管理会计理论体系篇1

关键词：现代企业制度；企业财务会计管理；重构

在不断变化发展的市场经济环境中，企业为了生存与发展，内部制度也需要不断完善与重构，这样才能够跟得上时代的脚步，与市场需求相适应。会计管理体系作为企业制度中不可缺少的重要部分，其重构显得更加迫切，并且财务会计管理制度的构建必须要符合企业整体管理的大方向，做到相辅相成，相互促进，这样才能够更好的促进企业的可持续发展。

一、财务会计管理体系重构在现代企业中的重要性

1.在企业进行经济活动的过程中，会计工作者要将活动的经济性作为重要的内容，从企业经营决策中获取有效的财务信息，并为下一步企业经济活动制定科学化的会计策略，然后企业财务会计人员要构建自主经营，稳步发展得到企业财务管理体系，而在这个体系中要充分体现出财务会计人员的主体地位，要明确保障产品质量的前提下，最大限度的降低产品资本投入，这样才能够凸显企业优势，在这环节中会计与财务的参与是不可被忽视的。

2.财务会计人员是构成企业管理体系的要素，企业需要明确岗位职责，将工作体系中不同的环节与任务落实到位，保障财务会计岗位运行的稳定，这样久而久之财务会计人员自己的专业素养也会提升，进而为企业提供更多的动力与支持，完善创新企业财务会计管理体系的好处之一就是提高财务会计人员队伍的整体素质，促进企业发展。

3.财务会计管理体系的重构不仅仅能够有效提升财务人员的整体素质，同时也会极大的促进企业管理工作的开展，正是因为会计人员在企业财务中所占据的位置非常关键，因此其素质也必然与企业发展相互联系，目前我国企业需要的是复合型财务会计人才，企业越是发展，对于这种人才的需求量就越大，所以积极开展财务会计管理体系的重构，对于企业财务会计整体队伍的建设也具有非常积极的意义。

4.财务会计管理作为企业内部管理的重中之重，因此在市场经济不断发展的前提下，不断完善财务会计管理制度，是符合市场法律规律，规避财务风险的重要举措，在财务会计管理制度重构的过程中，企业应对外部挑战的实力也会提升，企业预测风险的能力也会提升，这是新时期企业实现可持续发展的关键所在。

二、现代企业制度下企业财务会计管理体系的构建

在了解认识到现代企业财务会计管理之间的重要性之后，能够体会到财务会计管理工作继续改革的迫切性，为了能够更加符合时展的规律，促进企业的发展，积极进行财务会计管理体系重构是非常必要的。

1.财务会计管理与管理制度之间的关系

在现代企业制度下的企业财务会计管理体系重构，首先需要明确的就是企业现代管理制度与财务会计管理之间的关系，具体进行如下分析：

首先，企业内部管理与企业风险管理之间存在必然联系，其企业风险与财务会计管理不可分割，企业内部管理不当，必然会导致企业风险加剧，造成经济损失。

其次，企业内部包括企业风险、经营效率以及经营效果等方面，所以说企业内部的影响范围广，作用大，内部财务风险的控制基本依赖于企业内部。

最后，一旦企业出现财务问题，必然会导致企业盈利能力降低，资金不足，资产负债率提高等众多问题。

综上所述的种种问题都直接影响这企业内部管理的开展，企业财务风险与企业内部管理是相互联系的关系，同为企业服务，财务风险是目的，企业内部是手段，财务风险的规避离不开企业内部。

2.具体措施分析

（1）赏罚分明，提高企业财务会计管理的有效性。在现代市场经济环境下，企业内部管理制度的制定必然与市场经济的发展需求相适应，而企业财务会计管理制度的重构首先明确的一点就是管理上的有效性，只有确定了这一点才能够保障管理人员的行为是符合企业管理大方向的。而赏罚分明实际上最为直接的作用就是帮助那些管理意识落后，素质不高的工作人员认识到自身的缺点，并激发他们工作的积极性，而对于那些表现突出的员工给予鼓励与奖励，是对他们能力上的肯定，也是激励他们继续努力的策略。

（2）健全会计各项法律法规，保障企业的财务管理职能有效发挥。许多的企业会计在企业财务管理中扮演着偷盗者的角色，他们不断膨胀的对金钱的欲望使企业的财务监管形同虚设。所以建立健全相关的财务监管机制是十分必要的。同时立法部门和政府的有关部门还应该制定和完善相应的法律法规，从而保障财务管理更好的进行。笔者在此有如下的几点建议仅供参考：其一，制定规范时候要以当事人应该承担的法律责任以考量，对于其犯下的错误针对性的进行惩罚，而不是一锤定音。其二：有关执法监管部门要加强执法意识，认真执法，公平、公开、公正，执法人员要严格要求自己，坚决打击违规操象，严厉惩处违法人员。同时执法人员的自身素质也亟待提高，这样才能避免出现串通一气，共同牟取不法利益的行为。

（3）加强内部管理，降低财务风险。加大企业内部各项会计法规的贯彻执行力度，是提高会计人员行为约束力的有效手段，会计人员的行为得以约束和管理，才能够保障会计信息的质量，实现会计信息的优化配置。众所周知不正确的会计信息必然会增加市场风险，阻碍资源的可持续发展，以及社会的发展。而作为市场主体之一的企业，企业财务风险与市场风险紧密相连，首先稳定外部市场环境，能够有效促进内部财务风险的降低，而会计制度作为一种行为约束的准则，能够有效规范会计人员的行为，保障会计信息质量，对于财务风险的防范具有非常积极的作用。

（4）增强审计监督，进一步完善会计控制制度。在企业财务风险控制的过程中，审计监督力度的不断强化，也是促进会计及制度控制的重要方面，具体来说，企业中会计工作组织结构必须要进一步明确，理清会计业务中相应权限工作岗位的职能，建立一个相互制约，相互促进的制定体系，从而有效控制一些违法行为的出现。然后，针对企业财产实物以及价值进行整合管理，会计部门不仅要将监督反映企业经营价值作为自己工作的重心，而且也要通过与其他业务部门的实物管理相结合，及时准确的对两者差异进行分析调查，将不利差异或错误扼杀在摇篮中。外部审计与内投标也为企业节省了较多的资金。

三、结束语

不管市场经济如何发展，企业财务管理在企业中的地位都是不可动摇的，只不过根据不同的市场需求应该对财务管理进行适当的调节和改变，从而使其能够更加符合市场发展的需求，并配合企业制度的各项要求，共同为企业的发展服务。通过大量的实践分析能够发现，我国近些年来在财务会计管理方面存在很多问题，因此构建高素质的财务会计管理队伍，提升财务会计人员的整体素质，是企业健康、有序发展的内在动力，必须要坚持贯彻，认真落实。（作者单位：抚顺矿业集团有限责任公司页岩炼油厂）

参考文献：

[1]李雅瑾.也论现代企业会计管理体系的完善[J].民营科技.2010（10）

[2]张源.探索国企会计管理体系的创新方案[J].经营管理者.2013（26）

管理会计理论体系篇2

关键词：管理会计理论发展问题及对策

一、管理会计

提升企业的经济效益是管理会计的主要目的，它将一系列方法进行综合并加以运用，通过企业内部的财务会计资料和其他资料的整理和加工，给企业的管理工作提供参考数据，以便进行各项经济活动的规划和控制，对企业的经营活动做出科学的决策。企业的财务管理中，管理会计的作用十分巨大，管理会计的核心内容是为企业创造价值，并且维护企业的价值。当企业同时出现业务和财务问题，就需要对这两个方面进行有机结合利用管理会计的相关知识，进行有效的解决，从而推动企业的健康发展。

二、存在的问题

（一）建设不完善

对于管理会计的研究，我国学者只注重两个方面，一方面是积累管理会计实践工作中的经验和教训，利用实践经验对理论进行验证；另一方面，则是学习和借鉴发达国家的管理会计经验和理论体系，用以指导自身管理会计体系的构建，进而指导企业具体的管理会计实践。在外国管理会计理论的引入中，主要是一些外国文献翻译或一些介绍类的文本，关于管理会计怎样形成理论框架的相关资料没有引进。虽然对国外的管理会计实践有一定的研究，但却局限于案例和特定行业，对于外部环境的影响却不考虑，忽视其促进和完善作用，由于学习和借鉴存在局限，所以我国企业的管理会计没有形成完整的理论体系。

（二）规范不统一

我国企业财务管理中，对于财务会计的重视程度大，相关的会计准则和制度都比较完善，财务会计的账目核算以及会计的报告都有严格的格式规范，能够对不同时期和主体进行财务会计结果的对比。此外，针对上市公司，国家出台了相关的新会计准则，财务会计理论和实践得到规范和约束，企业的财务会计理论研究得到促进。但管理会计和财务会计不同，管理会计具有很强的边缘线，没有财务会计受到企业的重视，企业对其没有统一的认识，对于管理会计的作用认识不到位，认为其工作仅是提供信息给决策人员，所以没有关注管理会计体系的建设，规范的体系得不到形成，这是制约我国企业管理会计理论发展的重要原因。

（三）理论实践脱节

由于我国企业对于管理会计的不重视，所以管理会计理论体系的建设中有很多的问题，理论的缺陷导致实践不能够进行有效开展，理论和实践脱节。如果仅是引入外国先进的管理会计理论，而没有联系我国企业管理会计的具体情况，管理会计理论的可操作性就会比较差。此外，通过西方发达国家的管理会计成功经验来看，企业利用管理会计工具工作，可以提升企业管理会计的价值，但我国的企业并没有对这些管理会计工具进行大规模的应用。

三、发展对策

（一）结合国情，构建体系

和西方发达国家相比，我国企业的管理会计起步比较晚，加上经济背景、所处社会环境和政治制度等的不同，管理会计工作的具体实践也会有所不同，所以我国企业的管理会计工作，要结合我国的实际情况和企业自身的情况。一方面要对管理会计的相关理论进行研究，然后利用理论进行典型案例的深入研究。根据我国企业的具体情况，科学地引入管理会计理论，并对西方管理会计理论体系进行相应的改造，加强其在我国企业中的可操作性，并且在企业的管理会计实践工作中发挥指导作用，促进企业的管理会计体系完善。

（二）构建统一规范

管理会计是将管理和会计这两个主题融合在一起的一门学科。随着大数据时代的到来，日常高频、标准化的财务核算工作将逐步被人工智能取代。普通核算型的工作中，人工成分将会越来越少，管理会计担当的监督和经营决策职能受到重视。随着管理会计重视程度提高和需求增加，管理会计理论研究和规范化要求相应提高，虽然管理会计的主要服务对象是企业的内部使用者，但这并不代表不需要完善的规范体系，构建规范体系，主要目的是使管理会计有更完善的体系，以便更好地开展管理会计工作。因此，企业要根据管理会计理论研究的成果进行完善体系的构建，大力规范企业管理会计的应用流程，以便企业实施的管理会计工作更加标准化。企业的管理会计实施，需要按照一定的规范进行，因而需要规范和统一管理会计的准则，将行业内部实施的标准规范进行统一，构建一个规范的管理会计体系。此外还需要统一和协调财务会计和管理会计两者的会计准则，以保证管理会计能够在实践中顺利实施。

（三）实践检验理论

上文已经提到，管理会计的实施，主要目的在于促使企业经济效益得到提高，促进其更好地发展。首先，对企业流程进行科学的设计和评估必不可少，这样才能强化企业内部的监管，预测企业的经营成果，帮助管理人员进行科学决策。除了大力完善管理会计理论体系外还需要开展实践活动，总结经验，分析市场，及时调整，积极适应，提升应用效果。管理会计理论的应用，需要扩宽应用范围和增强执行力度，对于种类繁多的管理会计工作，企业要根据自身情况进行选择，采用最科学合理的管理会计工具来开展工作。

（四）系统整合

对科研院校的资源进行整合，有利于促进管理会计理论研究的不断深入开展，通过管理会计联盟的构建，做到学研结合，研究要积极合作与创新，以便研究成果能够快速地成为指导实践的理论工作。为了保证理论研究工作的开展，增加成本是必要的，为研究机构建立研究基地，开展理论研究活动，促进理论和案例的结合。此外，科研成果的评价方法也需要改进和完善，积极发挥团队作用，宣传研究成果，结合我国企业特色构建管理会计理论体系，提升国际地位和影响力。

四、结束语

到目前为止，我国的管理会计理论发展和完善经历了几十年，但许多问题仍然没有得到解决。在未来不断发展和完善过程中，除了相关学者要对管理会计理论进行深入研究，企业管理会计的相关人员也要认真学习管理会计知识，进而提升自身的管理会计水平。同时，在企业管理会计工作的开展中，要结合企业具体情况，引入科学合适的管理会计理论及方法，这样才能发挥管理会计最大的作用。

参考文献：

[1]王岚，王章雪.我国管理会计理论发展中存在的问题及措施分析[J].中国市场.2016（08）

管理会计理论体系篇3

（一）内部控制体系与管理会计具有相同的产生基础

管理会计源于现代管理学，是会计学与管理学两大学科的有机结合，是管理学理论在企业的经营实践中的应用，主要以服务企业的内部经营管理为自身目的。而内部控制则是源于现代企业经营管理过程中经营者和所有者分离的现状，随着社会竞争的日益激烈，企业要在激烈的市场竞争中谋求自身发展，就必须加强企业内部管理，建立起合理的自我审查、制约、调整机制，以防止企业内部滋生出营私舞弊的现象，影响企业发展。从内部控制体系与管理会计的产生基础和目的上来看，两者都源自于企业对于内部管理的需求，具有相同的产生基础。

（二）内部控制与管理会计具有一致的目标

内部控制与管理会计在目标上具有一致性，虽然管理会计是对企业经营活动进行管理、分析与评价，即以将企业的运营价值化管理，侧重点是为企业提供有用的财务管理信息；内部控制是企业的内部制衡机制，旨在帮助企业资产、信息等方面的安全，促进企业的良好发展。但实际上内部控制与管理会计的目标都是为了改善企业的经营管理，提高企业的运营效率，从而提升企业的经济效益，两者的目标具有一致性。

（三）内部控制和管理会计在内容和方法上具有相通性

内部控制和管理会计都是以企业的经营活动为依据，以提升企业效益为根本目标。其中内部控制包含不相容职务分离控制、财产保护控制、授权审批控制、绩效考评控制、会计系统控制、运营分析控制、预算控制等，管理会计的内容忽然方法包括考核、预测、控制等，虽然两者侧重点不尽相同，但是管理会计和内部控制在许多方面都相互渗透，因而两者在内容和方法上具有相通性。

二、在内部控制体系中运用管理会计的必要性

现代经济体制的变革和激烈的市场竞争促使企业在会计制度和管理制度上的不断变革，企业各个部门之间的交叉、联系越来越紧密，只有各部门相互配合，才能促进企业更好发展。在现代企业经营模式中，会计与管理的联系越来越紧密，由于管理会计不仅仅是对企业的财务信息进行核算，还要对企业的财务数据进行分析、管理，为企业经营做出预测、评价等。因而，管理会计工作的顺利展开需要大量的数据支持，因而管理会计工作的进行需要内部控制体系的支持，如果企业内部控制工作不到位，就会导致管理会计数据获得比较困难，从而影响管理会计工作的正常进行。只有企业内部控制机制完善，才能保证管理会计工作顺利进行，才能使企业管理效率得到提升。同时，企业内部控制的顺利进行也需要管理会计的支撑，将管理会计的方法运用于内部控制的实践当中，能使得内部控制机制更加完善，工作效率更加高效。虽然，近年来我国大多数企业都十分重视企业内部控制机制的建立，但是大多数企业的内部控制体系都还在制度建立阶段，管理会计是一种能有效提升内部控制效力的重要手段。管理会计和内部控制体系的相互融合能够进一步完善企业的管理机制，将管理会计运用于企业的内部控制能将企业内部控制切实落实到企业的运营实践中，使企业的内部控制体系更加完善，两者的结合不仅有利于企业内部完善的控制机制的构建，更有利于企业管理目标的实现，能够切实提高企业的运营效率和综合管理水平。

三、内部控制体系下管理会计的应用建议

（一）将成本性态分析应用于成本控制

成本性态分析是管理会计的重要分析方法，在成本性态分析中将成本分为混合成本、变动成本、固定成本，它是通过研究业务量与成本之间的关系来对业务量变动对成本变动的影响加以把握。将成本性态分析应用于企业的内部控制对企业经营活动进行成本控制，能够有效帮助企业从数量上掌握业务量和成本之间的内在联系，从而能够更好的发挥企业潜能，使企业资源配置达到最优化，有效提升企业的管理水平和经济效益。

（二）将CVP分析应用于全面预算和成本控制

CVP分析作为管理会计中的一种重要的分析方法，实质上是一种研究企业业务量、成本及利润之间的变量关系的一种数学方法。它通过揭示销售量、固定成本、单价、变动成本、利润、销售额等变量之间的内在联系，来为企业提供决策、规划、预测等所需要的财务信息。在企业的内部控制中可以利用CVP分析进行盈亏临界点预测、利润预算编制、目标利润规划，对保证目标利润实现所需要的目标销售量和目标销售额进行预测，从而为企业的生产和销售活动制定出合理的计划，从而控制目标成本，提高企业效益。

（三）将经济批量模型和ABC分类法应用于资产管理控制

所谓经济批量是指使企业的存货相关成本最低的每批次生产数量或者购进数量。将经济批量模型应用于企业存货控制的成本控制当中，通过对缺货成本、寻获取的成本和仓库管理成本等相关成本的分析计算，用经济批量模型的方法来决定进货的批次，从而有效降低成本。ABC分类法即按照相关标准将企业存货按照ABC进行等级分类，从而对存货进行重点管理。这样有利于企业在存货较多的情况下分清主次，对存货进行合理高效管理。

（四）将责任会计运用于企业内部控制

责任会计的主要内容包括编制责任预算、设立责任中心、进行业绩考评等，是管理会计的重要组成部分之一。目前，多数企业的内部控制机制主要建立在管理阶层，这容易导致企业无法有效的对非重大风险进行合理预防、无法有效提高员工工作积极性等弊端。在内部控制体系中运用责任会计制度，能够使工作人员权责明确、统一，有效提升员工积极性，从而使企业效益得到提升。

（五）将货币时间价值应用于对外投资控制

货币时间价值理论是管理会计的重要理论，在货币时间价值理论中，资金在不同时间点上具有不同的价值。因而，价值比较必须将不同时间的资金折合为同一的时间点的价值。货币的时间价值是企业管理者在决策过程中必须考虑的因素。将货币时间价值引入企业的内部控制体系中，有利于企业在做出对外投资决策时充分考虑货币时间价值对投资的影响，从而更好地进行企业投资评估，降低对外投资风险。

四、结束语

管理会计理论体系篇4

市场竞争的全球化、以及买方市场的形成，给经营者产生了空前的压力。业务员在前方拼杀搏得一单，却又担心价格太低而赔本攒吆喝，全因当前成本心中没底；市场的生产资料

与成品的价格波动剧烈，由于销售订货或报价已经确定，不知道生产出来是否还有盈利。

面对如此市场环境，企业急需及时掌握自己生产过程中每个加工单的日成本情况，及时把握销售订单的边际贡献，以动态地对经营风险进行控制。但是传统的成本会计无法进行很好的支持，因为传统成本计只能按月获得历史成本，当前市场即时成本很难获取，标准成本与成本定额制度的建立也多以会计期为调整时点，没有相应的机制来保证动态即时成本的获取。作业成本制度的构建则是解决成本项目结构中，特别是制造费用相关项目，分配方法的合理性问题，是部分的改进，而且还是建立在历史成本核算与会计分期为前提的。

二、动态成本体系构建的诉求

销售的控制，无论是按单生产还是现货销售，在订单洽谈过程中，到底该订单是否盈利，订单的盈利能力如何，不是看历史成本，而是看当前市场价立即采购材料进行生产加工该产品是否盈利。对于按单设计的订单，还需要根据实际的bom结构进行成本构成分析。

生产的监控，对于备货生产，在成品的价格基本不变的情况下，要充分监控生产计划执行过程中，各种生产资料价格变动对制造单成本构成的影响。

目前实施动态成本管理的企业已不再鲜见，如青岛钢铁控股集团的“五个日”全控联动管理思想与管理模式、天津利丰源达日成本核算管理、江西铜业集团的成本要素行情分析、东方希望集团饲料类公司的销售订单贡献毛益分析与禁止无边际贡献销售。

以前的成本管理，都建立在会计分期的基础之上，进行研究与应用。突破会计分期的束缚，突出强调成本对于决策的时效性，即时获取成本构成资料，这就是动态成本。

三、如何实施动态成本

动态成本区别于历史成本，严格意义上讲动态成本应该是一种即时重置成本，也就是按当前市场的材料实际价格与当前的工费成本核定的，随着市场环境的变化而动态变化的。在实际成本项目变化不大的情况下，特别是按单定制的需求下，也可以按标准成本进行动态核算分析。

其构成应该以成本构成要素的行情变化登记为基础，以动态成本核算为核心，支持是否接单的决策与生产过程的成本监控。

图1：动态成本的体系结构

四、成本管理进入第四阶段

成本管理从传统的历史成本核算阶段，发展的以成本预测、成本核算、成本控制、成本分析等完整程序所构成，强调标准成本与定额成本管理的阶段，再发展到为精确期间费用核算为核心的作业成本阶段。但现代企业管理对成本管理提出了更高的要求，以更精确地指导管理。

图2：成本管理的发展阶段

为更好地支持管理，提高成本管理对管理支持的时效性，作为成本管理的下一个阶段，必将是以动态成本管理为主题的发展阶段。

管理会计理论体系篇5

会计监管理论结构的构建原则对其构建意义非凡，正确的构建原则，不仅有利于理论结构的构建，并且也是评价理论结构优劣与否的标准。会计监管理论结构的构建原则包括逻辑一致性原则、继承原则和前瞻性原则。建立会计监管理论结构的目的不仅在于解释过去，更重要的是预测未来会计监管理论的发展方向，指导会计监管实践的顺利进行。

一、会计监管理论来源于会计监管实践

从认识的一般规律来看，理论来源于实践，同时又回到实践中接受检验。会计监管的理论研究同样如此，它是在近些年来资本市场会计欺诈失实现象泛滥的背景下产生的，也是在总结资本市场会计监管的实践过程中逐步形成的。因此，会计监管理论的研究启始于会计监管实践，同时也将推动会计监管实践的发展，并在实践中得到检验。尽管目前一些会计监管理论研究成果在借鉴其他理论已有成果的基础上形成，但是，这些研究成果同样也要与会计监管实践相结合，否则，这些理论毫无意义。

二、会计监管理论的会计主体构成

会计监管理论结构应该包括三部分内容：会计监管理论的研究方法、基础理论及应用理论。

1、会计监管理论的研究方法

会计监管理论的研究方法是会计监管理论的重要组成部分，在会计监管理论体系中列为最高层次。因为，会计监管科学与其他科学一样，它的研究方法比起该门科学的原理和所得出的科学结论，在空间上更广阔，在时间上更为久远，是一种更为本质的东西。会计监管理论是一门交叉的学科理论，它融会了会计学、管制经济学、行为学等学科，在研究方法上，也将吸取这些学科所采用的诸如实证、博弈等方法。目前，学术界对会计监管问题的研究，基础理论侧重于规范和演绎等方法；应用理论则更多的采用博弈、实证等方法。

2、会计监管理论的基础理论

基础理论构成了会计监管理论研究的基石，包括了会计监管的定义、性质、动因、目标、会计监管的历史方位和理论方位等问题。会计监管的定义和性质界定了会计监管理论的研究对象和研究领域；会计监管的动因分析了主张会计监管和反对会计监管等不同学派的理由；会计监管目标提供了会计监管理论的发展方向；会计监管的历史方位解决了会计监管发展演变的历史、国别考察及其发展规律；会计监管的理论方位解决了会计监管理论与其他诸如会计学、行为学、管理学等学科之间的关系问题。可以说，这些理论研究的成果不但是进行会计监管理论研究的基础，而且也是会计监管学学科建立的理论基石。

3、会计监管理论的应用理论

应用理论直接作用于会计监管的实践，包括了会计监管体系及会计监管的效果检验等内容。会计监管体系应该包括会计监管主体、客体、手段、原则等内容。这些会计监管体系的内容直接关系到其运行是否有效。会计监管主体的关键点在于设置何种监管主体及各个监管主体之间权利的分配；会计监管客体的关键点在于把监管的重点放在什么地方；会计监管手段的关键点在于采用何种有效的会计监管手段；会计监管的原则的关键点在于即会计监管过程中应遵循的准则等等。

会计监管效果检验从属于会计监管应用理论，同时也是连接会计监管体系与会计监管实践的一个桥梁，包括了检验方法和检验内容。目前，采用的检验方法主要是定性化的分析方法，定量化的分析有待加强；检验内容也主要集中于对会计准则颁布效果的检验，相信以后将逐步转向对会计监管主体变更和会计监管内容重新界定的检验。因此，就目前来看，会计监管效果的检验并不是有效的。人们往往在资本市场的会计出了问题之后，才采取措施，完善会计监管体系，加强监管，而不能事前采用有效的检验手段，找出会计监管的漏洞，以采取有利的措施。可见，会计监管的效果检验是非常必要且必须的，它能帮助我们找出目前会计监管体系存在的漏洞，做到事前预警，从而减少会计市场失败的损失。

三、建立循环的会计监管系统

管理会计理论体系篇6

「关键词管理会计；战略管理会计；局限性；必然性

社会经济迅猛发展，科学技术快速进步，国际竞争日益激烈，顾客需求不断变化，消费水平不断提高。企业运营环境的巨大变化和战略管理理论与实践的蓬勃发展为我们重新审视管理会计提供了一个崭新的视角。传统管理会计理论和实践的脱节问题驱使我们加强对管理会计理论和方法上的研究，建立符合管理会计发展规律的理论方法体系，以便很好的指导实践。战略管理会计是“为企业战略管理服务”[1]的会计。它不是管理会计的一个分支，而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。它从战略高度，围绕本企业顾客和竞争对手组成的“战略三角”[2]，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业的领导者知己知彼，进行高屋建瓴式的战略思考，体现了现代管理会计新的发展方向。从管理会计时展到战略管理会计时代，既有理论和规律上的“应然”，更有企业现实运营中的“实然”。

一、战略管理会计的概念的界定及其特征

对战略管理会计概念的界定，国内外学者的认识尚不统一，然而都反映出战略管理会计的一些基本特征，即重视外部环境和市场、注重整体等。笔者认为，战略管理会计是指为企业战略管理服务的会计信息系统，即服务于战略比较、选择和战略决策的一种新型会计，它是管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。具体说，它是指会计人员运用专门的方法为企业提供自身和外部市场以及竞争者的信息，通过分析、比较和选择，帮助企业管理层制定、实施战略计划以取得竞争优势的手段。战略管理会计的形成和发展不是对传统管理会计的否定和取代，而是为了适应社会经济环境的变化而对传统会计理论的丰富和发展。战略管理会计的宗旨立足于企业的长远目标，以企业的全局为对象，将视角更多的投向影响企业经营的外部环境。与传统管理会计相比，战略管理会计有以下一些特征：

1、战略管理会计提供更多的非财务信息

战略管理会计克服了传统管理会计的缺点，大量提供诸如质量、需求量、市场占有份额等非财务信息，这为企业洞察先机、改善经营和竞争能力、保持和发展长期的竞争优势创造有利条件。这样既能适应企业战略管理和决策的需要，也改变了传统会计比较单一的计量手段模式，因此，有人提出“战略管理会计已不是会计”[3]的观点。

2、运用新的业绩评价方法

传统管理会计绩效评价指标只重“结果”而不重“过程”，其业绩评价指标一般采用投资报酬率指标，忽视了相对竞争指标在业绩评价中的作用。战略性绩效评价是指将评价指标与企业所实施的战略相结合，根据不同的战略采取不同的评价指标。而且战略管理会计的业绩评价贯穿于战略管理应用过程的每一步中，强调业绩评价必须满足管理者的信息需求。

3、战略管理会计运用的方法更灵活多样

战略管理会计不仅联系竞争对手进行“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”和“产品盈利性动态分析”，而且采取了一些新的方法，如产品生命周期法、经验曲线、产品组合矩阵以及价值链分析方法等。

二、战略管理会计兴起的必然性

时代的变革导致企业经营环境变化，经营环境的变化推动管理科学的发展。顺应这一发展趋势，战略管理应运而生。战略管理一经产生，即以强调外部环境对企业管理的影响、重视内外协调和面向未来等为特点而显示出强大的生命力[4].企业管理观念和管理技术上的变化，对传统的管理会计产生巨大冲击。以战略管理思想为指导，对管理会计理论与方法加以完善和改进，将其推进到“战略管理会计”的新阶段，是逻辑和历史发展的必然结果。

1、基于理论角度的战略管理会计产生的逻辑必然性

（1）管理会计理论与方法的发展和管理决策理论与技术密不可分，把战略因素引入管理会计分析体系，发展战略管理会计是现行管理会计理论与方法的一个非常值得同时又是非常自然和符合逻辑的扩展。20世纪40年代盛行的成本会计未能把20世纪50年代已经开始流行的决策分析框架纳入其体系中，因而缺乏决策相关性。这导致管理会计取代成本会计成为一种新的决策框架。战略管理这一新的决策分析范例的蓬勃发展，使人们开始重新审视现行管理会计的理论与方法，并普遍认为其缺乏战略性。传统的管理会计不能提供诸如企业所处的相对竞争地位的信息，提供有利于企业竞争战略调整的会计资料，达到预警目的。事实上，“传统的管理会计只从短期的观点出发，依据投资报酬率和其他财务数据进行管理”[5].因此，自20世纪80年代以来，人们开始将战略的因素引入管理会计的理论与方法中，从而将其逐步推向战略管理会计的新阶段。管理理论中出现的战略管理理论、全面质量管理、柔性管理思想，经济学中的委托理论，行为学派的行为理论和权变理论等，特别是管理会计方法的发展为战略管理会计的产生提供了可能。

（2）“信息技术的进步为战略管理会计的发展提供了技术条件”[2].战略管理会计提供的战略管理信息是多维的。从时间区间上讲，它跨越历史、现在和未来；就会计主体而论，它涉及会计主体及其竞争对手的内外部会计信息；依会计信息的形式来分，它提供的既有财务信息也有非财务信息。传统管理会计把工作的重心放在企业内部管理与运作，在成本控制方面主要是采取降低成本措施来实现成本控制的目的，力求在工作现场不浪费资源、节能降耗、防止事故，以招标方式采购设备和原料，这些都属于降低成本的初级形态。在预测与决策内容上，传统管理会计把模型应用和结果计算放在首位，忽视模型应用的前提分析和取数过程，以致影响了支持预测、决策信息的准确性。在业绩报告内容方面，传统会计所提供的信息更多的是财务信息，忽略了非财务信息对企业的影响。信息技术的发展使管理会计有可能以较低的成本及时提供战略管理所需要的上述信息。另外，成本更低、使用更方便的信息技术将会越来越多的用于解决管理会计问题。在这种情况下，管理会计人员就可以将更多的精力用于解决战略水平上的问题。从这种意义上讲，信息技术把管理会计推向了战略管理会计新阶段。

（3）研究战略管理会计也是管理会计理论与方法发展的必然要求。我国目前管理会计研究主要集中在介绍引进国外的最新研究成果上，西方国家管理会计的研究与发展具有高度发达的经济背景，我国管理会计的研究与发展应当立足于自身的经济条件，建立在自身的经济、社会环境的基础之上。管理会计的一些方法是在实践中得来的，是经验的总结，而有的方法、概念和模式是借鉴经济学和统计学得来的，如回归分析、边际成本、经济批量、经济成本等。引入这些方法是管理会计的进步，但实际运用这些方法有一定的难度。在管理会计中导入战略管理的思想，实现管理会计功能上的扩张，是管理会计发展的必然结果。事实上，企业中的各项决策和计划以及为实现其战略目标所采取的一些措施，不仅与现代管理会计所确定的控制内容与目标密切相关，而且它们的实现也都离不开管理会计功能作用的发挥。再者，现代管理会计的重要历史使命也在于服从企业战略经营和战略管理的需要，其工作重点也应放在配合企业的战略管理措施的实行方面。

2、基于企业经营环境角度的战略管理会计的现实必然性

（1）企业的内外部环境是管理会计进行活动的基础和前提条件。企业环境复杂多变需要战略管理会计。会计是环境的产物，环境决定了战略会计的形成和发展。会计是在其各种环境下孕育成长起来的，当会计环境变化时，会计必然作出相应变革。“不同发展阶段的会计有着不同的客观条件，如政治、经济、法律、文化等，还包括会计内在本身的条件，即会计理论水平和会计人员素质”[6].这些因素中，经济环境对会计模式起着主导的作用。从单式簿记到复式簿记，从自由放任的会计核算到会计准则的出现，从各国会计自成一体到会计国际化的趋势，都无不体现了经济发展和企业管理的要求。当战略管理深入企业管理之后，借鉴战略管理的思想，提出战略管理会计这一范畴进行研究无疑是非常必要的。它将有利于进一步深入考察企业环境对管理会计的影响和作用，从而使管理会计的眼界更加宽广，以至于适应企业战略管理的要求。

（2）研究战略管理会计也是我国企业管理的需要。改革开放的深入以及经济全球化的进一步发展，使得企业间竞争日趋激烈，企业的经营管理环境也由封闭走向开放，由死板走向灵活，企业的战略管理日益重要，而战略管理需要信息系统的支持，现行的管理会计是不能实现这一目标的。市场竞争日益加剧使人们认识到传统管理会计不能适应制造和竞争环境的变化，如不能考虑新环境中成本形态的变化，在实务中“从属于”财务会计，扭曲了产品和劳务的真实成本；不能反映质量、可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度等一系列与企业战略目标密切相关的指标；缺少重视外部环境的战略观念，不能提供成本、价格、业务量、市场份额、现金流量等方面相对水平和变化趋势的会计信息。而战略管理会计则可以弥补传统管理会计的缺陷，可以为企业从战略的角度审视企业的组织机构设置、市场营销、资源配置。从整体上全方位的迎接管理会计面临的挑战。

三、构建战略管理会计理论体系的思考

战略管理会计在国外是个新兴研究领域，其完整的理论与方法体系尚未建立，国内研究亦刚刚起步。笔者认为，从战略管理会计的发展过程和特点看，战略管理会计体系是围绕战略管理展开的，应包含四个方面的内容：

1、企业外部环境分析

环境对于企业来说是一把双刃剑。一方面为企业发展提供机遇，另一方面又制约企业的经营活动，甚至可能会带来风险。企业必须充分适应环境变化。在高新技术迅速发展、市场竞争异常激烈的情况下，企业对环境变化的敏感程度和反应能力以及对环境变化的适应程度从某种意义上讲决定着企业的发展前景。与企业战略的制定和实施相关的会计信息，不仅包括企业内部信息，而且应该包括与外部环境相关的信息。战略管理会计对与企业外部环境因素相关的信息进行搜集、整理的目的在于使企业能够根据环境的变化修改原有发展战略，制定新的发展战略，使企业战略能够建立在科学合理的基础之上。如战略管理会计通过分析、判断经济周期的变化情况来确定最近的投资，又如技术进步既可以创造新市场，产生大量新型的和改进型的产品，也使得现有的产品与服务过时。不论属于哪一种情况，技术环境因素的变化会改变企业在产业中的相对地位及其竞争优势。因此，战略管理会计必须根据企业特点及其所在的行业特点，关注宏观环境的变化，研究与判断宏观环境变化可能带来的机会与威胁，提供相关信息，并对可供采取的管理措施提出建议，使企业战略建立在多方位、多角度、多层次分析的基础之上。

2、企业价值链分析

企业产品的生产过程是价值的形成过程，同时也是费用发生过程和产品成本形成过程。企业将产品移交给顾客时，也就是将产品的价值转移给顾客。价值是一次移交的，但产品的价值却是在企业内部逐步形成、逐渐累积的。“企业生产经营活动的有序进行构成了相互联系的生产活动链，生产经营活动链也就是企业的价值链”[7].企业的价值活动可以分为两大类：基本活动和辅助活动。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动。基本活动可以划分为内部后勤、生产作业、外部后勤、市场销售、服务。内部后勤是与接受、存储和分配相关联的各种活动，生产作业是与将投入转化为最终产品相关的各种活动，外部后勤是与存储和将产品发送给买方有关的各种活动，市场销售是与提供一种顾客购买产品的方式和引导他们进行购买有关的各种活动，服务是与提供服务以增加或保持产品价值有关的各种活动。价值活动是构筑竞争优势的基石，对价值链的分析不仅要分析构成价值链的单个价值活动，而且，重要的是，要从价值活动的相互关系中分析各项活动对企业竞争优势的影响。价值链分析的任务就是要确定企业的价值链，明确各价值活动之间的联系，提高企业创造价值的效率，增加企业降低成本的可能性，为企业取得成本优势和竞争优势提供条件。

3、企业成本动因分析

成本动因即是引起成本发生变化的原因，多个成本动因结合起来决定一项既定活动的成本，一项价值活动的相对成本地位取决于它相对于重要成本动因的地位。对成本动因的细致划分难以穷尽，但从战略高度看，影响成本发生深刻变化的是那些具有普遍意义的、更具有战略意义的成本动因，如规模经济、生产能力利用模式、价值活动之间的联系及其相互关系、时机选择、企业政策、地理位置等，这些成本动因对企业的成本发生持久的影响。企业特点不同，具有战略意义的成本动因也会有所不同。这些成本动因或多或少能够置于企业的控制之下。识别每种价值活动的成本动因能够明确相对成本地位形成和变化的原因，为改善价值活动和强化成本控制提供有效的途径。由于企业的特点、条件不同，在进行成本动因分析时，除了要认识一般的成本动因外，还需要结合企业的实际情况，分析对企业影响重大的成本动因。

4、企业业绩综合评价

从战略角度看，企业竞争能力受到外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响。竞争使企业经营的不稳定因素越来越多，市场增长、顾客需求、产品生命周期、技术更新等的变化速度大大提高，如何以最直接、最简便的方式满足顾客需求，如何构造企业组织体系以便能够对环境变化作出灵敏反应，如何在激烈竞争中获得优势是管理当局必须认真考虑的问题。面对这些问题，传统的业绩财务计量方法受到挑战，需要在业绩的财务计量基础上，对业绩进行综合评价，以便从更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。业绩的综合评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面。“业绩的财务计量在传统上占主导地位”[8].然而，当竞争环境越来越需要经理们重视和进行经营决策时，像市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等非财务计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩，在企业业绩计量方面起着更大的作用。业绩的非财务指标必须结合公司的行业特点、发展目标和发展战略加以确定。不同行业的企业和同一行业的不同企业，其目标、使命和战略各不相同，其业绩衡量指标也不尽相同。

「参考文献

[1]余绪缨管理会计[m]沈阳：辽宁人民出版社，1999：112

[2]余海宗战略管理会计述论[j]成都大学学报（自科版），2001，（2）

[3]shankandvgovindarajanstrategiccostmanagement[m]thefreepress，1993：76

[4]王德中企业战略管理[m]成都：西南财经大学出版社，199952

[5]孙茂竹管理会计学[m]北京：中国人民大学出版社，199943

[6]中国会计学会管理会计与应用专题（1999）[m]北京：中国财政经济出版社，2000：40