上市公司信息化要求范文

【关键词】上市公司；内部控制；信息披露；问题

一、引言

随着改革开放的持续深入和经济的高速发展，我国证券市场已经走过了近20年的发展历程，其规模不断扩大，对经济的影响持续增强。一方面，由于有效的内部控制可以保护公司财产物资的安全、完整，保证公司的会计资料的可靠性和正确性，保证公司的经济活动的合法性与效益性；而上市公司的内部控制不仅关系到上市公司自身的发展，而且关系到广大投资者的利益，关系到资本市场的健康发展；另一方面，近年来，我国证券市场出现了如银广厦、中航油和科隆等财务舞弊案，很大程度上是因为公司的内部控制意识淡薄、内部控制不健全造成的，因此，投资者和政府部门对上市公司内部控制的状况关注程度与日俱增，对上市公司公开披露内部控制信息的要求也越来越高。我国上市公司内部控制信息披露经历了从无到有的过程，但与会计信息的披露相比，仍处于初步阶段，在实践过程出现了很多问题。笔者选取了29个深圳证券交易所挂牌的公司和15个上海证券交易所挂牌的公司，对这44个公司所公布的2005年、2006年、2007年年度报告中关于内部控制的相关内容进行分析和比较。

二、我国上市公司内部控制信息披露的现状

（一）我国有关上市公司内部控制信息披露的规定

证监会2003年3月的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》第122条规定：首次公开发行股票并上市的公司应披露公司管理层对内部控制制度完整性、合理性及有效性的自我评价意见，注册会计师指出以上“三性”存在重大缺陷的，应披露并说明改进措施。证监会2005年12月修订的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容和格式》规定：年度报告中，监事会应对公司决策程序是否合法，是否建立完善的内部控制制度，公司董事、经理执行公司职务时有无违反法律、法规、公司章程或损害公司利益的行为发表独立意见。上海证券交易所于2006年6月5日了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》，其中第四章从强制披露的角度出发，对上市公司的内部控制提出了信息披露的要求。该指引要求公司在内部控制出现重大风险时应以临时报告的形式进行披露，同时还要求公司在年度报告中披露该年度内公司内部控制的执行情况。深圳证券交易所也于2006年9月28日了《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》，规定公司董事会应依据公司内部审计报告，对公司内部控制情况进行审议评估，形成内部控制自我评价报告。公司监事会和独立董事应对此报告发表意见，并与公司年度报告同时对外披露。

（二）公司年报中关于内部控制信息披露的内容

1．深圳证券交易所挂牌的公司：

本文选取了中信国安信息产业股份有限公司、烟台张裕葡萄酿酒股份有限公司等29家在深圳证券交易所挂牌上市的公司，对各个公司公开的2007年年度报告中关于内部控制部分内容进行了整理分析，具体情况见表1、表2。

2．上海证券交易所挂牌的公司：

本文选取了丹化化工科技股份有限公司、哈尔滨哈投投资股份有限公司等15家在上海证券交易所挂牌上市的公司，对各个公司公开的2007年年度报告中关于内部控制部分内容进行了整理分析，具体情况见表3。

（三）我国上市公司内部控制信息披露存在的问题

通过对29个深圳证券交易所挂牌的公司和15个上海证券交易所挂牌的公司公布的2005年、2006年、2007年年度报告中关于内部控制的相关内容进行分析和比较，笔者发现我国上市公司在内部控制信息披露方面主要存在以下几个方面的问题：

1.标准与要求不统一。在我国，上市公司在内部控制信息披露的标准与要求不统一主要体现以下两个方面：（1）不同层次要求与标准不统一，即我国证监会与上交所、深交所的标准与要求不统一。证监会在《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容和格式》中规定：年度报告中，监事会应对公司决策程序是否合法，是否建立完善的内部控制制度发表意见。上海证券交易所的《上海证券交易所上市公司内部控制指引》要求，公司在内部控制出现重大风险时应以临时报告的形式进行披露，同时还要求公司在年度报告中披露该年度内公司内部控制的执行情况。深圳证券交易所的《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》规定，公司董事会应依据公司内部审计报告，对公司内部控制情况进行审议评估，形成内部控制自我评价报告，公司监事会和独立董事应对此报告发表意见，并与公司年度报告同时对外披露。（2）同层次的标准与要求不统一，即上交所与深交所的标准与要求不统一。从表1和表3可以看出，在上交所和深交所挂牌的公司公布的内部控制的信息方面存在着巨大的差异，主要就是要求和标准不统一造成的。

2.形式化严重。在我国，上市公司在内部控制信息披露方面存在着非常严重的形式化问题，所披露的内容都是泛泛而谈，没有实质内容和建设性的内容，对相关信息的使用者的利用价值很低。主要体现在以下几个方面，具体见表4：

3．缺乏主动与自愿性。在我国，上市公司在内部控制信息披露方面缺乏主动与自愿性主要体现在以下两个方面：（1）在没有强制要求披露内部控制信息之前，基本没有公司会主动披露，如笔者所分析的44个公司中的情况见表5；（2）在强制要求披露内部控制信息之后，各个公司只是披露一些无关痛痒的内容，对一些核心的内容很少披露，都秉着“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，尽量少披露”的原则。

4．缺乏评价标准。要使披露的内部控制信息具有可比性，必须对内部控制的有效性作出统一的量度，这样才能对其予以正确的评价。目前我国尚未对内部控制提出统一的标准，只是对企业的内部控制内部会计控制制定了统一的标准，而对内部管理控制却没有制定出相应的统一标准。

三、我国上市公司内部控制信息披露改善的建议

（一）统一标准与要求

应加快相关立法，完善我国上市公司内部控制信息披露的规章制度。证监会应当对内部控制信息披露的范围、内容和形式作出详细规定，统一相应的披露标准与要求，以规范上市公司的披露行为，加强上市公司的可操作性，以便于信息使用者的使用，也可以保证同一个证券交易所不同的公司、不同的证券交易所的公司之间的内部控制具有可比性。

（二）明确内部控制信息披露的相关责任主体

由于董事和经理是企业内部控制的设计者和执行者，对本企业的内部控制最为熟悉，也是企业内最有能力对其进行评估的人，因此可由董事会和管理当局承担内部控制信息披露的责任，对企业内部控制的建设和健全情况和自我评估报告进行披露，同时将评估结果报告给投资者、证监会等相关信息需求者。监事会在内部控制信息披露方面的责任的性质与董事会有所不同，他们发表意见仅仅是对董事会和经理是否建立内部控制制度、内部控制系统健全情况以及董事会所披露的内部控制信息的正确性与完整性进行的一种监督。（三）提高内部控制信息披露的自愿性

从上面的分析可以看出，在强制性进行内部控制信息披露时，各个公司会采取各种办法逃避信息披露，即“上有政策，下有对策”，从而无法做到完全保证内部控制信息披露的有用性。所以，在强制性进行内部控制信息披露性的同时，要鼓励企业对内部控制信息进行披露，提高其披露的自愿性。

（四）出台内部控制评价规范

应该尽快建立一套完善的、符合实际并具有可操作性的内部控制评价指标体系。因为这样可以起到三个方面的作用：1.对管理者来说，其可以根据相关的评价指标体系及其自身的状况，制定出符合自身特点的内部控制评价体系，定期开展对内部控制的自我评价，这不但可以及时发现内部控制中存在的不足并进行相应的改进，而且可以保证内部控制的信息披露具有针对性和有用性。2.对于监督者（包括监事会、审计机构、政府管理部门）来说，完善的评价体系可以为其对企业的内部控制的监督与评价提供依据，保证其作出有效的、客观的评价。3.对于投资者和其他利益相关者来说，完善的评价体系，可以为他们根据相关企业的内部控制信息披露，了解该企业的运行状况，对企业的获利能力进行相应的预测与判断，以维护自己的利益。

（五）强化监督和惩罚力度

加强对内部控制信息披露的监管，强化注册会计师对内部控制信息披露的审核。对恶意披露误导投资者的上市公司，监管部门不但要处罚该公司，而且还要对相关责任人进行处罚。

四、结束语

随着我国证券市场规模的扩大，为了使其健康的发展，必须加强对各上市公司的监督与管理，不断地完善企业内部控制信息披露的相关立法和监督制度，保证其在内部控制信息披露方面的真实性与完整性，使企业的各项活动置于政府和社会公众的监督之下，促进企业改进内部控制系统，提高会计信息质量，防止和发现舞弊。同时，要提高管理当局的内部控制意识，促使其关注内部控制的有效性；满足投资者和其他利益相关者的信息需求，维护他们的合法利益；有效地维护我国证券市场的稳定与发展，促进我国经济又好又快的发展。

【主要参考文献】

[1]苗连琦.我国上市公司内部控制信息披露问题研究[J].安徽工业大学学报（社科版），2008，（1）.

[2]惠全红.我国上市公司内部控制信息披露的思考[J].会计之友（下旬刊），2008，（7）.

上市公司信息化要求范文篇2

关键词：煤炭行业上市公司环境会计信息披露

中图分类号：F230文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）08-129-02

2014年4月24日，十二届全国人大常委会第八次会议表决通过了《环保法修订案》，新法已经于2015年1月1日起施行。这部“史上最严的环保法”，对于煤炭行业上市公司来说，意味着国家将加大违法排污处罚力度，煤炭行业上市公司将面临更多的环保公益诉讼。在此严峻的形势下，煤炭行业上市公司只有不断提高环境保护意识，加强环境会计信息披露，自觉接受公众监督，才能实现其可持续发展。

一、我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露存在的问题

上市公司在进行公开信息披露时，年度报告是一种信息最为齐全、信息量相对较大的形式，因此以上市公司的年报及其他报表为对象来研究环境会计信息披露状况，能够得到比较全面、系统的资料，使研究结论有一定的说服力。本文对在沪市上市的24家煤炭行业上市公司的年报数据整理发现，这些上市公司在环境会计信息披露方面存在的问题如下。

（一）环境会计信息披露形式不规范

现阶段，我国上市公司对环境会计信息披露的形式还未做出统一规定，各公司披露环境会计信息的形式具有随意性。笔者分析的这24家煤炭行业上市公司环境会计信息的披露形式主要是年报和社会责任报告。通过分析它们是否在年报和社会责任报告中都披露环境会计信息的情况，笔者发现：只有上海能源和煤气化两家公司在年报和社会责任报告中均披露了环境会计的相关信息，占总数的8.33%;恒源煤业、国际实业、露天煤业、宝泰隆、盘江股份和河池化工在年报和社会责任报告中均没有披露环境会计的任何信息，占总数的25%;有16家上市公司在年报中或社会责任报告中披露了相关信息，占总数的66.67%;有11家上市公司单独在社会责任报告中披露了环境会计相关信息，占总数的45.83%。

由此可见，煤炭行业上市公司以社会责任报告的形式独立披露环境会计信息的比例较低，只占到总数的45.83%。此外，还有6家上市公司没有披露任何的环境会计信息，表明其环保的社会责任意识淡薄，占比达到了1/4。

（二）环境会计信息披露内容不全面

笔者进一步对在年报中披露环境会计信息的9家上市公司的披露内容进行分析，发现：由于各上市公司年报中披露的环境会计信息主要是为了宣传上市公司，因此，其所披露的定性化信息多而定量化信息较少。例如，山西焦化、永泰能源等公司，在上市公司环境目标实现情况、节能减排方面、环保措施实施情况、环境资源利用率等方面基本采用了文字性描述，缺乏定量化信息的描述。而且，这些上市公司在披露的众多环境会计信息当中，绝大多数披露的是历史信息，对影响上市公司未来发展的信息披露不足。总之，煤炭行业上市公司披露的环境会计信息，其内容不全面且具有随意性。

（三）环境会计信息披露具有较强的被动性

由上述资料可知，2014年只有上海能源和煤气化两家上市公司同时在年报和社会责任报告中披露了环境会计信息，这两家上市公司的环境会计信息披露水平处在同行业的前列。因此，笔者查阅了这两家上市公司2009-2014的年度报告，通过纵向对比，发现上海能源和煤气化2009、2010年没有在年报中披露任何环境会计信息，而是从2011年才开始在年报中披露环境会计信息。笔者通过查阅资料并结合2010年的时代背景分析后认为：2010年发生的紫金矿业工业废水泄漏事件、中石油大连海域污染事件等“中国十大环保事件”，使得利益相关者对环保的关注度持续升温，环境问题越来越引起人们的重视。因此，在2010年国家环境保护部陆续出台了一系列环保法规，比如《石油化工上市公司环境应急预案编制指南》等，环保司法和执法力度进一步加强。外部的压力促使上市公司开始披露环境会计信息，从而更好地履行社会责任和树立良好的上市公司形象。因此，从2011年开始，上海能源和煤气化都将环境会计信息披露作为了年报中的一项重要内容，进行了不同程度的披露。由此可见，上市公司披露环境会计信息具有较强的被动性，自愿披露的意愿不强。这是我国环境会计信息披露存在的深层次问题。

（四）环境会计信息缺乏鉴证，可靠性不高

学者肖淑芳等在对1000家上市公司报告进行分析后发现，上市公司的审计报告中没有针对环境会计信息的专项鉴证。笔者通过对2014年煤炭行业行业上市公司的报告分析后发现，这些上市公司的审计报告中也没有针对环境会计信息给予专项鉴证。如前所述，信息的不对称性和上市公司自利的本性，都会使得披露的环境会计信息可靠性保障不足。再加上缺乏专项的第三方鉴证，上市公司披露环境会计信息就越发缺乏公信力，就越难为利益相关者提供决策支持。

二、我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露原因分析

煤炭行业上市公司环境会计信息披露中存在的问题不仅受外界环境的影响，也受自身的影响。因此，应该从煤炭行业上市公司外部和内部两个方面来寻找问题产生的原因。

（一）环境会计信息披露相关法律法规不完善

目前，我国政府虽然颁布了一系列保护环境的法律规范，但是在这些法律规范中缺少关于环境会计方面的专门性法规，至于环境会计信息披露方面的法律法规几乎是空白。我国环境会计发展尚处在初级阶段，要求上市公司自愿披露环境会计信息不现实，根据强制与自愿相结合的信息质量要求，就需要建立一系列配套的披露规范，为环境会计信息披露提供依据。同时，也能进一步提高所披露环境会计信息的可靠性，解决我国环境会计信息披露存在着形式不规范、内容不全面的问题。日本和欧洲都是通过建立环境会计披露相关规范，引导上市公司进行环境会计信息披露，取得了不错的效果。

（二）环境会计信息披露外部监管体系不健全

环境会计信息的外部监管主要是指政府监管和社会监管。我国环境会计信息披露外部监管面临的问题主要表现为：一是政府监管松散，比如环保局和证监会就没有对上市公司的年报提出必须披露环境会计信息的强制性要求;二是缺乏独立的第三方审计，无法对披露信息的可靠性进行鉴证;三是利益相关者对信息披露的需求度不高，无法对上市公司形成压力，促使其自愿披露环境会计信息。借鉴发达国家环境信息披露方面的经验，日本就通过建立独立的审计机关和环境监管机构来大力发展环境审计，并通过社会各界的推动，营造良好的社会监督氛围，促进了环境会计信息披露的健康发展。

（三）煤炭行业上市公司对环境会计信息披露的重视程度不够，社会责任感缺失

长期以来，我国煤炭行业上市公司中存在片面追求经济增长，而忽视对环境的保护的错误发展观。这导致这些上市公司的管理层普遍不重视环境会计信息的对外披露，社会责任感缺失。他们披露环境会计信息多半是迫于法规或者利益相关者的压力。我们前面研究的24家煤炭行业上市公司中环境会计信息披露情况最好的上海能源和煤气化也是迫于相关环境保护法规的压力，才从2011年开始在年报中进行相关的环境会计信息披露工作。由此可以看出，我国煤炭行业上市公司对环境会计信息披露的重视程度不够，社会责任感有待进一步加强。

（四）环境会计专业人才缺失

环境会计学科是环境学、生物学、会计学、统计学等多种学科相互交叉、互相关联形成的一个新兴学科，在具体操作中要用到多门学科的原理、方法和手段，这对会计人员的知识结构提出了更高的要求。另外，如前所述，环境会计不同于传统的财务会计，具有综合性、针对性、多样性、时间复合性的特点，这决定了进行环境会计信息披露的人员需要有较高的理论素养和较强的实践操作能力。目前，我国财会人员不仅缺乏对环境会计这一新型交叉学科的基本理论知识;更缺乏环境会计信息披露方面的职业技能。环境会计专业人才的缺失，在一定程度上阻碍了环境会计信息披露理论和实务的深入发展。

三、优化我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露的建议

优化我国煤炭行业上市公司环境会计信息披露应内外兼修。一方面，完善相关披露规范，并向外部监督借力;另一方面，强化上市公司自身建设，使信息披露内化为上市公司的自觉行动，积极培育环境会计的专业人才。

（一）健立专门规范环境会计信息披露的法律法规

建立环境会计信息披露的相关法律规范，为环境会计信息披露提供强制性的规范是环境会计发展的必然要求，也是规范环境会计信息披露的根本之策。日本和欧洲就通过建立健全一系列环境会计信息披露法规，规范了环境会计信息披露工作，促进了环境会计的深入发展。特别是日本，对环境会计信息披露的内容和形式都作出了具体规范，为全世界树立了环境会计信息披露的典范。因此，笔者认为，我国应该借鉴发达国家的实践经验，同时结合自身发展实际，首先在“会计准则规范体系”中加入专门的《环境会计信息披露准则》，然后再出台相关的配套法律法规，逐步建立起一套完整严密的环境会计法规体系。这样就可以在制度层面上对环境会计信息披露起到规范和推广作用，从而保证环境会计信息披露的可靠性。

（二）完善环境会计信息披露的外部监督体系建设

完善环境会计信息披露的外部监督体系建设是贯彻环境会计相关法律法规的重要保障。建立第三方审计机构、政府部门和利益相关者共同参与的外部监督体系是根本途径。首先，注册会计师作为我国第三方审计的重要力量，应增加对煤炭行业等重污染行业的环境审计业务，并逐渐形成一套完整的环境审计体系。从而确保第三方环境审计能有效地保证上市公司披露环境会计信息的质量。其次，我国应在各级环保部门中设立针对环境会计信息披露情况和质量进行专门监督的机构，对环境会计信息披露情况进行监督和评价，还要加大执法力度，引导全社会形成保护环境的良好氛围。最后，通过提高社会公众的环境保护意识，畅通社会公众中煤炭行业上市公司的利益相关者对其环境会计信息披露违规问题的投诉举报通道，是促使其客观披露环境会计信息的重要动力。

（三）提高煤炭行业上市公司披露环境会计信息的自愿性和主动性

约束与激励永远是并存的，完善外部监督的同时增强上市公司披露环境会计信息的自愿性是实现我国环境会计信息披露在法律法规的框架内良性发展的必然要求。建立环境会计信息披露的激励和奖惩机制是自愿披露的前提。发达国家在奖惩机制的建立方面走在了世界前列。比如日本设置的“绿色报告奖”、欧洲实施的“环境管理与审计计划”等。因此，我国也可以设立“环境罚款资金”，用环境违规罚款所得奖励环境会计信息披露良好的煤炭行业上市公司，促进其将环境会计信息披露内化为自觉行动。在此基础上进一步塑造可持续发展的煤炭行业上市公司文化。提高煤炭行业上市公司环境保护的意识，不断增强煤炭行业上市公司的社会责任感。

（四）增加煤炭行业上市公司环境会计专业人才

环境会计涉及会计学、经济学、环境学等多门学科，这对会计人员提出了更高的要求。煤炭行业上市公司要想提高环境会计信息披露的水平和质量，就要增加环境会计专业人才。具体来说，积极实施人才引进计划，尤其是引进国外专业人才为我所用，同时可以为公司现有的会计人员提供各种学习的机会，不断拓宽视野，提升理论素养。环境会计不同于以往的财务会计，这对会计人员进行环境会计信息披露提出了更高层次的要求。因此还要不断地加强对公司现有的环境会计人员的后续教育，更新传统知识结构，储备坚实的人才力量。

总之，煤炭行业上市公司披露充分的环境会计信息能更好地反映上市公司整体的财务状况和环境绩效，是实现经济与环境协调发展的必然要求，是实现可持续发展的有效途径。因此，本文具有较强的理论和现实意义。此外，本文不足之处在于只随机选取了24家煤炭行业上市公司年报及相关报表的数据，样本量较小，且时间跨度短，可能影响到结论的可信度。

参考文献：

[1]陈建芸，陈权宝.环境会计信息披露研究综述[J].中国外贸，2013

[2]狄亚萍，武智慧.试论我国环境会计信息披露[J].财会研究，2012

[3]高红贵.现代上市公司社会责任履行的环境信息披露研究[J].会计研究，2012

[4]耿建新，焦若静.上市公司环境会计信息披露初探[J].会计研究，2010

[5]孟凡利.论环境会计信息披露及其相关的理论问题[J].会计研究，2010

上市公司信息化要求范文

关键词：上市公司会计信息供给评价

一、调查对象及数据来源

考虑到上市公司的年度报告是目前披露信息最为全面的报告，基本上能够代表目前我国上市公司信息披露的整体水平并且基本上能够保证数据的完整性，本文选取2004年的上市公司年度报告作为对象。按照CSRC行业分类标准，从两家证券交易所的网站上分行业后利用excel的RAND（）函数产生的随机数表选取10%，共计得到138个样本。

二、会计信息供给的现状与评价

年报披露准则对上市公司各项目的信息有不同的披露要求，分为“报告中应详细披露”、“报告中应披露”、“报告中可以披露”三种不同的要求。本文将前两项作为强制性披露的，“可以披露”的项目列为自愿性披露的内容。本文根据信息的类别将年报中的信息分为以下几大类进行评价分析。

（一）公司经营状况信息披露情况的现状及评价

表1上市公司经营状况的信息披露情况统计表

披露项目上市公司数量（家）所占比例公司股票代码举例

对财务报告、统计数据以及重大事项进行讨论与分析12792.03%600642

对以前披露的战略、计划的实现情况等进行12489.86%000882

*宏观环境面临的机遇和风险[①]5640.6%600500

*产品的市场占有率4230.44%600727

*新产品、新服务及其对公司经营业绩的3122.46%600360

主要供应商及客户情况12691.3%600592

*设备利用情况107.25%600331

分部信息披露13597.83%000766

注：数据来源（《上市公司年报》2004），经作者整理所得。下同

1、常规披露流于形式

从表1中不难看出，大部分上市公司都能够对财务报告、统计数据以及重大事项进行讨论并披露，所占比例达到92.03%，但笔者在阅读报表的过程中发现，虽然都有披露，但披露的详细程度却是大不相同，这种现象在“对数据进行分析与讨论”这一项上最为明显，例如路桥建设（600039）在对财务指标变动原因进行披露时写到“总资产变化原因是负债增加”“主营业务利润变化的原因是主营业务收入下降数额远大于主营业务成本减少数”，这种披露很明显是不严肃、不认真的，这样的披露对投资者了解财务指标变动的原因根本毫无用处。

2、宏观环境影响说明过于简单

对于“生产经营环境以及宏观政策、法规产生的重大变化的影响说明”这一项目的披露情况一般，有56家上市公司进行了披露，但在这些所披露的公司中，有11家上市公司只是提到“能源紧张”或“能源价格上涨”等字样，根本没有结合本的实际情况展开说明；有的上市公司则认为没有变化，例如文山电力（600995）写到“报告期内，公司生产经营环境以及宏观政策法规、法规未发生变化”，厦门机场（600897）写到“本年度本行业生产经营环境以及宏观政策、法规相对稳定”。而从对信息需求的调查状况来看，投资者对这项信息关注程度较高，因为大部分投资者认为，我国的股市带有明显的“政策市”的色彩，国家的宏观政策、法规等的变化对股价有明显的调控的作用，因此他们对这项信息有着较强的需求，显然目前的披露不能满足他们的需求。

3、少数企业披露市场占有率信息和设备利用情况信息

在披露准则中，市场占有率这一指标属于“可以披露”的指标，也就是说上市公司可以自愿披露该指标，从笔者的查阅结果来看，共有42家公司披露了产品的市场占有率，占总样本数的30.44%，其中鲁北化工（600727）对其主要产品的市场占有率披露较为详细，在年报中写到“磷铵国内市场占有率为12.30%，硫酸钾复合肥国内市场占有率为1.04%，氯碱国内市场占有率为0.62%”；北京天坛生物（600161）和广东电力（000539）对其主导产品的市场占有率也进行估计。

目前我国对“设备利用情况”这一项并不强制上市公司进行披露，从调查情况来看也只有7.25%的上市公司披露的设备利用情况，（600331）在年报中披露到“电解锌系统为能满负荷运转”。

4、不重视新产品、新服务对公司经营业绩影响的披露

“新产品、新服务对公司经营业绩的影响”是考察上市公司发展状况和利润来源的一项指标，同样也是属于自愿性披露的内容，从调查结果来看，只有五分之一的上市公司披露该指标，可见披露的很少。笔者认为，公司的新产品、新服务是未来公司利润的主要来源，投资者了解该信息可以衡量公司的研发情况及预测未来发展状况，有助于投资者做出正确的投资决策。

5、对主要供应商及客户情况的信息披露过于简单

在对“主要供应商及客户和情况”一项的披露情况进行考察时发现，上市公司绝大部分都能够按照准则的要求披露前五名供应商合计的采购金额占年度采购总额的比例，前五名客户销售金额合计占公司销售总额的比例，但披露的内容也就仅限于此了，除福建龙溪轴承（600592）披露了前五名供应商的公司名字以外其他上市公司对该项目没有过多的披露。对本项目的披露笔者认为有的投资者会对“供应商是谁？”这个信息感兴趣，因为通过了解供应商投资者能够了解原材料生产单位，了解产品原材料的质量等情况，但对于主要客户的信息，可能由于同行业竞争的存在，客户信息从某种角度来看属于商业机密，因此上市公司不过多的披露该信息可以理解。

6、分部信息披露形式单一

对于分部信息这一项强制性披露的信息，97%左右的上市公司都能够按照要求进行披露，所披露的信息主要包括“主营业务收入按行业划分”，“主营业务收入按地区划分”和“占主营业务收入10%以上的产品或行业”。从总体上看披露情况较好，唯一的不足之处在于目前的披露都是用数字等指标进行披露，披露形式比较单一，如果再加上对各行业、地区或产品的具体的情况介绍就会使投资者更好的了解分部信息。

（二）人力资源信息强制披露部分较好，自愿披露部分有待改善

从表2能够看出，上市公司对董事、监事、高级管理人员的基本情况、工作经历和报酬情况披露的较好，大部分上市公司都能够对这三项指标进行披露，但各个公司披露的详细程度不同，个别上市公司存在披露不充分的现象，如有的上市公司缺少对工作经历的披露，还有的上市公司没有披露高级管理人员的任期。

表2上市公司人力资源信息披露情况统计表

披露项目上市公司数量（家）所占比例公司股票代码举例

董事、监事、高级管理人员的工作经历138100%000504

董事、监事、高级管理人员的报酬总额138100%000665

公司管理层及员工变动情况13597.83%600527

员工数量、专业构成、程度13698.55%600699

*员工培训、人力资源开发情况75.1%600444

而对于自愿披露信息员工培训、人力资源开发等方面的信息大部分的上市公司都没有披露，披露该部分信息的上市公司所占比例仅为5.1%，如国通管业（600444）披露到“加大人才吸收与培养力度，逐步建立更为的人才梯队，为公司持续发展提供有力的人力资源保障”；益佰制药（600594）在董事会报告中披露“大部分高级管理人员和中层干部参加有关培训。公司高级管理人员分别就读国研—斯坦福企业家新领袖计划、中欧国际工商管EMBA班……聘请专业咨询机构合作制定了公司主要干部能力素质模型和KPI考评体系并全面推行”。其他上市公司对人力资源方面的信息都没有过多提及。

（三）前瞻性信息披露遵循常规

表3上市公司盈利预测信息披露情况统计表

披露项目上市公司数量（家）所占比例公司股票代码举例

*公司未来战略计划6849.28%600163

*新年度的盈利预测1510.87%600231

从表3可以看出，在被调查的样本中，大约一半的上市公司披露了新年度的经营计划，而只有10.87%的上市公司进行了新年度的盈利预测。可见，我国上市公司仍然侧重于强制性信息披露，而自愿性信息披露不足。上市公司未披露新年度的盈利预测的原因，主要在两点:第一，监管者们认为预测性信息从根本上是不确定的，担心某些投资者会滥用这些信息，所以对此抱有谨慎观点；第二，证监会规定“凡公司在年度报告中披露新年度盈利预测的，该盈利预测必须经过具有从事证券相关业务资格的注册师审核并发表意见”，这无疑提高了上市公司的披露成本，导致上市公司不愿披露。然而，从客观的角度讲，对于投资者而言，他们更需要能反映公司投资价值的未来信息。

（四）公司治理信息披露充分性不够

从本次调查来看，上市公司对公司治理情况的披露存在的是充分性不够，在查阅年报的过程中笔者发现虽然90%以上的上市公司都能够按要求披露公司治理情况，但披露的仅限于“公司治理结构符合《上市公司治理准则》等有关规范性文件”等这样的套话，例如在披露高级管理人员的考评及激励机制时“成都建设（600109）”只做了如下披露“根据上市公司的要求，公司设立了董事会薪酬与考核委员会，制定了高级管理人员酬薪与考核方案，并建立了公证透明的绩效评价和激励约束机制，严格依据相关指标和标准对高管人员的业绩和绩效进行考评”，这样的披露语言任何一家上市公司都可以采用，对投资者评判上市公司的公司治理状况起不到任何作用，当然也有披露情况较好的上市公司能够结合本公司的具体情况进行如实的披露，同样的项目，天宏纸业（600419）做了如下披露“酬薪标准为（1）基本酬薪：总经理6万/年；副总经理及其他高管人员5万/年；（2）绩效酬薪：根据绩效考核情况浮动，标准不高于基本酬薪的40%”；600226在“高级管理人员的考评及激励情况”中列出了公司在选择高级管理人员的衡量标准，注重以下几个方面：（1）认同公司理念，素质及业务素质高，年富力强身体好……等。

（五）环境会计信息披露“凤毛麟角”

考察我国对环境信息的披露状况，在138个样本中，只有15家上市公司在年报的“利益相关者”、“报告期整体经营情况分析”“新年度经营计划”等部分中有“环境保护”的字样，例如杭州钢铁（600161）提到“推进资源节约、资源综合利用、清洁生产和‘三废’治理工作，走节约型发展到道路”；（600163）提到“公司将环境保护和治理污染作为公司实现可持续发展战略的头等大事，十分重视公司的责任”，而并没有一家上市公司专门对环境信息进行披露，例如公布资源的使用情况（如资源的可再生性）、排污量、环境保护费用支出、产品设计与管理（如包装产品所用的材料、可回收性）等内容。

（六）衍生工具信息披露情况亟待完善

随着金融创新，诸如期货、期权之类的衍生金融工具种类日益繁杂，可能会引起未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。如果在企业的财务报告中不能充分揭示衍生金融工具的使用状况，会掩盖企业真实的财务状况，使投资者蒙受巨大的风险。从对年报的调查情况来看，目前我国除银行等金融机构对这部分信息有所披露以外，其他行业的上市公司对衍生金融工具信息披露较少，在所调查的样本中只有1家上市公司（浦发银行600000）披露这方面的信息，这与我国现阶段资本市场尚不成熟有一定的关系，大部分行业使用衍生金融工具的情况并不多，对企业的还不大。但是我们也应该及早着手进行这方面的，以配合我国资本市场的发展和完善。

（七）关联交易明显，但信息披露情况的统计分析

表4上市公司关联交易信息披露情况统计表

关联交易种类上市公司数量（家）所占比例公司股票代码举例

资产、股权转让10878.26%600638

销售产品或购进原材料6950%000536

债权、债务往来12590.58%000980

担保12691.3%000949

从上表的统计可以看出，目前我国上市公司关联交易非常普遍，关联方之间进行资产或股权转让的上市公司共108家，占样本总数的78.26%；关联方之间存在销售产品或购进原材料的上市公司共计69家，占样本总数的50%：关联方之间有债权、债务关系的有125家，所占比例高达90.58%；为关联方提供担保的上市公司共计126家，占样本总数的91.3%。我们在查阅样本公司的年报时发现，所有存在关联方之间资产、股权转让或销售产品、购进原材料等交易活动的上市公司在披露其关联交易的定价原则时几乎都宣称是“按照市场公允价格”或“以与无关系方交易相同的价格”进行交易，并且监事会也都认同价格的合理性和担保的发生属于正常的业务往来。但是从目前的证监会对违规信息披露的处罚情况来看，这种可能性较小。

小结：通过对年报的查阅和所得出的数据，可以清楚的看出目前我国上市公司信息披露的状况如下：(1)对于某些自愿性披露的信息披露总体状况不理想，尤其是象预测信息这类有可能造成企业的诉讼成本增加的信息，披露的企业很少。(2)上市公司报喜不报忧，除个别亏损的上市公司不得不披露其经营不善外，其他公司只披露好消息，不披露坏消息。(3)上市公司对于公司治理、衍生金融工具、环境信息披露的不充分。(4)上市公司的独立董事和监事会对公司的日常经营和重大事项提出异议的情况较少，并没有发挥其应有的作用。

三、提高上市公司信息供给质量的对策

根据以上的分析，笔者认为可以从以下几个方面入手提高上市公司会计信息的供给质量：

（一）提高投资者对上市公司会计信息的有效需求

我国多次对法规进行改进和完善，然而虚假披露会计信息的现象仍然屡屡发生，由此可见提高会计信息披露质量，仅关注供给单方面是不够的，培育有效的需求主体，加强对供给的推动力，改变有效需求不足的现状，是提高供给质量的重要手段。

（二）进一步完善上市公司的公司治理

完善上市公司治理，不仅是公司治理在结构上要合理，更重要的是这种机制要有效的运行，发挥出应有的作用，进而在上市公司内部形成对会计信息供给行为的有力监督，根据我国目前的公司治理状况，笔者认为主要应该从以下两方面改进：一方面要提高独立董事的独立性；另一方面要真正发挥监事会的监督职能作用。

（三）充实信息披露内容

随着经济环境变化速度的加快，用户对会计信息要求越来越高，这种要求不仅表现在信息的真实性和可靠性上，更体现在信息的充分性上，而现有的信息势必难以满足用户的信息需求，为了满足投资者和证券市场发展的需求，因该充实信息披露的内容。可加强对以下四类信息的披露：（1）充实预测性与前瞻性信息披露（2）细化人力资源信息披露（3）加强公司治理信息披露（4）提倡环境会计信息披露。

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[1]耿建新，焦若静.2002.上市公司环境会计信息披露初探.会计研究.1:43-47

[2]蒋顺才，刘雪辉，刘新迎.2004.上市公司信息披露.北京.清华大学出版社.16-27