小企业会计准则报告范文篇1

一、IASB制定中小企业会计准则的历史背景

近年来,各国逐渐认识到中小企业的重要性及中小企业会计的特殊性,中小企业会计信息需求有别于大企业会计信息需求。国际会计准则理事会(IASB)的前身——国际会计准则委员会(I-ASC)并没有声明其制定的国际会计准则(IAS)仅适用于或者主要适用于在公开资本市场上交易的上市公司,结果许多发达国家和某些较小的新兴经济发展中国家在所有企业均使用国际会计准则。虽然实践证明并不是所有中小企业在执行上存在着困难,但也有一部分中小企业由于实施国际会计准则的成本太高,以致于出现背离国际会计准则执行不严、实施质量不高等迹象。

鉴于中小企业会计的特殊性,在联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)于2000年7月日内瓦召开的第17次会议上,联合国贸易和发展会议秘书处向大会提交了题为《中小企业会计》的讨论稿。2001年9月,ISAR在日内瓦召开的第18次会议上,各国专家围绕制定中小企业会计指南的指导思想、必要性基本框架、中小企业的分层标准、国际会计准则的取舍等问题进行了深入探讨。2002年10月,ISAR在日内瓦召开的第19次会议上,主要讨论了中小企业会计准则的制定问题,工作组针对现有国际财务报告准则并综合考虑其他国家关于中小企业的会计标准的基础,制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。这样作为现行国际财务报告准则制定者的IASB,成为制定中小企业会计准则的最佳选择。可见,中小企业会计问题已在世界范围内引起了高度重视,对于IASB来说制定一套单一的高质量、可理解和可执行的适用于中小企业的会计准则势在必行。

二、IASB取得的成果与进展

通过IASB的不懈努力,在中小企业会计项目上取得了一系列的成绩,在一些原则性问题达成共识的同时,实务操作领域也有所突破。

(一)中小企业会计准则的拟建与会计信息使用者主要是银行、金融公司、中小企业主、职业经理人以及税务机关。为了更好地满足使用者的需求,应制定一套单一的,降低中小企业财务报告负担的高质量、可理解和可执行的中小企业会计准则。IASB将采取以现行的国际财务报告准则为逻辑起点,按中小企业会计准则的指定,建立在与国际财务会计准则同一概念框架基础上,保留其中的原则性部分的方法来解决。IASB将采用以下三种形式中小企业会计准则:中小企业并不运用国际财务准则的大部分内容,单独集结方便理解和使用;每一中小企业会计准则前均包含目标和内容概要;按国际会计准则(IAS)/国际财务报告准则(IFRS)及常委会解释的组织和编码。

(二)中小企业定义的范围界定IASB明确表示,使用国际财务报告准则的主体,应由各国监管机构和准则制定者来决定,其当前任务是为中小企业确定一个清晰的定义,明确规定一组使用中小企业会计准则的主体。IASB主要从以下三个方面对中小企业作出界定:一是不划定数量规模标准;二是公众受托责任;三是中小企业会计准则的实施范畴——所有非公众会计责任主体。

(三)IASB简化国际财务报告准则中的原则性要求鉴于现行国际财务报告准则中某些是针对公众公司的会计信息使用者的特定需求,而对于非公众企业不必披露该方面的信息。另外,IASB已决定在不改变确认和计量原则的情况下,可以考虑在国际财务报告准则的基础上对确认和计量原则有选择性地简化,这也是中小企业准则制定的关键所在。因此,IASB强调将在综合考虑使用者需求及成本效益分析的基础上进行,使其不影响使用者的决策的同时也要符合成本效益原则。

(四)IASB对中小企业会计准则的相关规定IASB认为,在中小企业会计准则中有明确规定的情况下,中小企业不能选择其他国际财务报告准则中规定的方法,也不允许其选择对某些事项按照中小企业会计准则进行核算,对其他事项按照国际财务报告准则的规定进行。

三、IASB制定中小企业会计准则对我国的启示

中小企业是促进国民经济发展的重要保障之一,对我国中小企业会计建设工作更是当务之急。我国作为[ASB成员,需要制定一套具有“本国特色”的中小企业会计准则,尽快实现与国际会计准则的“接轨”。

(一)健全与完善我国中小企业界定标准我国在对中小企业的界定上,不同部门出于不同目的、在不同时期作出的界定也不尽相同。2005年1月1日,我国正式实施《小企业会计制度》遵循了国务院实施的《企业财务会计报告条例》中对小企业划分标准的原则性规定:即不对外筹集资金,经营规模较小的企业。可以看出我国在制定小企业会计制度时,没有遵循IASB所考虑的是否具有公众受托责任等定性标准,而是直接概括出财务会计上真正存在特殊会计需求的小企业的本质特征。随着我国中小企业的发展和进一步国际化,应考虑我国中小企业的定性界定标准,这也是符合同国际惯例接轨的需要。

(二)吸收扩大中小企业相关利益者参与,制定公正公平的中小企业会计准则目前我国会计准则以及《小企业会计制度》制定的大部分过程是对外保密的,在征求意见稿对外公布前,只有制定者了解制定情况,其应用者和执行者广大事务者的参与则甚少,甚至在征求意见稿的阶段,反馈回来的意见处理结果过程也不公开。而IASB在原来已组建的中小企业项目咨询专家组的基础上,进一步吸收中小企业会计信息提供者和使用者的参与,从而有效地增加该准则制定的透明度与可行性。鉴于此,在我国启动一套准则制定过程中确保能充分地吸收、采纳各方意见的公开公平的准则制定程序,增加制定过程的公开性,吸收更多的小企业相关利益者参与制定及修正,进行反馈意见的交流,将有利于健全和完善《小企业会计制度》的理论与实务。

(三)重视成本效益原则IASB将中小企业会计准则的逻辑起点定位在现有的概念框架及相关国际财务报告准则的基础之上。对概念框架和国际财务报告准则的任何修订必须服从中小企业会计准则的目标,制定任何中小企业会计准则均须评估用户的需求及其成本效益,这就需在满足用户需求和减轻报告负担之间进行平衡。财务报告信息的编制与传递是需要成本的,信息披露的成本会随着信息披露数量的增加而增加,以致于削弱中小企业的市场竞争优势,应充分考虑对中小企业确认与计量要求进行简化,同时简化披露与呈报要求,但不能以牺牲会计职业判断为代价。

小企业会计准则报告范文篇2

【关键词】小企业会计准则；执行情况；影响因素；执行效果；会计核算

【中图分类号】F230【文献标识码】A【文章编号】1004-5937（2017）06-0041-04

一、引言

随着我国市场经济的发展，全球化和知识经济的到来，我国的小企业不仅在数量上有上升的趋势，而且在国民经济中的作用越来越重要，外界也越来越关注怎样规范小企业会计核算行为，提高会计信息质量。就编制财务会计报告来说，小企业编制的财务会计报告不像上市公司编制的完整，小企业往往编制比较简化的差别财务报告体系。所谓差别财务报告，即小企业编制的财务报告对经济业务内容重点描述的详细程度、面向的财务报告使用者、财务报告的报告方式等应该与大企业不一样，小企业编制的财务报告应当有利于内部信息使用者的使用，也有利于相关的外部信息使用者使用。这个差别报告的重要性最早被西方发达国家发现，他们为了能够更好地规范小企业的财务会计报告开始制定相关的法律来规范或者制定企业会计准则。

《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号）由财政部于2011年10月18日，据相关文件规定，归属于有小企业业务范围内的小企业，执行《小企业会计准则》的时间可以从准则之日起执行，也可以从2013年1月1日起开始执行。财政部于2004年4月27日的《小企业会计制度》（财会〔2004〕2号）同时废止。至今，《小企业会计准则》是否已经得到全面的贯彻执行？执行的情况及效果如何？是否对规范小企业会计行为起到了应有的作用？执行过程中还存在哪些问题？带着这一系列问题，笔者对广西部分小企业贯彻执行《小企业会计准则》情况进行系统的实地调查分析，提出了相应的对策建议，以期为《小企业会计准则》的顺利有效执行提供有益的参考。

二、文献回顾

（一）实施的影响因素研究

Murphy对瑞士的中小企业进行调查，检验其自愿使用国际会计准则（IAS）的特性，并对22家企业的两组相同样本数据进行分析，分析结果表明与运用瑞士本国准则的企业相比，运用国际会计准则（IAS）的企业得到的利益更多且得到更好的发展[1]。Hope研究认为企业预测盈利的准确性与企业在经营过程中执行企业会计准则的程度有正相关关系，因此建议企业应该选择合适的会计准则并有效地执行[2]。

王宇峰、青研究认为，小企业标准若按照我国《中小企业划型标准规定》里的内容来确定，小企业的内容包括两个方面：一是内部自行解决资金问题，即不对外筹集资金；二是经营规模较小[3]。我国会计准则体系的完善可以提高企业会计信息的可比性（包括横向可比和纵向可比）和相关性，简化纳税调整。以《小企业会计准则》代替《小企业会计制度》，不仅对小企业财务会计报告的可信度有增强作用，而且对小企业的金融风险有防范作用，还方便小企业信贷风险的评估。此外，《小企业会计准则》还能促进会计与税法的相互协调，提高税务部门的税收征管质量。

朱星文认为缺失会计信息的真正需求者、适合我国国情的特殊法律环境、我国正在运行的市场经济体制完善程度和会计从业人员的职业道德素质状况等因素是影响我国会计国际趋同的主要制约因素。实际上，这些因素也是会计准则国际趋同后的影响执行因素。对于小企业来说，不管是考虑它的核算成本还是考虑它的经济后果，《小企业会计制度》都更适合小企业使用，但在实际工作中使用《小企业会计制度》的小企业却很少[4]。

肖胜莉对湖北省执行《小企业会计准则》进行调查研究，发现《小企业会计准则》的执行情况不是很理想，主要原因有小企业财务人员的素质偏低、企业的会计基础工作不够规范、企业的领导对新准则不够重视、企业的内部控制制度不健全以及政府的宣传力度不够等[5]。

（二）执行效果研究

Murphy对瑞士的中小企业进行调查，检验其自愿使用国际会计准则（IAS）的特性，并对22家企业的两组相同样本数据进行分析，结果表明与运用瑞士本国准则的企业相比，运用国际会计准则（IAS）的企业得到的利益更多且得到更好的发展，调查研究还显示其重要的统计变量是国外的活动变量和国外销售[6]。Barker对巴林小企业的调查研究主要在执行国际会计准则（IAS）的程度和会计实务，调查研究中有关应用国际会计准则（IAS）的结果显示，86%的小企业认为国际会计准则（IAS）与企业有密切相关，接受调查的小企业大部分都编制了资产负债表、利润表和现金流量表，但有小部分小企业没有编制，同时这些小企业还接受了相关的审计；调查结果还显示巴林小企业的财务报表主要使用者是银行和小企业的合伙人，主要内容为存货、折旧、财务会计报表的披露及财务报表分析的相关指标等[7]。

吴敏艳、周英对江苏常熟地区执行《小企业会计制度》进行{查研究，研究结果表明执行《小企业会计制度》的企业不足40%[8]。

侯翠平、韩云素对忻州市属的一些小企业进行调查研究，研究发现半数以上的小企业仍然沿用《分行业会计制度》，大约56.8%的受访者表示对《小企业会计制度》不了解[9]。

徐茵、赵同剪对浙江中小企业执行《企业会计准则》或者《小企业会计制度》的现状进行了研究，揭示了我国中小企业在会计工作上的普遍现象和规律及在这些普遍现象和规律下工作中存在的问题。文中提出欲提高中小企业会计信息质量，规范中小企业会计工作，需加大监督力度，规范会计人员的准入门槛，落实好会计人员的后续教育[10]。

综上所述，已有的文献对《小企业会计准则》执行研究较少，对《小企业会计准则》的实施进行实际的调查分析更少。现有的一些研究成果是从理论的角度来研究小企业会计准则的特点、优点及难点，本文将从对广西小企业执行《小企业会计准则》的调查入手开展相关研究。

三、研究设计

（一）研究设计总体思路

本文采用问卷调查的形式进行研究，调查的对象主要依照《小企业会计准则》和《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）规定的小企业标准划分的16种类型的小企业来界定、选择广西部分小企业进行实地调查研究。

（二）调查问卷设计

问卷主要从调查对象的基本情况、执行《小企业会计准则》的情况、未执行《小企业会计准则》的相关情况、已执行《小企业会计准则》的相关情况四个方面进行设计，每个方面设计了影响执行情况的因素5―6个。本调查问卷采用不记名方式对广西壮族自治区的南宁市、桂林市、百色市、钦州市等地级市的小企业进行发放。问卷的发放主要采取直接交予和电子邮件两种形式，辅以电话和网络通讯等形式。调查问卷总发放份数为152份，收回问卷118份，除去不合格的调查问卷份数，有效份数为103份，本次问卷有效回收率达到50%的要求。

四、研究结果分析

（一）广西执行《小企业会计准则》的情况

表1显示的是对小企业现执行会计制度的描述，测试项的数值分别为：3表示2004年的《小企业会计制度》，4表示2006年的《企业会计准则》，5表示2011年的《小企业会计准则》。调查结果显示，执行《企业会计准则》的比例是最高的，达到50.5%；其次是执行《小企业会计准则》的，比例是46.6%；剩下2.9%是执行《小企业会计制度》的。从调查结果分析，《小企业会计准则》的执行率不算很高。

（二）执行《小企业会计准则》的影响因素

对于执行《小企业会计准则》的影响因素，本文就样本中执行《小企业会计准则》的48家企业采用SPSS的方法进行分析。执行《小企业会计准则》的影响因素具体分析根据表2、表3来进行。

在“执行《小企业会计准则》影响因素”中本文主要研究八个影响因素，依次是会计基础工作薄弱、信息处理手段不完善、经济环境的制约、财会人员的惯性、内部控制缺失、核算方法和要求简单、与相关法规协调统一、执行可操作性强，采用五点评分法。

根据表3、表4可知，48个样本中的平均值、标准差、均值误差、样本均值和检验值及95%的置信区间都列示出来，研究的八个执行《小企业会计准则》影响因素都呈显著性，其中最为显著的是“会计基础工作薄弱”和“财会人员惯性”，其T值分别为11.157、17.264，都超过了10.0，在此重点分析这两个因素的影响：

第一，能否使《小企业会计准则》健康执行并发展良好，会计基础工作薄弱是小企业执行《小企业会计准则》很重要的外部影响因素之一，会计基础薄弱会阻碍《小企业会计准则》的执行。小企业的经济实力不雄厚，资源不够丰厚，而信息资源又具时效性，所以要想让《小企业会计准则》执行得好，一定要加强小企业会计基础工作的建设。

第二，财会人员的惯性是小企业执行《小企业会计准则》又一重要的影响因素。财会执行人员的准则水平、行为意向、工作态度、工作能力和知识结构会影响小企业会计准则的执行。因为小企业的所有者通常会片面追求利益，比较重视能够给小企业直接带来经济利益的营销人员和技术人员，不自觉地忽略会计在企业的重要性。小企业的业务不复杂，数据结构简单，往往非专业人员或者缺乏经验的财会类学生就可以完成，这样的业务水平难以满足小企业的需求，加上小企业的会计人员流动性比较强，激励措施起不到很好的作用，会计人员的继续教育监管不到位等容易导致会计人员的知识结构没有更新，造成小企业的会计信息失真。综上原因可以看出要执行《小企业会计准则》，一定要注意加强财会人员业务能力的提升。

（三）执行《小企业会计准则》存在的困难分析

鉴于以上执行《小企业会计准则》的影响因素分析可以得出，《小企业会计准则》在执行过程中确实存在一定的困难，笔者就此进行研究，以期进一步探明原因。

在“小企业执行《小企业会计准则》的主要困难”问题中设置了四个问题，分别是会计人员不容易掌握、转换和执行成本高、内部控制不完善、会计核算方法和要求高。从表4可以看出，小企业执行《小企业会计准则》的主要困难是“内部控制不完善”，反应值为36.5%。现代企业管理的有效工具是内部控制，企业经济管理工作的重要基础是建立有效的内部控制制度才能更好地防范财务风险。小企业要加强内部控制，可以通过改革小企业的产权制度，优化内部的管理结构，提高小企业的内部运作效率，把小企业的管理信息系统有效地建立起来并及时获取有用的信息，提高小企业对业务的反应能力。小企业执行《小企业会计准则》主要困难的另一大影响因素是“转换和执行成本高”，反应值为30.2%。这首先要处理好小企业的领导和财务人员的惯性。因为财务人员往往对以前使用的会计制度比较熟悉，不愿意执行新的《小企业会计准则》，只有政府部门强制小企业执行《小企业会计准则》，小企业的主管领导和财务人员的惯性心理才会被打破，在执行《小企业会计准则》过程中，政府可以适当地给予小企业财政支持，这样才能加快小企业新旧会计制度的转换。

（四）执行《小企业会计准则》效果分析

针对小企业执行《小企业会计准则》的效果，本文设计了六个问题，分别是会计核算规范、降低会计核算工作量、会计信息透明、会计信息质量提高、编报成本低、防范金融风险。根据表5的统计分析结果，被调查的小企业较多认为通过执行《小企业会计准则》提高了小企业会计核算的规范程度，使小企业对外报送的财务报表的信息更加规范，能让小企业的外部信息使用者和利益相关者更好地获取规范的小企业会计信息，该比例达到了27%；采用《小企业会计准则》处理小企业的日常经营业务事宜，相比其他准则及制度，降低了小企业的会计核算工作，并提高了财务人员日常处理业务的工作效率，该比例达18.2%；通过执行《小企业会计准则》，使小企业的会计工作流程更加规范，并提高了小企业的会计信息质量，该比例达到17%。

五、研究结论与建议

本文对广西部分小企业进行实地调查，并就问卷调查取得的数据进行执行现状、执行困难因素、执行效果和内外部动因分析，从外部因素和内部因素两方面对小企业会计准则的执行进行研究，得出以下结论：（1）《小企业会计准则》的颁布标志着我国更加重视小企业的发展，对小企业的日常核算处理要求更加规范，在准则体系上与《企业会计准则》相结合，进一步完善了我国的会计准则体系。同时参考《中小主体国际财务报告准则》，促进了我国的会计准则与国际规定趋同。虽然《小企业会计准则》的执行率相对来说还不算高，但《小企业会计准则》的会计标准通俗易懂，充分考虑了会计处理与税收法律的协调。（2）虽然通过完善《小企业会计制度》、借鉴《企业会计准则》的执行成果，《小企业会计准则》简化了会计核算，降低了会计核算工作量，优化了会计科目和财务报表，但使用范围、简单性和可操作性仍需要加强。（3）对于积极执行《小企业会计准则》的小企业，比如从准则之日起就按规定执行的，国家应从政策上给予小企业新的发展机会。当前小企业将面临一系列问题，但只要小企业不断完善管理制度，改变财务人员的惯性，加强小企业的会计基础工作，改善财务管理系统，促进小企业会计人员素质和水平提高，继续规范小企业会计工作流程，提高小企业会计工作的效率，持续发展，便可在激烈的市场竞争中稳定地成长。

【参考文献】

[1]MURPHYAB.FilmcharacteristicsofSwisscompaniesthatutilizeinternationalaccountingstandards[J].InternationalJournalofAccounting，1999，34（1）：121-130.

[2]HOPEOK.Disclosurepractices，enforcementofaccountingstandardsandanalysts'forecastaccuracy：aninternationalstudy[J].JournalofAccountingResearch，2003，41（2）：235-272.

[3]王宇峰，青.浅议小企业会计准则的特点及其实施对策[J].市场论坛，2012（5）：75-76.

[4]朱星文.会计国际趋同研究的中国视角[J].当代财经，2009（2）：112-119.

[5]肖倮.执行《小企业会计准则》的问题及对策：基于湖北省小企业的调查[J].绿色会计，2013（2）：43-45.

[6]MURPHYAB.FirmcharacteristicsofSwisscompaniesthatutilizeinternationalaccountingstandards[J].InternationalJournalofAccounting，1999，34（1）：121-130.

[7]BARKERP，NOONANC.Smallcompanycompliancewithaccountingstandards：theirishsituation[J].InternationalJournalofAccounting，1996，39（1）：1-19.

[8]吴敏艳，周英.《小企业会计制度》实施现状分析：基于常熟地区的调查报告[J].财会通讯（综合版），2008（5）：83-84.

[9]侯翠平，韩云素.《小企业会计制度》执行情况调查与分析：以忻州市属小企业为调研对象[J].中国农业会计，2009（3）：54-56.

[10]徐茵，赵同剪.浙江中小企业执行会计准则（制度）情况调查分析[J].现代商业，2013（2）：256-257.

小企业会计准则报告范文篇3

【关键词】中小企业披露制度差别财务报告

一、中小企业差别财务报告的概念

差别财务报告是将企业按规模区分为大型和中小型，针对不同类型企业的财务报告，提出不同披露要求的做法。基于中小企业会计核算和财务报告的特殊性，应当对中小企业在财务报告披露内容的详略程度、报送对象、披露方式等方面做出有别于大型企业的规定，对中小企业采用内容更简略、重点更突出、侧重于纳税和经营管理的差别财务报告模式。正如葛家澍等（2002）指出，由于中小企业主要是规模较小的民营企业和刚刚起步的高科技公司，它们对巨大的信息披露成本的负担能力是有限的，对市场竞争优势丧失的承受能力更是有限的。从现实情况来看，借鉴国外做法，实行有差别的财务报告披露制度是很有必要的。

二、西方国家的做法

西方发达国家非常重视中小企业的差别财务报告工作。国际会计准则理事会一直致力于中小企业会计标准的制定，其目标是在全世界各国小企业范围内提供一个关于小企业会计标准的指南。目前，归纳起来共有三条可供选择的思路：是否审计；在编制财务报告和公开信息上为中小企业提供一些豁免条款；考虑启用一套适合于中小企业的会计确认、计量和报告和程序、手段和方法。北美和欧洲国家在中小企业差别财务报告体系的建立上是不遗余力的。以加拿大为例，加拿大有一个强有力并且独立的会计职业界来发展自己的道德、培训和技术规则，依照加拿大的《公司法》，公司财务报表的格式和内容应按加拿大特许会计师协会（CICA）指南的要求编制。对于独资企业和合伙人5人以下的合伙企业，不要求单独呈报年度报告，收入简单地在业主或合伙人所得税报告上注明即可；合伙人在5人以上的合伙企业，年度收益报告必须存档于加拿大税务局。1999年，加拿大会计准则委员会（ACSB）成立的专门研究小组了题为"小企业财务报告"研究报告。该报告认为，小企业财务报表的使用者通常在数量上较少，主要是银行、业主/经理、税务机关，在某些情况下，还包括风险基金提供者。因此，绝大多数小企业财务报告相关者认为，小企业通常不是金融市场上的积极参与者，应采取措施减轻小企业的财务报告负担。2000年3月ACSB设立了差别报告咨询委员会，作为一个常设机构负责制定中小企业财务报告准则。2001年7月，加拿大会计准则委员会了《差别报告》，提出对加拿大会计准则六个领域中的确认、计量和披露予以豁免。2001年12月，ACSB批准了以此为基础的新会计准则，并于2002年2月了针对小企业的第1300号《会计准则：差别报告》。该准则规定，满足条件的非公开企业可以在按照公认会计原则编制财务报告时选择使用一些特定的条款。满足条件的非公开企业也即小企业指除了公众企业、合作组织、养老金和金融机构等以外的企业。

三、国内的现状

在我国，为了进一步规范小企业的会计核算，财政部出台了《小企业会计制度》，这充分说明我国对小企业会计管理问题的重视。事实上，小企业不仅在数量上占绝对多数，而且在促进国民经济发展、安排劳动力就业等方面具有十分重要的作用。从财务会计的角度看，由于中、小企业有着与大型企业的特点，中、小企业财务报告的详细程度、报告对象、报告方式等均应有别于大型企业，也就是说应该对中小企业实行差别报告（DifferentialReporting）。在国内建立差别报告规范体系，可以减轻中、小企业在会计核算和报告方面的负担，帮助中、小企业建立一套适合其自身特点的会计核算和报告系统，提高中、小企业管理水平；加入WTO使我国的经济与国际经济融为一体，为给国外投资的中、小企业建立一个公平、合理的经营环境，我国需要在会计上与国际会计界保持一致；我国会计准则和会计制度正处于建设阶段，加紧制定中、小企业会计规范的研究可以尽早建立起一整套符合中国实际的会计规范体系。

我国财政部在制定《小企业会计制度》时，遵循了以下原则：借鉴国际会计准则规范小企业的成功经验，与现行其他准则建立在同一概念框架基础上、遵循一般会计核算原则，本着“减轻中小企业负担、方便中小企业在不同准则体系的转换、满足中小企业报表使用者的要求、充分体现小企业自身特点”的原则，尽量减少职业判断，力求简便易行、通俗易懂。继承既有的改革成果，对于相同的交易事项尽量采用与《企业会计制度》相一致的原则，尽可能全面地规范各项日常经济业务。其特色主要包括：适度运用谨慎性原则，仅要求对短期投资、存货和应收账款计提减值准备，不要求对固定资产、无形资产和在建工程等长期资产计提减值准备；适当考虑税法的要求，尽量实现会计处理与税收制度的协调；规定小企业采用应付税款法核算所得税，避免小企业对时间性差异的调整；简化会计科目设置和会计核算，绝大多数科目设置与《企业会计制度》框架保持了一致，取消了小企业一般不发生或发生频率较极低的交易、事项所对应的会计科目；对部分交易事项采用简便方法；对于现金流量表的编制采取了备选政策；允许小企业根据自身条件选择是否编制现金流量表，而不做强制性的要求。

四、存在的问题

我国的《小企业会计制度》的出台虽然在差别报告实践上迈出了坚实的一步，但是要建立完善的差别报告规范体系还有很多工作要做。我国目前的中小企业差别财务报告体系还是未能很好地解决财务信息的差异性需求问题。

按《小企业会计制度》规定，其实施范围是在中华人民共和国境内设立的，不对外筹集资金、经营规模较小的企业。不对外筹资，一般是指不对外公开发行股票和债券（借款除外）；经营规模采用国家经贸委、发改委、国家统计局和财政部四部委在2003年2月制定的中小企业划分标准。目前为止，在我国符合“不对外筹集资金、经营规模较小”的中小企业在数量上是相当可观的。对待这些企业，有没有必要进一步细分？对于中小企业而言，财务报告的服务对象主要有如下几种：投资者、银行等金融机构、管理当局、税务部门等政府机构。但并非所有的中小企业其财务报告都有上述众多的服务对象。截至2004年12月，针对126家中小企业下列三个问题的调查数据结果显示见表1、表2及表3。

一般来讲，在中小企业尤其规模很小的微型企业，业主经理往往对企业的资产与收支情况了如指掌，不需要通过财务报告获得有关信息进行经营决策。另外，在许多小型企业，基本不存在银行等金融机构的贷款，加之小企业的失败率较高，银行在贷款数量、利率上的优惠极其有限。这类的小企业由于规模小，资源贫乏，并且绝大多数处于竞争激烈的行业，尤其是新设立的企业，尚处于生存和发展十分困难的幼年时期，更需要扶持、保护。

五、解决的措施

在中小企业群体中应当再实行差别财务报告，可以考虑把中小企业划分为两个层次：第一层次指那些不公开发行证券或不必向公众提供财务报告，但有贷款来源的中小企业；第二层次指那些资金主要靠自己筹划，不涉及贷款的微型企业。尽量降低微型企业会计核算与报告成本，对保护和扶持其发展意义重大。再实行差别财务报告，有助于减少会计核算的障碍，提高财务报告的可操作性，通过提供侧重于经营管理的会计信息，可调动其规范小企业的会计工作的积极性，促进财务报告质量的改善，可以更好地发挥其决策有用与信号发送等作用。

首先，对于有贷款来源的中小企业，由于其不公开向社会筹资，也不牵涉公众利益，其资金来源主要是企业内部自筹以及银行等金融机构借款，因为其会计信息主要是内部管理部门及银行等金融机构。由于他们对信息的需求不同于投资者，因此在会计信息的披露方面应该充分考虑管理部门对信息的需求。对于该层次的主体，由于企业内部管理者和银行是会计信息的最主要的使用者，对于管理者来说，企业的现金信息是非常重要的，它可以帮助管理者了解企业的资金回收情况，以判断企业正常的经营状况是否缺乏资金支持；而对于银行来说，现金信息也是帮助银行进行短期偿债能力和长期偿债能力分析的重要工具。因此，设计会计模式时应该注重强调该类别报告主体对现金流量信息的披露。对于无贷款来源的微型企业，该层次的报告主体规模较小，既不对外公开筹资，不牵涉公众利益，也不向银行等金融机构贷款，完全靠自身积累来满足对资金的需求。另外由于企业规模较小，业务活动不复杂，加上业主直接参与经营，对企业的经营情况很了解，对会计信息非常清楚，因此会计信息的主要使用者是国家税务部门，针对该类报告主体可以选用有差别于有贷款来源的中小企业报告模式。

其次，该类企业进行会计核算时可以不遵循会计准则的规定，由于其会计信息主要使用对象是国家税务部门，同时由于会计和税法在目的和原则上存在不同，因此在通常情况下，按照会计制度处理业务并不一定要与税法的要求一致，如果对经济业务按照会计制度处理，在进行纳税申报时必然存在大量的调整事项。因此，对于微型企业，由于会计报表和纳税申报表的使用对象都是税务部门。如果遵照会计制度的规定编制了一套会计报表，在纳税申报时根据税法的要求进行大量调整之后再编制一套纳税申报表，无疑使得有一套报表是多余的，增加了报告主体的报告成本。因此，为了避免重复工作，降低报告成本，该类差别报告主体在进行会计标准设计时应该与税法要求一致。出具的报表也可以采用将纳税申报表与简要利润表进行合并，只出具一套报表。对于该层次的报告主体，由于管理者对企业的经营状况比较了解，不必要求披露现金流量信息。

再次，由于多数微型企业的所有权与经营权重合，使得其所有者与经营者间的信息不对称问题基本上不存在，微型企业财务报告的主要目标是满足税务部门的征税需要，而税务部门本身作为查税、征税部门，企业的财务报告是否审计对于税务部门并没有影响，审计不能满足税务部门监督企业依法纳税的要求。故而认为，微型企业的财务报告可免于审计，实行一刀切、强制审计的做法势必浪费社会资源。

【参考文献】

[1]余应敏：中小企业财务报告行为理论与实证[M].中国财政经济出版社，2006.

[2]胜、何蓉：中小企业差别财务报告制度考察与借鉴[J].财会月刊（A会计），2003（10）.

[3]田丰：论企业财务报告的改进[J].辽宁行政学院学报，2007（7）.