应收账款内部控制概念范文篇1

【关键词】应收账款内部控制风险防范

一、应收账款内部控制的相关概念

应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。包括企业在销售过程中代购货方垫付的包装费用、运杂费用以及应向购货方收取的增值税款。

应收账款的内部控制是指销售商品或产品已经挂账，需要做好应收账款管理的各项控制工作，比如应收账款核对、往来签认、账龄分析、坏账准备等。

二、案例简介

河南莲花味精股份有限公司是国务院确定的520家重点企业之一，被农业部等八部委认定为全国第一批农业产业化龙头企业，现有资产总额45.44亿多元，号称国内味精生产的龙头老大。2010年4月29日莲花味精收到河南证监局《关于对莲花味精信息披露问题的监管关注函》（豫证监函[2010]97号），函称“通过非正式调查发现公司存在涉嫌虚增会计利润、重大诉讼事项未及时履行信息披露义务等违反证券法律法规的行为，并于2010年4月25日正式对公司立案调查”。

三、案例分析

（一）通过分析莲花味精股份有限公司和梅花味精股份有限公司的应收账款数额及账龄。

我们可以发现莲花味精存在以下问题：

1.应收账款中一年内到期的应收账款占总应收账款的比例偏低，与同行业竞争对手相比差距很大，大部分上市公司该比例通常保持在70%以上。

2.一年以内应收账款占总账款比例有下降的趋势，并且一年以上，或者更精确地说三年以上应收账款占总账款的比例有明显上升趋势。

3.三年以上应收账款坏账准备计提比例异常低。莲花味精对这类应收账款只计提了15%的坏账准备，其他上市公司对三年以上应收账款通常计提50%～100%的坏账准备（比如梅花味精计提该坏账准备的比例为50%）。

（二）莲花味精采取以上应收账款计提的原因分析。

莲花味精的一年内应收账款占总应收账款比例较低并且有下降趋势的原因，笔者认为归根结底是企业人员缺乏长远风险意识。

莲花味精对长期滞留在外的应收款项计提超低的坏账准备的原因，笔者认为：莲花味精此举可能存在盈余管理之嫌，因为从风险控制角度来讲，这些应收账款形成坏账的可能性非常大，会计信息质量的谨慎性原则也要求企业应计提相对较高的坏账比例，但是如果企业真的对这些应收账款计提坏账准备的话，则意味着莲花味精极有可能面临破产。

四、应收账款管理不善的弊病

由于应收账款是企业流动资产的重要组成部分，如果缺失对应收账款内部控制的管理，容易造成企业应收账款金额增大、时间长、风险高，导致企业资产质量严重恶化。

（一）资金流入减少、周转困难。

（二）夸大企业经营成果。

（三）加大企业相关的现金支出。

五、加强应收账款内部控制的措施

我们在对企业内部控制进行评价及设计时首先应该了解内部控制失效可能引起的弊端，从而针对这些弊端设计出健全、有效的内部控制制度。那么针对销售和应收账款的内部控制应该设计什么样的呢？

我认为，应收账款的内部控制与防范措施应从以下几个方面着手：

（一）事前做好资信调查。

建立客户企业资信档案，做好应收账款的事前控制是从源头扼制应收账款的大幅度增加和坏账的形成的首要条件，其不仅要对客户的信用资质进行评估，而且要制定出一套合理的信用政策。

（二）制定合理的信用政策。

应收账款赊销的效果好坏，依赖于企业的信用政策，信用政策主要包括信用期间、信用标准和现金折扣政策等。企业在制定信用政策时，应在信用期间、信用标准和现金折扣政策三者之间权衡，力争实现应收账款的风险最小，企业利润最大化。

（三）建立健全应收账款催收责任制度。

企业对到期的应收账款，应当及时提醒客户依约付款；对逾期的应收账款，应当采取多种方式进行催收；对重大的逾期应收账款，可以通过诉讼方式解决。

（四）制定坏账准备金制度。

现行会计制度规定：在每年年末，企业应按应收账款余额的一定比例计提坏账准备金，以备发生坏账时进行抵销，使风险降至最低点。

总之，管理应与企业的销售、收款业务循环相结合，健全其内部控制制度。强化应收账款的内部控制，采用适当的信用政策和有效的管理办法，可最大限度地减少企业的财务风险，增加企业利润。

参考文献：

[1]张世彦.加强应收账款管理，防范应收账款风险[J].中国商界，2008，（8）.

[2]胡斌.企业应收账款管理现状及对策研究[J].当代经济，2008，（5）.

[3]李丽华.浅谈企业应收账款形成原因及控制途径[J].会计之友，2005，（4）.

应收账款内部控制概念范文篇2

Abstract:"Realityoflaws"pawnedfinancingforthesmallandmedium-sizedenterpriseaccountreceivabletoprovidethelegalbasis,inthelawintheaccountreceivableattendingeconomicsaccountreceivableexistencedifference,thecorrectassuranceaccountreceivable'sconceptandthescope,examinedbetweenthenaturepersonanddebtor'saccountreceivablecreditor'srightsdebtrelations,thecorrectcomputationandthecheckingaccountreceivableamountearnestly,thesignificancearesignificant.

关键词：应收账款质押中小企业融资

keyword:AccountreceivablePawningSmallandmedium-sizedenterpriseFinances

作者简介：

1、李先龙，男，1964年5月出生，土家族，贵州财经学院计划统计专业毕业，经济学学士，经济法教授，主要研究方向经济与行政法，工作单位安顺学院；

2、郭明，男，1964年1月出生，汉族，贵州师范大学政教专业毕业，学士，副教授，主要研究方向刑法与刑事诉讼法，工作单位安顺学院。

中小企业融资难，尤其是独资和合伙的中小企业。由于中小企业的不动产有限，难以提供不动产抵押担保，要想获得银行贷款十分困难。突破中小企业融资“瓶颈”，对企业和商业银行都十分必要。《物权法》第二百二十三条第（六）项规定债务人或者第三人有权处分的应收账款权利（债权）可以出质，为中小企业融资开辟了一条新的途径。

一、质押担保角度的“应收账款”概念与范围

应收账款本来是一个会计术语，《物权法》的颁布实施使它成为一个法律概念。但是，会计角度的应收账款和法律角度的应收账款，存在区别。会计学上一般认为应收账款（AccountingReceivable简称AR）是指经营者因销售商品或提供劳务以及代垫运杂费、提供包装物等原因，应向购货方或接受劳务方收取的特定数额款项，不包括未来产生的款项，也不包括公路、桥梁、隧道、渡口等不动产收费权。会计核算上与应收账款相关联或并列并且其核算内容具有金钱债权性质的科目，还有应收票据和其他应收款等。而在通常的法律意义上，对应收账款的概念宜作广义的理解。它是指经营者在经营活动中依法有权向对方收取的各种款项或费用的总称。在范围上，它囊括了会计学上应收账款和其他应收款、应收票据、预付账款等科目所核算的所有相关业务内容，是会计学上应收账款和同类科目的借方余额总和。而且应当剔除其中所含的应交税金（如销售额17%的增值税）或其他应交款，以及企业应收的内部科室、部门、人员备用金等。

中国人民银行《应收账款质押登记办法》（简称“办法”）第四条规定：应收账款是指权利人因提供一定的货物、服务或设施而获得的要求义务人付款的权利，包括现有的和未来的金钱债权及其产生的收益，具体包括：（一）销售产生的债权；（二）出租产生的债权；（三）提供服务产生的债权；（四）公路、桥梁、隧道、渡口等不动产收费权；（五）提供贷款或其他信用产生的债权。但不包括因票据或其他有价证券而产生的付款请求权。

显而易见，“办法”所界定的应收账款概念，既不是会计学上的应收账款，也不是通常法律意义上所理解的应收账款。“办法”之第（一）、（二）、（三）项之和即大体相当于会计学上的应收账款，其范围小于通常法律意义上的应收账款；“办法”之第（四）项是对法律意义上应收账款的“扩大解释”，是将法律上一种特殊的用益物权与金钱债权有所混淆；“办法”第（五）项实质上包括了两个内容：贷款偿还请求权，和因提供保证担保、垫付、代偿等而产生的求偿权。该规定在一定程度上弥补了直接将会计学上应收账款运用到法律上存在的不足，但其在有所“超限”的同时却仍然有欠周全。

笔者认为：应收账款是指经营者在经营活动中发生的，与经营业务直接相关、依法有权向债务人收取的各种款项，剔除各种应付部分后的债权净额。就特定债权债务人言，应收账款总额中由于其发生时间、内容构成和核算方式等原因，可能掩盖法律上债权实现的重要“瓶颈”――诉讼时效――的问题。

二、中小企业应收账款质押融资

“应收账款质押，作为一种动产担保的创设，有利于改变不动产担保独统江山的局面，有利于金融市场的繁荣。”[2]应收账款质押融资事实上早已成为国际上一种重要的融资方式。我国中小企业数占全部企业户数的99%，中小企业中大多数企业总资产60％以上是应收账款，总额约为5.5万亿元人民币，占总资产的30%左右。开展应收账款质押融资，将极大地有利于盘活中小企业的巨额资金。“应收账款质押融资是指企业以其合法拥有的应收账款收款权向金融机构作还款保证，但金融机构不承继企业在该应收账款项下的任何债务的短期融资。金融机构在借款人不能如期还款时可以对质押的应收账款折价、变卖，保证债权的优先受偿。”[3]中小企业应收账款质押融资，就是中小企业以自己的应收账款向贷款人出质或者获得他人以其应收账款向贷款人出质以担保借款的偿还，从而获得资金融通的商业活动。中小企业的应收账款质押融资一般具有借款主体（债务人）是中小企业、质押客体是应收账款债权、出质人一般也是中小企业，和贷款期限一般较短等特点。

三、质权设定中应当注意的几个问题

“中小企业融资的最大特点是‘信息不对称’”，[4]应收账款质押融资的风险控制“应视为解决中小企业融资的关键环节”。[5]如果不能降低贷款人的应收账款质押贷款风险，也就等于断了中小企业应收账款质押融资的出路。因此，无论从中小企业顺利融资的角度出发，还是从保护贷款人信贷资金安全的角度出发，防范贷款风险都十分必要，并充分关注以下问题：

（一）正确把握应收账款的概念和范围

上文述及，应收账款质押融资是从会计核算角度衍生而来的一项经济法律业务，具有十分明确的法律性质。将会计学上的应收账款及相关内容正确“转换”成法律上的应收账款，使之在金融活动中得以合法、有效地得以运用，并最大限度地排除风险，是一项复杂、细致而又重要的工作。实践中，务必从法律角度正确把握应收账款的概念和范围，准确界定和核算不同诉讼时效基础上的应收账款数额，或者在计算、核对应收账款的基础上加以专门的债权确认，并追求统一重新计算诉讼时效的法律效果。

（二）充分查实当事人的资信情况

在应收账款质押担保融资活动中，当事人包括借款人、贷款人、出质人和应收账款的债务人。为保障贷款安全，除常规性地调查（或者提供）借款人的身份、资格等基本资信情况外，还必须充分地查实出质人和相应应收账款债务人的身份、资格、基本债权债务状况等资信情况。这是整个应收账款质押担保融资活动的核心基础。查实的结果必须要有必要和合法的原始证据支撑。

（三）审查认定应收账款债权债务关系

1．审查认定出质人与其债务人之间的应收账款债权债务关系

理论上，应收账款质押融资按融资数额限制方式不同分为总额质押融资和特定质押融资。总额质押融资是出质人以其全部应收账款出质使借款人从贷款人处取得借款，当旧的应收账款收回后，新的应收账款当然继续处于出质状态；特定质押融资是出质人以其特定的一项或多项应收账款出质使借款人从贷款人处取得借款，出质的应收账款收回，则质押融资的标的消灭。

总额质押融资实质上是一种概括性的应收账款质押融资。考虑到我国的应收账款质押融资尚处起步阶段，笔者建议以特定质押融资为中小企业应收账款质押融资的主要方式。

就特定质押融资而言，对债权债务发生依据的审查是一项基本工作。根据民法原理，债的发生原因有违约、侵权、不当得利和无因管理等，结合各类中小企业主要从事生产经营活动的客观实际，实践中对销售或服务合同，发运单及提货凭证，交、收货的确认单据或货物，建筑物或其他设施以及服务的交付与验收凭证等的审查和核实，构成了应收账款债权债务关系认定工作的主要内容。当然，人民法院、仲裁机构就双方当事人的合同关系所作的生效裁判文书，无疑是认定企业应收账款的合法依据。而对因侵权、不当得利和无因管理形成的债权债务关系，一般需要债务人的直接书面认可，或者以人民法院、仲裁机构的生效裁判文书为直接依据。要严格审查债权债务发生的具体依据和已发生的详细结算过程，防止虚列应收账款，包括债务人存在的真实性和合法性，债权发生的真实性和债务内容的合法性，已发生结算过程的正确性，各种法律凭证的关联性、合法性和充分性，以及人的授权委托书原件，等等。

2．正确核实应收账款数额

应收账款数额的核实是应收账款质押融资的又一个重要问题，对特定质押融资尤其如此。通过认真的审查和计算，使质押所涉的应收账款数额正确无误，对借贷关系主合同双方、质押合同双方，和应收账款债务人，都具有重要意义。由于企业（包括个体经营者，后同）的生产经营活动是持续的，所以应收账款数额也通常存在一种“滚动式”的变化趋势，在业务频繁、交易复杂的情况下，特别是在经历了一段较长期的业务往来期间之后，正确计算和核定应收账款数额，并非一件十分简单的事情。涉及到一方或者双方有违约行为的时候，尤其如此。

实务中，首先要由企业财务部门对“应收账款”科目和相关会计科目“借”、“贷”双方余额进行归并处理，然后须从法律角度进行详细、系统的审查，完成从“会计”到“法律”的转换过渡。不仅要查清和核实双方往来明细，同时还要考虑并且恰当处理应收账款相应税费（如会计上应收账款科目所包含的17%的增值税）的扣除问题。有专家认为在借款风险的防范上要评价“应收账款是否符合会计制度要求的收入确认规定的风险”[6]，这种观点值得商榷。笔者认为只要是在生产经营活动中发生的应收债权，符合法律上债权认定的法定条件，就应当受到法律保护，不应当以会计核算上资产确认的标准作为法律衡量应收账款的标准。

3．落实质押登记

《物权法》第二百二十八条规定：“以应收账款出质的，当事人应当订立书面合同。质权自信贷征信机构办理出质登记时设立”。根据“办法”规定，应收账款质押登记由质权人（单方面）通过登记公示系统办理（网址：省略.cn），登记机构仅对登记内容进行形式性审查，不对登记内容的真实性、合法性和完整性负责。登记能够确立应收账款质押的合法性、排他性，但它并不能确立应收账款本身的真实性及其质量内涵，金融机构对此须具有清醒认识。

参考文献：

[1]史尚宽.物权法论[M],荣泰印书馆股份有限公司,第355-356页

[2]耿志强.关于开展应收账款质押融资业务的几点思考[J],安徽农村金融,2008(1):69－70

[3][6]杨晖.应收账款质押融资在我国的发展研究[J],金融教学与研究,2007(6):4－7

应收账款内部控制概念范文篇3

关键词：应收账款煤炭销售作用管理

1概述

在煤炭企业的生产与销售的管理工作中，应收账款的管理是其中一项内容。在现阶段的煤矿销售的应收账款管理工作中，还存在很多的问题，应收账款的管理人员需要提高管理意识，对于应收账款的造成原因以及相关的问题进行深入地分析与了解，进而提出具有建设性的改进意见。一般来说，煤炭销售的对象大多数为电力、钢铁、建筑等大型的行业的企业，整体应收账款的目标客户范围较为广泛，并且分布较为分散。

2应收账款在煤炭销售中的作用

在现阶段市场经济的形势下，煤矿企业之间的竞争不断加剧，煤炭销售工作所面临的压力不断增加，管理者需要通过各种手段来提高煤炭的销售水平。应收账款在煤炭销售的过程中，由于企业的赊销而形成的短期对外投资，其是企业流动资产的重要组成部分。企业应收账款的规模与数量，随着现代市场经济的发展与商业活动的不断增加，一直处于不断增长的过程中。现代企业直接的经济活动中，款项的赊销与赊购的情况逐渐变得普遍。随着煤炭经营过程中，希望更好的提高销量水平，而不是提高赊销的规模，但是现阶段剧烈的市场竞争中，企业已经难以保证有效的销售额，赊销已经成为了企业销售过程中的重要内容。赊销为煤炭的销售工作带来了很大的压力，煤炭销售的过程中，必须要针对于现有的应收账款的特点以及具体情况，制定适合自身的信用与管理策略，从而有效的解决应收账款的管理问题，提高对应收账款的控制水平。

一般来说，应收账款在煤炭销售的过程中，其主要作用体现在以下几个方面。

第一，应收账款可以促进煤炭销售。现阶段，随着煤矿产能的不断增长，整体煤炭市场上已经逐渐呈现了供大于求的情况，并且煤炭销售的竞争不断加剧，如何提高煤炭销售水平，提高煤炭销售数额已经成为了销售管理人员的重要工作内容。激烈的市场竞争下，以往单一的销售模式已经难以保证煤炭销售的效果，并且不能保证与其他销售企业的竞争中占有优势。在买方市场的条件下，现购与赊购已经成为了煤炭交易的主要方式。煤炭企业在进行销售中，与购买方进行商议并协调，为购买方提供一定期限与额度的购买资金，进而为买房购买提供良好的条件。尤其在煤炭销售的淡季以及市场竞争压力较大的情况下，这种应收账款的功能更加可以体现。

第二，应收账款可以降低煤炭库存，提高煤炭企业资金流动效率。通过赊销的实现，煤炭销售的速度不断增加，可以有效的减少煤炭库存，降低企业仓储的成本费用，有利于企业提高成本控制能力，促进企业提高盈利水平。在煤炭存储量较大的情况下，企业可以为购买方提供优惠的购买条件，并且通过将库存煤炭转化为应收账款，有效的降低企业经营成本，提高企业经济效益。

3应收账款产生的原因

首先，应收账款是市场经济发展的必然趋势。现代市场经济不断发展，竞争不断加剧，企业在不断提高自身服务水平、产品质量以及成本控制水平的基础上，通过应收账款可以有效的提高产品销售量。在相同的环境下，如果不采用应收账款，就难以保证企业销售额的良性增长。通过应收账款的应用，有效的提高了客户粘性，并且拓展了市场经营范围，为提高企业后续销售水平提供了良好的环境。其次，由于销售与收款时间存在不同步的特点，使得应收账款难以避免的产生。商品销售与收款时间的不一致，是煤矿销售交易过程中，存在的常见问题。这种情况导致了应收账款的产生，并且这种产生原因仅仅是因为结算方式的不足所造成的，对于交易的双方没有利益上的影响，也不会造成双方的利益增加。最后，买方故意拖欠款项也是产生应收账款的重要原因之一。在煤炭销售的过程中，买方不及时进行款项的缴纳，并且在资金充裕的情况下，出于对自身利益的考虑，从而对煤炭企业造成大量的应收账款。

4煤炭销售中应收账款管理存在的问题

第一，煤炭销售的过程中应收账款的比例过高。现阶段市场竞争十分激烈，煤炭销售中如果不能良好的保证应收账款的比例，就会在其他媒体销售企业的竞争中失败，难以保证自身的利润水平。煤炭企业自身缺乏完善的财务信用管理体系，对于赊销政策的成本分析存在很大的不足。另外，企业财务管理部门与销售管理部门之间存在不同步的现象，对于销售中应收账款的管理难以有效的达到预期目的。

第二，煤炭企业缺乏对于应收账款的相关概念的人事。很多煤炭企业对于应收账款的认识上存在很大的不足，对于其账龄的概念不够重视，难以认识到应收账款的账龄对于企业资产的影响。大多数企业对于应收账款的回收年限进行了规定，但是却没有得到有效的执行，造成很多赊销账款的流失，对企业造成了严重的影响。

第三，企业内部对于应收账款管理的责任分配不清，并且应收账款的回收上，缺乏对相关风险的分析，以至于应收账款的管理工作举步维艰，在出现款项回收问题的时候，难以对于相关责任进行追求，造成了企业的巨大损失。

5加强煤炭销售中应收账款管理水平的对策

第一，加强对应收账款的事前预防。首先，煤炭企业要建立良好的客户信用评价体系，对目标客户的财务状况、业务交易记录、信誉、资产水平等进行深入的分析与了解，进而制定出合理的信用等级，根据信用评级，确定应收账款标准的制定。其次，管理者要对于应收账款的控制制度进行完善，并且严格的执行管理与审批制度，尽力达到每一笔账款的清晰，做好责任的划分。最后，推行大客户的管理模式。在进行销售的过程中，管理人员要推行大客户战略，对于长期合作的客户，通过相互持股、煤炭优惠以及运输服务等各方面的提供，进而有效的加紧与大客户的紧密程度，保证销售工作的开展效果。

第二，加强对应收账款的过程控制。管理者要对于赊销过程进行监督和控制，在产生赊销的订单阶段、申请阶段、信用查询、记录销售以及资金回收的整体阶段，进行深入的监督与管理，有效的提高对于应收账款能力。信用部门要对于销售部门的日常销售工作进行不断的交流，并且结合销售记录，提高对于客户信用水平的评估能力，从审理的角度上，提高对于应收账款的控制能力。另外，企业的财务部门还要在对于产生应收账款的客户进行及时的催缴，通过有效的沟通，积极的帮助客户清偿欠款，保证企业的应收账款回收。另外，对于内控制度中，存在的不足，要进行不断的改进与调整，减少制度的漏洞。

第三，加强对应收账款的事后管理。在对于对应收账款的事后管理上，要对于坏账等不良情况进行针对性的管理制度的建设，并且因地制宜的对现有坏账进行评估，将坏账风险进行深入的分析，从而建立行之有效的资金管理与弥补制度。对于应收账款的管理上，要严格落实款项的管理责任，对于造成损失的人员严格追究责任，进而有效的提高对应收账款的事后管理水平。

6结束语

现代企业在发展中，必须要重视自身的信用，煤炭销售所涉及的款项种类较多，数目较大，在对于应收账款的管理上，面临着重大的压力与挑战。应收账款的出现，是现代煤炭销售工作中的重要发展趋势，也是现代市场竞争的必然结果。煤炭企业必须要加强对于应收账款的研究与分析，构建完善的应收账款的管理体系，真正的将应收账款的作用进行充分的发挥，提高自身的销售水平，降低日常管理运营成本，通过合理的事前预防、事中控制与事后管理，对于煤炭销售的发展提供有效的动力。

参考文献：

[1]刘彩云.应收账款对企业的负面影响及管理对策探讨[J].中国市场，2010（10）.

[2]何分洪.应收账款管理过程中存在的问题及对策研究[J].中国集体经济，2010（04）.

[3]王忻宇，王云.企业应收账款的功能及其管理浅析[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2010（01）.