财务报表间的关系范文

【关键词】财务报表；列报；变革；逻辑

一、引言

财务报表与财务报告，从其产生到现在，一直在学术界和实务界的批评中逐渐完善。20世纪70年代以来，以美英为主的西方会计学者、准则制定机构以及其他相关利益组织开始对企业财务报表以及财务报告的缺陷进行思考，提出改进意见，进而推动企业财务报表与财务报告的逐步发展。然而，财务报告的改进始终在环境变化的需求和会计特有程序与技术的限制之间缓慢的发展着（葛家澍、杜兴强，2004）。

早在2001年，IASB（国际会计准则理事会）和FASB（美国财务会计准则理事会）就在各自的日程里添加了一个财务报告的项目，并相互独立地进行了研究。至2008年10月16日IASB与FASB联合《讨论稿――关于财务报表列报的初步意见》（DiscussionPaper――PreliminaryViewsonFinancialStatementPresentation，以下简称“08讨论稿”）。“08讨论稿”在改进现行企业财务报表的内容分类上作了显著的改革，其主要内容之一是将财务报表项目按经营活动、投资活动和融资活动进行分类，对财务报表的列报提出新的模式。即企业应编报的三个基本财务报表――“财务状况表（资产负债表）”、“全面收益表（扩大了的收益表）”和“现金流量表”，表内的分类、再分类及其排列组合都有重大的改变（葛家澍，2009）。针对“08讨论稿”IASB与FASB从之日至2009年4月14日进行了广泛的意见征求，于2009年12月8日重新了针对“08讨论稿”修改的“讨论稿”（以下简称“09讨论稿“，征求意见截止于2010年5月6日）。IASB与FASB计划于2011年1月1日在全球上市公司执行改进后的财务报表列报模式，距离现在不到一年的时间。

二、传统财务报告概论与述评

（一）会计信息：经济学还是管理学

基于交易流程的账户设置及数据流转的终极目标是实现会计信息的决策有用性，从经济学角度的资源配置来看显然注重市场反应，并且遵循着“股东至上”观念，即财务资本所有者拥有企业所有权进而享有会计信息产权。通常认为财务报告是企业主体对其全部利益相关者的最有效的标准沟通工具。以上所述即是传统会计信息决策有用性的基本涵义。

传统的基于财务报告的会计信息的生成模式如下：传统财务会计理论将企业主体发生的业务活动按照既定特征划分为一系列会计要素，其目的在于将业务活动所引发的数据加以初步分类；为了实现初步分类的类内明细核算，会计科目及其与此对应的会计账户便被设计出来，并且按照惯例归纳了每一账户的使用方法；由于一定会计期间内每笔业务活动都是通过记账凭证单独反映，导致每一账户的总体变化状况也是分散反映的数据而未形成信息形式；为了将分散于记账凭证上的数据实现初步信息化而设置了账页，这样使得每个账户的全部增减变化及其结存数都体现在统一的载体（空间）；会计信息真正形成于会计报表，基于此便将会计账簿中的账页名称基本上与会计报表项目相对应，每一账页的结存数便构成了会计报表项目数据，也就汇总成为了会计信息；为了实现表内信息公允与透明而将报表项目信息含量以会计报表附注这种信息披露形式予以说明。会计报表由于其使用对象为企业外部信息使用者，因而其信息含量只需要满足社会平均需求状况，特定使用者很难将特定信息需求从会计报表信息中完整分离出来。

将会计核算流程直接指向与市场反应的相关性的后果就是极易形成如电影《黑客帝国》所描述的那样，拟像世界与真实世界间越来越具有本末倒置的意味，由媒介制造的影像被看作事实并进而成为人们安排未来活动的依据。假账泛滥一定程度上可以说是过度市场反应压力造成的必然后果。

传统会计核算中的会计要素划分及具体分类尽管也发挥着一定的管理职能，但其视角却在于企业的流动性管理，这体现出企业债权人的约束性，这种约束性显示着债权人的两方面意图：其一是按照流动性排列资产负债表项目，流动性越强则变现能力就越强，债权人的资本保全越容易实现；其二是非流动性资产弱流动性而强盈利性，但盈利真实与公允的易操纵性导致债权人要制定对股利分配的约束条款以确保资本最大程度保全。这也构成了企业会计准则由早期的收入费用观向现在的资产负债观变迁的影响因素之一。

企业会计准则作为会计实务的具体规范，会计信息质量保证机制的构建是系统工程（葛家澍，2000）。比如我国就建立了完整的制度体系，包括与国际会计准则趋同的企业会计准则体系、内部控制、财务监控体系、会计信息化。同时，财务会计的新职能逐步被挖掘，比如反倾销会计、反垄断会计、低碳会计等。

（二）传统企业财务报告及其所受到的挑战

目前，财务报表三大报表（分别是资产负债表、利润表和现金流量表）或四大报表（还包括了全面收益表或股东权益变动表）表内项目的分类列报方法已经延续了很长一段时间，并且在世界各主要国家或地区之间基本形成了一致的做法。总体而言，现行财务报表，除了现金流量表之外，实际上是基于“会计目标会计要素报表项目”的递进关系进行表内项目分类列报的，这与目标导向的财务会计概念框架研究导向是密切相关的。下面简要说明各张报表表内信息分类列报方法。

根据资产、负债和所有者权益三个会计要素，资产负债表由资产、负债和所有者权益三大部分组成。在资产部分，按照流动性进行划分是最普遍的做法；在负债部分，按照债务到期先后顺序进行划分。因此，资产和负债上都是按照流动性进行划分的。根据收入、费用两大要素分类方法，首先划分为收入和费用两大类。而对收入和费用的进一步细分，有关文献先后提到过三种做法：1.按照主营业务和非主营业务分类；2.按照核心业务和非核心业务分类（葛家澍，1999）；3.按照当期经营业绩和总括财务业绩分类。其中，第一种方法是经常采用的方法，我国就曾经采用这种方法将收入划分为主营业务收入和其他业务收入；第二种方法是美国注册会计师协会在1994年的《论改进企业报告》当中提出的旨在改进财务报表的建议之一；第三种方法，严格上说并不属于收入费用划分方法，而是利润表收入费用包括范围的观点。现金流量表是根据经济活动的性质和现金流的渠道进行分类，划分为经营活动产生的现金流量、投资活动以及筹资活动产生的现金流量。

现行财务报告模式局限性如下：1.重法律形式而轻经济实质；2.重成本而轻价值；3.侧重于企业历史经济活动而忽略未来可能经济活动；4.侧重于利润核算而忽视现金流量有关信息；5.财务报表信息披露内容的不完整性；6.财务报表项目不确定性与确定性逻辑混乱（葛家澍、杜兴强，2004）。而未来财务报告发展趋势可以简单概括如下：1.信息的单一性向多元性转变；2.通用报告向按需编制的专用报告转变；3.重视可靠性到重视可靠性与相关性转变；4.强调历史成本向公允价值转变；5.以有形资产为主向有形资产与无形资产并重转变；6.从表式信息向表式信息与图像信息并存转变；7.从货币计量向货币计量与非货币计量并重转变；8.从事后信息揭示向事后信息与前瞻性信息并存转变；9.从定期信息揭示向定期信息与实时信息揭示并存转变（葛家澍、杜兴强，2004）。

综上所述，传统财务会计制度精于把分割的业务以货币为中心“集成”为综合财务数据，是总括的显性资产投入与财务报表产出的效率分析，尽管在不同的时期都有改革的呼声，但总体上看还仅局限在对生成于传统会计核算流程的会计信息结构的解构（谢德仁，2010）。当前依然是从改进信息披露工作方式上寻求突破，这主要在两个层面展开：其一是将当今信息技术能力与投资者需求进行匹配。比如运用XBRL（extensibleBusinessReportingLanguage，可扩展商业报告语言）进行信息披露；其二是拓展了财务报告编制底线和基础，财务报告三重底线（也称作可持续发展报告）概念被提出。

三、企业财务报表列报变革――基于FASB&IASB财务报表列报初步意见的趋同项目

财务报表分析有助于挖掘财务报表信息的有用性，而财务报表表内信息分类列报影响了财务报表信息分析，从而影响到财务报表信息的有用性。财务报表表内信息分类列报主要影响的是财务报表分析中的比率分析。现行财务报表比率分析主要包括流动性分析、资产管理效率分析、盈利能力分析、长期偿债能力分析等方面。这些比率的计算，通常需要同时运用到不同财务报表表内信息。然而，现行财务报表各张报表之间报表项目分类方法的差异，影响了报表与报表的内聚性，从而影响了各张报表作为一个整体反映主体整体财务图像的能力，也必将影响到财务报表比率分析，最终影响到财务报表信息的有用性。

本文认为，从系统论观点出发，从财务报表分析角度改进财务报表信息分类列报，可以遵循如下的逻辑关系：

为了提高财务报表决策有用性目标（葛家澍、张金若，2007）应该提高财务报表表内信息有用性因为财务报表分析有助于提高表内信息价值所以表内信息分类列报的改革要利于报表分析表内信息分类列报应该满足的目标和原则。

2008年，FASB与IASB了《财务报表列报初步意见》讨论稿，该讨论稿提出了一些新的财务报表表内信息分类列报观点。虽然委员会并没有明确提出其分析角度是立足于财务报表分析，但其内容实际上正好符合了上述逻辑关系（葛家澍，2009）。因此，下文将对FASB与IASB财务报表列报趋同项目取得的初步意见的主要观点进行介绍，并在此基础上结合我国实际情况，分析我国《企业会计准则――财务报表列报》的改革。

两个委员会的目标是制定一份会计准则，取代各自原有的会计准则，规范财务报表信息的组织和列报。总体而言，财务报表列报准则是服从于财务报告决策有用性目标的，因此，财务报表列报准则的改革必须旨在提高财务报表信息的有用性，以帮助信息使用者进行资本配置方面的决策。为了取得这一总体目标，财务报表列报必须满足如下几项原则：

第一，财务报表应当是描述主体活动的内聚性的财务图像（葛家澍，2009）。不同财务报表之间的项目的关系应该是清晰的，主体的财务报表应该可以尽可能地相互补充。在这种方式下，财务报表列示的数据，应该是清晰阐述不同财务报表之间的信息的关系，应尽力寻找到恰当的列报方法使这些信息容易被理解。内聚性目标，主要是针对目前主体财务报表提供的信息缺乏一致性而言的。没有任何一张报表是单纯服务于单一目的的，也没有任何一张报表可以提供决策有用的全部财务信息。因此，必须关注报表之间相关数据的关系。现行财务报表当中确认的交易或事项，并没有在每张报表中按照相同的方式进行描述或分类，这使得信息使用者很难理解某张报表中的信息与其他报表中的信息之间的关系。为了取得内聚性目标，不同财务报表之间应该在线性项目层次上具有内聚性。具体而言，在各张财务报表中，某项资产或负债与该项资产或负债的变动产生的影响，应该以相同或相似的位置列示，使得财务报表使用者能够识别不同财务报表之间的相关信息的关系；主体能够将现金流量表的大多数线性项目与全面收益表的项目连贯起来，因为它们都属于流量财务报表，是反映当期资产和负债变动原因的。如果当期产生现金流、收益或费用项目的某项资产或负债，在期末没有被确认继续财务状况表，将会影响到连贯性。为了取得财务报表细分目标，征求意见稿建议，主体应该将创造价值方面的信息（即企业业务活动信息）与筹资方面的信息分开列示，并将业务活动信息进一步划分为经营活动和投资活动，根据融资渠道划分为业务活动筹集资金的活动，将终止活动与持续活动，将所得税信息与财务状况表和现金流量表中其他所有信息分开列示。

第二，财务报表信息的细分目标。主体应该采用相似的方式对各张财务报表的信息进行细分，使其有助于评估主体未来现金流量的数量、时间安排以及不确定性。会计主体在会计期间内发生了各种类型的交易或事项，财务报表需要以概括性的数字或词语描述这些交易和事项的影响结果。会计信息使用者对财务报表的不同项目、不同合计数是区别对待的。这就意味着财务报表数据的汇总程度或细分程度非常重要。过度概况或汇总的数据可能会模糊一些重要的信息。同样，过于细分的信息可能会使得信息杂乱无章，将重要信息掩盖在冗长的信息堆之中。在现行的财务报表列报中，对报表项目的列报，国际财务报告准则与美国财务会计准则缺乏足够的指南，执行中经常存在差异。

第三，流动性和财务弹性目标。财务报表信息应该帮助使用者评估主体满足其财务承诺的能力以及投资经营机会的能力。正因为如此，财务报表信息应该有助于评估企业长短期偿债能力、现金满足投资机会的能力等。

根据以上目标和原则，财务状况表、全面收益表与现金流量表采用了基本相同的报表结构，三大报表分类简表如表1所示：

从表1可以看出，财务状况表、全面收益表与现金流量表采用了基本相同的报表结构，或者说传统的资产负债表与利润表在报表结构上向现金流量表趋同，是由业务活动与财务结果的多因一果型模糊对应发展为业务活动与相应资源配置及运作效率的一因一果型完全对应。

原先企业状况是以会计要素的形式综合反映，是将会计语言的特定表达方式作为主体来反映企业活动，而未来财务报表列报方式则以企业具体业务活动分类作为主体，用相应的资源配置及运作效率与之对应，这样企业财务报表就同时明晰了业务活动与资源配置及效率的两类真实，因此较原先的仅指的会计信息真实更具有了信息含量，并且提升了会计信息的质量，尤其是透明度与相关性（温青山、何涛，2009）。

未来财务报表列报新方式改变了过去重视企业的交易性而忽视企业的本质在于财富创造，开始将企业财富创造的途径予以列示，经营活动、投资活动与筹资活动清晰地使企业在实体经济与虚拟经济上的资产配置及运作效率得以披露，无疑展示出了企业的商业模式，这才是真正意义上的会计与企业本质的对称，会计也才有可能摆脱传统观念上的技术观而具有了契约化制度观。

我国财政部在2009年9月2日了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）》，其中着重对财务报表列报问题提出了自己的意见，即在财务报表中引入综合收益是可取的，财务报表列报第二阶段讨论稿提出的列报结构和项目的出发点是满足成熟市场中理性投资者进行投资决策的需要。但中国市场的实际情况是，市场成熟度不高，投资者理性程度不够，依赖财务报表进行投资决策尚未完全形成主流，财务报表的作用更主要是用于企业业绩的考核与评估。若按财务报表列报第二阶段讨论稿提出的方案改变报表结构和项目，将给企业带来较高的信息转换成本（温青山、何涛，2009），甚至涉及对我国现行法律法规的修订问题（葛家澍、张金若，2007）。

因而本文认为财务报告“双轨制”的过渡性制度安排是必要的。财务报告“双轨制”是指财务信息由一元性向两元性的过渡，有两种可供选择的方式：其一是将两类会计信息真实方式以相同的重要性予以并列报告，但表外信息披露还以原有方式进行；其二是将原先的报表体系作为核心而将未来财务报告体系以附表的形式披露。这两种方式的“双轨制”实际在信息技术上已经完全能够实现。

【参考文献】

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［8］葛家澍.试评IASB/FASB联合概念框架的某些改进――截至2008年10月16日的进展［J］.会计研究，2009（4）：3-11.

［9］谢德仁.财务报表的逻辑：瓦解与重构［J］.会计研究，2010（10）：30―37.

财务报表间的关系范文篇2

1.信息披露不完整。具体表现在：1）现行财务报告所提供的信息主要是面向过去的历史信息，并且统一运用货币计量，对使用者未来决策有重要参考价值的信息，如猜测信息、人力资源价值、主要管理人员的素质等被排除在财务报表、甚至是财务报告之外；2）对企业履行社会责任的信息，财务报告中长期被忽视，而由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产；3）由于报告用户的信息需求和获取信息的途径各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足通用的财务报告了，随着新的会计环境下财务分析职业的兴起，市场和财务信息使用者正在呼唤财务报表以外的某些特定需要的差别报告。

2报告目标过分强调为国家宏观经济管理和调控服务。现行财务报告所提供，会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求。财务报告成为国家实行财政税收和物价政策等的主要手段和重要依据之一，这种报告模式产生于计划经济，财务报告的主要职能是为政府宏观经济管理服务。在社会主义市场经济日益完善的情况下，企业已经成为独立经营、自负盈亏的经济实体，投资主体呈现多元化的格局，财务报告目标应转向满足和企业有直接利益关系的相关集团，如投资者、债权人和社会公众等的信息需求。

3过于强调信息的可靠性。现行财务报告模式是立足于企业已发生的确定易和事项，基本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表，它对使用者决策所需信息的相关性较低[1].财务报告的可靠性大多来自历史资料，以历史成本模式所生成的财务信息，虽然具有较高的可信度，但无法满足决策有用性的要求。尽管《企业会计制度》规定提取八项减值预备，这在一定程度上弥补了历史成本和现行市价形成的差距。但是，在整个财务报告体系中，历史信息仍占绝大的比重，使得许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的现金流量猜测性信息被排除在财务报表甚至财务报告之外。

4滞后性十分严重。依据传统会计惯例一般是按年度披露会计信息，这一方面是基于人们对年度财富分配的需要，另一方面是因手工会计下的信息披露成本的考虑，这种基于会计分期假设定期编制的财务报表具有滞后性，严重影响了信息的及时性。尽管过去和现在的财务信息和将来的财务信息有一定的相关性，但其肯定不能代表未来，投资者、债权人和财务分析人员对猜测性财务报告的需求日益增强。提高财务信息的反馈价值要求信息及时报告，这是因为使用者的决策是不间断地进行的，他们希望随时得到决策所需要的信息。

二、我国财务报告体系改革的原则

为了实现财务报告的目标，在对财务报告体系进行改革时，应遵循以下原则：

1财务会计改革为先导原则。财务报告只是财务会计系统中最终的信息输出，它和系统内信息的来源、记录、加工、传送的方法和规则等紧密联系在一起，任何对财务报告的重大改革，都要考虑财务会计系统的改革。比如，为了能反映企业经济活动的真实性，就必须对一些现有财务报表中未列入的项目进行充分披露，包括衍生金融工具、自创商誉、养老金等，只有在财务会计解决了其确认和计量方式以后，才能纳入财务报告的范畴。

2表内优先原则。财务报告是由财务报表逐渐演变而来的，财务报表是财务报告的核心内容，有助于外部使用者进行经济决策的财务信息主要是由一系列基本财务报表提供的，其原因在于表式财务报告的格式固定和以数据进行反映的优点[2].财务报告的改革应优先改革财务报表，虽然《企业会计制度》中新增了三种辅助报表，但是和国际惯例来比较，我国的财务报表仍然不符合多层面模式，我们较多考虑财务报表的真实性和可靠性，而对其有用性和相关性考虑得较少。

3满足需求原则。财务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足和企业相关的利益集团的信息需要，以便维持和发展这些利益集团对企业的贡献和支持。为此，应该采用规范法和实证法相结合的方法确定使用者的具体信息需求，首先利用规范法来推断出财务报告使用者的信息需要、利用信息的动机和使用信息的方式，然后利用实证法来检验规范法结论的现实性，两者互相补充，互相促进，从而建立切实可行的财务报告框架体系。

4有效披露原则。有效披露原则要求财务报告中的信息对于使用者的需求来说都是有效的。对于披露信息的企业来说，超量信息并没有发挥任何功能，只会增加成本而不会由此获利；使用者也没有能力去运用过量的信息。在财务信息强制披露中，政府应考虑有效披露原则；当企业自愿主动披露财务信息时，也需要根据所提供信息的被利用情况，确定哪些属于过量信息，出于降低成本的考虑而不再予以披露。

5成本效益原则。财务报告的成本是指企业在提高或扩大报告信息披露的质量或数量中，付出的劳动代价和可能发生的各种不利因素，主要包括：

处理和提供信息的成本、诉讼成本、竞争劣势等。其效益是指企业在改进报告信息披露后所获得的收益，包括资本成本的降低、进入更具有流动性的市场、提高的企业声誉等。当然，在现有的计量理论和技术条件下，要准确计算对外披露信息的成本和效益是不现实的。尽管如此，人们在确定财务报告内容、披露方式和披露频率等新问题时，仍需要对成本和效益因素进行衡量和判定。

三、我国财务报告体系的改革方向

对现行财务报告体系加以改进时，一定要解决好继续和发展的新问题，要改革和会计环境不相适宜的部分，进一步和国际会计准则接轨。总的来说，对报告体系的改革应是一种扬弃，主要包括以下几个方面：

1加强财务报告目标理论探究，为财务报告模式的改进提供坚实的基础。从本质上看，“经管责任观”和“决策有用观”两种目标之间并不存在根本的冲突，而是互相联系、互相补充的。我国财务报告目标应是两者的有机结合，既向报告使用者提供有助于决策的财务会计信息；又能用来作为评价企业管理者经济责任和社会责任履行情况的尺度。财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具首先应为企业实现其目标服务，具体地说，财务报告应在不损害企业利

益的基础上尽可能满足和企业相关的利益集团的信息需求，国家通过间接的方式进行宏观经济管理，其所需要的信息也可以通过经常性的抽样调查等间接方式获得。进一步淡化财务会计和管理会计报告内容的界限，未来两者融合的程度将会越来越大，即管理会计“外化”为财务会计的成份将增加，促使财务报告目标得以充分实现。

2进一步完善以三大财务报表为核心的报告体系。现行财务报告体系是以资产负债表、损益表和现金流量表为核心的单层报告模式，该模式是以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和披露。未来的财务报告应该着眼于用户，为他们提供在市场经济中和企业的发展、竞争能力、风险等一系列相关的财务信息。建议将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分，对于核心会计信息，应该更加注重其计量的可靠性；对于非核心会计信息。则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。尤其应该注重在财务报表中披露能够表明财务弹性、投资报酬和变现能力的相对值会计信息。

3丰富和规范财务报表表外信息披露的内容。随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，表外信息（包括报表附注和其他财务报告）在整个财务报告系统中的地位日益突出，对使用者正确理解报表数据和判定报表质量有重要意义。在会计发达国家，表外信息的长度已大大超过财务报表本身的长度，表外信息构成财务报告体系十分重要的内容。以美国注册会计师协会《改进企业报告———着眼于用户》（又称Jenkins报告）为例，福克思公司的表外信息多达16个，其篇幅约占20页，而报表本身则只有4页，从中可以意识到表外信息的地位，已成为使用者正确理解报表数据和判定报表信息质量不可或缺的组成部分。

在我国，表外信息的内涵却很少有人进行专门的探究，基层单位及财会人员也不熟悉它的意义和披露方法。我国已经加入WTO，要求会计改革尽快和国际惯例接轨，重视表外信息的功能，要完善相关的法规制度，有计划地规范不同企业表外信息的揭示方式，逐步加大报表附注中非财务信息和其他财务报告的披露力度，以满足报表使用者对决策有用信息的需求。通过旁注、脚注、附表等形式对基本报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息；鼓励企业编制财务情况说明书、猜测报告、分部报告、全面收益报告、人力资源报告、管理当局的讨论和分析、差别报告、物价变动影响报告等，为信息用户的决策提供较强相关性的信息[3].

4变革财务报告的报告模式。随着我国融入经济全球化进程的加快，面对强大的外部竞争压力，迫使我国财务报告体系发生革命性变革。在计算机随机寄存功能的支持下，财务信息的日常揭示成为可能，不同期间的财务报表可以随机产生，通过事项法和建立实时报告系统，彻底解决财务信息滞后的新问题，及时向投资者提供决策有用的多方位财务信息。另外，随着信息技术的普及应用，纸质财务报告的印刷和传递方式将被在网上信息取代，使用者通过Internet访问企业的数据库，借助计算机强大的信息处理能力，及时地获取并处理有关的信息。在信息的表达方式上，也将更多地运用图形和音像方式，使信息的表达更形象、更直观，更易于被使用者接受和理解。企业ERP系统的建立、完善及其和Internet的成功和合理的对接，是全面提升企业管理水平、实现财务报告改革的关键。

参考文献

[1]葛家澍，陈少华。改进企业财务报告新问题探究[M].北京：中国财政经济出版社，2002.

[2]吴联生。上市公司会计报告探究[M].大连：东北财经大学出版社，2001.

[3]姚正海。有关财务报表表外信息的披露[J].财务和会计2002（4）。

财务报表间的关系范文

关键词：财务报表；资产负债表；现金流量表；利润表

中图分类号：F231.5文献标志码：A文章编号：1673－291X（2010）32－0142－02

众所周知，我们国家在编制财务报表的过程中，越来越强调资产负债表的重要性，同时我们也知道各个财务报表对于能够正确地反映企业的财务信息都非常的重要，它们只是反映的侧重点不同。资产负债表反映了企业一定时点的财务状况，利润表反映了企业一定期间的经营成果，现金流量表反映了企业一定期间现金及现金等价物流入流出的状况，所有者权益变动表反映企业一定期间所有者权益各个组成项目的变动情况。各财务报表之间相互补充，紧密联系，共同向信息使用者提供准确有效的信息。我们所说的对企业进行财务分析，主要是指对企业的财务报表进行分析，在分析的过程中，要综合全面的分析各个财务报表，只有这样才能做出准确的评价。

一、各财务报表项目之间的关系

各个财务报表不是孤立的存在的，它们只是从不同的侧面分别反映了企业的

财务状况、经营成果、现金流量及所有者权益变动情况，都是对企业交易事项的反映，因此，各报表之间存在一点的勾稽关系。

（一）资产负债表项目和利润表项目之间的关系

资产负债表是静态报表，它反映的是一定时点的财务关系：负债+所有者权益＝资产。利润表是个动态报表，它反映的是一定期间的经营成果：利润＝收入－费用。下面我们推导一下资产负债表项目和利润表项目之间的关系。

期初：期初资产＝期初负债+期初所有者权益

期末：期末资产＝期末负债+期末所有者权益

期间：本期净利润＝本期收入-本期费用

则：资产＝负债+所有者权益（表示增量）

所有者权益＝资本+留存收益＝投入资本+留存收益转增资本部分+留存收益

净利润＝向投资者分配的当期利润+留存收益+留存收益转增资本部分

由此可得：资产－负债＝所有者权益＝投入资本+留存收益转增资本部分+留存收益＝投入资本+净利润-向投资者分配的当期利润

简化得：所有者权益＝投入资本+未分配利润

若当期投入资本为零并且未向投资者分配利润时：所有者权益＝净利润

在满足上述条件下，使用者权益的当期增量等于当期所获得的净利润，因此资产负债表和利润表项目之间存在一定的勾稽关系。

（二）资产负债表项目和现金流量表项目之间的关系

现金流量表同利润表一样，也是动态报表，反映了企业一定期间的现金流量状况。当企业发生一件交易事项时，只要是涉及到现金及现金等价物，一般同时会影响资产负债表和现金流量表；当不涉及现金的交易时，一般只会影响资产负债表。因此，现金流量表只是对企业的现金的流入及流出进行反映。下面我们以销售商品、提供劳务获得收入为例，来说明这两个报表之间的关系。

经营活动产生现金流（销售商品、提供劳务收到现金）＝销售商品、提供劳务产生“收入和增值税销项税”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）

应收账款、应收票据、预收账款是资产负债表中的账户，而销售商品、提供劳务收到现金即会影响到资产负债表中的“货币资金”账户，也会影响现金流量表中的“经营活动产生现金流量”项目。

另外，企业在编制现金流量表时，一般会使用调整法编制，就是根据本期发生的全部经济业务，通过对资产负债表和利润表的全部项目进行调整编制，因此现金流量表项目和资产负债表项目也存在一定的勾稽关系。

（三）利润表项目和现金流量表项目之间的关系

这两个报表很难用一个具体的公式来反映其报表项目的具体关系，但是可以理解的是，这两个报表都是对企业一定期间经济业务的反映，唯一的区别是现金流量表是以现金的收付实现制为基础编制的，反映企业现金的流动情况，而利润表的编制是以权责发生制为基础编制的，其各个项目的确认都是采用的应计制，而不是实收制。

另外，在企业编制现金流量表时，一般采用的是调整法，其中就有对利润表的项目进行调整求得经营活动产生的现金流量。实际上对于企业经营活动的计量，若采用权责发生制计量就是利润表中的营业利润，若采用收付实现制为基础计量就是现金流量表中的经营活动产生的现金流。再者，编制利润表中的过程中分为营业收支和营业外收支，其中影响营业收支的事项一般是影响经营活动产生现金流的事项，而影响营业外收支的事项一般会影响投资活动现金流和筹资活动现金流。因此，利润表和现金流量表看似没有关系，实质上二者关系密切。

（四）所有者权益变动表项目与其他报表项目之间的关系

所有者权益变动表反映的是一定会计期间所有者权益各个组成项目的变动情况。资产负债表内所有者权益各个项目的期末余额和期初余额之差就是今年所有者权益各个项目的总变动情况，只是所有者权益变动表把引起所有者权益各个项目变动的因素一一列举出来，把所有者权益变动情况反映得更加清晰而已。

所有者权益变动表和利润表有一定的内在联系，因为利润表中的净利润是所有者权益变动表中未分配利润的来源，利润表中最终的净利润会转入利润分配中，最终会反映在所有者权益变动表中，所有损益类科目期末余额都为零。

现金流量表和使用者权益变动表没有比较显然的联系，难以用数学式子来表示二者的关系。但是它们都是对企业财务信息的反映，都是从两个比较狭窄的方面反映企业的财务信息，因此二者有一定的交集。比如，所有者投入现金资产，会导致现金流量表中的筹资产生现金流项目的变动，也会引起所有者权益变动表中实收资本项目的变动，因此，一般引起所有者权益项目变动的事项若会引起现金变动时，该事项就会引起现金流量表内项目的变动。所以，这两个报表之间有着密切的联系。

二、各个财务报表的局限性

各个财务报表在向信息决策者提供信息时，都存在自己的不足之处，各个财务报表所提供的信息都是有限的，一种财务报表一定不可以满足各种信息使用者的需要。

（一）资产负债表的局限性

资产负债表反映的是企业在一定时点资产、负债和所有者权益的存量情况，它可以反映企业的偿债能力，但是不能反映企业的盈利能力，信息使用者不能够通过该表了解企业的经营活动带来的收入状况。

（二）利润表的局限性

利润表是以权责发生制为基础编制的，反映企业一定期间内的经营成果，信息使用者在进行投资决策时，一般首先会看企业的盈利能力，而利润是反映企业经营成果和盈利能力的重要指标，但是利润指标也有其局限性。利润只是企业一定期间内的经营成果，只是一个综合的数字，却不能反映企业的盈利质量。比如，当企业本期销售收入很多，但是赊销收入占有很大的比重，坏账比例也很大，则实际流进本企业的利润就不会那么多，因此会相对地夸大本企业的盈利能力，使其外表看起来一个利润非常大的企业，实际上却不能按时发工人工资，没有充足的现金供企业支配，因此，若信息使用者只看到利润指标，而忽视了利润的质量，往往会做出错误的决策。再者，当利润的质量不好、企业持有的现金较少时，不能维持持续经营的需要，因为企业再生产必然需要一定数量的现金来购买原材料等。

（三）现金流量表的局限性

现金流量表反映的是一定时期内的现金流量状况，它仅仅反映的是现金及现金等价物的流量状况，却不反映现金以外的资产，能够提供的信息范围比较狭窄。因此，现金流量表不能单独使用，必须和其他报表结合起来分析，比如和利润表结合起来分析才能够了解企业的利润质量及企业的现金是否充足。

（四）所有者权益变动表的局限性

所有者权益变动表是反映企业一定期间的所有者权益各个项目的变动情况，它既不能反映财务的整体状况，也不能反映企业当期的盈利状况，因此它只能作为一个辅助报表，不能作为主表。该报表为其他报表服务，提供与所有者权益变动有关的信息。

（五）各个财务报表是一个统一整体

各种财务报表在提供财务信息时，都有本身的局限性，单独一种报表完全不能满足信息使用者多样化的需求。信息使用者是多种多样的，包括管理者、投资者、债权人、供货方、职工等，他们需要多样化的信息用来评价企业的盈利能力、发展能力、偿债能力等。由于报表本身的局限性，各种财务报表应该形成互相补充的一个完整的整体，共同向信息使用者提供完整有效的财务信息，使信息使用者能够做出正确的决策。否则只会断章取义，不能全面了解企业的财务信息，从而做出错误的决策。

三、总结

财务报表分析是为了分析企业过去的财务状况并预测企业未来的财务状况和经营成果。任何一个运行正常的企业，都应该具有优质的资产，赊销比例应该保持在合理的范围内，净利润中的现金应该保持一定比例之上，企业内的现金流量应该充足，以维持企业的正常运转。因此，信息使用者在进行投资决策时，一定要综合利用各个财务报表，对企业的财务状况和经营成果进行综合系统的评价，对企业的偿债能力、资产管理能力、盈利能力和市价比率综合的考虑。把四种财务报表看成一个完整的整体，综合利用，整体分析，只有这样，才能获取准确有效的财务信息，成为投资者了解公司状况、进行决策的重要依据。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则――应用指南[S].2006.

[2]玛丽・E・巴斯，李红霞.将对未来的估计包含在今天的财务报表中[J].会计研究，2007，(9).

[3]黎云凤.财务报表的局限性及改进[J].中国管理信息化，2010，(12).