投资企业所得税征收办法篇1

【关键词】中小企业；税收政策；发展

一、我国现行与中小企业相关的税收政策

第九届全国人大常委会通过的《中小企业促进法》对什么是中小企业作了以下定义：中小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要、增加就业、符合国家产业政策、生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。

我国现行的税收政策中，并没有专门针对中小企业的税收优惠政策，但是有一些规定从受益主体来看大部分是针对中小企业，具体内容如下：

（一）企业所得税

新企业所得税法统一并适当降低了税率，从33%降为25%，降了8个百分点，另规定了两档低税率：小型微利企业20%，高新技术企业15%，并将一些国家鼓励产业项目的优惠政策予以扩大，例如，新技术产业开发区内高新技术产业低税率优惠扩大到全国范围，这对我国高新技术企业中的中小企业提供了良好的发展前景。新增对创业投资机构、非营利公益组织等机构的优惠政策。这些税收优惠政策，有助于提升中小企业的发展空间。①

（二）增值税

增值税条例规定，纳税人销售额未达到规定的增值税起征点的，免征增值税；对年销售额180万元以下的商业小规模纳税人其适用的征收率为4%，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的其适用征收率为6%。

（三）营业税

对全国试点范围的非营利性的中小企业信用担保、再担保机构，由地方政府确定对其从事担保业务的收入，3年内免征营业税。对下岗失业人员从事个体经营活动免征营业税。②

（四）其他

国有企业下岗职工创办新的中小企业，对从事社区居民服务业的，可在3年内免征营业税、个人所得税、城市维护建设税及教育费附加。③

二、现行与中小企业相关的税收政策存在的问题

（一）企业所得税

新出台的企业所得税在很大程度上解决了中小企业在税收方面受到的歧视问题，统一了内外两套税法，并将企业所得税税率定为25%，降低了8个百分点，同时对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税（大部分的高新技术企业都是中小企业）。大大减轻了中小企业的税收负担。但是，现行企业所得税对中小企业的税收优惠仍不够彻底，这主要体现在以下几个方面：

1.不利于吸引中小企业投资

现行税法规定，被投资企业发生的经营亏损，投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失，这项规定不利于中小企业对外投资。另外，国际上对中小企业普遍采用的投资抵免，再投资退税等税收政策，而我国并未采用。

2.不利于鼓励中小企业创办

在英国，为了鼓励投资者创办中小企业，规定凡投资创办中小企业者，其投资额的60%可以免税，每年免税的最高投资限额达到4万英磅。韩国政府对新创办的中小企业所得税实行“免三减二”(开始三年免税，其后两年减半征收)的税收优惠政策,我国现行企业所得税优惠政策大部分是针对已创办的中小企业,缺乏支持创办中小企业的税收优惠政策。

3.不利于支持中小企业融资

中小企业要发展，资金是第一个需要解决的问题，如果仅仅依靠中小企业自身的税后净利，中小企业的发展进度必然缓慢。由于社会观念和中小企业自身的因素，导致中小企业融资困难。我国现行的税收政策缺乏鼓励中小企业融资的相应政策，新所得税法对这方面也没有过多的涉及，阻碍了中小企业的发展。

（二）增值税

1.征收率过高

工业企业小规模纳税人的征收率为6％，商业企业小规模纳税人的征收率为4％，据测算，对小规模纳税人按销售额的6%或4%征收率征收的税额相当于在实现54.55%或30.77%的增值条件下才能与一般纳税人依17%计算的税率相等。（根据浙江省一般纳税人增值税税负调查资料，浙江省工业企业、商业企业一般纳税人增值税平均税负率分别为3.97%、1.05%）由于不能抵扣，中小企业税负远远超过一般纳税人。

2.起征点偏低

现行增值税起征点的规定是：销售货物的为月销售额600-2000元；销售应税劳务的为月销售额200-800元，按次纳税的为每次（日）销售额50-80元。据广东省调查统计，2001年广东省小规模纳税人中个体工商户有767416户，占小规模纳税人户数比例的79%，共缴纳增值税303652万元，每户年均缴纳增值税3957元，估算营业额为23276元，月营业额为1940元（日营业额为65元），按15%毛利率计算，月毛利额只有291元，这么低的收入支付费用、维持生计都很困难，更何况发展。④

（三）营业税

融资难已成为制约中小企业发展的最重要的因素。据调查，中小企业因无法落实担保而被拒贷额达到23.8%，因不能落实抵押而发生的拒贷达到32.3％，总拒贷额达56.1％。同时中小企业技术落后，导致中小企业没有竞争力也逐渐成为阻碍中小企业发展的不利因素。面对金融机构对中小企业的“惜贷”问题以及中小企业技术落后的问题，现行营业税未能采取更积极的政策措施来缓解。

（四）其他

1.税收政策过散

我国现行针对中小企业的税收优惠政策散现于单个税种中，没有形成固定的法律条款，而且大部分是以补充规定或通知的形式，优惠内容多，补充规定散且不明确，而且税收政策调整过于频繁，这使得税收政策缺乏系统性、规范性和稳定性，不利于中小企业经营者掌握、实际操作和执行，这将加大中小企业纳税成本或者使中小企业得不到应有的税收优惠。而税收政策的易变性也不利于中小企业制定长期的发展战略。

2.纳税成本过高

中小企业往往由于规模较小，不会花大成本聘请精通财会业务、熟悉税收政策的专业财会人员，造成建账、财务核算、纳税申报等方面不规范。目前税务部门对纳税人大多采用分类管理的办法，中小企业的纳税期限较短，纳税程序较复杂等原因，造成中小企业纳税不及时，使中小企业在纳税上承受了更大的压力；而规模小、账簿和会计核算不规范等问题更增加了中小企业纳税的难度和成本。

3.社会负担过重

作为地方财政的主要来源，中小企业常被作为弥补财政收支平衡和转嫁负担的对象，中小企业的社会负担愈来愈重。而且一些地方政府为了解决地方财政困难，还把中小企业作为摊派各种费用的对象，这就是所谓的“头税轻，二费重，三费四费无底洞”。对中小企业的乱收费、乱摊派、乱集资的“三乱”现象严重。据有关方面的调查，目前中小企业上缴的税外费用大约是税收的1.48倍，一些中小企业的税费负担大约占到销售收入的5%—8%。

三、促进中小企业发展的税收政策的建议

（一）完善企业所得税

1.制定吸引中小企业投资的税收政策

中小企业经营规模小，投资面临的风险大，因此有必要制定税收政策来增加社会对中小企业的投资。具体措施如下：一是投资损失扣除。对于中小企业从被投资公司分摊的损失，不超过投资账面价值的部分允许扣除，降低中小企业的投资风险；二是再投资退税。对于中小企业用税后利润转增资本的投资行为，对再投资部分缴纳的税款，给予退还，以鼓励企业将所获利润用于再投资；三是投资准备金的税前扣除。对于中小企业提取的投资减值准备，允许按一定比例在税前列支。

2.制定鼓励中小企业创办的税收政策

目前，我国可以通过制定以下税收优惠政策来达到支持创办中小企业的目的：一是对新创办的中小企业应纳税所得额小于3万元的免征所得税，期限为三年；二是对于新创办的中小企业应纳税所得超过3万元的，可以实行减半征收同时可以延期至二年后缴清；三是对投资创办中小企业的投资者按规定投资的40%予以免税。

3.制定支持中小企业融资的税收政策

制定以下税收政策来鼓励中小企业融资：一是对中小企业改制给予税收优惠，对中小企业改造投资可抵免所得税，以达到优化中小企业融资条件的目的，从而更有利于获得银行贷款和民间投资；二是对中小企业银行贷款的利息，允许在税前全额扣除。通过以上政策的制定，可以使中小企业有充足的资金保障，促进中小企业健康快速地发展。

（二）完善增值税

1.降低小规模纳税人的征收率

对工业企业小规模纳税人的征收率调低为4%，目前工业企业的进销差率为20%左右，按17%的税率征税，税收负担率应该是3.4%，与调整后的比较接近。对商业企业小规模纳税人的征收率调低为2%，商业零售企业的毛利率一般为10%-15%，按法定税率17%征税，税收负担率应该是1.7%-2.5%，与调整后比较接近。这有利于缩小两类纳税人之间的差距，增加中小企业的竞争力。

2.提高小规模纳税人的起征点

我国现行增值税的起征点明显偏低，应该根据近10年来经济发展水平、物价指数涨幅、居民生活最低保障等因素，及时提高增值税起征点。考虑到我国幅员辽阔，中西部地区与沿海地区经济发展水平相差悬殊，起征点可作以下调整：①销售货物的月销售额提高到2000~5000元；②销售应税劳务的月销售额提高到1000~3000元；③按次纳税的每次（日）销售额提高到100~200元。上述起征点的标准，可授权省、市、自治区根据当地实际情况在规定的幅度内自行决定，通过以上调整来降低小规模纳税人的税收负担。

（三）完善营业税

关于中小企业融资难问题，国家可实行金融机构向中小企业贷款取得的利息收入给予减征营业税的优惠政策，以鼓励金融机构增加对中小企业贷款；关于中小企业技术落后的问题，国家可规定有关单位和个人转让或租赁专利，技术秘诀或新工艺给中小企业使用所取得的收入，给予减免营业税，以增加中小企业的产品科技含量和提高其国际市场竞争力。

（四）完善其他方面的税收政策

1.加速清理整合进度，建立规范统一的税收法律、法规

2002年颁布的《中小企业促进法》为我国制定、完善和实施促进中小企业发展的税收优惠政策确定了法律依据。《中小企业促进法》第二十三条明确提出国家利用有关税收政策支持鼓励中小企业的设立和发展。针对目前我国中小企业税收优惠政策不够系统、规范、稳定性差、透明度低等问题，政府有关部门应尽快对现行的中小企业税收优惠政策进行整合，按照效率优先、兼顾公平、平等竞争、税负从轻、便于征管、促进发展的原则，建立起规范统一的中小企业税收优惠政策，并以正式法规的形式颁布，以增强税收政策的系统性、规范性、稳定性和透明度，使中小企业税收优惠政策具有有效的法律保证。

2.加强税收服务,减少中小企业纳税成本

对中小企业纳税成本偏高的问题，可采取如下措施加以解决：①简化纳税申报和办理纳税程序，延长纳税期限。如对规模小、会计核算不规范的企业采取简易申报和合并申报的办法，对资金周转困难的企业采取延期纳税的办法等；②加大对中小企业进行信息提供、纳税辅导、税收宣传和纳税培训等工作，减少中小企业因不熟悉税收政策法规而造成的纳税中的种种失误，促进中小企业的健康发展；③发挥会计师事务所、税务师事务所等中介机构的作用，对各类中介机构为中小企业纳税事宜所得收入给予减免税照顾，以降低中小企业成本。

3.加快税费改革步伐,减轻中小企业费用负担

目前，对中小企业的各种收费较多，甚至超过税收负担。为此，有必要对现有的收费体制进行全面改革，取消所有不合理和不合法的收费，将一些不能体现政府职能的收费改为经营性收费，并将一部分类似于税收性质的收费逐步改为税收。例如，可以将社会统筹的企业职工基本养老保险金、医疗保险金等改为社会保障税，将有关的交通公路规费改为燃油税等。通过加快税费改革，清费立税，逐步取消不合理的收费，减轻中小企业负担，为中小企业发展创造一个宽松，公平的环境。

【参考文献】

[1]法律出版社法规中心编.中小企业促进法及其关联法规[m].法律出版社,2002.

[2]成栋，姚贤涛编著.中小企业管理实务与案例[m].中信出版社,2001.6.

投资企业所得税征收办法篇2

根据《国务院办公厅转发国务院西部开发办关于西部大开发若干政策措施实施意见的通知》（（*1）73号）、《财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税[*1]202号）精神，现将落实有关西部大开发税收优惠政策的具体实

施意见通知如下：

一、对设在西部地区，以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且其当年主营业务收入超过企业总收入70%的企业，实行企业自行申请，税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后，企业方可减按15%税率缴纳企业所得税。

企业应当在规定的期限内向主管税务机关提出书面申请并附送相关材料，经主营税务机关审核后上报，第一年报税务机关审核确认，第二年及以后年度报经地、市级税务机关审核确认后执行。

凡对投资项目是否属于鼓励类项目难以界定的，税务机关应当要求企业提供省级以上（含省级）有关行业主管部门出具的证明文件，并结合其他相关材料审核认定。

二、对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视基础产业的企业，且上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，实行企业自行申请，税务机关审核的管理办法。经税务机关审核确认后，内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所税，第三年到第五年减半征收企业所得税；外商投资企业经营期在十年以上的，自获利年度起，第一年至第二年度免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。其中生产性外商投资企业主营业务收入的比重，按照《国家税务总局关于外商投资企业兼营生产性和非生产性业务如何享受优惠问题的通知》（国税发[]209号）的规定执行。

企业应当在规定的期限内向主管税务机关提出书面申请并附送相关材料，经主管税务机关审核后上报，第一年报省级税务机关审核确认，第二年及以后年度报经地、市级税务机关审核确认后执行。

上述企业同时符合本通知第一条规定条件的，第三年至第五年减半征收企业所得税时，按15%税率计算出应纳所得税额后减半执行。

前款所称企业，是指投资主体自建、运营上述项目的企业，单纯承揽上述项目建设的施工企业不得享受两年免征，三年减半征收企业所得税的政策。

三、企业未按规定提出申请或未经税务机关审核确认的，不得享受上述税收优惠政策。

四、经省级人民政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征所得税；外商投资企业可能减征地方所得税。其中内资企业凡减免税款涉及中央收入100万元（含100万元）以上的，需报国家税务总局批准。

五、对实行汇总（合并）纳税企业，应当将西部地区的成员企业与西部地区以外的成员企业分开，分别汇总（合并）申报纳税，分别适用税率。

六、农业特产税、耕地占用税免税的审批程序和办法，按现行有关规定执行。

投资企业所得税征收办法篇3

为深入贯彻党的十七大和省第十二次党代会及市委十二届四次全体(扩大)会议精神，推进国税部门主动服务于“创业富民、创新强市”工作战略，确保国税收入在依法治税、规范管理、不断优化税收结构的前提下实现可持续性增长，同时充分发挥税收在调节经济和促进社会公平方面的职能作用，以税收促进经济发展为重点，坚持把落实各项税收优惠政策和创新国税管理方式作为推进“两创”战略的重大举措，全力支持个人、企业和其他各类组织的创业创新，我局在充分论证的基础上提出以下意见。

一、落实优惠政策，增强发展后劲，为推进“两创”工作提供有力的政策支持。

（一）积极支持企业自主创新，推进产业结构优化升级。

1．对列入国家重点扶持的高新技术企业，经认定并报上级批准，可减按15％的税率征收企业所得税。

2．新办软件生产企业，自获利年度起，允许第一年和第二年免征企业所得税，第三到五年减半征收企业所得税。如果属于国家规划布局内的重点软件生产企业，当年未享受免税优惠的，允许减按10%的税率征收企业所得税。软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

3．集成电路生产企业可视同软件企业，享受软件企业的有关企业所得税优惠政策。对于投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业，可以减按15%的税率缴纳企业所得税。其中，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，五年内免征企业所得税，第六到十年减半征收企业所得税。对生产线宽小于0.8微米集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，二年内免征企业所得税，第三到五年减半征收企业所得税。

4．企业自行开发生产销售的软件产品，其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税。

5．对符合条件的企业技术转让所得，不超过500万元的部分可以免征企业所得税；超过500万元的部分，允许减半征收企业所得税。

6．企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以享受研究开发费用加计扣除优惠政策，即在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50％加计扣除。同时为简化企业申报扣除手续，取消企业申报技术开发费加计扣除需经有关部门立项的规定，企业自主立项的项目也可以享受加计扣除优惠政策，申报扣除实行备案制。

7．创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

8．企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，允许采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。对企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，经主管税务机关核准，允许其将折旧年度缩短到2年。集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以缩短到3年。

9．为鼓励企业技术创新，提高劳动力的职业素质，企业实际发生的职工教育经费支出，按职工工资总额的2.5%计入企业的成本费用，超过部分，允许在以后纳税年度结转扣除。

（二）全面支持生态城乡建设，提高企业资源节约和环境保护意识。

10．废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按照废旧物资回收经营单位开具的增值税专用发票，按10%计算抵扣进项税额。

11．企业取得符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，第一年至第三年可免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

12．企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。

13．企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，该专用设备的投资额的10％可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

14．企业提取的用于环境保护、生产恢复等方面的专项资金，允许税前扣除。

15．对企业在原材料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣生产的建材产品经评审合格免征增值税。

16．对企业在原材料中掺有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、烧煤锅炉的炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣生产的水泥，利用城市垃圾生产的电力，对在生产原料中掺有不少于30%的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土，对利用三剩物和次小薪材为原料生产加工的森工产品享受即征即退增值税政策。

17．对利用石煤、煤矸石、煤泥、油母页岩和风力生产的电力、部分新型墙体材料产品减半征收增值税。

（三）支持我市中小企业和私营经济发展，增强经济活力。

18．符合条件的小型微利企业，可以减按20%的税率征收企业所得税。

19．个人（包括个体经营者及其它个人）销售货物或应税劳务，未达到规定起征点的，免征增值税。其中销售货物的起征点为月销售额5000元；提供加工或者修理修配应税劳务的起征点为月营业额3000元。

20．企业取得我国境内其他企业的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税。

21．企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年可以免征企业所得税，第四年至第六年可以减半征收企业所得税。

（四）发挥税收服务“三农”政策作用，支持我市新农村建设。

22．农资经营企业批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税。农资生产企业生产的符合规定的饲料、农膜、化肥、农药免征增值税。

23．企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，依法免征或减征企业所得税。

24．开辟农产品办税绿色通道，推行使用“农民办税方便卡”。农业生产者自产自销、包括种植、收割和动物饲养的农民专业合作社和个人销售的农产品，免征增值税，并可凭《方便卡》向我局办税服务厅申请开具销售发票。

（五）切实改善民生，促进和谐社会建设。

25．非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入和疾病控制、妇幼保健机构等卫生机构按照国家规定的价格取得的卫生服务收入，免征各项税收。非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税。

26．企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据

实扣除的基础上，可以按照支付给残疾职工工资的100％在企

业所得税应纳税所得额中加计扣除。

27．福利企业可按实际安置残疾人的人数（每人每年限额

3.5万元）返还增值税。对残疾人个人提供加工、修理、修配

劳务免征增值税。

28．企业发生的合理的劳动保护支出，允许在所得税前扣除。

29．企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，允许在计算应纳税所得额时扣除。

30．对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。

（六）用足用好出口退免税政策，促进产品出口和外向型经济发展。

31．外商投资项目采购国产设备，符合条件的可按规定申报办理退（免）税。

32．企业从事来料加工复出口的货物、小规模纳税人自营和委托出口的货物，符合退（免）税条件的，免征增值税、消费税。

33．企业利用国家援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物，符合退（免）税条件的，可按规定申报办理退（免）税。

34．企业利用外国政府贷款或国际金融组织贷款通过国际招标中标的、或外国企业中标后分包给我市企业的机电产品，符合退（免）税条件的，可按规定申报办理退（免）税。

35．企业从事境外带料加工装配业务所使用（含实物性投资）的出境设备、原材料和散件，符合退（免）税条件的，可按规定申报办理退（免）税。

36．企业对外承接修理修配业务的，其用于对外修理修配的货物，符合退（免）税条件的可按规定申报办理退（免）税。

37．企业对外承包工程，其运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物，符合退（免）税条件的可按规定申报办理退（免）税。

38．生产企业与规定的国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品，符合退（免）税条件的，可按规定申报办理退（免）税。

39．企业销售给出口加工区内企业并运入出口加工区供区内企业使用的国产设备、原材料、零部件、元器件、包装物料，建造基础设施、加工企业和行政管理部门生产、办公用房的基建物资，以及出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，符合退（免）税条件的可按规定申报办理退（免）税。

40.积极做好出口收汇核销单无纸化工作。实行“出口收汇核销网上报审系统”的出口企业，申报出口货物退（免）税时，不再提供纸质出口收汇核销单。积极推进进出口退（免）税管理信息化建设，完善网上申报功能，实现出口退税电子数据远程申报，加快出口报关单、增值税专用发票等退税信息的流转速度，降低企业退税成本，加快退税进度，减轻企业资金周转负担。

（七）认真贯彻执行新企业所得税法，鼓励我市企业发展总部经济。

41．鼓励企业将总机构设在*，鼓励其以非法人形式在省内其他市县设立的分支机构，并由总机构统一在我市汇总缴纳企业所得税。

二、规范行政管理，强化作风建设，为推进“两创”战略提供优质的服务支持。

（一）进一步加大税收宣传培训力度。

42．利用各种方式进行税收政策宣传。通过建立立体的纳税宣传、咨询服务体系，通过短信、电子信箱、税收宣传刊物、咨询电话等手段加大日常宣传力度，多种形式面向各级政府、纳税人和社会各界开展有针对性的宣传。

（二）为纳税人提供优质高效服务，构建和谐税收征纳关系。

43．管理员送政策上门。各管理员加强对纳税人开展日常税收宣传，对辖区内企业分类摸底，掌握辖区内企业减免税情况，使纳税人充分享受税收优惠政策。对优惠政策未落实到位的，应告知其适用的优惠政策，使纳税人充分了解。

44．公开办税、推行阳光税务。大力推进国税部门信息公开，进一步实施“全程服务，阳光国税”品牌建设，对各办税事项的办理程序、内容、要求等进行全面公开，进一步推进办税“八公开”制度。

45．规范岗责体系，进一步优化服务。进一步完善办税服务厅首问负责制、AB角工作制、服务承诺制、节假日预约办税服务制等各项制度，结合税收征管业务的变化，全面梳理各项税收业务，简化办税环节，优化办税流程，规范涉税文书，实现纳税申报征收业务各窗统办。开展“服务之星”评比活动，为纳税人提供更优质高效的服务。

46．实施多元化申报，方便纳税人履行申报义务。推行统一的网上安全纳税申报平台，真正实现纳税人足不出户就可以申报缴税的目标。

（三）加强自身建设和部门协调，营造透明公正的税收执法环境。

47．深化行政管理体制改革。减少和规范行政审批，简并涉税资料报送，简化审批流程，提高各环节审核效率。

48．加强作风建设。积极开展“作风建设年”和“三贴近、三提升”活动，认真落实廉政建设责任制，继续开展机关效能建设，落实税收管理员向人大代表、政协委员和纳税人代表述职述廉制度，加强税务干部作风建设。

投资企业所得税征收办法篇4

我国现行内资企业所得税法规定：企业所得税实行33％的比例税率，考虑到许多利润水平较低的小型企业，税法又规定了两档照顾性税率，即对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18％的税率征收所得税，年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27％的税率征收所得税。外商投资企业和外国企业所得税税率为30％、24％、15％三档，加上地方所得税税率3％，税率与内资企业所得税基本相同，只是在征税对象的选择方面有所区别。

内外资企业所得税合并以后，是选择比例税率还是选择超额累进税率，是选择一档比例税率还是选择几档比例税率，是一个很重要的问题。笔者认为选择一档比例税率为佳，其理由有三：

一是比例税率能体现税收的公平原则和中性原则，内外资企业可以在同等税收负担条件下开展公平竞争；

二是多档比例税率或超额累进税率虽然具有较强的调节功能等优点，但是纳税人往往在适用不同比例税率或适用不同级次所得税税率的应纳税所得额的临界点上做文章，尽可能地减少应纳税所得额，从而减轻税收负担。采用统一的比例税率会避免这些问题的发生，减少税款的流失；

三是多年税收征管工作实践证明，多档比例税率在计算投资收益补税、抵免等方面难度较大，往往产生歧义，给实际征管工作带来许多不必要的麻烦。另外，比例税率不宜定得太高，按照发展中国家企业所得税的平均水平和我国企业所得税的实际负担水平，税率上限不宜超过25％，下限不宜低于20％。税率太高将弱化吸引外资的能力，税率定得太低会丧失国家既得利益。

二、减少税前优惠政策

目前，在我国不论是企业所得税法还是外商投资企业和外国企业所得税法中，都有许多优惠政策，如对内资企业中的校办企业、民政福利企业、资源综合利用企业、新办企业等分别享有不同的减免税优惠政策，对外商投资企业和外国企业有“免二减三”、“五免五减”和再投资退税等优惠政策。应当承认，改革开放初期这些优惠政策在促进我国经济发展方面发挥了重要作用，吸引了大量外资。但也应该看到，近些年来由于这些优惠政策的存在，出现许多新问题，如假校办、假福利、假新办、假外资企业相继出现，在某种程度上破坏了公平竞争的市场经济环境，给税收执法带来难度。内外资企业所得税法合并以后，取消这些或类似的优惠政策，将会彻底根除这些问题，更有利于公平竞争，也有利于税收征管。

三、进一步规范税前扣除项目

第一，取消企业购买国债取得的利息收入税前允许扣除的政策。现行企业所得税税法中规定，纳税人购买国债的利息收入在计算征收企业所得税时允许税前扣除，这项规定在两税合并后应作调整。从利率来看，国债高于国家同期银行的存款利率较多，购买国债已成为新的投资热点，某些地方已出现了供不应求的局面，对其免征企业所得税，相对银行存款较低的利息收入征收企业所得税显失公平。同时，国家财政性补贴也应尽量减少，如果企业有这方面的收入，也应并入应纳税所得额征收企业所得税。

第二，提高工资、薪金税前扣除标准。现行企业所得税法规定，计税工资的人均月扣除最高限额为800元，个别经济发达地区确需提高限额标准的，应在不高于20％的幅度内报财政部审定，这个标准有些偏低。两税合并以后，税前扣除计税工资标准应上调，从我国目前生活消费实际情况看，以1500元左右为宜。经过多年的改革，我国已经取消包括实物分房在内等多项福利，低工资高福利的状况已发生了变化，提高工资、薪金收入是必要的，以改善人民生活水

平，拉动消费，因为占绝大多数的工薪阶层是社会需求、消费的主要方面。

四、正确处理税法与财务会计制度的关系

税收和财务会计是既有区别又有内在联系的两个事物。税收是国家参与社会产品分配的重要手段，其职能是筹集财政资金、调节经济和监督管理。由于纳税人从事生产经营活动而产生纳税义务，同时，纳税人的生产经营活动又是按财务会计制度进行记录和反映的，所以，税收监督是对纳税人生产经营活动的监督，并且主要是通过会计记录进行的监督。财务会计制度是国家根据经济发展状况和国际惯例制定的，是企业从事生产经营活动进行记录和反映的依据，其职能是反映和监督。基于二者之间的这种关系，制定税法时，在某些方面应注意与财务会计制度规定的协调，特别是成本费用核算方法方面不宜有太多的限制，否则会给企业会计人员在财务会计核算方面带来困难，而对于费用的列支标准加以规定是必要的。从我国目前实行的企业所得税税法来看，虽然规定得比较详细、具体，形成了一个较为完整的独立体系，但是与财务会计制度协调不够。在纳税调整方面过于复杂，既不利于纳税人办理纳税申报，也不利于税务机关检查监督，

有悖于税制简便易行原则。

投资企业所得税征收办法篇5

关键词：基金股权收益；税收政策；高管激励；风险管理；法律

中图分类号：F810.4文献标识码：A文章编号：1003-9031（2014）05-0047-05DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2014.05.10

为促进投资基金业发展，同时有效防范税收风险，国外普遍结合投资基金特点，制定特别税收规则。我国有关投资基金的所得税政策仍停留于简单比照个人投资者或者居民企业相关政策的层面，导致一方面有些投资基金面临双重征税的沉重负担，另一方面相当多的投资基金处于税收征管盲区。其结果是既扰乱税收秩序，又不利于投资基金业持续健康发展。因此，急需通过顶层设计，重构投资基金所得税政策体系。下面，笔者就股权投资基金所得税政策及收益风险控制，法律评判等问题提出系统探讨。

一、股权投资基金的定义与分类

广义的私募股权投资包括企业各个阶段的权益类投资，企业创业初期的股权投资例如天使基金（AngelFund），风险投资（VentureCapital），较为后期包括发展资本（developmentcapital），私募投资（PrivateEquity）等。甚至还包括企业上市后的一系列股权投资。欧美等国在股权投资基金已有多年的发展经验，产生出一批一流的大型公司。如贝恩资本、黑石集团、凯雷投资等，他们在中国也享有一定的知名度。

狭义的私募股权投资（PE）主要指对已经形成一定规模的，并产生收益率逐年上升，且现金流稳定，引入PE的资金多为企业上市做准备，在我国通常所说的PE多指为狭义的私募投资。

此外，需表明本文所阐述的私募股权投资（PE）与私募基金是两个不同的概念，私募基金是指非公开发行的，向投资者募集资金进行管理的基金，其投资范围主要是二级市场的证券。私募基金不在本文的探讨范围之内。

在私募股权投资（PE）中，搭建组织架构，筹划税收方案是投资人必须考虑的问题，并会对投资决策产生决定性的影响。对于投资者、投资管理者，投资收益最大化并及时兑现是终级目标，而寻求上市，做大投资基金规模；或在规模既定前提下，节省成本税费、达到收益最大、模式最优是成功路径的选择；同时还要做好风险评估、合规合法性判别等。

二、IPO过程中股权投资基金的风险识别

根据《首次公开发行股票并上市管理办法》（中国证券监督管理委员会令第32号），企业上市要进行三年的业绩考核及合规性审核，其中税务风险的可控是重中之重，同时上市主体应主营业务突出，这就会涉及业务重组、改制、资产注入、引入战略投资者（合伙人）、吸引人才实施高管股权激励、净资产折股等一系列业务筹划和税收测算分析。

上市前公司股权架构的搭建也是IPO税务管理的重要方面，尤其是涉及实际控制人是自然人（合伙人）或者非居民企业的情况，如何使未来退出及分配利润时的税务成本和税务风险最低是值得研究的（见图1）。

可见在IPO进程中，业务操作风险因素很多，其中最复杂、最关键的操作环节是业务重组。下面笔者仅对公司上市过程中三大考量因素所涉税务风险进行剖析。

三、引进战略投资者溢价投资的收益筹划及政策风险

（一）投资收益的概念

根据我国2007年1月1日实施的新的《企业会计准则―基本准则》第二十条、二十七条之规定，所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称为股东权益。其来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，一般由实收资本或股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等构成。

即：所有者权益=资产-负债=实收资本（股本）+资本公积+盈余公积+未分配利润

投资者（股东）可以对企业经营过程中产生的资本公积、盈余公积、未分配利润进行分配。但对不同会计科目，法人和自然人（合伙人）的权益分配所执行的所得税政策是不同的。

（二）投资收益的分类与性质

分类：资本公积由两部分构成，一是资本（股本、股票）溢价的资本公积；二是除资本（股本、股票）溢价外的其他资本公积。

性质：资本（股本）溢价的资本公积，是有限责任公司以资本溢价形成的；股票（股权）溢价的资本公积，是股份制企业股票溢价发行收入形成的。两者有区别。

对象：对法人与自然人（合伙人）分配对象不同，所得税政策也不同。法人所得税政策是非常明确的，股权（票）溢价形成的资本公积转增股本的，不征收企业所得税，但是投资方的计税基础不得增加，尚存争议的是个人（合伙人）所得税问题[1]。

就资本溢价形成的资本公积转增股本后，个人股东是否需要缴纳个人所得税问题，国家税务总局发了三个规范性文件：《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）、〈关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复〉（国税函[1998]289号）、〈关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知〉（国税发[2010]54号），其基本精神是：对以未分配利润、盈余公积和除股票溢价发行外的其他资本公积转增注册资本和股本的，要按照“利息、股息、红利所得”项目，依现行政策计征个人所得税[2]。这里需强调的是股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金转增股本不征收个人所得税，但对有限责任公司以资本溢价所形成的资本公积金转增股本原来的自然人（合伙人）股东应征收个人所得税。

（三）资本公积转增注册资本的税收政策剖析

第一，《企业会计准则应用指南》中规定，资本公积科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。即这个科目主要核算的是投资者的投入以及一些尚未真正实现的收益，而转增注册资本的部分主要是投资者的投入。

个人所得税的课税对象是个人取得的所得，而所得至少应该体现为经济力量的增加。用资本溢价形成的资本公积转增注册资本，只是转股行为，其净资产并没有增加，或者说只是会计核算科目的变化。从这个角度说，个人股东并没有取得实质上的所得，因此，不应该纳入个人所得税的征税范围。

第二，如果对于这种转股行为征收个人所得税，那么按照《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发[2010]54号）规定，要按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。但是，作为股息红利项目征税，其前提是企业必须产生税后利润，只有股东从被投资企业取得的税后利润性质的所得才能够称其为股息红利。而资本（股本）溢价的资本公积转增股东（合伙人）注册资本，企业并没有取得经营性收益，故不应该征收个人所得税。

第三，如果对转股行为征收个人所得税，从本质上是属于对投资者投入的资本征税，资本金并不属于所得税的征收范围，资本金是产生所得的基础，对资本金征税是严重违背基本的所得税征收规则的，换个角度说是在抑制投资。这一点企业所得税的政策法规已经做出了非常明确的规定。企业所得税和个人所得税同属于所得税的范畴，其基本的征收机理应该是一致的，企业所得税对于这种转股行为是不征税的，那么个人所得税亦不应该征收。

第四，目前这种行为主要存在于成长型企业，以高新技术企业居多，主要是自然人利用一些高新技术进行创业的风险企业，未来上市大部分在深圳证券交易所的中小板。这些企业由于自身的规模小、能够掌握的资金等社会资源有限，为了上市谋求更好地发展，很多都是要引进风险投资或者私募投资的（即VC或者PE），有了专业投资机构的帮助，这些企业的上市之路才能够走得稍微顺畅[3]。从目前实际情况看，能够上市成功的企业是少数，如果在企业转股之时就要求这些企业创始人先拿出一部分现金去缴税，这可能会让这些创业者面临很大的资金压力，未来上市前途未卜，如果上市失败，将股权转让、减资撤资及企业清算，对于已经缴纳的个人所得税，税务机关还能及时退还吗？从这个角度来说，在转股之时征收个人所得税，是严重地抑制了创业热情[4]，与我国政府正在大力倡导的科技创新、调整经济结构、改变经济增长方式的宏观政策是背道而驰的。

笔者认为，对于这种转股行为，个人所得税的处理应该比照企业所得税的政策规定处理，即转股时不征税，但计税基础不增加。但在未来转让股权（票）取得收益时一并征收个人所得税，这既促进了投资创业，又考虑了纳税人的实际负担。

四、公司上市前对高管股权激励的税收风险与处置

企业上市成为公众公司，稳中求进，人才是关键。上市前企业按照惯例，一般采用高管股权激励优惠。即原有自然人股东将其持有拟上市公司的股票无偿划转给公司现役的高管，激励其为上市目标更加努力工作。这里会涉及原有自然人股东（以下称“原股东”）捐赠股份与接受股权的高管（以下称“高管”）无偿接受股权捐赠的个人所得税问题[5]。

（一）原股东办理个人所得税的政策依据

个人所得税是对所得征税，未取得所得不征税。《个人所得税法实施条例》第十条对于所得做出了界定，个人所得的形式、包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。原股东没有取得任何的经济利益，不应该有个人所得税的纳税义务。

在签订无偿转让协议前，原股东（或负有代扣代缴义务的企业）应主动向主管税务机关咨询，并与主管税务机关确认股权交易的初始成本，索取无偿捐赠免税证明，有效降低税务风险并完成工商变更事项。

（二）高管办理个人所得税的政策依据

高管无偿取得股权，按法理应缴纳个人所得税。但对所得的“性质”如何判别：一是认为属于其他所得范畴；二是认为属于财产转让所得范畴；三是认为属于工资薪金所得范畴。由于所得性质的判别直接决定税率标准的确认，从而影响税款的多少和征收方式。风险级别极高，务必防范。

根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条的规定，其他所得应该由国务院财政部门确定，从惯例上说，如果一项所得作为其他所得缴纳个税，需要由财政部、国家税务总局政策给予明确规定。因此，在确认其他所得时，税务机关要特别慎重，应遵循“不列举不纳税”的原则。纳税人也应维护自身的权益。

1.高管取得股权所得时的税务风险处置

高管从原股东无偿取得股权，是属什么性质的收入？如何申报？《国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知》（国税发[1998]9号）曾对类似问题作出规定，雇员从其雇主以低于市场价取得的股票等有价证券，属于工资薪金性质的所得，可以分六个月计入工资薪金缴纳个人所得税[6]。

现实征管中，如何核算税基呢。《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税（2005）35号），《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》（国税函2006）[902]号规定，员工以特定价格取得公司的股票期权，属于工资薪金所得，可比照全年一次性奖金的计税办法计税，按12月分摊，并找出对应的适用税率和速算扣除数，计算缴纳个人所得税。

《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》[国家税务总局公告[2012]18号]文件明确了上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工（激励对象）进行的长期性激励。在股权激励计划授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价[7]。股权激励员工的收入可作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。这就从对应关系上明确了上市公司高管无偿（或低价）取得的股权激励收入是属工资薪金所得。那么，未上市公司的股权激励属于什么性质的收入，仍未解决！

从有偿的角度分析，有人认为：工资薪金所得是属于劳务所得，且是雇员在付出劳动后，在相对固定的时点上、以固定标准分期所得。而不是预先一次所得。

而未上市的公司，其高管无偿取得的股权是一次性所得，且是凭借个人的知识技能取得的（相当于知识产权的技术入股），从股票（上市）属于“金融产品”范畴看，它更多属于“财产性质”；那么，未上市的股票（权）属不属于“金融产品”？属不属于工资薪金所得？属不属于知识产权专利技术所得？此属政策空白点，还有待财政部、国家税务总局进一步下文明确。

2.高管取得股权后发生转让行为的税务风险处置

在股份公司IPO之前，如果高管发生股权转让，因为此时公司股票还不能在公开市场上交易，确切地讲还是公司股权，按现行税收政策，股权转让是不征营业税的，只征收所得税。同时，如认定高管无偿取得的股权激励是属工资薪金所得，而工资薪金所得不交营业税，只交个人所得税。根据国家税务总局《关于股权转让不征收营业税的通知》（国税函[2000]961号）和财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税[2002]191号）均规定，转让股权不征收营业税。但非上市公司的股票是否属于金融商品？各方认识不一，笔者认为非上市公司的股票不是可以随意流通的，不是在公开的交易平台上公开销售的，发生转让需要履行民法上的一系列要件，因此，非上市公司股权转让行为不属于营业税中所称的金融商品买卖业务，不属于营业税的征税范围。

要注意政策实施的三个时间节点：（1）2009年1月1日之前，旧营业税条例实施细则第三条规定：只有金融企业转让金融产品才缴营业税。（2）2009年1月1日―2013年12月以前，新营业税条例实施细则第十八条规定：不仅是各类金融机构买卖金融商品要缴纳营业税，非金融机构和个人买卖金融商品也属于营业税的征税范围[8]，且只能按金融产品大类核算分别缴纳，在同一个纳税期内各大类收支不能相互抵扣；（3）2013年12月以后，（国家税务总局公告[2013]63号）《关于金融产品转让业务有关营业税问题公告》明确规定：纳税人从事金融商品转让业务，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为“金融商品”，不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额计算缴纳营业税。若相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。本公告自2013年12月1日起施行。

未来公司上市成功，高管持有公司的股权在解禁前属于限售股，目前税收政策对于转让限售股是否征收营业税的政策不是很明确。财税[2009]111号规定，对个人（包括个体工商户及其他个人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务取得的收入暂免征收营业税[9]。此规定并不包括转让限售股的情形。此政策风险点应特别注意。

在现实经济活动过程中，困扰税务机关和纳税人的最大问题是：营业税是按买卖差价计征、所得税是按应纳税所得额计征，那么限售股的原值如何去确定是关键。是无成本还是以取得限售股时的市场价格，或是按溢价投资实际取得价格作为限售股的原值，目前还没有明确的政策规定。

特殊处理办法，《财政部、国家税务总局、证券会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》（财税[2010]70号）中作出规定，个人持有在证券机构技术和制度准备完成后形成的拟上市公司限售股，在公司上市前，个人应委托拟上市公司向证券登记结算公司提供有关限售股成本原值详细资料，以及会计师事务所或税务师事务所对该资料出具的鉴证报告。逾期未提供的，证券登记结算公司以实际转让收入的15%核定限售股原值和合理税费[10]。此政策风险是纳税义务人特别要注意的。

五、上市前改制净资产折股的个人所得税问题处置

《首次公开发行股票并上市管理办法》（中国证券监督管理委员会第32令）第八、第九条规定：“发行人应当依法设立且合法存续的股份有限公司。有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司的，持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算”。并规定在主板上市折股股数不应少于3000万股；《首次公开发行股票在创业板上市管理办法》（中国证券监督管理委员会令第61号）规定，在创业板上市折股股数不应少于2000万股。

企业上市前的整体改制，虽然企业的组织形式由有限责任公司变成了股份有限公司，但原来的会计主体和税收主体的资格还是继续延续的。

净资产是属企业所得，并可以自由支配的资产，即所有者权益。净资产折股业务的税收处理，现实征管上可以分两步处理，第一步视同股东对原有限责任公司的投资进行清算，分回其按照持股比例计算出所享有的所有者权益，即收回初始投资成本以及有限责任公司在经营过程中形成的留存收益；第二步是再投资业务，即股东将分回的净资产再投资到股份公司中去。个人股东从被投资企业分回收益，当然就要涉及个人所得税问题了，视同取得了股息红利分配，应该征收个人所得税，适用20%的个人所得税税率。分两步走的操作方式，是有国家税务总局规范性文件和中国证券会有关规定作为支撑的，在有关部门批准增资、公司股东会议决议通过后，税款由股份有限公司代扣代缴。

对于净资产折股业务，除原有限责任公司由于资本溢价形成的资本公积外，以原有限责任公司的未分配利益和盈余公积等转股的，个人股东应该缴纳个人所得税是没有争议的。即净资产折股实质就是将原来的有限责任公司的所有者权益作为出资额发起成立了股份公司（视同分配）。股份公司出资额=∑各股东（原有限公司资本金+留存利润）。因此，无论在折股时具体折了多少股，均应该按照原来有限责任公司全部的留存收益作为计征个人所得税的依据（原有限公司资本金不能征税）。

虽然净资产折股个人股东应该缴纳个人所得税是没有争议的，但是由于这些个人股东尚未取得可供纳税的现金流，按照国家的政策规定去纳税，无疑会给这些个人股东造成很大的资金流压力，且这种净资产折股业务一般涉及的金额又比较大，这些个人股东如要及时完税必须另外筹措资金。一旦上市成功，股东们即使另外筹措的资金缴纳税金也能够通过限售股解禁后的抛售取得充裕的现金流得以弥补，但是，如果未来上市失败，被投资的股份公司贬值，或者未来以低价转让股权的，那么个人股东很可能会出现多缴税的情形，在当前的政策和税收实践环境下，多缴纳的个人所得税是很难办理退税的[11]。由于这两种情况的出现，一些个人股东对净资产折股业务缴纳个人所得税产生了很大的畏难情绪，纷纷想办法缓缴个人所得税，各地政府为了支持上市工作，也出台了一些具有地方特色的处理办法，总的来说就是净资产折股改制时暂不纳税。

各地政府与职能机构，为了加强金融服务，扶持有条件的中小企业上市，对列入证监局拟上市辅导期中小企业名单的企业，将非货币性资产经评估增值转增股本的，以及用未分配利润、盈余公积、资本公积转增为股本的，可向主管税务机关备案后，在取得股权分红派息时，一并缴纳个人所得税。但是这种地方性规定，由于缺乏国家层面的政策依据，在财政部专员办的审计、国家税务总局的督查内审及稽查中，存在被查补税款的案例，企业收益风险仍不可忽视[12]。

在净资产折股业务中，如涉及红筹股在香港上市，根据香港证券业相关法律规定，需要把自然人（合伙人）股东变更为一人有限公司。这时个人股权发生转让（由自然人个人有限公司），是否要缴纳个人所得税？如需缴税股东也缺乏现金流，这是现行税法盲点。现实征管中，各地执行各异。居民企业和居民个人收益风险、政策风险都很大。

参考文献：

[1]魏志标.合伙制PE基金所得税相关问题研究[J].中国律师，2013（12）.

[2][4][5][12]张学勇.私募股权投资税收政策探讨[J].税务研究，2010（6）.

[3][6][8]张学勇.私募股权基金[J].2010（6）.

[4][7][9][11]汇衡律师事务所.合伙制股权投资基金税收政策浅析[J].私募基金法律述评，2011（3）.

投资企业所得税征收办法篇6

我国现行法规针对纳税人税收违法行为的举报奖励开出的最高价为10万元人民币,前提条件为“收缴入库税款数额在1亿元以上”。坊间舆论普遍认为,如此吝啬的奖励对于那些天生荷尔蒙分泌旺盛的人也不具吸引力。除非有特别极端的利害关系,很少有人铤而走险冒着如此大的风险进行举报。最近发生的四川长虹虚增销售收入举报案,举报人如果没有几年蹲大牢的“深仇大恨”,故事可能永远不会发生。

明确企业所得税若干税收政策

企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。

企业发生债务重组,应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期确定收入的实现。被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

企业固定资产投入使用后,由于工程款项尚未结清未取得全额发票的,可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧,待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。企业自开始生产经营的年度为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出,不得计算为当期的亏损。

点评:上述政策就企业所得税法中纳税人取得收入的确认、费用扣除、亏损年度等事项进行了明确。针对税收同会计处理出现不一致时提出了税务处理办法,并进一步明确了债务重组、转让股权等的纳税义务发生时间。执行日期尽管未予明确,从文件精神理解,应可回溯至2008年1月1日。

明确政府关停外商投资企业若干税收政策

外商投资企业因国家发展规划调整(包括城市建设规划等)被实施关停并清算,导致其不符合原税法及过渡性政策规定条件税收优惠条件,应当补缴或缴回按规定已享受的企业所得税优惠税款。外商投资企业和外国企业依照原规定将已经享受投资抵免的2007年12月31日前购买的国产设备,在购置之日起五年内出租、转让,不论出租、转让行为发生在2008年1月1日之前或之后的,均应在出租、转让时补缴就该购买设备已抵免的企业所得税税款。外商投资企业的外国投资者将从企业取得的利润于2007年12月31日前直接再投资于该企业,增加注册资本,或者作为资本投资开办其他外商投资企业,如经营期不少于五年并经批准已退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款,再投资不满五年撤出的,应当缴回已退税款。

点评:按照新企业所得税过渡期税收优惠政策衔接安排,2007年3月16日以前经批准设立的外资企业,自2008年1月1日起,原享受企业所得税两免三减半、投资抵免等优惠的企业,新税法施行后继续按原规定的优惠办法及年限享受至期满为止,但因未获利而尚未享受税收优惠的,其优惠期限从2008年度起计算。

逾期取得出口收汇核销单可办理退税

对出口企业受2008年以来国际金融危机影响,逾期取得出口收汇核销单的,税务机关可在对出口企业其他退税单证、信息审核无误后予以办理出口货物退(免)税。试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的出口企业,因网上核销系统、信息传输等原因致使出口企业逾期收汇核销的,税务机关经审核无误后可按有关规定办理出口货物退(免)税。

点评:按照国税发[2004]64号文规定,出口企业确有特殊原因,不能在规定时限内申报出口退(免)税的,必须在规定的申报期限内,提出延期申报出口退(免)税的书面申请,并填报《特殊原因延期申报出口货物退(免)税核准表》。经核准后,可在核准的期限内申报办理出口退(免)税,最长核准期限不得超过三个月。

新办文化企业免征三年企业所得税

对2008年12月31日前新办的政府鼓励的文化企业,自工商注册登记之日起,免征三年企业所得税,享受优惠的期限截止至2010年12月31日。

点评:文化企业是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的企业。对于经营性文化事业单位转制为企业的,自转制注册之日起免征企业所得税,享受优惠的期限为2009年1月1日至2013年12月31日。

公布一般纳税人资格认定管理办法

自2010年3月20日起,增值税纳税人年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的,应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。认定机关应当自受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定。

点评:一般纳税人认定报审程序有所简化,并增加了对年应税销售额未达标但被新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业“实行纳税辅导期管理”。年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。提醒企业注意的是,纳税人一经认定为一般纳税人,一般不得转为小规模纳税人。按照规定,放弃免税权的纳税人符合条件的也应按规定认定为一般纳税人,并可开具专用发票

明确省联社收取服务费所得税处理办法

省级农村信用联合社每年度为履行其职能所发生的各项费用支出,应统一归集,作为其基层社共同发生的费用,按合理比例分摊后由基层社税前扣除。省联社自身从事其他业务取得收入所发生的相应费用应单独核算,不能作为基层社共同发生的费用分摊。

点评:按照规定,此前经总局批准已向基层社收取专项资金购买固定资产、无形资产等,凡该项资金已按总局单项批复由各基层社分摊在税前扣除的,其相应资产不得再按照本办法规定重复提取折旧费、摊销费,并向基层社分摊扣除。

全国职工职业技能大赛奖金免征个人所得税

对第三届全国职工职业技能大赛获奖者取得的奖金免征个人所得税。

点评:上述政策是据国务院部委颁发的相关奖金免征个税的相关规定作出的。

豆粕以外的其他粕类饲料产品免征增值税

豆粕属于征收增值税的饲料产品,除豆粕以外的其他粕类饲料产品,均免征增值税。

点评:我国对大部分饲料产品实施免税政策,惟有豆粕目前仍然执行13%的增值税税率。

明确折扣额抵减增值税应税销售额政策

纳税人采取折扣方式销售货物,销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额,而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的,折扣额不得从销售额中减除。

点评:此项政策旨在规范折扣额在发票上的注明方式。此前总局印发的《增值税若干具体问题的规定》:“纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。”

销售自产人工合成牛胚胎免征增值税

人工合成牛胚胎的生产过程属于农业生产,纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税。

点评:人工合成牛胚胎属于《农业产品征税范围注释》中的动物类“其他动物组织”。

江淮汽车出口外购视同自产应税消费品退税

税务总局日前对安徽省国税局《关于生产企业出口外购视同自产应税消费品消费税退税问题的请示》作出批复:同意安徽江淮汽车股份有限公司收购成员企业汽车出口缴纳的消费税办理消费税退税手续。

点评:上述政策参照的是2004年7月实施的“生产企业出口外购产品试行免、抵、退税办法”。按照该办法,列名(意指经批准的)生产企业出口的外购产品如属应税消费品,可比照外贸企业退还消费税的办法退税;列名生产企业出口的自产应税消费品按现行规定免征消费税。

绝缘油类产品按“油”征收消费税