审计风险及其防范措施篇1

一、经济责任审计、经济责任审计风险及其特征

经济责任审计是审计机关对党政领导干部或国有企业事业单位领导人及其所在地区、部门、单位财政财务收支或资产、负债、损益情况以及相关经济活动所进行的审计。

经济责任审计风险一般是指审计人员在对领导干部经济责任审计过程中，被审计领导干部所在单位提供的财务报表、其他会计资料以及本人述职述廉报告没有公允反映其任职期间财政收支管理的真实情况，从而未能全面了解责任者所在单位的情况而做出了错误的估计和判断，导致对责任者的经济责任审计评价不准确或发表了不恰当的审计意见，引起不良后果的可能性。

经济责任审计风险与其它审计风险一样具有客观性、潜在性、非故意性和过程性等特征，同时又有别于其他审计风险，具有如下特征：

（一）引发审计风险的环节更多、环境更复杂

经济责任审计是综合性审计，审计内容广泛，既要对基本的财务收支进行审计，又要对领导人的重大经济决策、经营管理效益等情况进行审计、评价。这就使产生经济责任审计风险的环节增多，也许会出现在财务收支审计阶段，又或者是履行经济责任的评价阶段，这都是不可预测并随时有可能出现的。所以，审计需要的时间较长，任务较重，审计环境较复杂，这都是使得审计风险客观存在的因素。

（二）审计风险具有隐蔽性，审计责任较难界定

经济责任审计中的直接责任与主管责任、集体责任和个人责任、现任责任与前任责任、主观责任和客观责任等需要明确其界定。而实际工作中，这些责任是交织在一起的，区分难度很大。审计人员对某一个审计项目的审计时间是有限的。在有限的时间内所做出审计判断，极有可能会造成审计评价不当，从而产生审计风险。在经济责任审计报告中，审计评价是至关重要的。

（三）审计风险的危害性更大

经济责任审计的审计对象通常都是党政机关或国有企事业单位的负责人，他们肩负着地区发展、经济决策、国有资产保值增值等重大职责。如果审计不当，将会造成对重大经济决策效果评价的不妥当，以及国有资产经营效率衡量的不准确。这种不恰当的审计评价不但会给国家经济造成损失，也会给组织人事部门管理、考核、任用干部提供错误引导，造成严重后果。

二、经济责任审计风险形成的原因

（一）经济责任审计风险形成的主观原因

1．审计人员的综合素质不高

经济责任审计是一种综合性审计行为，涉及面广。这就需要从事经济责任的审计人员掌握的知识不仅仅包括审计会计方面，还有法律、经济、管理等方面，必须成为专业的复合型人才。但现实情况是审计人员具备的专业素质不高，掌握的知识不全面，分析问题、解决问题的能力有限。这些限制性因素影响了经济责任审计的工作质量，从而形成了一定的审计风险。

2．审计方法和审计手段落后

审计人员在经济责任审计中面对的数据量和信息量都是巨大的。传统的审计方法和审计手段已不能满足现代审计的需要，因此极大地制约了审计工作的效率和质量，也埋下了审计风险的隐患。

3．审计人员风险意识淡薄

很多审计人员风险意识不高，对经济责任审计评价不恰当、审计结论不准确所造成的后果以及需要承担的责任认识不足，这就使其往往只求尽快完成审计任务，而忽略了审计质量，形成审计风险。

（二）经济责任审计风险形成的客观原因

1.审计对象的复杂性和特殊性带来的审计风险

经济责任审计一般是从集团或地方的财务财政收支审计着手，最后的结果是要对其领导者在任期间的工作做出审计评价，评价其是否尽到应有的责任。因此，经济责任审计的对象基本上都是掌握某些权力的领导者，经济责任审计的本质是“审事议人”。经济责任审计使审计人员承担的责任风险比较特殊，更加要求其工作作风严谨。审计对象的身份，审计面对的复杂情况，导致审计风险加大。

2.审计时间紧、任务重、范围广而形成的风险

经济责任审计的时间范围和内容范围都很广。从时间范围看，审计覆盖期限长，跨度一般为3～5年。从内容范围看，经济责任审计是把对事的审核和对人的监督有机地结合在一起，既要审查被审计单位财政财务收支的合法性、真实性和效益性，又要评价领导人的经济责任。综合来看，审计的内容更多，范围更广，难度更大。增加了审计人员的工作内容，使其工作更加复杂，也带来审计风险。

3.审计对象所提供的虚假会计信息导致的审计风险

会计信息的客观性和准确性决定了审计工作人员对被审计对象得出的审计报告质量的高低。一旦被审计单位管理水平低下，内部控制薄弱，财务工作人员业务技能水平不高，操作不规范，甚至有意虚假记载会计信息，导致其失真失信，从而会对审计结果的真实性产生较大的干扰。使审计人员无法准确得出与客观情况相符的审计判断，最终造成审计结论严重偏离实际情况，继而增大审计风险。

4.经济责任审计评价体系不完善造成的审计风险

审计评价是经济责任审计的重要环节。准确、恰当的审计评价是要建立在统一、完整的经济责任审计评价指标和方法之上的。目前的经济责任审计评价指标体系并不完全科学、有效，无法准确、全面地对领导经济责任进行审计评价，尤其是一些非财务指标的情况，审计人员通常只能根据以往的经验来衡量，没有评价指标可以参考，势必会对评价结果有所影响，这是不可避免的审计风险。

三、经济责任审计风险的防范与控制

（一）健全审计质量控制制度，完善经济责任审计评价指标体系

为了进一步提高经济责任审计工作质量与水平，确保经济责任审计评价客观公正，首先要尽快建立健全审计质量控制制度，制定一系列的审计质量控制标准、审计质量责任制度和考评制度，使审计工作合理化、规范化、法制化，尽量避免审计工作中出现不谨慎的审计判断。其次要建立一整套切实可行的经济责任审计评价指标体系，为审计人员提供科学合理的经济责任审计评价依据，对领导人履行经济责任的情况进行客观、公平、公正的分析评价。

（二）严格审计程序，规范审计行为，确保审计质量

《审计法》、《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》等法律法规是审计人员必须严格执行的工作内容，要按照规定切实执行经济责任审计程序，不能有任何偏差。从审前调查、制定审计方案、确定审计重点到审计实施取证，再到撰写审计报告的整个过程中都要依照法规工作，把好审计复核关，建立有效的审计质量控制机制和责任追究制度，加强质量管理，杜绝虚假财务信息资料，不能使任何人为因素影响审计结果的公正性和正确性。

（三）开拓审计思路，创新审计方法，改进审计手段

经济责任审计事项通常内容多、时间长，而且审计工作时间紧，任务重。要解决这一矛盾，唯有改进审计方法，运用科学合理的审计手段进行审计工作。全面提高审计人员工作效率，提高审计质量，在各个环节最大程度地规避审计风险。

（四）加强审计队伍的建设，提高审计人员的综合素质

只有综合素质过硬的审计人员才能保证高质量的审计工作。提高审计人员的综合素质，首先要从思想入手，加强对审计人员的政治素质教育，提高职业道德素养，牢固树立依法审计，廉洁自律，客观公正，恪尽职守的职业操守。其次要加强专业知识教育，提高审计人员的业务水平和工作能力，保证审计人员不断充实和更新履行其职责应具备的各项知识。最后要加强风险意识教育，提高审计人员的风险防范意识。审计人员只有从思想上深刻认识防范审计风险的重要性，提高审计质量，才能有效地规避审计风险。

参考文献

[1]王霞.浅析经济责任审计风险及其防范措施［J］.现代商业，2011（8）:67-71.

[2]郭雪婧.浅议经济责任审计风险成因［J］.现代经济信息，2011（4）:98-100.

[3]树廷.经济责任审计的回顾与思考［J］.中国审计，2009（10）：45-48.

审计风险及其防范措施篇2

关键词：国家审计风险；成因；防范措施

中图分类号：F239.44文献标识码：A文章编号：1009-9166（2008）10-0046-01

国家审计是一种强制性审计，国家审计机关的工作人员所作出的审计结论及审计处理意见关系到国计民生，如果审计结论和处理意见不恰当，不仅可能造成对某些人员和单位的重大损害，还可能影响市场经济顺利发展。所以说，研究国家审计有很强的现实意义。

一、目前我国国家审计风险成因分析

1、法律法规体制不健全，审计体系落后。目前的审计法规体系尚不够健全，不能适应社会经济生活的急剧变化。我国目前处于市场经济建立和发展时期，许多不确定因素和不规范行为依然存在，这倍增了社会经济生活的复杂性，经济法律法规不可能涵盖经济生活的全部，即使有所涵盖，也有部分法律法规存在着技术性和可操作性不强的缺陷。法律法规范围外的经济事项的存在、诸多合理不合法问题的存在及部分审计活动过程中对技术、操作上的理解偏差，没有相适应的法律法规依据，审计人员在审计时须依赖职业判断，这加大了审计工作难度，不可避免地产生审计风险。另外，审计管理体制较落后。独立性是审计最根本的特征之一，是审计结果客观公正的前提条件。《审计法》规定，我国审计机关实行在总理和地方主要负责人领导下的行政管理体制，接受地方政府和上级审计机关双重领导。与此同时，法律又要求审计机关对地方政府及其职能部门的财政、财务收支监督，这从体制上就行不通，审计机关也不具备完成任务所必须的职能上和组织上的独立性，这影响审计结果的客观公正，使结果与事实存在偏差。

2、审计人员的风险意识和职业道德素质欠缺。审计人员的风险意识对审计结论有重要影响。审计人员应受过良好的专业技术教育，具备敏锐的职业判断能力，在实施审计过程中注意识别风险，保持必要的技术和职业关注。职业道德素质要求审计人员德才兼备，即须具有高尚品德、正直人格和高度工作责任心。在我们的审计人员中，一部分人没经过足够的专业训练，一部分人学历较低，审计专业知识欠缺；此外，年龄和知识结构不合理、经验不足，风险意识淡薄、识别风险能力有限、缺乏应有的职业关注等情况较为普遍、更有极少数审计人员职业道德素质差，对工作缺乏责任心，这必然影响审计质量，最终形成审计风险。

3、审计中所使用的方法和技术存在一定风险。随着审计规模扩大，抽样审计方法和计算机技术运用不仅必要且成为可能，但审计抽样是否科学、适用，计算机技术是否成熟可靠，直接影响审计工作质量。审计人员如不能驾驭现代科学技术和方法，或运用带有缺陷的技术方法，就极易导致技术风险。这为审计人员提出新要求，要不断熟练审计方法和技术，否则高科技下的审计技术可能带来的是更多风险。

二、国家审计风险的防范措施

对风险的处理，费雪哈夫（B.FISCHHOFF）等曾倡导三个前后连贯策略：一是预防会引发不利后果的事项发生。二是事项发生后防止事项发生的不利后果。三是减轻不利事项所造成的后果。三者中最重要的是避免或引发事故。由于审计风险不可能完全消除，风险管理目的在于控制风险，而控制风险的关键在于采取行之有效的措施和对策，控制对策涉及到主客观因素的控制，一些控制对策涉及风险管理程序的方方面面，严格划分不易作到，综合起来有：1、树立正确的国家审计观念。只有树立正确思想和观念，才能从根本上降低风险，使审计作用得到充分发挥。首先树立起公共受托责任观念。国家审计是代表国家开展的审计，公共受托经济责任应是国家审计工作的出发点和归宿点；另外，树立法制化、规范化观念。国家审计是依法审计，强调以事实为依据、以法律为准绳，这是依法行政的要求。2、提高国家审计人员素质。对控制和防范审计风险有根本性和决定性作用。首先提高执业能力。具有相应执业能力是从事审计职业的基本前提条件，鉴于我国国家审计人员业务能力及知识结构不合理现状，有必要采取相应措施提高其执业能力，包括加强审计人员的在职培训，制定和实施更为严格的后续教育制度，制定合理的考核和晋升制度等；其次强化审计人员风险意识，建立责任追究制度。有效控制审计风险的关键是审计人员要有强烈的风险意识，审计过程是一个动态过程，是由审计人员具体操作完成的，从执行计划的制定到最终发出审计意见或决定的过程都存在潜在风险，只有审计人员树立风险意识，审计风险才是可控的。3、严格加强对审计程序方面的管理。审计风险防范与控制涉及到审计项目全过程的每个阶段和几乎所有内容，涉及到参加审计项目的全体人员和审计工作的方方面面。国家审计风险的防范与控制应与审计工作程序密切结合，将风险控制的每一个环节置于具体审计工作之中。应该严格把握好审计中的三个阶段：（1）准备阶段。严格遵守法定的审计程序和审计管理范围的规定，从严依法审计，依法行政。在审计准备阶段，审计机关应当依法在实施审计前送达审计文书，以供被审计单位有时间来配合审计，并提供必要的工作条件。同时审计机关要抓紧做好审计前的准备工作，制定合理的审计方案。（2）实施阶段。加强与被审计单位的沟通。实行承诺制度，区分会计责任和审计责任，以明确责任，保证审计质量，控制和防范审计风险。在审计中，正确运用审计方法，将定性分析与定量分析相结合，理论与实践相结合，客观分析与主观分析相结合，指标分析与非指标分析相结合。（3）报告阶段。在充分调查的基础上认真撰写审计报告，并在向审计机关提出报告前，征求被审计单位的意见，对错漏之处及时加以修正。审计机关派专门机构或人员复核审计报告，根据不同的情况作出评价，出具审计意见书，并严格按照法律法规的规定作出审计决定和处理处罚决定，或向有关主管部门提出处理处罚意见等。

作者单位：江西省赣州市赣南师范学院审计处

参考文献：

[1]李长水.试论国家审计的特点及发展趋势[J].审计与理财.2007.2

[2]薛林生.论审计风险的成因与对策[J].沿海企业与科技.2008.4

[3]刘波.浅议国家审计风险的成因及防范对策[J].科技资讯.2006.5

审计风险及其防范措施篇3

【关键词】计算机审计审计风险因素分析防范对策

计算机审计是指审计人员以计算机为工具,对被审计单位会计信息系统运行的有效性、数据处理的合法性正确性、最终报表的真实性公允性进行审计的过程。计算机审计是会计电算化的必然要求,也是审计工作紧跟信息时代步伐的必然要求。勿庸置疑,计算机审计技术的应用必然会提高审计工作效率和质量,已有的实践的确向我们展示了其强大的功能和良好的应用前景。但不容忽视的是:计算机技术的复杂性极可能使审计风险复杂化。如何在充分发挥其优势的同时,有效地防范可能的风险?这是一个迫切需要解决的课题,本文力图对计算机审计风险进行分析和探讨,从而提出有意义的防范对策。

一、计算机审计风险的三大构成要素

计算机审计风险是指:由于审计人员未能正确合理地运用计算机审计技术对被审计单位计算机会计信息系统运行的有效性、数据处理的合法性正确性、最终报表的真实性公允性进行审计,从而对被审计单位含有重要错报或漏报的财务报表表示不恰当审计意见的风险。按照国际上通行的审计风险模型:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险,计算机审计虽然在审计技术、审计方法等方面与传统审计有很大不同,但仍然可以认为是由以上三大要素构成,以下试对其进行因素分析:

(一)计算机审计的固有风险因素分析

计算机审计固有风险是指:假定未对计算机会计软硬件系统进行安全控制的情况下,系统发生运行失常或数据丢失、错误的风险。其特点包括:①它是由计算机软硬件系统所固有的特点决定的,其风险水平与系统硬件质量、软件稳定性及运行环境紧密相关,审计人员只能评估其风险水平,而无法对其实施控制和影响;②它的影响因素是多方面的,需要从计算机技术的角度对其进行评判,且不可避免地带有一定主观性和复杂性,难于准确计量;③其风险水平一方面会因为会计业务计算机处理的实时性、正确性而降低,另一方面又可能因为计算机系统的复杂性而增加。

影响计算机审计固有风险的因素包括:①计算机硬件系统的运行环境,不恰当的运行环境,如在防火、防磁、电源等方面达不到要求,可能导致硬件系统运转失常;②计算机硬件系统故障,突然的硬件故障,可能令已完成的操作前功尽弃;③计算机软件系统质量,运行不稳定的软件系统,可能导致不正常中断或数据丢失;④磁性介质保存的会计资料较易被破坏、篡改或窃取,且往往不留痕迹,难以追查。⑤系统的网络连接,与互联网络连接的会计信息系统可能受到网络远程的恶意侵害。

(二)计算机审计的控制风险因素分析

计算机审计的控制风险是指:由于被审计单位内部计算机软硬件系统的应用、操作和管理规范等安全控制制度不够健全、有效,导致无法恰当地防止、发现和及时纠正会计信息系统可能出现的各种错误的风险。其特点包括:①它是由被审计单位有关安全控制制度不够健全、有效所引起的,属于内部控制的范畴,审计人员只能评估其风险水平而不能对其实施控制和影响;②对其风险水平的衡量由于需要兼顾传统内部控制的思想和计算机系统管理的知识,因而较为复杂且难以准确计量。

影响计算机审计控制风险的因素包括:①维护计算机软硬件系统的相关安全控制制度不够健全或未能完全贯彻执行;②对会计软件系统的应用测试不够严密,采纳了潜伏某些错误的不合格系统;③会计软件系统的设计存在内部控制考虑不足,包括:a.软件系统中职责权限划分不明,不相容职务没有严格分离,缺乏相互制约机制,导致系统数据易遭篡改和操纵;b.软件系统数据控制设计不严密,如数据校验纠错措施不足,导致误将错误数据纳入系统;c.系统设计缺乏详细的日志记录,某些非法操作不留痕迹,审计线索丢失,导致对非法篡改数据的扼制力不足;d.软件系统设计中对系统运行故障的事后恢复措施考虑不足或数据备份方案设计不全面,导致数据保存不完整或前后不一致;e.系统没有预留审计接口,导致审计软件的自动运行及采集审计证据困难;④工作人员配备安排欠妥,电算化会计系统要求工作人员尤其是系统管理人员同时具备会计知识和计算机技术相关知识,如二者欠缺其一,必然增加操作管理失误的可能性;⑤系统管理人员对计算机病毒的安全防范意识及措施不足,增加了会计数据遭侵害甚至丢失的可能性;⑥防范网络远程侵害的措施不足,如未设立有效的防火墙、实时监控程序、数据加密程序、电子密钥系统等,无法有效防止网络黑客或敌意方对系统数据、程序的恶意攻击。

(三)计算机审计的检查风险因素分析

计算机审计的检查风险是指:被审计单位内部计算机软硬件系统的相关安全控制措施未能及时防止、发现和纠正会计信息系统出现的错误,审计人员也未能合理地运用计算机审计的相关技术进行实质性测试以发现该错误的风险。其特点包括:①它是惟一可由审计人员自主确定和控制的风险;②借助计算机的高速处理能力,审计抽样样本将大量增加,抽样风险有望被有效降低,则计算机审计的检查风险将主要表现为非抽样风险;③其风险水平与审计人员的专业胜任能力密切相关。

计算机审计的检查风险既存在降低的趋势也存在增加的可能。其趋于降低是因为:①抽样样本的大量增加,扩大了审计覆盖面;②利用查询、搜索等计算机系统功能可以迅速获得所需信息,提高了取证效率;③只要导入审计软件的初始数据无误,则其后的计算、统计过程交由计算机高效完成,可以有效避免手工审计的某些低级错误。而其风险水平可能增加的原因在于:①它与审计人员运用计算机技术进行审计的能力密切相关,由于目前多数审计人员计算机知识不足,导致审计工作往往局限于对所生成的电子账簿的审查,而对于会计软件系统的设计及运行还无法做到实质性审查;②审计软件的开发应用还未形成较统一的标准,实践中的审计软件或自行开发或委托研制,可能潜伏某些缺陷;③由于审计软件与会计软件的开发商或开发时期不同,二者的系统数据格式可能不相兼容,这为审计软件的自动化应用带来了困难,数据格式转换过程中如发生转换错误或重复录入数据失误,都将直接带来检查风险。

二、计算机审计风险的防范对策

分析计算机审计风险的构成要素,是为了探求防范审计风险的有效对策,从而促进计算机审计技术的推广应用。如前文所述:审计风险=固有风险×控制风险×检查风险,审计人员惟一能够自主确定和控制的只有检查风险,至于固有风险和控制风险则只能对其进行评估。因此,对计算机审计风险的防范应同时从两方面入手:①提高评估计算机审计固有风险和控制风险水平的正确性,从而为符合性测试和实质性测试提供准确的依据;②降低计算机审计的检查风险。

(一)提高评估计算机审计固有风险和控制风险水平正确性的对策

为提高评估计算机审计固有风险和控制风险水平的正确性,应着重考察以下几个方面:1.考察被审计单位计算机硬件系统的运行环境,包括电源供应的稳定性、硬件运行的稳定性以及各项安全控制制度是否健全并是否得到有效贯彻。2.考察被审计单位对计算机软硬件系统的备份情况,包括是否进行了硬件、软件和数据的备份,备份方案是否全面。3.考察被审计单位的会计软件系统是否合格,各项功能设置是否安全可靠,其运行的稳定性及系统内部控制手段如何,包括:①数据处理、报表处理等过程的正确性合法性,是否遵照了相关会计准则、制度及法规;②软件内部控制的有效性,如职责权限是否划分明确,相互制约机制如何;③数据控制是否严密,是否包含了有效的数据校验和纠错措施;④系统能否提供详细的日志记录,以作为有效的审计线索。4.考察被审计单位会计人员的配备、分工及其权限制约的有效性。5.考察被审计单位会计信息系统防范计算机病毒及网络远程侵害的相关措施,如有无设立防火墙、有无必要监控措施等。

审计风险及其防范措施篇4

关键词：政府投资审计；风险；表现形式；必要性；措施

中图分类号：F239文献识别码：A文章编号：1001-828X（2016）009-000-01

一、现阶段政府投资审计风险的表现形式

随着《审计法》、《审计法实施条例》的不断完善和发展，我国的政府投资审计工作得到了规范和提高，审计绩效大有凸显。但是与社会需求、公众期望及审计机关要求相比还没有达到完美的效果。特别是审计人员在审计过程中对审计事项认识的偏差以及业务和技术水平、工作方式等因素的影响，使得政府投资审计可能出现的错误或做出的审计结果与事实有了偏差，同时也产生了风险。主要表现在：

从政府投资工程的资料审计层面来看，一些审计人员自身所具备的综合素质不够高，对于被审查单位所提供的图纸、文件以及合同等相关资料的完整性和科学合理性不够了解，所以在审计的过程中也不能做到全面和细致，进而容易产生降低审计工作质量、影响政府投资审计绩效。

从政府投资立项审计层面来看，立项审计的开展是为了保证政府投资工程的科学性和合法性，但是一些工作人员在审计工作开展过程中缺乏与其他相关工作人员的合作和沟通，存在独立性，进而容易由于自己意见的不全面或者失误和错误，对政府投资项目的后期运行造成威胁。

从项目资金流转情况审计来看，资金是政府投资项目运行的关键和基础，项目资金的拨付、使用和管理是政府投资项目的重点。由于利益的诱惑或者其他主客观因素容易造成预算不合理、工程随意变更、施工现场签证手续不完整、资金筹集与计划进度出现大量资金闲置或资金不到位造成停工停料等风险的存在，不利于项目的正常运行。

现场侦查也是政府投资审计的重要审计内容之一，主要包括现场管理、质量监督、进度实施等内容，但是审计人员受自身专业知识和专业技能的限制，以及综合素质的不够高或者相关制度规范的不严谨等因素的影响，会导致上述工作不能高效的运行，也容易给项目工程的运行带来潜在的风险。

工程效益审计主要是为了控制政府投资工程的造价、验收工程质量、使得工程管理更加规范化和科学化、确保工程建设程序的合法性，但是就目前情况来看，政府投资审计工作中并没有做好上述工作，进而不仅不能使得绩效审计的价值得到充分的发挥，而且不能为上级部门提供真实准确的数据资料，不利于工程的高效运行。

二、防范政府投资审计风险的必要性

通过上述对现阶段政府投资审计风险的表现形式来看，在投资工程的资料审计、立项审计、财务审计、现场侦查审计以及工程效益审计等方面都存在着一定的风险而且不仅降低了政府投资审计工作的绩效，而且不利于政府投资项目的高效运行和发展，而加强防范政府投资审计风险的力度不仅能够使得上述问题得到有效的缓解，而且还能够提高资金的利用率，对于投资工程的高效运行和国有资产的保值和增值都有着一定的促进作用，所以根据我国的宏观环境和相关的制度规范及时的发现政府投资审计工作中的风险和不足，提出切实可行的防范措施是十分必要和重要的，也是需要相关工作人员一直努力的方向和目标。

三、政府投资审计风险的防范措施

1.坚持量力而行原则

国家投资的重大建设项目逐年增加，政府和社会公众对这些建设项目的要求越来越高，很多地方都要求审计机关全过程参与政府投资项目管理。对此，审计机关应该保持清醒头脑，坚持突出重点、量力而行的原则，在开展政府投资审计，要准确把握自身定位，做到不缺位、不错位；要保持审计的独立监督者地位，不参与项目决策与管理，在法定职权内开展工作，做到到位不越位。

2.提高审计人员的综合素质

政府投资审计工作的高效开展和运行离不开专业素质高、专业知识和专业技能比较强的审计人员，所以提高审计人员的综合素质显得尤为重要和必要，这就要求首先要鼓励审计人员树立终身学习的意识，不仅要不断的提高自身的专业知识，还要学习其他领域的知识，避免知识不够，而在图纸审计、质量审计以及现场审计等方面造成失误和风险；其次，可以引进具有较多工作经验的工作人员来参与审计工作，加大与审计人员之间的沟通和交流的力度，实现互相学习，互相监督，进而使得审计风险得以规避。

3.加强审计工作的规范性

加强审计工作的规范性对于政府投资审计风险的防范也是十分有效的，这就要求政府投资审计工作的开展首先要必须严格遵守相关的法律要求，要有充足的法律依据作为审计的基础；其次，审计工作中要确保实事求是，站在现实的角度以实际出发，对于突发实现，要采取公正客观的应对措施；此外，要确保审计结论的准确性，不受外部环境的诱惑、不屈从外界的压力，廉洁自律，在确保审计价值实现的同时实现国民经济的健康发展。

4.加强审计工作监管的力度

加强审计工作的监管力度，是保证政府投资审计工作高效开展的关键，同时也是防范审计风险的重要举措之一，这就需要在开展审计工作时要对各个环节进行质量把关，当审计工作组提供的数据资料和被审计单位提供的数据资料不一致时要及时的核对和调查，提高监管人员的责任意识，构建专门的监管部门，做到人人肩上有责任，这样一来，能够有效的防范政府投资审计工作中的风险，使得审计质量得到稳步的提高。

四、结语

总之，政府投资审计工作的开展和运行对于政府资金的保值增值，国民经济的增长和发展都有着一定的促进作用，但是在实际工作中确实存在一些风险和压力，所以及时的提出防范风险的措施是十分重要的，同样也是一项需要相关工作人员一直努力的方向和目标，本文愿意抛砖引玉，希望能够对政府投资审计工作提供一定的帮助。

参考文献：

审计风险及其防范措施篇5

关键词：审计风险；成因分析；风险防范

一、前言

随着时代的不断发展，经济的不断进步，审计在我国经济行业中的地位越发重要了。为了更好地进行审计工作，对审计风险的研究我们需要予以重视，通过对会计师事务所审计风险的一系列研究，将帮助我们更好地降低审计风险，完成审计任务。

通过对会计师事务所审计风险的现状分析，将帮助我们更直观地认识审计风险问题。我国到目前为止在审计风险方面仍然不够完善，有许多细节问题没有做出解释和分析，同时对于我国现有单一规模被审计单位的风险存在也缺乏探讨。从总体来看，国内审计行业起步较晚，尚未建立较完善的理论知识体系，影响了我国审计行业的后续发展和审计人员能力的提高，增加了审计风险的可能。在审计风险与日俱增的情况下，会计人员执业有着巨大的压力。面对风险压力的严峻挑战，研究审计风险的形成原因及其防范措施是十分必要的。

二、会计师事务所审计风险的形成原因

会计师事务所审计风险的成因有很多，下面就事务所不同规模来进行分析。

1、中小型会计师事务所审计风险的形成原因

一是事务所职员分配不合理。中小型会计师事务所CPA数量极少，没有相应制度去制约其手中权限，同时CPA的自身素质相差较大，其职业道德、实际操作能力并无保障。同时一些中小型事务所不重视内部人员的培训和后期教育使得审计人员的职业能力跟不上时代的高速发展。

二是事务所内部控制制度过弱。中小型会计师事务所规章制度、管理方式没有大型事务所那么严格完备，内部控制作用微弱甚至内部控制制度形同虚设。正是因为中小型事务所内部控制过弱，导致其发展不顺，当接到大单时更容易违背会计原则，。

三是监管措施不到位。我国注册会计师协会的行业互查措施流于形式，同时我国对应承担的损失赔偿的范围及计算方法、民事责任等没有明确规定。审计违规惩处力度不够，服务对象法律意识薄弱。

2、大型会计师事务所审计风险的形成原因

一是会计师事务所本身审计质量监控不严，管理力度不够，内部控制难以实现。如果管理阶层的管理力度不够，管理指令不能得到下级很好的贯彻，那么也就意味着其审计难度也越大，其审计工作面临的失误与差错会增大，审计风险也会越来越大。为了使会计师事务所审计工作符合独立审计准则要求，保证审计工作质量，审计人员需要有力地实施我国颁布的审计质量控制基本准则。

二是会计师事务所竞争过度，CPA专业技能缺陷及道德底线放大。大型事务所CPA数量远超那些中小型事务所，难免出现人员的竞争，但过度的竞争易导致团队合作难以进行，从而影响审计工作的进行和结果。同时由于我国注册会计师行业要求的学历较低，注册会计师的后续教育薄弱，很可能会影响将来在执业过程中的判断能力。有的会计人员为了应付中国注册会计师协会规定的最低要求，甚至找人代替上课，在这样的情况下如果想要真正提高自己的职业素质、专业能力那是不可能的。

三是由于大型事务所其规模之大人员之多，国家对其监管力度难以到位。法律法规难以对其人员进行实质性约束，挑战法律法规的会计人员不在少数，相比于中小型事务所，其行为更难被发现，有些甚至在管理层的默许之下，整个团队一起做假账。由于我国会计行业对审计方面的监管力度不足，惩处力度不到位，审计人员经常因金钱诱惑而违反法律法规导致审计失效。相关法律法规对于具体的民事责任、损失赔偿范围及方法并没有具体的规定约束，而且相关政府部门对于审计工作的监管效果薄弱。

三、会计师事务所审计风险的防范措施

1、面对固有风险应采取的防范措施

固有风险是审计风险模型中重要部分之一，审计人员在评价固有风险时应采取以下几个措施：首先是完善被审计单位的会计环境遏制会计作假行为的发生，给予会计人员一个有效的监管体系。同时还要加强对会计师行业的外部审计，设立独立的外部监管机构，对会计师事务所的业务进行严格的检查，促使会计师事务所提高业务质量。另外审计单位对会计人员的聘用需要一个检测过程，有能力、有素质、诚实守信的会计人员是第一选择。最后还需要健全我国审计行业的法律体系，健全的法律法规和良好的法律环境能够帮助我们更好地防范审计风险，利于审计工作的后续进行。

2、面对控制风险应采取的防范措施

控制风险与内部控制息息相关，所以我们防范控制风险的主要方法是：一方面应加强被审计单位的内控能力，主要注意对资金的调控、成本费用的调整以及管理能力的培养。另一方面要准确把握权利的平衡点，提高审计人员的自身职业能力、道德水平，加大内部控制。最后被审计单位应对内部员工实行奖惩制度来保障内部控制的顺利进行，建立一系列有效的评价体系，以便会计人员对内部控制的效果有一个统一的测评。

3、面对检查风险应采取的防范措施

检查风险是一项可控的风险，基本要做到以下几点：首先，会计师事务所需按照国家法则要求来收取审计费用，不能任意降低费用。我国会计师事务所的审计收费应按照规范的收费标准，规范的审计收费可促进审计市场的良性竞争，会计师事务所和会计人员的利益也能得到一定保证，降低其违规工作的可能，减少审计风险。其次应控制审计工作的良好质量，这对于审计风险的防范作用是十分有效的。最后对于重大决策和重大违纪问题，应根据情况分类处理，使审计项目组对审计项目的进展情况及时向会计师事务所领导进行汇报，审计单位和被审计单位之间的良好交流将利于审计工作的顺利进行，有效避免审计风险。

4、面对职业道德风险、专业技能风险应采取的防范措施

良好的职业道德水平和专业技能是对会计人员的基本要求，将有效地减少审计风险。加强注册会计师职业道德、技能建设对于审计工作具有重要意义，这需要做到以下几点：事务所应制定职业道德书供内部使用从而完善会计从业人员职业道德准则体系，建立职业道德自省组织，加大惩罚力度，加强从业人员自律性，建立一个文明诚信的行业；定期开展会计人员培训和突击考核，提高其专业技能。

四、结论

当今世界经济全球化的不断改变，导致国内的经济也越发的复杂了，而这些变化都加剧了审计工作的难度以及风险的产生，会计师事务所的审计压力也越发巨大了。通过对会计师事务所审计风险的现状分析、成因分析以及防范分析对审计风险进行了更深层次的探讨，从大型、中小型会计师事务所的不同角度出发，对固有风险、控制风险、检查风险、道德风险、技能风险五个要素阐述了防范措施，从而有效地降低了审计风险。（作者单位：重庆理工大学会计学院）

参考文献：

[1]刘畅.会计师事务所审计风险的现状与对策研究[J].经营管理者，2015，10：37+397.

审计风险及其防范措施篇6

关键词：国有企业风险管理审计

1研究背景

上世纪五十年代以来，风险管理就在美国崛起了，现今已成为一项公认的新颖的管理学科。经济全球化和一体化速度的加快，随之而来的是竞争的全球化、经营的战略化，风险管理则比以前任何时候更显得重要了，对企业管理者和决策者而言，其地位也越发的举足轻重，企业风险管理审计上升到企业发展的战略高度，成为现代企业审计的首要使命，对企业的可持续发展发挥着至关重要的作用。

我国企业的风险管理及风险管理审计开始较晚，尚处于起步阶段。2006年，国资委针对中央企业的风险管理，了《中央企业全面风险管理指引》，但操作性不强。目前，有关地方国有企业风险管理的规定尚未出台，地方国资部门也未将风险管理作为重点监控内容，在风险管理制度建设和监督方面作为较少。目前，我国国有企业风险管理基本上处于前风险管理阶段、局部风险管理阶段，部分企业甚至处于无风险管理状态，风险管理水平较低，往往在危机发生后才被动地作出反应，致使近年来各地国有企业风险管理事故时有发生，产生巨大的经济损失和严重的社会影响。为此，国资监管部门和国企管理层必须具备战略眼光，管理好国有企业及其所面临的风险，政府审计部门要把风险管理审计作为国有企业审计的核心内容。

2风险管理及风险管理审计

2.1风险管理

风险管理是对影响企业目标实现的各种不确定性事件进行识别与评估，并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程。风险管理是组织内部控制的基本组成部分，既可以从企业的总体来认识，也可以从一个单独的部门角度认识，它为实现企业目标提供合理保证。

2.2风险管理审计内涵

企业风险管理审计是指审计部门采用一种系统化、规范化的方法来进行的，以测试风险管理信息系统、各业务循环以及相关部门的风险识别、分析、评价、管理及处理等为基础的一系列审核活动，对企业的风险管理、控制及监督过程进行评价。

企业风险管理审计是一种现代管理审计模式，与传统的企业审计活动相比较，有其自身的特点。

①审计内容和思路发生转变。

政府审计由账项基础审计发展到制度基础审计、风险管理审计，审计内容和思路发生重大转变。账项基础审计是对具体交易事项进行审查测试，制度基础审计是对内部控制进行评价和符合性测试，企业风险管理审计是对风险管理活动进行评价和测试。

②审计职能发生转变。

传统的审计职能主要是以后监督为主；风险管理审计职能是对企业所面临的内外部风险事前的评估和防范，强调确认风险并测试风险是否得到有效控制。

③企业风险管理审计的方法更加科学、先进。

企业风险管理审计是利用战略和目标分析的结论，确定关键风险点进行风险评估，采取必要的措施降低或消除风险。

④企业风险管理审计的目的更加明确。

企业风险管理审计主要目的在于揭示企业的各种风险因素，降低和防范各种风险，提高企业的经济效益，增加企业价值，协助企业决策者和管理层达到预期的经营目标。

2.3风险管理审计对国有企业的作用

2013年6月17日，总理在审计署调研时指出，审计要加强事前预防、事中监督。十八届三中全会提出了构建国家治理体系的目标。国有企业风险管理审计作为事前预防、事中监督和现代治理体系的重要一环，其作用主要体现在以下几个方面：

①风险揭示和预警。通过对内外部环境、行业发展、法规情况、监管政策、“三重一大”事项决策机制、内部控制、风险管理措施等，进行风险分析和风险应对有效性的评价，揭示存在的风险及风险管理中存在的问题，及早采取措施，起到风险预警的作用。

②风险应对。针对审计发现的风险管理问题，相应地提出应对措施和处理意见，以审计沟通、审计建议、审计整改、审计决定等方式有效传递给企业管理层，通过政府相关部门和企业采取应对措施，降低或者控制风险，减少风险损失或者发生的可能性。

③风险预防。通过对风险及风险管理的分析、评估等审计活动，指出潜在风险、风险管理制度和风险应对措施存在的问题，促使企业建立相关风险预防措施，预防风险的发生，切实发挥国家审计“免疫系统”作用。

2.4国有企业中风险管理审计的主要内容

①政府监管层面。一是风险治理环境，关注国有企业运营监督体系及其运作情况、风险制度建设及执行。二是战略风险，如国企改制、产业结构调整优化升级、开发园区开发运作情况；三是国有企业整体债务风险，不仅关注企业自身经营融资形成的债务风险，还关注企业为政府融资形成的债务风险；四是资源利用、环境保护等社会责任风险。

②国企个体层面。一是重大决策风险管理。“三重一大”制度制定及贯彻落实情况，包括决策内容、决策范围、决策程序等。二是内部控制风险管理，如资产采购、费用审批、工程管理、资产管理、财务管理、内部审计等制度建立及执行情况。三是资产风险管理。主要关注房地资产、车辆、经营性资产及其他重大资产的权属、质量、收益及处置等情况。四是财务风险管理，包括筹资风险、投资风险、经营风险等。

3国有企业风险管理审计面临的主要问题

目前，政府审计部门对国有企业的风险管理审计尚处在起步阶段，风险管理审计的理论研究和实践探索还比较少，风险管理审计的发展还面临一系列问题。

①风险管理审计意识不强。国家审计署尚未把风险管理审计列为一种常规类型审计，对风险管理审计未作出明确规定和指导意见，地方审计部门对风险管理审计意识普遍缺乏，审计人员对风险管理及风险管理审计的认识还不到位。

②风险管理审计的操作标准缺乏。目前我国关于风险管理审计的相关法律法规及政策尚不完善，缺少进行风险管理审计的指导性准则、条例，国资监管部门及国有企业也没有建立完善的风险管理制度及指标评价体系，审计人员无章可循。

③风险管理审计人才匮乏。风险管理审计是一种综合的审计类型，不仅要求审计人员具备一定的财务会计、审计知识，还要求审计人员熟悉企业各种业务活动流程，具备管理、法律、金融、工程、信息技术等多学科知识。此外，还要求审计人员掌握风险管理知识，并具备较好的风险管理审计技能和职业判断能力。当前，政府审计部门严重缺乏这类综合性的审计人才。

④风险管理审计成果难以体现。政府审计部门发挥审计成果的手段和能力有限，主要取决于被审计单位的审计整改，自身没有强力的手段和措施。许多审计发现的问题涉及多个政府职能部门，有些涉及宏观体制机制，单个企业很难落实，国有企业风险管理审计整改的协作机制还有待建立和完善。

⑤风险管理审计的外部环境亟待优化。主要是国有企业风险管理机制不健全、法人治理结构不完善、风险管理基础薄弱、政府职能部门之间联动监管不够等。

4加强国企风险管理审计的应对措施

目前，我国部分审计机关对国有企业风险管理审计进行了有益探索和尝试，取得了一些成绩，但总体上还处于起步阶段，与国有企业的经营规模及其日益增加的管理风险不相适应。对此，可以从以下几个方面出发，逐步推进国有企业风险管理审计，促国有企业的可持续发展。

①转变风险管理理念，完善风险管理制度。国资监管部门应转变国资监管理念，把风险管理上升为国资监管战略，统筹规划、系统制定风险管理制度，增强风险管理系统性、科学性，抓好重大事项、重要人员、重要领域的风险监控制度建设，健全风险管理制度，建立健全风险及风险管理评估标准体系。

②完善法人治理结构，健全风险管理机制。积极转变政府职能，构建现代企业治理体系，处理好政府与市场关系，切实做到政企分开，防范由于政府行为而造成的企业管理风险。由国资监管部门牵头成立国企风险管理委员会，负责推动行政区域范围内国有企业风险管理制度建设、指导和监督考核。各国有企业设立风险管理部门，由国资监管部门、国有企业监事会、国企内部审计机构负责监督风险管理。

③转变审计理念、完善企业风险管理审计制度。审计人员要转变观念，尽快实现从传统的账项基础审计、制度基础审计向风险管理审计转变，突出风险管理审计的重要性，把风险管理审计作为国有企业审计的核心内容。国家审计署和各级地方审计机关要尽快出台与企业风险管理审计相关的政策、法律、法规，指导和规范企业风险管理审计工作，使其有效开展。

④提高审计人员技能，加大风险管理审计力度。通过与院校、会计师事务所的合作，大力培养风险管理审计的人才，着力提高风险管理审计职业判断能力和审计技能。深化风险管理审计内容，编制系统、全面、具体细化的地区国有企业管理风险清单。在制定政府审计年度计划时，将风险管理列为重要考虑因素，避免高风险的审计不足和低风险的过度审计。在制定审计方案和审计实施时，对于常见风险管理问题列入必审内容，加大风险管理分析深度和层次。

⑤加大审计整改力度，促进审计成果应用。国资监管部门和国有企业要更加重视风险管理审计提出的整改意见，狠抓审计整改落实，建立健全风险管理制度，通过制度促进风险管理，确保风险管理审计取得实效。同时，积极发挥经济责任审计联席会议机制作用，加强部门协作力度，推动风险管理审计问题的整改，不断推进和完善国有企业的风险管理工作。

⑥构建审计监督协作系统，加强审计监督互动配合。以审计部门为主导，构建风险管理审计协作体系，提升监督合力。首先，国资监管部门将社会审计提交的风险管理审计报告和风险管理评级结果分享给审计部门。其次，各国有企业专职监事、内部审计将年度工作报告和发现的问题及时分享给政府审计部门。再次，作为国有企业专职经济监督部门，政府审计要加强对专职监事、内部审计的业务指导。最后，完善监督考核机制，政府审计在开展审计时，同时对专职监事、内部审计、社会审计的工作质量进行监督检查和评价，作为国资部门考核依据，提高监督质量。

参考文献：

[1]王晓霞.国有企业风险管理审计的责任与目标构建[J].审计研究，2010（3）.

[2]曹元坤，王光俊.国资委对权属企业风险管理的本质特征和模型构建[J].现代经济探讨，2011（11）.

[3]贾晋平，张磊.大型国有企业风险管理体系现存的问题及创新型设计[J].经济师，2008（6）.

[4]孙素清.企业风险管理审计的应用初探[J].山东教育学院学报，2006（5）.