固定资产报废审计报告篇1

第一章总则

第一条仪器设备是国有资产的一部分，任何单位或个人在未经办理报废手续之前不得私自处理学校的仪器设备。

第二条实验室与设备管理处是学校教学仪器设备的归口管理单位，负责审批、回收、处置学校的报废设备。

第二章报废仪器设备审核的指标范围

第三条从使用年限上划分：

（一）计算机及整理测试仪器设备，使用年限5--10年，故障多，多次维修仍无法达到其基本性能指标。

（二）机械设备，使用年限达10年以上，故障多，多次维修仍无法达到其基本性能指标。

（三）机、电、光等一体化设备，使用年限10年以上，故障多，多次维修仍无法达到其基本性能指标。

第四条从仪器设备使用效能上划分：

（一）经技术鉴定，仪器设备虽完好，但各项指标无法满足教学科研最低标准和要求，且不能改装利用，属淘汰的仪器设备。

（二）经技术鉴定，仪器设备损坏严重、无法修复或虽能修复，但累计修理费已接近或超过原仪器设备价值的。

（三）超过安全使用期限，继续使用可能发生危险，引起事故的仪器设备。

（四）属国家主管部门按有关规定必须报废的仪器设备。

第三章报废仪器设备报废程序及有关规定

第五条仪器设备报废一律由使用单位提出申请，经实验室与设备管理处同意后，填写《鲁东大学教学仪器设备报废申请表》并写明报废理由。

第六条由实验室与设备管理处、财务处、审计、资产与后勤管理处等有关部门的管理人员和技术人员成立仪器设备报废鉴定小组，对申请报废的仪器设备进行逐台鉴定，并出示鉴定意见。

第七条经报废鉴定小组鉴定确定报废的仪器设备，原价值在5万元以上的，由实验室与设备管理处审核、汇总，报主管校长审批。

第八条由仪器设备资产管理部门协同财务处办理报废仪器设备的注销手续，并书面通知申请单位。

第九条使用单位应在报废仪器设备回收过程中，积极予以配合，由实验室与设备管理处统一回收到废品仓库管理。

第四章报废仪器设备的处置

第十条经批准报废的仪器设备应全部上交学校仪器设备管理部门，由实验室与设备管理处按有关规定统一组织处理。

第十一条上交的报废仪器设备须保持其完整性，使用单位不得自行拆除报废仪器设备部件，如发现擅自拆卸者，要按照《鲁东大学固定资产损坏、丢失赔偿赔偿办法》进行赔偿，对于确需从报废仪器设备中拆卸部件使用的，需由使用单位出具证明，并报实验室与设备管理处同意后方可拆卸。

第十二条对可转作它用的仪器设备，可按有关规定进行调剂，并办理转帐手续；对于教学科研中需要的报废仪器设备，可办理领用手续，领用后的仪器设备不再作为固定资产重新入帐，按低值设备由各单位入帐管理；对于需要捐赠或调拨的仪器设备，由使用单位提出报告，经学校领导批准后执行，需办理销帐手续。

第十三条经检查确无使用价值的仪器设备，应遵循公开、公正、公平的原则，对外竞价拍卖，以获取最佳的经济收益。

第五章附则

第十四条报废仪器设备的处置收入，全部上交学校财务处，并按有关规定分配使用。

固定资产报废审计报告篇2

关键词：行政事业单位；固定资产核算；存在问题；改进对策

近年来，伴随着我国市场经济的高速发展，各行各业对会计核算提出了更为严格的标准，财政部也在一定的时期内连续修改企业会计准则，实现会计准则与国际行规的接轨。而作为社会经济团体重要组成部分的各行政事业单位也面临着新的改革要求，尤其是随着政府综合财务报告试编工作在全国的广泛推广，各行政事业单位的会计核算将直接决定着政府会计信息的质量，而对于当前的行政事业单位来说，固定资产的会计核算占据着极为重要的位置。

一、行政事业单位固定资产核算存在的问题

(一)固定资产购置预算的问题

行政事业单位在购置固定资产时，必须具有前瞻性，做好充足预算。特别是购置一些大型机器设备及房屋构筑物等不动产方面，制定详尽准确的预算是非常重要的。但目前我国大部分的行政事业单位在编制此类采购的预算时还存在着一些突出的问题，例如：有些单位在编制部门预算时，由于没有足够数据分析、业务能力不足等原因，主观随意性较大，没有科学编制预算计划；此外，在预算执行过程中，不严格执行预算标准，出现已制定的预算计划无法满足实际支出，导致占用其他预算指标现象。同时还有部分预算单位用专款专用经费预算指标采购一些与项目不相干的固定资产作为他用。

(二)固定资产入账时间的问题

企业会计准则规定固定资产要同时满足以下两个条件才能予以入账，一、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，二、该固定资产的成本能够可靠地计量。由于我国行政事业单位实施的会计核算基础是收付实现制，在大部分时候行政事业单位是以付款时间确认固定资产入账时间，但由于报账手续繁琐、组织联合验收等各方面原因导致延迟报账，而会计核算往往是从付款的下月起开始计提折旧，使得实物的所有权转移时间与入账时间有差异，容易出现固定资产的账面价值与实际价值不符。

(三)固定资产折旧的问题

行政事业单位有效的对固定资产计提折旧，不仅可以促进行政事业单位财务管理水平的提升，也能促进对该单位的固定资产进行有效的管理，保证国有资产完整。第一，目前我国行政事业单位固定资产计提折旧一般采用平均年限法和工作量法，在实际工作中，部分行政事业单位为了便于管理及账务处理方便，均一刀切使用平均年限法，折旧方法单一，无法针对一些特殊事项和特例固定资产进行有效的累计折旧，无法真实反映其实物价值。以车辆使用为例，车辆在实际使用过程中会出现加速消耗情况，往往出现车辆还未到达折旧年限，但实际已经报废，针对上述情况，车辆建议按行驶里程数计量的按工作量法计提折旧更符合实际。另外，对于一些前期损耗较大，更新换代较快的固定资产则更适用加速折旧法。第二，固定资产折旧年限不明确，目前我国各级行政事业单位固定资产的折旧年限按照国家各省厅印发的《行政单位资产配置标准》确定折旧年限，里面仅明确办公类固定资产，而一些专用设备只能参照企业会计制度规定的年限。第三，我国行政事业单位的固定资产是近两年才开始陆续计提折旧，而历史挂账的固定资产目前仍然没有明确的文件规范如何进行账务处理，而使得各行政事业单位账务系统上挂接的固定资产出现账实不符的现象。

(四)固定资产报废的问题

大部分行政事业单位对固定资产重使用，轻管理，各单位的固定资产管理员更换频繁，报废审批流程过于繁琐等一系列原因导致固定资产报废不及时，多年累积已达到报废年限的固定资产仍挂在账上不作处理，账实严重不符。

二、行政事业单位固定资产管理的对策

(一)加强会计预算监督与管理

在对固定资产购置的时候，必须进行科学预算编制，在预算的编制过程中防止预算编制与实际二层皮的现象，无法体现预算计划的精髓。根据行政事业单位自身的情况，制定合理的购置预算，首先从总体的预算思路着手。要努力实现以“目标为导向，过程为主线，预算、预测分析为工具的全面的固定资产预算管理体系”，建立起“目标——计划——预算——控制——分析”的完整环节及链条，涵盖固定资产从购买前到使用的所有方面，确保预算目标的精准实现。在实施预算的阶段，各单位要加强内部和外部的监督，建立监督体系，公开透明行政事业单位购置固定资产的相关信息，例如在建筑办公楼时，要公开招标信息，公开预算金额，在购置机器设备的时候，同样也要公布机器设备的用途、购进价格。核算会计严格把关，严禁乱用指标，财政部门联合审计部门定期对预算及执行情况进行检查，把这一项作为领导考核的一项重要指标，引起领导高度重视。

(二)改进折旧方法，明确折旧年限，允许补提折旧

在行政事业单位固定资产计提折旧方面，可以全方位的引进企业有关固定资产计提折旧的方法和年限，实现行政事业单位和企业会计核算的有效衔接，这也符合下一步政府综合财务报告编制工作的要求，在引入企业固定资产计提折旧的方法和年限后也应该根据行政事业单位的性质针对不同的固定资产选择相适应的计提方法和年限。而对于固定资产所有权转移时间和入账时间不一致的情况，要求核算会计在账务处理上补提折旧，从而确保各行政事业单位固定资产的账面价值能够真实的反映各单位固定资产的真实情况。

(三)指定专人管理，减化报废流程

单位固定资产管理不善的原因：一、没有指定专人管理，固定资产的管理从大的方面讲由新购录入卡片到调拨，原值增加、减少到报废，小的方面讲从存放地点、使用管理部门到使用人等细节的环节，看似简单的工作，而实际固定资产管理人却是单位后方的一个“大管家”，一定要指定责任心强、工作相对稳定的工作人员来担任。二、报废流程过于繁琐，固定资产报废从申报、核实、审批直到报废，其中的核实和审批环节手续过于繁琐，要求资料过多，审批时间过长，再加上某些审批部门工作人员办事不力，报废需要耗费大量的精力致使单位不愿意去做。如果能适当减化报废流程，能像我们日常的管理工作一样，再加上指定专人管理，那各单位的固定资产管理工作一定能做的更好。

三、总结

近年来，政府财务信息逐年做到公开化、透明化、精准化，固定资产核算数据的准确性直接关系到财务信息公开的质量。因此，我国目前行政事业单位固定资产核算的改革势在必行。国家应尽快出台相关文件，使资产核算管理有据可依。明确固定资产折旧年限和方法，适当简化固定资产报废手续，而各行政事业单位自身更要加强固定资产的管理，完善内控制度，单位从上到下高度重视，作为日常的重要工作来抓。各单位至少一年进行一次全面清查盘点，财政部门会同审计部门对各单位固定资产进行监管，定期抽查，并形成长效机制，把固定资产管理列入领导考核的一项重要指标。通过上述方式，改进固定资产核算方法和管理模式，能够弥补过去管理中的存在的漏洞，向科学化、规范化管理迈进，助推财政管理体制改革发展。

参考文献：

[1]徐莹，徐音.事业单位固定资产计提折旧问题研究[J].经济师，2014(09).

[2]王栋一，杨华.新制度下事业单位固定资产计提折旧的影响[J].中国农业会计，2013(03).

[3]吴亚炳，刘伯全.事业单位固定资产计提折旧的探讨[J].会计师，2012(03).

[4]程锋箴.行政事业单位会计核算现状及改进措施探讨[J].行政事业资产与财务，2016(31)

固定资产报废审计报告篇3

1.1医院固定资产的确认

将一般的设备从500元以上调至1000元以上，将专用的设备从800元以上调至1500元以上，提高固定资产的单位价值，缩小固定资产的管理范围，并减少医院对固定资产管理的难度。

1.2医院固定资产的分类

(1)将此前的“图书”类更改为“图书、档案”;

(2)将此前的“一般设备”更改为“整理设备”;

(3)将此前的“其他固定资产”更改为“家具、用具、装具和动植物”。

1.3医院固定资产的折旧

医院在固定资产的管理过程中，需根据资产的不同性质对其折旧年限进行合理的确定，使之能正确地计算固定资产的折旧，准确地反映出医院固定资产由于磨损和耗损而转移到医疗服务价值中去的那部分固定资产价值，真实反映医院的资产和净资产，揭示医院固定资产的实际价值，对国有资产的保值增值提供客观评价依据。

1.4单位财务管理绩效评价

通过增加“单位财务管理绩效评价”的项目，为医院的固定资产管理提供了依据，使固定资产的管理与医院相关工作人员的绩效评价相挂钩，实行奖惩制度，促进员工的积极性，提高工作效率及准确性。

2医院固定资产管理中存在的问题

2.1管理意识淡薄

部分医院对固定资产缺乏专门的管理机构或专人负责，管理责任、权限不明。设备科、医疗器械采购办、总务科、设备使用科室等没有严格的权限界定，部门之间缺乏沟通，一旦出现问题时，责任不清，相互推诿，无从追偿。

2.2制度不完善

医院固定资产从申购、验收、领用、调拨到报废、处置等各个环节，没有执行严格的审批约束机制，缺乏对固定资产实物形态有效监管，导致固定资产利用效率不高，管理混乱造成固定资产的闲置、损耗和流失问题严重。

2.3购置不合理

在购置固定资产前，部分医院缺乏统筹规划，没有充分的可行性分析、效益评估、市场调研等。没有执行规范的采购审批程序，导致固定资产的购置往往取决于个人的意志，盲目购买所谓价高质优且功能复杂的产品，然而在实际工作中利用率低，长期闲置造成资源和财力的浪费。2.4处置不合理在对固定资产的处置环节上，部分医院对报废、调出、捐赠等固定资产未按规定组织有关部门进行技术鉴定和正确估价，甚至未经审核、审批程序即自行处置，滋生私下交易，低价转让、出售等现象，造成国有资产流失。

2.5账实不符

(1)大型医疗设备购置程序复杂，若信息不畅又没有发票，容易造成错记、漏记。

(2)固定资产报废时间跨度很大，并且科室申请销账时间、市卫计局和财政局审核报废设备时间、实物资产处理时间，均不在同一时点。

(3)医院科室迁移、改造装修，没有及时进行清点工作。改造后，导致国有资产大量丢失。没有实物，无法鉴定，资产核销审批手续难以通过，资产账面悬置。

(4)资产管理人员由于轮岗需要，更换频率较快，造成资产责任人对资产的认识和管理概念难以建立，加上病房往往追逐利益，仪器设备等资产透支使用，保养意识淡薄，移交、监交制度执行不严，一旦出现资产损坏、遗失等问题，相互推诿，责任不清，无法追偿。

3医院加强固定资产管理的措施

3.1增强固定资产管理的意识

领导要起到带头的作用，加大宣传，促使员工重视对医院固定资产的管理，从思想上认识到固定资产的地位和作用，树立资产效益的意识，树立节约的意识，防止盲目投资，让资产真正发挥应有的作用，实现资产的保值与增值。

3.2建立固定资产的管理制度

财务部门负责总账和一级明细分类账，固定资产管理部门负责二级明细分类账，使用部门负责建卡(台账)。对大型医疗设备实行责任制，指定专人管理，制定操作规程，建立设备技术档案和使用情况报告制度，并根据各科室每月报来贵重仪器使用情况、收入等数据，进行“贵重仪器效益分析”，提高固定资产利用率，并为领导决策提供科学依据。设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算，并在固定资产明细账中登记每项固定资产入账成本中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占有的比例。对出租、出借的固定资产设置备查簿进行登记。建立固定资产日常保养、维护和维修制度，建立岗位责任制，确保固定资产的正常使用，发挥其最大效用。

3.3建立固定资产管理部门，规范固定资产管理工作

(1)设立财务部门、固定资产管理部门、固定资产使用部门。将固定资产管理的职责和分工划分明确，责任落实到部门和负责人的头上，合理配置和科学使用医院固定资产。

(2)在设备的入库、验收、保管、使用、调拨、维修、报废、核销、处置等各个环节中，加强管理人员与相关部门的沟通，相互之间及时核对资产的进、销、存，确保账账相符。

(3)建立清查盘点制度，每年至少进行一次全面固定资产清查盘点，对于盘盈、盘亏的固定资产，及时查明原因，根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务处理，保证固定资产账实相符。

(4)处理所有历史遗留问题，一次性的理清账实不符的现象，使之后的固定资产管理工作能够规范地操作和进行。

3.4医院固定资产的购建

(1)购买10万元以上属于政府采购规定的医疗设备，购置计划应上报财政局、卫计局和当地政府采购部门，批准后，进行政府委托公开招投标。

(2)购买10万元以下的设备，在采购活动开始前必须获得政府采购监督管理部门的批准才能进行医院内部议标，要求必须有3个以上具有资质的公司参加公开招投标，并由院领导、监察科、财务科、设备科、设备使用科室成立议标小组，作详细记录，做到公开、公平、公正。

3.5医院固定资产的报废

(1)对于达到报废年限的固定资产，由设备维修部门技术鉴定，能维修正常使用的，可继续投入使用，不再计提折旧，另册管理。对于没有修复价值的固定资产不再进行维修。

(2)医院固定资产的报废必须经过有关技术部门鉴定，达到报废标准才能申请报废，并将报废资料上报财政局。经财政局审查、审核通过后，才能正式报废。避免报废工作的不合理、不严谨导致的资产流失，有效地保护国有资产。

3.6固定资产管理的信息化

利用计算机技术和信息化技术的管理软件，对固定资产的购置、入库、使用、报废等情况及时、准确、高效地作详细记录，并将固定资产的信息全部保存在云端。将固定资产的数据资源在院内进行共享、共用，使相关人员能够实时查看和掌握固定资产数据，防止资产闲置浪费，提高资产利用率。同时将所有资产数据上传到财政网，通过专人专网的方式，将两者进行同步。实行计算机网络条码管理系统，实现财务部门与资产管理部门实时核对账目，对固定资产进行全面监控，随时动态掌握其资产状况。

4结论

固定资产报废审计报告篇4

一、固定资产管理的内部控制制度执行情况的审计重点

高校固定资产增加、减少和开展固定资产清查等工作的内部控制制度是否健全，是否对固定资产管理实行职务分离控制，所建立的内部控制制度是否科学、合理、有效，重点需对内部控制制度进行符合性测试和实质性测试；

高校是否建立固定资产的增减可行性论证、审批、检查、核算、使用效率的考核，重点查看考核的状况，考核是否有效的实施。

二、固定资产增加环节的审计重点

固定资产的采购是否年初有预算，查看可行性论证的经济分析是否符合年初的预算、是否追加资金，特别对新建的教学楼、实训楼等基建项目、实验实训室建造项目、大型仪器设备购置需进行重点审计。对年初无预算、或者预算资金不足的项目而已采购或者建造的项目，查看其付款是追加预算，还是侵占其他预算项目的资金，审计人员在落实情况后，需对学院相关部门提出整改意见；

固定资产入账价值是否按实际支付的买价加相关税费（行政单位不含税费），入账价值是否真实、完整，对于接受捐赠、盘盈的固定资产，审计人员应审查是否入账、入账价值是否符合相关规定。特别对新建的教学楼、实训楼等基建项目、实验实训室建造项目、大型仪器设备购置需进行重点审计，为建造这些资产至交付使用前所发生的可归属于该项资产的专业人员服务费、勘察检测费等非主体支出是否计入固定资产价值；

固定资产后续成本支出是否真实、完整。对在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，审计人员应审查其改建、扩建的成本是否增加固定资产的价值，审查计价是否准确。

三、固定资产减少环节的审计重点

固定资产的报废、毁损、出售、盘亏等减少情况是否执行《行政事业单位国有资产管理办法》，减少情况是否经过主管部门的批准，是否手续齐全，主体和附属设备数量是否明确，对于固定资产的减少是否做到账实相符；

没有达到规定使用年限而报废、毁损的固定资产处置，是否经过有关人员作出技术鉴定，拆卸的报废设备及附属设备是否完整无缺，资产管理部门如何处置，有无低价出售、损失浪费等情况，变价收入和清理费用是否正确按规定处理；

闲置不用或不需用的固定资产，尤其对于闲置教学楼、实训楼、实验实训室、大型仪器设备的处置应引起足够重视，审查闲置固定资产的调拨、出租、出售、置换等处置方式是否合理，处置程序是否严格，财务会计部门是否按要求及时办理相关的账务处理，资产管理部门是否按要求办理相关的资产处置手续；

审查短缺固定资产盘亏的原因，是否明确责任、是否编制固定资产盘亏报告，是否经过按照相关的制度办理盘亏手续，防止出租、出借误做盘亏的现象，防止国有固定资产的非正常遗失；

固定资产是否依照相关规定计提折旧，是否科学合理的选择折旧方法，高校固定资产计提折旧的账务处理不同于企业固定资产折旧的账务处理，高校计提的折旧不计入高校支出，而是直接冲减“非流动性基金―固定资产”；

固定资产处置的变价收入和残值收入是否按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理，是否及时上缴国库。

四、固定资产清查环节的审计重点

高校是否定期或不定期的对固定资产盘点清查，清查结果是否形成有效的书面报告，清查报告是否就核实情况作出明确说明，清查报告中发现的问题及相关具体原因是否作出分析说明，清查报告是否提出了处理意见；

高校对固定资产进行清查是否全面彻底，遵循“谁拥有，谁负责”的原则，各责任部门要根据清查结果将未统计到的固定资产办理入账，对不清楚的固定资产要主动与资产管理部门进行核对，搞清楚资产的来龙去脉，不走过场；

固定资产清查是否将个人使用的固定资产落实到使用者，共用的资产落实到管理员，对于已经转移调动的资产是否办理转移调动手续，真正做到“谁用谁管”；

高校应当在每个会计期间的期末对固定资产逐步进行检查，检查固定资产的使用状况，重点检查昂贵精密的实验设备是否有专人保管，是否有专业的操作规章制度，是否存在技术陈旧、损坏、闲置等现象，查看固定资产是否存在减值迹象，对于这些情况审计应提出审计合理的处理意见和建议。

五、固定资产管理系统的审计重点

高校固定资产管理系统是否将资产名称、型号、数量、使用部门、管理员、责任人等信息及时更新，以便增加资产管理的透明度，提高固定资产管理工作的效率；

高校固定资产管理系统是否与财务系统实现数据共享，是否能为财务会计核算固定资产入账价值、资金来源、折旧金额、报废处理、计提减值准备等提供及时、准确的数据支持；

固定资产报废审计报告篇5

关键词：公立医院固定资产管理审计

随着我国经济的不断发展，加之医疗改革的不断深化，国家对卫生医疗领域的建设越来越重视，对医疗建设的投入也在不断增大。公立医院作为承担我国大部分社会公共卫生工作的主体，是国家加大医疗卫生投入的重点目标，而这部分投入主要就用于固定资产，因此，只有做到对公立医院固定资产更加完善的管理，才能保障公立医院提升综合实力，更好的发挥社会效益。

一、公立医院固定资产管理现状

固定资产是指预计使用年限在1年以上（不含1年）、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。公立医院的固定资产主要包括院内的医疗设备、医疗器械、建筑物等，是医院开展医疗、科研、教学等各项服务的物质基础，也是保障人民健康和卫生事业发展的重要条件。固定资产是医院资产的重要组成部分，能够反映公立医院的规模、医疗水平和综合实力，一般具有价值高、使用周期长、管理难度大等特点[1]。

公立医院固定资产管理是指以固定资产为对象进行的一系列计划、采购、组织协调和控制等工作的总称[2]。目前，多数公立医院都建立起归口分级管理的模式对固定资产进行管控，医院采购供应部门、设备部门、总务或基建部门、财务部门等各司其职，协同做好固定资产的购置管理、日常使用管理、建设管理、财务管理等工作。

二、公立医院固定资产管理中存在的问题

（一）购置管理中存在的问题

公立医院在新增固定资产时多数采用财政差额预算拨款，这在一定程度上使得医院在没有对购置的必要性和实用性进行充分论证的情况下盲目跟风选购所谓的先进设备[3]，可能会导致实际购置的设备并不能适应实际诊疗的需要，也使得配套的设施和服务形同虚设，从而造成固定资产的闲置和浪费，大幅降低了公立医院固定资产的使用效率。

（二）日常管理中存在的问题

在维修管理上，医疗设备的科技含量越来越高，各大公立医院只能以外修为主，对于大型医疗设备，只能以高价“买保”的形式由厂家来对其进行维修，使得医院维修费用常年居高不下[4]；在盘点清查和报废管理上，医院都普遍对盘点清查管理重视程度不够，部分医院报废管理工作的随意性也比较大；在固定资产日常使用过程中，有些设备的购置、安装和使用均分属于不同的部门，有些部门和科室不按规定登记、变更，使得设备从购置入库到出库安装再到日常使用的全过程涉及到的时间、数量、账目与实际有出入，资产的使用部门和管理部门登记的账目不符，无法核对，进而造成固定资产的流失。

（三）管理体制中存在的问题

公立医院的产权都是国家的，购买的设备等资产也相应地属于国有资产，这就使得有的医院对资产普遍存在重购置轻管理的情况，管理制度不健全，目标不够明确，落实不到位，还普遍缺乏独立于资产管理部门的监督机制。多部门交叉管理的情况还使得资产管理分散化，从而降低了固定资产的使用效率。同时，靠财政补助来进行人员开支、设备购买的机制，导致固定资产管理过程中的考核被忽视，无法形成激励机制，从而无法约束资产管理人员的专业水平、工作经验和责任意识等。

三、公立医院固定资产审计的关注点

为了加强公立医院固定资产管理，提高固定资产的利用率和医院投资效益，减少固定资产流失，内部审计人员应试着跳出财务管理人员眼光，以独立的“第三方”来对医院固定资产管理环节进行审计，主要关注如下五点。

（一）固定资产的管理制度

纵观公立医院固定资产管理中存在的各种问题，究其根源基本都可以归纳到制度建设不健全和执行乏力上，因此，对医院固定资产的审计应重点关注固定资产内部管理机构的建立和内控制度的健全性。首先要看医院对固定资产管理是否有专职机构或人员对固定资产进行管理；其次，看医院是否建立起完善的固定资产管理制度，包括采购管理制度、日常维护保管制度、报废管理制度、接受捐赠管理制度、以及各个阶段专职人员的管理制度等。

（二）固定资产的管理流程

财政资金拨款购置固定资产使得公立医院在固定资产管理中并无保值增值压力，所以对资产的高效率使用不够重视。因此，内部审计部门应首先测试医院固定资产部门内部控制制度执行的有效性。在具体工作中，关注医院对每一项固定资产，尤其是对大型设施设备仪器的分布、使用率、完好度、维修等方面是否实行建档管理，固定资产使用部门、资产管理部门、财务部门是否做到“三账一卡”[5]，关注医院固定资产期初余额是否与上年审计报告中的期末余额一致、总账余额和明细账余额是否一致、明细账余额和资产实物是否相符。

（三）固定资产的增加

医院固定资产增加方式主要有购置、自建、投资者投入、接受捐赠、更新改造、抵债获得、盘盈等七种形式。审计的关注点首先是医院新增固定资产的资金来源，无论是财政投入还是医院自筹资金搞基建或购置固定资产，都要有合理的充足的资金作支撑；其次，根据固定资产增加的不同形式，针对不同侧重点审核报批程序、招投标过程、合同的内容与签订、资产过户流程、建设过程等。此外，审计时还要特别关注固定资产的账务处理，因为新增固定资产的计价根据增加的方式不同计价方法不一样，如购置固定资产计价一般以原始价值为准，自建资产以实际发生成本入账，盘盈资产要参考同类活跃市场价格入账等，审计中要注意是否有漏记、不记资产账外循环的情况存在。

（四）固定资产的减少

固定资产减少主要有出售、投资转出、捐赠、清理报废、毁损及盘亏六种情况[6]。为减少国有资产流失，在公立医院处置固定资产时，审计主要关注是否有使用部门申请，是否经设备专家鉴定，是否通过医院财务、资产管理等相关部门审批。由于固定资产是按原始价值成本入账的，因此还应审查减少资产的计价是否是在减少固定资产的原值的同时，相应减少累计修购基金。此外，审计应该关注在长期的资产处置过程中是否存在固定资产被评估过低或者随意报废尚有价值的设备的情况。

（五）固定资产利用效益

固定资产投资效益是指固定资产投资所取得的有效成果与所消耗或占用的投资额之间的比率，固定资产投资效益越高，则医院内部固定资产管理水平越高、医院经营管理水平越高[7]。内部审计部门应检查公立医院固定资产的期望目标是否实现、实现的手段和方式方法是否经济、有效。

四、加强公立医院固定资产管理的措施

根据内部审计人员对固定资产审计的关注点，加强公立医院固定资产管理的措施应从以下几方面入手。

（一）健全固定资产管理制度

公立医院应建立起专职机构或人员对固定资产进行管理，并建立健全医院资产管理的各项规章制度：医疗设备的计划制度、采购制度、验收制度、安全使用制度、领用制度、维修保养制度、报废制度、各专业人员岗位制度、资产评估制度、考核制度等。从而使得医院固定资产入账、使用、停用、报废等工作良性运转，保障公立医院各项固定资产的安全及完整，不断提升固定资产的使用效率。

（二）加大科学决策的力度

科学决策对是否能做好组织管理工作起到关键的影响作用。因此，公立医院的固定资产管理工作更要做好科学决策，对于固定资产的新增与报废一定要严格把关，事先要做好可行性研究和成本效益分析，充分研究与论证，避免盲目跟风，减少医院由于投资或报废决策失误造成的损失。

（三）重视固定资产账目管理

公立医院的固定资产管理应与财务管理相结合，建账建制，从而保障固定资产管理工作规范化和制度化。建立健全公立医院固定资产核算总账、明细账、序时账、备查账，认真进行固定资产卡片的记录与登记。此外，配备有执业资格的财务人员管理医院的固定资产，提高人员业务素质，明确职责，确保固定资产有账可查，有据可依。

（四）明确固定资产管理职能

公立医院固定资产管理的关键在于各管理部门明确管理职能，履行各自职责。固定资产管理办公室负责拟定医院固定资产管理制度、审定固定资产采购计划、审核大宗资产报废手续、组织资产清查等，综合负责固定资产的采购、领用、调剂、维修、报废、清理等过程的核算与管理；采购供应部门根据采购计划组织采购，根据科室需要进行供应、调配；设备部门负责设备的购置、验收、调剂、维护、修理等工作，做好闲置设备的检测与维护，办理报废鉴定，做好大型设备购置的可行性分析报告的审核工作；总务或基建部门负责房屋、建筑物的建设、维修、保养和报废等工作。财务部门负责固定资产总账的管理，筹集采购资金、监督控制资金使用情况，对固定资产利用效果进行综合评价，并参与固定资产清理工作[8]。

（五）注重固定资产的考核工作

公立医院可从固定资产采购与预算相符率、固定资产帐实相符率、固定资产利用率、固定资产报废率、百元固定资产医疗收入、资产管理员的工作情况等指标来衡量固定资产管理工作的好坏。对管理制度执行严格，使用合理，延长使用年限，提高使用效率，取得较好社会效益和经济效益的科室和个人，应给予表扬、奖励；对管理不善，或违反操作规程，造成损失的，应视情节轻重，给予批评教育或者进行经济赔偿，经济赔偿原则上按资产净值予以赔偿。

五、结论

公立医院固定资产是保障医院高效运行的物质基础，其管理情况的好坏直接关系到医院在社会医疗卫生领域的发挥作用的高低。由于种类多、价值大、技术含量高，公立医院固定资产管理难度大，因此，要充分发挥内部审计在医院固定资产管理的监督检查作用，基于对固定资产管理制度与流程、增加与减少、利用效益等方面的关注，提出加强公立医院固定资产管理的措施，以不断提升公立医院固定资产的使用效益和管理水平，为公立医院经营发展和发挥社会效益奠定坚实基础。

参考文献：

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