十七条的规定通知或者公告债权人的，由企业登记机关责令改正，可以处1万元以上10万元以下的罚款。

第四十六条中外投资者违反本办法第二十八条第二款的规定，在清算期间处理企业财产的，由企业审批机关责令恢复原状或者责令向企业返还被处理的财产；造成损害的，依法承担赔偿责任。

第四十七条清算委员会不按照本办法第三十二条、第三十三条的规定向企业审批机关报送清算报告备案、向企业登记机关报送清算报告的，报送清算报告隐瞒重要事实或者有重大遗漏的，由企业审批机关、企业登记机关责令改正。清算委员会不按照本办法第三十三条的规定办理企业注销登记的，由企业登记机关吊销其营业执照，并予以公告。

第四十八条企业在进行清算时，隐匿财产，对资产负债表或者财产清单作虚伪记载或者清算费用未支付、企业债务未清偿以前分配企业财产的，由企业审批机关、企业登记机关责令改正，企业登记机关对企业处隐匿财产或者未清偿企业全部债务前分配企业财产金额1％以上5％以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他责任人员处l万元以上10万元以下的罚款。

第四十九条清算委员会成员利用职权，谋取非法收入或者侵占企业财产的，由企业审批机关、企业登记机关责令退还侵占的企业财产，企业登记机关没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下罚款。

第五十条违反本办法的规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。

财务清算审计报告篇4

作为经济和财政工作基础的会计工作，以价值形式对各项经济活动进行核算和监督。在进入攻坚期、深水区的改革进程中，会计的改革与发展与之如影随形；在社会各界关注探讨的重点难点领域，会计及其财会相关专业的工作发挥着服务于经济社会的基础性作用、支撑性作用。

在3月5日，十二届全国人大二次会议上国务院总理作《政府工作报告》，在“2014年重点工作”章节中表示：“抓好财税体制改革这个重头戏。实施全面规范、公开透明的预算制度。把所有政府性收入纳入预算，实行全口径预算管理。各级政府预算和决算都要向社会公开，部门预算要逐步公开到基本支出和项目支出，所有财政拨款的‘三公’经费都要公开，要打造阳光财政。”今年的全国“两会”，财政部向第十二届全国人大二次会议提请审议政府预算报告，这是党的十八届三中全会之后编制的第一本预算报告，也是本届政府首次提出的预算报告，这份“国家账本”从自身内容到安排形式，以及在提交审议时提供由全国人大常委会预算工作委员会和财政部联合编写的《政府预算解读（2014）》读本作为参考资料这些变化，均释放出强烈的改革信号。

财政部办公厅主任、新闻发言人戴柏华在今年“两会”期间接受媒体采访时表示，2014年财政预算报告有着诸多进步和变化的亮点。其一突出改革主题，十八届三中全会提出深化财税体制改革，预算报告整体贯穿了这条主线，如在预算管理制度方面提出了推进预决算公开、改进年度预算控制方式的措施。其二，重点报告支出预算和政策，这是今后预算管理制度改革的重要方向之一，就是预算审核的重点向支出预算和政策拓展，在预算报告中对今年财税改革工作重点和财税政策有重点说明，压缩以往报告中的账表，腾出篇幅对重点的支出政策安排的原因、具体实施进行详细的阐述，便于参会者了解财政政策和财政工作，履行监督职责。其三，完整报告了政府预算，政府预算包括公共财政预算、政府性基金预算、国有资本经营预算、社会保险基金预算，在2013年将以上方面全面报告的基础上，今年首次编报了社会保险基金预算上一年度的预算执行情况，从而实现了政府预算的完整报告，这在加强全口径政府预算管理方面又迈出了重要一步。其四，预算草案内容更详尽，今年预算报告包括报告文字稿、预算草案、中央各部门预算，其中的2014年中央本级支出预算细化到项级科目，专项转移支付预算细化到具体项目，篇幅由去年的298页增加到351页，内容更加丰富，表格更加详细，回应了人民代表和人民群众的期盼。

全国人大代表、甘肃省财政厅厅长张勤和在审议财政预算报告时进一步分析认为，今年财政预算报告的改革亮点值得关注。转变预算编制方式，年度收入预算从约束性转向预期性，弱化对收入预算的考核，从今年开始收入由“任务数”变为“预计数”。建立跨年度预算平衡机制，当年超收，原则上用于消化赤字、化解政府债务、补充预算稳定调节基金；出现短收，通过调入预算稳定调节基金或削减支出解决；预算执行中原则上不出台新的增支政策。清理、整合、规范专项转移支付，优化转移支付结构，完善一般性转移支付增长机制，增加一般性转移支付规模和比例；严格控制新增项目和资金规模，建立健全定期评估和退出机制；盘活财政存量资金，建立结转结余资金定期清理机制。清理规范重点支出同财政收支增幅或生产总值挂钩事项，编制预算时据实安排重点支出，不再采取先确定支出总额再填项目的办法。严格执行八项规定和“约法三章”，厉行勤俭节约，不得新建、改扩建政府性楼堂馆所，财政供养人员和“三公”经费只减不增；建立健全公务支出管理制度和支出标准体系，强化监督问责。加强地方政府性债务管理，加快建立以政府债券为主体的地方政府举债融资机制；进一步规范地方融资平台公司举债管理，抓紧剥离融资平台公司承担的政府融资职能；建立债务风险预警、化解、考核问责机制和地方政府信用评级制度。推进税收制度改革，包括营改增改革扩大范围，实施煤炭资源税从价计征，完善消费税制度，加快房地产税、环境保护税立法进程。

伴随着每年财政支出规模的稳增，如何将钱用到刀刃上、如何花最少的钱办最多的事成为代表委员热议的话题。“政府怎么花钱、花多少钱干事，需要花钱的过程公开透明，最有效的办法是监督，应该让人民越容易理解越好。”黑龙江甘南县兴十四村党总支书记傅华廷说。全国政协委员、中瑞岳华会计师事务所高级合伙人张连起表示，部分发达国家政府以公开透明、公平和效率为基本原则，对民生类公共项目进行全过程的网络公开披露，披露相关图表、注释、审计报告等信息，这有利于提高民生资金的使用效益，在今年的“两会”中得到一定程度的体现。然而，目前我国对财政资金的关注点还是集中于收支上，而对支出后的实际成本很少考核，这将使得资金的使用缺乏约束，需要加快机制的建设，提高财政资金使用效益。

全国人大代表、暨南大学管理学院会计系教授卢馨提出“尽快修订《预算法》以及实施细则”的建议。她认为，尽管每年的政府预算报告都有变化和进步，反映我国政治经济社会建设民主化、透明化的进程，然而还应从法律层面上明确预算公开的主体、范围、内容以及详细程度、公开形式和步骤、相关主题责任及其他基本要求。此外，卢馨特别提到，应将人大代表审议预算报告的时间纳入修订工作中，“如至少提前15天送达，保证了解阅读所必须的时间和空间，才能更加公正严谨地审议这份‘国家账本’。”

近年来，我国政府债务规模及潜在较大风险等问题屡次见诸报端。在今年的全国“两会”政府工作报告中，首次提出推行政府综合财务报告制度，并作为重要领域改革的新突破之一。政府财务报告是以财务报表为主要形式，全面系统地反映政府财务状况、运行成果和受托责任履行情况的综合性报告，通常包括政府资产负债表、收入费用表等报表、现金流量表。类似于企业的财务报告，政府在制定经济社会不同阶段整体运行目标时，需要高质量、完整的政府财务报告来反映其资产负债信息，有利于提高政府财政透明度，有利于社会公众更好地了解政府资产、负债、收入、费用情况，进一步加强和规范政府资产、债务和预算管理，合理配置政府资源，科学安排财政收支。

2010年年初，财政部首次提出试编部分事项权责发生制财务报告，当时还停留在建立健全政府财政统计报告制度、研究建立全口径的年度政府收支统计制度层面。2011年，时任财政部部长谢旭人表示，要试编政府资产负债表，建立政府财务报告制度。近年来，人大代表、政协委员纷纷建言：政府也应该像企业一样定期编制资产负债表，提高决策效率和决策质量，摸清国家的家底，提高“国家财富”管理的透明度；将中短期经济政策的长期成本显性化，有利于社会公众的有效监督。2013年9月，财政部部长楼继伟在向全国人大常委会报告当年预算执行情况时表示，要试编权责发生制政府综合财务报告，加强政府债务管理，健全债权债务人对账机制，推进政府会计改革，加快建立政府财务报告制度。

此次“两会”期间，全国政协委员、湖南财政经济学院院长伍中信与全国政协委员、中瑞岳华会计师事务所高级合伙人张连起分别提交了《关于政府财务报告问题的提案》、《关于深化预算改革，加快建立政府财务报告制度的提案》。伍中信在提案中写道，我国政府是由五级政府构成的一个整体，不编制政府综合财务报告无法摸清整个政府的“家底”，迫切需要开发并建立统一的政府会计信息系统，从基层政府层面开始逐级汇总合并，形成各级政府财务报告以及政府综合财务报告。张连起则建议，记好国家财政这本大账，是国家治理的基础。政府公共部门花钱办事，要反映公共资金使用效果或公共支出效率，凡是政府活动引起的资金运动，就应该纳入政府会计的核算范围。完善财务报告体系，提高会计信息的透明度，按照政府会计制度和会计准则的要求编制部门报表、资产负债表、损益表、现金流量表等，反映政府及其各部门各种货币资金运动的相关信息，为政府宏观经济决策提供参考；反映本级预算执行情况、国有资产分布和使用、政府采购基金和专项基金的使用等；充分反映各级政府之间资金运动的整体财务信息，同时利用互联网等信息传播方式向社会各界及时、客观披露除国家机密以外的财务信息。

我国政府部门现行的是预算会计报告模式，总预算会计、行政单位会计和事业单位会计各自有一套会计报表，自成体系无法直接合并生成合并资产负债表、资金营运表和现金流量表，无法形成反映政府整体情况的政府综合财务报告。近年来我国相继出台新的《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》，在一定程度上满足了市场经济体制对政府会计的要求，与我国公共财政改革的进程相适应，是推进我国建立政府会计制度的有益探索，为逐步建立和完善政府会计体系奠定了基础。

中央财经大学会计学院副教授王鑫也关注着我国政府综合财务报告制度的推出。她向记者分析认为，政府预算会计定位于直接为国家预算管理服务，核算、反映和监督国家预算执行情况，其以反映政府预算收支活动为目的，核算范围主要限于财政资金当年的收支流量。与政府综合财务报告制度相对应，预算报告制度是以政府预算收支信息为主要内容，全面反映政府财政资金运行情况的年度报告。它主要满足政府对财政年度内财政收入、支出等流量进行全面管理，并运用财政手段进行宏观调控等方面的需要，包括管理财政收入结构，完善财政支出结构，实施和调整财政政策等。政府综合财务报告制度与预算报告制度共同服务于履行政府职能的预算管理工作，二者相辅相成各有侧重，其共同基础就是政府会计体系。

全国政协委员、财政部财政科学研究所所长贾康说，在建立政府综合财务报告制度的过程中，应该围绕预算管理的科学化、精细化处理好其与预算报告制度之间的关系，实现二者功能的有机统一。政府综合财务报告制度与预算报告制度之间的有效对接、有机结合、充分协调，将成为正确处理二者关系的主线，有待于相关各方共同努力，尽快形成相对成熟稳定的全套方案与机制。王鑫则认为，在政府财务报表编制初期，我国可以从资产负债表先行突破，应该尽快优化会计核算制度，对试编的权责发生制政府综合财务报告进一步加以完善，将前期试编调适数与会计日常核算的汇总合并数相互协调，以会计核算及其会计报表为主要依据，并在此基础上编制规范的政府整体综合财务报告，提高财务报告的可靠性。

在作《政府工作报告》回顾2013年工作时，指出，“腐败问题易发多发，公职人员中不廉不勤现象仍然存在。”他在“两会”结束后会见中外记者并回答提问时表示，党和政府“有贪必反、有腐必惩会坚持不懈地做下去”，要用法治的思维，界定权力的边界，用制度来管权管钱，通过一系列的制度性措施，防止滥用权力，让权力寻租行为、让腐败现象无藏身之地。

全国政协委员、中央党校党建教研部主任王长江说，随着我国市场经济的不断发展，经济领域中的腐败现象有蔓延之势。市场经济在本质上是要求公平公正的，但其个体利益最大化、等价交换、竞争性的特点，会诱发拜金主义、极端个人主义、不择手段追求私利的副作用，助长了腐败。“遏制腐败，就必须把权力约束起来。”全国政协委员、上海财经大学公共经济与管理学院教授蒋洪说，用制度管权管权就是建构机制让社会公众对权力运行形成制约和监督。反腐败从根本上来说要靠制度使其常态化、长效化。

“会计制度体系担负着反对的使命和责任。”复旦大学管理学院教授、博士生导师张文贤说，在各种制约和监督的制度中，首当其冲的制度设计和建设是会计制度。按照会计的基本职能，会计是一个过程，有记录、计算、分析、预测各个环节构成。任何财富的流动都应该被记录，无论是现金、银行存款、原材料、产品或者固定资产的增减都有原始凭证和账面记录。尽管随着经济活动的需要，会计方法日趋复杂，但其“监督控制”的基本功能始终如一。“权利失去监督必然产生腐败。”全国政协委员、辽宁省朝阳市检察院副检察长邢吉华说，财务和会计方面的监督对于防范腐败源头有重要作用。然而，从内部会计监督来看，会计机构、会计人员由于受到单位领导人的制约，会计监督难以得到有效实施，尤其是在对外投资等重大决策问题的监督上显得乏力。依照现实情况，会计机构和人员的地位更多的是充当工具，而不是管理手段，《会计法》所规定的会计机构和人员的会计监督权利，难以落实到位。在单位内部控制制度的执行上，会计人员难以施展全部力量，因而内部控制制度经常被打开缺口，会计管理和监督难以形成完整的链条。一部分国有企业的现代企业制度仅建立在形式上，“以权利制约权利”和“分权制衡”在公司治理结构中未得到有效的体现。此外，社会监督会计自律机制未形成，注册会计师行业自律监督制度还不完善，具有监督职能的会计行业自身秩序还尚待规范。

全国政协委员、福建省泉州市政协副主席骆沙鸣说，会计工作的监督职能和政协委员的民主监督职能很相似，从我国反腐败机制建设的现状来看，应强化会计监督管理的职能，切实做好会计监管工作，将之贯穿于经济活动的始终，是反腐源头建设的重要环节。他指出，在一些领域和行业，会计监管有名无实、会计信息失真已成为较为现实的问题。部分单位形成负责人的“一言堂”，会计人员因顾虑受到打击报复，往往不敢违背领导意愿，完整系统监督经济的会计过程形同虚设；受局部利益或个人利益的驱动，部分单位会计信息弄虚作假，财务管理秩序混乱，成为直接酿成贪污、挪用、国有资产流失的主要原因。在今年的“两会”期间，骆沙鸣提交了《进一步建立健全我国会计委派制度》的提案，他认为，会计委派制可以第一时间对出现的问题和矛盾提出更客观、更公正、更科学的解决办法，遏制会计流程中的违规行为。在我国，会计委派制种类有行政事业单位会计委派制、国有企业会计委派制等，国务院国有资产监督管理委员会正在探索建立外部董事制度、外派监事会制度、总会计师选拔任用考核任免机制，但与在重大财政支出中发挥堵漏洞、防贪腐作用的目标相比，仍存在相当距离。

骆沙鸣说，国家治理体系与能力的现代化，也应是制度的完善化和治理的法治化。落实惩防机制不断提高反腐力度，具体在微观经济单位中，会计工作和财务管理应达到的基本要求为，以最经济的方式筹集资金，以最合理的标准运用资金，以最快的速度回首资金，以最佳的比例分配资金，以最严格的的要求进行监督。针对我国会计监管体制不健全，与之配套的法律法规不完善，会计监管作用未完全发挥的现状，建议加快修订相关法律法规条款，使包括会计委派制在内的会计监管工作有一个良好的法律法规条件与制度基础，发挥好会计的监督职能和管理职能。张文贤则进一步分析说，完善的会计制度应包括货币资金管理制度、采购业务管理制度、销售业务管理制度、存货管理制度、固定资产管理制度以及工资奖金福利管理制度等方面。现实中很多案件中在立案侦查时，损失已难以挽回。会计应该发挥防患于未然的作用，资金资产资源的流动出现异常即刻反映，即刻采取行动，形成“不敢贪不能腐”的防范机制。建立完善和健全的会计制度，需要有的放矢的制度创新：对照现有会计制度，检查漏洞和薄弱环节；把会计记录和有关报表作为分析工具，加强财务分析，及时发现异常情况及时报告；增强会计信息透明度，公开政府机关和上市公司的财务信息，形成“阳光报表”和阳光的经济活动；作为经济信息中心的银行，既要保护个人财产和个人隐私，又要保证国家财产和企业财产安全，加强反洗钱的力度，严格跟踪控制大额现金出入。

在作政府工作报告时表示，加大审计力度和审计结果公告力度。今年要对土地出让金收支和耕地保护情况进行全面审计。在会见中外记者并回答记者提问时，进一步表示，要全面审计，让权力寻租、腐败现象无藏身之地。2013年，国家审计署组织全国审计机关对政府性债务进行审计；这一年，多次对审计工作进行考察调研、批示或听取汇报，强调要进一步强化审计工作，用“火眼金睛”看好国家钱财，念好权力监督的“紧箍咒”，要以审计倒逼各项制度的完善，释放改革红利。

审计是国家治理系统中具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”组成部分之一。综观近年审计结果，揭示了财政、金融、国有资产、资源环境等方面的薄弱环节及潜在风险：连续7年聚焦现行财政体制，直指政府间财权与事权的不匹配，促进深化分税制财政体制改革；连续5年，通过对财政资金的全覆盖审计倒逼预算的全口径管理；部分央企业盲目跟风投资多晶硅、风电、煤化工等项目，而科技投入增长总体滞后于生产经营规模发展，有悖国家产业结构的调整，有悖其发挥国民经济的支柱作用；部分地区和行业债务风险凸显，新型融资方式蕴含风险隐患。

社会公众对2014年的审计工作充满期待。全国政协委员、广东省审计厅副厅长李心在参加今年“两会”前进行了一次调研，被问道“八项规定出台后省下来的钱用途如何”、“每年广东省收了多少社会抚养费，又在如何使用”，这些意见让她意识到“人民群众对审计的托付和期望”。全国政协委员、湖北众环海华会计师事务所总经理石文先提交了《关于加强对社保基金和政府非税收性资金社会审计监督及公开的提案》，在这份提案中他写道：全国社会保障基金是国家把企事业职工交的社会保险费中的一部分资金交给专业机构管理，实现保值增值的一种管理方式；罚没性收入、路桥通行费等是政府行使社会公共管理职能中产生的非税收性资金。从大量案例反映而出，社保基金、非税资金已经成为了很多地方政府和公职人员滋生腐败、谋取部门利益的重灾区，应加强对这些资金的监督。全国政协委员、国家审计署副审计长余效明在“两会”期间向媒体透露，受中央组织部委托，安排省部级领导干部经济责任审计，包括部分省份省长在内。此外还安排了重点商业银行贷款跟踪审计，金融机构领导人员和中央国有企业领导人员经济责任审计，国有土地使用权出让收入审计，矿产资源开发利用保护及相关资金征管情况审计等。他表示，未来审计与反腐之间的衔接会更加顺畅，发现重大违法违纪问题、揭露大案要案线索，将会成为国家审计署工作的重点。

《人民日报》发表评论称，审计不是目的，公开审计报告也不是终点，相比审计结果，结果的结果更重要更有价值。“从当前来看，审计部门主要还是查账的功能，未被赋予更多的监督职责。比较迫切的一个问题是，审计的职能应该有更多的转变。”中央财经大学财政系教授曾康华认为，审计报告仅仅是一个开始，后续整改力度如何、能不能将更多的科学审计成果纳入决策，决定着相关改革进程的实质性推进。近年来，审计署的审计工作正开始发生变化，审计工作的范围和深度在逐步完善，已经从过去单纯的发现问题，即发现型控制，转向预防性控制，以使审计工作真正起到防患于未然的作用。

审计署审计科学研究所所长崔振龙指出，近年的审计结果揭示出体制机制不完善是滋生老大难问题的“土壤”。2013年审计署组织700名审计人员对转移支付资金的拨付、管理、使用各环节进行了自上而下的全覆盖审计，有42%的资金被结存在各级财政或主管部门，拨付到项目单位的资金又有近2%被虚报冒领、挤占挪用，而抽查的项目中23%实施进度缓慢或建成后未实现目标。预算执行过程中挤占挪用财政资金，一直是屡审屡犯的问题，究其原因，往往不是相关人员有意为之，而在于体制机制不完善。目前，中央转移支付占中央公共财政支出比重、规定专门用途的转移支付占中央转移支付比重均高达60%以上。地方政府缺乏资金，只得通过腾挪中央转移支付作为解决方法。这一问题的背后是当前分税制财政体制存在的地方政府有事权无财权这一深刻体制问题，还暴露出财政资金重分配轻管理、重投入轻效果的现状。他说，审计工作管好用好公共资金“守门人”的职责正逐渐得到深化。审计部门从制度层面分析问题、提出建议，审计报告的更多篇幅、更多笔墨着重于揭示制度缺陷与管理漏洞，如通过对财政资金的全覆盖审计倒逼预算全口径管理，并在审计报告中呼吁提高预算的完整性、执行的规范性、决算的准确性；在审计部门的推动下，公开“三公”经费、建立全口径预算制度、制定民间借贷管理办法、建立国企重大决策机制等体制机制系统正在不断完善。曾康华进一步分析认为，单纯的从查处问题角度来看，审计工作是被动、滞后的。如果能从单纯的发现并披露审计单位财务方面存在的问题，转而关注有关单位内部管理等方面的制度缺陷，能够在潜在风险还未造成破坏损失的情况下，把查漏补缺的工作提前做好，对于审计工作的效率和效果会有很大的帮助。

作《政府工作报告会计》介绍2014年工作总体部署时表示：“着力提质增效升级，追求的发展是提高质量效益、推进转型升级、改善人民生活的发展。要在稳增长的同时，推动发展从主要依靠要素投入向更多依靠创新驱动转变，从主要依靠传统比较优势向更多发挥综合竞争优势转换，使经济社会发展更有效率、更加公平、更可持续。”

管理会计的理论和方法对于我国经济社会的“提质增效、转型升级”正当其时。2014年1月1日起，财政部印发的《企业产品成本核算制度（试行）》在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，管理会计成为今后我国会计改革发展的重点方向。管理会计的理念是价值创造、价值维护、价值衡量，财政部部长助理余蔚平，全面推进我国管理会计体系建设意义重大，是适应我国经济转型升级的必然要求。财政部部长楼继伟说，全国有828.7万个各类企业法人单位，有96.5万个行政事业单位，还有一大批小微企业和民间非营利组织，这些企业和单位的基础核算、管理升级、效益提高都离不开会计工作。会计工作在社会经济发展中起着重要的、不可替代的、支撑、支持和促进作用，必须随着经济发展和市场需求及时进行改革和升级。

“企业实现科学化、精细化管理，管理会计的应用正当其时。从财务报表上看公司整体在盈利，但是不同部门和不同门类业务的运营及盈利状况，这些管理层急切期待了解的内容并没有清晰反映出来，管理方式方法还过于粗放。”中国货运航空有限公司董事、副总经理李鸿翔告诉记者。宝山钢铁股份有限公司副总经理、财务总监、董事会秘书陈缨介绍说，我国经济发展的方向从依靠大规模投资拉动的增长方式，向资本节约型的高绩效管理模式进行转换。在实际中的体现是资金使用方面实现尽可能少的浪费，在资金运作方面尽可能短的滞留，在决策层面上接近零缺陷，利用现有的资源实现生产价值的最大化。会计是一种整理商业语言，而管理会计则具体到企业个体的管理需要，从不同维度、不同层级，对财务会计数据进行再次分类、加工、整理、计算、分析、报告和运用。她总结管理会计在企业实际运营中发挥的作用在于：日常财务分析评价；投融资、资产重组、并购等资本运营活动的财务分析评价；全面预算管理；绩效管理。

财务清算审计报告篇5

【关键词】高等学校；注册会计师；审计

一、财务报告是高校财务受托责任的载体

高校作为非营利性质的公共部门，从政府取得各种教育资源，承担着教学、科研和社会服务的责任。要保证资源被恰当的使用，如实反映管理者的经营管理责任，美国财务会计准则委员会在《财务会计概念第4号公告》提出的财务报告目标中指出，“非营利组织的财务报告，应当向当前和潜在的资源提供者和其他报告使用者提供信息”，以“评价非企业组织的管理者履行经营管理责任的成绩以及其他业绩的表现”。因此，为公正评价高校管理的受托责任，借鉴《财务会计概念第4号公告》的内容，高校应当定期编制反映管理者受托责任履行情况的财务报告，真实地披露部门预算的执行、财务资源的有效运用、资产的保值与增值等责任的履行情况。

当然，高校管理的责任与企业经营的受托责任履行过程中环环相扣的利益驱动相比，具有履行和实现机制的复杂性，无法用一些关键性的财务指标（如每股收益率、资本收益增长率等）来衡量和评价高校履行受托责任和受托业绩的实现程度，从而解除高校的受托责任。因此，按照新公共管理的思路，为评估高校受托责任的实际履行情况，必须借助财务报告的披露，提供相应的财务活动和财务状况，反映高校法定预算的遵从、业绩的实现等信息，并通过专家独立的职业判断，以证明筹集及使用资源的目的是合理有效，并帮助社会了解和评价高校受托责任的履行情况。

二、受托责任是注册会计师审计的基础

基于对受托责任的鉴证是注册会计师的独立审计制度的基本内容，是市场经济条件下经济监督的一种新形式。随着社会对公共经济责任要求的提高，高校作为教育资源的经营和管理者，其运行节约、效率、效果如何，越来越为社会大众所关注，但出于现实考虑，公众和政府自然不可能亲自对高校的运行和管理进行监督和考察，因此，美国政府会计准则委员会（GASB）在《公认审计准则》公告中要求“为保证非营利组织的财务报表应披露的材料均给予了真实的反映，该报表后还要附有一名独立审计师出具的审计报告”。而我国2009年10月颁布实施的《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发［2009］56号）所提出的“将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围”，正是顺应了社会对高校受托责任履行情况进行客观、公正评价的要求，通过赋予独立审计机构来达到对高校使用资源情况的最终控制。

三、实施注册会计师审计存在的问题及障碍

虽然《若干意见》已出台近两年时间，福建、山西等省的财政主管部门也制定了有关实施办法，但从目前实施的情况看，高等院校年度财务会计报表注册会计师审计制度的实行还存在不少问题和障碍。

（一）缺少实施高校年度财务报告须注册会计师审计的法律依据

一是《教育法》及其他法律法规中无“高等学校会计报表须经会计师事务所审计”的相应规定，会计师事务所对高校年度财务报表进行年度审计无相关具体法律依据和实施细则；二是目前高校每年必须接受财政、审计、税务、物价等部门的年度审计或专项检查以及教育主管部门的财务管理规范化检查，政府部门对高校的财务监督检查形式和层次已经较多，会计师事务所对高校财务报表审计可能更是流于形式；三是高校（特别是公办高校）作为办学单位，财务管理的重点是考虑如何将资金用于办学最需要的地方，充分发挥资金的使用效益，基本不存在成本核算和利润调整问题，也不存在投资者的利益平衡问题，中介机构对报表的审计意义和作用无法体现。

（二）会计师事务所由谁聘任的问题

由于会计师事务所之间的行业竞争激烈，以及目前会计师事务所从业人员的职业道德和专业水平参差不齐，如果是由高校自行聘任会计师事务所，注册会计师审计的独立性可能受到影响，审计结论的可信度将受到质疑。

（三）审计收费问题

如年度财务报表审计的相关费用由高校自行负担，那么，实行高等学校注册会计师审计制度将给高校带来较大的经济负担。以广州地区为例，根据《关于印发广州注册会计师行业业务收费标准的通知》（穗注协［2006］7号）文件精神，对会计报表审计收费的依据为资产总额与业务收入总额（孰高），在此原则基础上，按照一定的额度收取服务费。资产总额与业务收入总额（孰高）在5000—10000万元之间的，收取30000元服务费；在10000万元以上的，收取40000元以上（0.04%）服务费。对于资产规模大的高校，像广东省重点本科高等院校总资产多在10亿元至30多亿元之间，审计费将达到一两百万元，给高校带来很大的经济负担。

（四）年度财务报告的时间问题

目前，注册会计师审计领域涉及最广的是企业单位，尤其是上市公司。对企业单位（上市公司）而言，只有经过注册会计师审计的财务报表（或税务报表）才能报出，报出时间一般是每年4月份之前。高等学校年度财务报表同样以12月31日为决算日，但财务报告的报出时间要求离决算日非常短。决算日后，高校财务部门需根据财政部门和主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来账目、货币资金和财产物资进行全面清理，在此基础上办理年度结账，编报决算。每年财政部门要求高校上报决算的时间是春节前，其中还需根据财政部门的意见进行数据调整，工作量大，时间安排已相当紧张，若请会计师事务所审计后再行报送决算报表，会导致部门财务报告的上报时间滞后，影响财政报表的汇总与上报。