内部控制审计案例篇1

关键词：行政事业单位；货币资金；内部控制

中图分类号：F810文献标识码：A文章编号：1674-1723（2013）02-0104-02

一、案例简介

案例1：某镇政府财政所会计戚某，2009年8月至2012年2月，利用担任镇人民政府财政所会计期间，先后17次私自从其所负责管理的镇政府下属村镇建设办公室、工业园发展有限公司及废弃矿山整理办公室等三家单位账户内挪用公款合计人民币59.5万元，用于其个人及家庭消费。作为一个非保管货币资金的财务工作人员，戚某利用管理银行账的便利，通过提取银行现金不入帐的方式来挪用单位资金。具体过程是，先由戚某开出支票，敲好保管的该三家单位的财务章，然后向单位的另一位保管法人章的财务人员毛某敲该三家单位的法人章。敲好章后，戚某就去银行提取现金，然后在银行存款日记账里记录每笔钱的取现情况，但在总明分类明细账上并未入账，取现的支票存根戚某自行藏了起来。这样银行存款日记帐和总明分类帐两者的余额是不一致的。戚某就把总明分类明细账上的余额改成与银行存款日记账上的余额一样，这样别人粗一看是看不出来的，但是仔细把每个账目加起来一算就会露出马脚的，因此审计局的人来审计账时，戚某就怕了，主动向镇纪委坦白。

案例2：某镇环境卫生管理站站长罗某2010年2月至2012年3月期间，利用职务之便，挪用单位公款。该单位的资金使用是站长“一支笔”审批，作为站长的罗某取钱十分方便，直接向出纳岑某提出要用钱，出纳就会按其要求去银行从单位的账户上取出，罗某以暂领单抵库并不叫岑某入账，待还钱的时候再把暂领单撕掉。这种循环操作方式至案发，先后9次挪用单位公款共计86.25万元，其中38万元挪用时间超过三个月，其挪用的公款均用于个人消费或借款给其朋友，目前其挪用的公款已全部归还。

以上挪用公款的案例，犯罪主体一个是行政事业单位负责人，一个是行政事业单位财务工作人员，这两类人是单位货币资金运作和管理上的关键人员，也是最容易利用职务便利进行违法犯罪的人员。

二、货币资金内部控制失灵的原因

（一）个人素养不高，思想道德滑破

行政事业单位工作人员虽然工作收入较为稳定，但相比较高收入高消费人群，且要满足更高的物质享受，其收入往往是不够的。因此，有些人常常会铤而走险，抓住一切货币资金内控管理上的漏洞，伸向单位公款，满足一己私欲。上述案例中戚某和罗某，就是缺少起码的廉洁自律，为了满足个人更高的消费欲望，而动起歪脑筋，挪用单位资金。

另外，有些财务人员缺少会计职业道德修养和法律意识，唯上级是从，没有发挥好必要的财务监督和提醒警示作用。案例1中戚某缺失会计人的基本道德修养，严重违反了财经纪律。案例2中出纳岑某在罗某挪用公款过程中唯上级是从，没有制止罗某的犯罪行为，反而起到推波助澜的作用。

（二）货币资金内部控制存在的缺陷

1.不相容职务混岗。当前行政事业单位的会计人员尽管形式上有所分工，但由于相互之间经常替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常共用共管，导致不相容职务实际上处于混岗状态，这为会计人员贪污、挪用公款打开了方便之门。案例1中戚某就是利用岗位职责不清和印鉴管理上的漏洞，轻而易举将现金提取挪为已用。

2.货币资金记录不准确、不完整，忽视银行定期对账。部分行政事业单位的银行存款账簿，数年来一直存在账实严重不符的问题，但长期无人问津，直至单位负责人调动，离任审计时才发现问题。案例1中，戚某一人保管银行存款日记帐和总明分类帐，提现支票存根不入总明分类账，账账之间余额不一致，随意更改，没有专人与银行对账单核对，导致戚某浑水摸鱼得手。

3.支票管理混乱。支票没有专人管理，现金的提取随意，不是由管理货币资金的会计人员操作。案例1中，戚某作为一名会计，却履行出纳的职责提取现金，私藏支票存根，隐匿提取现金的去向，从而达到侵占、挪用目的。

4.审批权限不清，利用领导权力挪用单位公款。“一把手”、“一支笔”手握职权，会计人员往往唯上级是从，助长犯罪行为的发生。案例2中单位的资金使用是站长“一支笔”审批，罗某就利用这一权力，指使会计人员提取现金，以白条抵库。

5.控制环境存在明显缺陷。突出表现在行政事业单位上级管理部门及本单位管理层对财务会计管理重视不够，缺乏相应的监督管理机制。上述案例中，管理部门缺少定期或不定期的审查监督，致使相关人员无视法律的存在，屡屡挪用单位资金。

三、加强货币资金内部控制的应对措施

（一）加强行政事业单位内控人员素质建设

廉洁自律、遵纪守法对于每个行政事业工作人员，特别是单位领导人和财务人员来说都是非常重要的。对于行政事业单位的货币资金内部控制制度效果来讲，单位内控人员素质的高低是一个重要的影响因素，单位的内部控制对于内部人员的素质提出了更高的要求。单位的内控人员不仅仅是需要熟练的会计学专业知识，还必须具备有现代的财务管理的能力，并且需要有强烈的法律意识以及崇高的道德水平，这样才能在单位的内部控制中发挥着积极的作用。第一，单位要健全人员的选拔机制，确保入选人才都能够胜任岗位的要求。第二，建立完善的岗位责任制度，并且和单位的奖惩制度相关联，保证内控制度的有效落实。第三，要定期对于财务人员进行业务的培训，使得财务人员不断更新自身的知识体系，提高自身的业务素质和管理能力。第四，要开展道德教育，加强内控人员的道德修改，增强其法制观念。最后要定期对于相关人员进行考核，及时纠正工作中存在的错误和偏差，保证内控工作有序、顺利的进行。

（二）建立货币资金的内控机制

1.建立不相容职务分离控制。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确各岗位的职责权限，确保办理货币资金的不相容岗位相互分离、相互制约和监督。不得由一人办理货币资金业务的全过程，严格实行钱账分管，使负责货币资金收付业务的岗位人员与记录货币资金收付业务的岗位人员相分。具体包括以下几个内容：货币资金收付及保管只能由经过授权的出纳人员负责办理；现金总账不得由出纳人员登记，必须由其他会计人员登记；负责往来款项账目的人员不能同时负责现金收付账目的工作；保管支票、银行账的会计人员不能负责与银行对账及银行存款账目的调节工作；货币资金支出的审核审批人员与出纳人员、支票保管人员、账目记录人员应当相互分离；加强银行预留印鉴的管理，不得由一人保管支付款项的全部印章，须分开保管，按规定使用。

2.建立授权批准控制。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人员超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。办理货币资金业务，至少必须经过下列程序：（1）支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有关合同、文件或相关证明。（2）支付审核。审核人应当对货币资金支付申请进行审核，审核货币资金支付申请手续及相关单证是否齐备，金额计算是否正确等。（3）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。对不符合规定的货币资金支付业务，审批人应当拒绝批准。（4）办理支付。出纳人员应当根据审核审批无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

（三）加强上级部门的监督指引

内部控制审计案例篇2

由于会计系本科生毕业后一个重要的去向是在会计师事务所、国家审计机关或在政府部门、金融机构、大型企事业单位等从事审计或与之性质类似的金融监管、税收征稽、尽职调查、内部控制、风险管理、管理咨询等工作，就业的可选范围广泛，而在美国、加拿大、澳大利亚、英国、日本等发达国家及香港、台湾、新加坡等地会计系50％以上的毕业生首次就业选择在会计公司，尤其是以能进入普华永道、毕马威、德勤和安永国际“四大”会计公司为荣，因此旨在讲授审计原理、流程与方法的《审计学》在会计学、财务管理等专业课程体系中的核心地位十分突出。然而，与以往相比，目前及未来我国《审计学》教学至少面临着以下三大挑战：一是多层次资本市场体系日益健全并蓬勃发展，企业的经济利益关系更加复杂，审计风险大大提高；二是经济国际化、全球化的广度与深度日趋加强，国际审计交流与合作不断扩展，审计市场竞争更加激烈；三是信息技术日新月异地发生变革，审计环境和审计模式已发生了巨变。上述就业格局与三大时代背景的挑战对审计人才的综合素质提出了更高的要求，自然也对《审计学》课程的教学提出了更高的期望。

为了适应社会需要塑造高素质的专门人才，不断增强学生的职场竞争力和未来的创业能力，在《审计学》教学中应逐步树立以创造力、就业力和创业力（以下简称“三力”）塑造为导向的教学新理念，全面改进和创新教学模式。这里所说的创造力是指学生提出分析、解决问题的新思路、新方法的能力；就业力是指学生在就业市场上的适应性和竞争力；而创业力则是指学生在条件成熟时自己创办或参与创办企业、未来成长为企业家的能力。努力培育和提升学生的“三力”应成为高校未来审计教学的发展方向。

以创造力、就业力和创业力塑造为导向的《审计学》课程教学模式可概括为：始终以“三力”的持续培育与提升为教学理念；不断拓展教学内容与视野；全面创新教学方法，在改进案例教学、优化实验教学和强化实践教学的基础上，将三者全程有机地融合；激励、指导学生参加各种职业资格考试、创业大赛与境外实习活动，并将课程学习和学生未来工作环境有机链接起来，从而全面、高效地培养学生认识和解决实际问题的高超技能，并为其未来成长为创新和创业人才奠定了坚实的专业基础。

二、深化教学内容，拓宽教学视野

以创造力、就业力和创业力塑造为导向的《审计学》课程应坚持以学生能力培养、专业素养的塑造和长期竞争能力的形成为目标，以传输给学生关于审计的主体专业知识为出发点构建课程内容体系，并根据资本市场、信息技术的发展，以及审计准则、会计准则的最新变革及时调整教学内容，力争向学生传授当前审计理论与实务中的先进理念、模式及方法。在教学内容的安排上应更注重案例的可理解性和启发性，结合不同的知识点安排适当的案例激发学生进行深入思考。应积极创造条件邀请国际“四大”会计公司的合伙人、国内大型商业银行或上司公司的审计总监等实际工作部门的审计专家来校举办讲座，介绍国内外审计实践发展的最新动态及对高级审计人才的需求状况，以开阔学生的视野，并为未来的优质就业集聚资源。

三、全面创新教学方法

围绕学生“三力”塑造，在《审计学》课程教学中应实施通过案例库建设和案例教学、实验中心建设和实验教学、实习基地建设和实践教学探究审计课程的教学改革与创新，大力加强丰富的案例教学、计算机模拟实验教学和多种渠道的实践教学，从根本上提升教学质量，培养学生的审计技能。

一是建立丰富的教学案例库，优化案例教学实施。在案例教学方面，首先，应注重选择启发力、典型性的丰富案例作为教学材料，案例库中的现有案例应主要来自真实事例，具有很强的典型性和启发性，并以生动形象的形式出现，如有条件其中一些案例更应选择教师在上市公司等担任独立董事或专家顾问的实际经历，以增强实践性和说服力。其次，应结合课程内容广泛地推进案例教学，以案例的形式将实践中的背景和问题导入课堂教学和课后学生研讨中，将现实社会中的复杂问题和矛盾冲突再现，将理论和实践融为一体，引导学生深入思考，并寻找解决问题的对策，从而全面提升学生分析和解决问题的能力。再次，为改善案例教学效果，可推行互动性、研究性案例教学法。即上课前几天将案例发至班级公共邮箱，要求学生事先阅读，课堂结合审计原理和流程，组织讨论审计案例，注重师生的互动。此外，还可要求学生在课外撰写一定数量的案例分析报告，充分理解案例。对一些重要案例，还可进一步组织部分同学对其背后的深层次审计及相关问题进行深入研究，在本学术领域期刊上公开发表。审计学教学中可选择下述重要案例：南海泡沫事件――注册会计师独立审计功能的解读；国美的控制权之争――公司治理与审计委员会的作用；外高桥诉普华永道――银行存款余额的询证风险；无中生有――银广夏收入造假审计失败案例；TCL年报为什么被安永出具无法表示意见审计报告；第一份否定意见审计报告――渝太白案；张冠李戴――东方电子的收入操纵行为；针对“认真”造假的黎明股份――凭证检查能提供有效的审计证据吗；ST宝硕股份的债务重组及其审计案例；是会计政策正常变更还是资产负债表粉饰――昆明百大投资性房地产后续计量模式变更分析；中国平安可供出售金融资产――富通银行投资减值测试审计案例；中航油新加坡公司内部控制风险评估；蓝田股份报表舞弊的审计策略――分析程序的应用；ST猴王的股权出售是关联交易吗？――对审计师观点的质疑；现金流量表会纵吗――基于ST天鹅的审计证据；长期股权投资减值审计技巧――基于同行业比较数据的分析；德勤身陷科龙电器“审计门”；东华会计师事务所为何未能审计出华源制药的虚增利润行为？香港雅佳控股审计工作底稿销毁案――注册会计师职业责任案例；是股票出售还是收入实现――日本活力门公司报表操纵审计案例；审计师的不当行为解析：美国林肯储蓄信贷银行审计案例；美国HLP技术公司的收入伪造流程及审计过失分析；世界通讯公司报表舞弊案――现代风险导向审计模式的应用；安然公司审计失败案的剖析；暗度陈仓――美国施乐公司收入分配操纵问题识别；中国建设银行内部审计系统管理案例；惊天骗局――南方汇通骗取巨额银行贷款内部审计案例；解决问题导向型内部审计――美国宝洁公司内部经营审计案例；青岛市审计局麦岛污水处理厂绩效审计案例；中国政府审计机构的职权――以2009年审计公告为例。

二是建立实验中心，改进实验教学过程。为了使学生对审计流程有身临其境的感觉，消除课堂教学与具体实践活动之间的缝隙，提高学生的就业能力和适应社会的能力，应大力改进审计实验教学。如购置审计实验和实训教学软件，用于审计课程的教学中，实现课程教学的实验化。信息化的教材、信息化的手段为《审计学》课程的教学改革提供充分的软硬件支撑。课程组可考虑以较为复杂、具有代表性的上市公司年度财务报表审计为例，进行计算机模拟实验，指导学生观摩及参与，增强现实感和针对性。不仅如此，课程组应针对计算机审计蓬勃发展的态势（现在几乎所有的大型单位会计都实现了信息化，审计是电子化的，在这种环境下审计人员不掌握计算机审计技术将如同我国前任审计长、现任全国政协副主席李金华所言“将失去审计资格”），充分利用《审计实训教学软件》和《审易465审计模拟教学软件》，积极开展计算机审计的教学，大大增强学生在信息化环境下的审计技能，这无疑有利于提升学生的就业力，特别是在计算机审计就业岗位上的竞争力。

三是建立各类审计教学的实践和实习基地，强化实践教学环节。为减少和消除课堂教学与审计实践工作之间的缝隙，提高学生的就业能力和将理论知识应用于实践的能力，应努力开展各种形式的实践教学，提高学生的动手能力。应在各级政府审计机关、会计师事务所、大型企事业单位建立课程实践和实习教学基地，将部分教学内容搬进社会实践的大课堂，使学生对政府审计、注册会计师审计、内部审计等各种审计类型形成直观的理解。为强化国际化实践教学，在部分课程内容的教学上可考虑引入ACCA中国区专家、国际四大合伙人等人员的参与，使学生具有国际化视野和参与国际竞争的能力。还应重视指导学生参与由财政部、中国注册会计师协会组织并资助的境外审计实习计划或其他假期交流项目，以开阔学生的国际审计视野，增强了学生进入职场尤其是顺利进入国际“四大”的竞争力。

四是努力实现案例教学、实验教学和实践教学的有机融合。长期以来，审计学教学和其他很多会计学课程教学一样，存在着三种教学方法互相割裂的问题。可采取以下方法有效地解决这一问题：将有关管理当局认定与具体审计目标确定、审计证据收集具体程序、审计工作底稿编制、各交易循环内部控制调查与测试、各账户余额与交易事项的实质性测试、审计报告的编制等小案例通过观摩仿真审计实验室的文件和视听资料阐述与分析；有关如何识别客户财务报表舞弊风险，合理选择审计程序、有效搜集充分适当审计证据，如何与客户进行沟通，如何进行审计质量控制等专题性的审计案例则邀请实际审计工作部门的高级审计专家以报告的形式专门介绍；而包含整个审计流程的案例，在教师讲解的基础上则通过组织学生参加注册会计师审计、政府审计或内部审计实习加以熟悉。

四、提升学生创造力、就业力与创业力

为增强学生在就业市场的竞争力，教师应在《审计学》教学过程中鼓励、指导学生参加注册会计师（CPA）、国际内部审计师（CIA）、英国特许会计师（ACCA）等审计职业资格或水平考试，以增强学生的就业实力及未来在职场上的竞争力，同时也有利于提升其今后的创业素质。课程组老师以主持的部级、省部级以及企业研究审计问题的项目为平台，积极吸收和指导本科生，结合课程学习，参与实地调研、问卷调查、资料收集与数据分析等工作，增强其从事研究审计理论与实践问题的能力，并提高其写作水平，加深学生对审计理论与实践发展前沿问题的理解，培养和提升学生分析与解决实际审计问题的素养。

五、结论

以创造力、就业力和创业力塑造为导向进行《审计学》课程教学，更能反映现代审计人才培养目标的特征，更能适应当今时代审计环境和实践变革对审计人员综合素质提出的期望，因而逐步推行这种先进的教学理念和模式，是审计学教学，至少是研究型高校审计学教学的发展方向。当然，要顺利而有效地推行这种教学理念和模式，除了需可持续地增大教学投入、配置所需的教学资源外，还需要改革教学管理制度，如改进课程学时结构（减少讲授课时、增加实践实验课时），改革考试方式（提高实践实验等成绩在课程总成绩中的权重）等。

［本文系2010年湖北省高等学校省级教学研究项目（编号2010032）、武汉大学2010年教学改革研究项目（编号JG2010005）阶段性研究成果］

参考文献：

［1］李晓慧：《审计实验室――主要会计事项的相关法规及其审计案例》，经济科学出版社2002年版。

［2］叶雪芳：《关于审计教学的几点思考》，《审计研究》2001年第3期。

［3］余玉苗：《综合能力提升导向多元化教学方法整合研究――

以〈中级财务会计〉为例》，《财会通讯》（学术版）2009年第12期。

内部控制审计案例篇3

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（武汉、西安、沈阳、昆明）

投行及中间业务审计岗

1.收集、汇总、分析片区内分行投行及中间业务领域重要审计信息、重大风险事件、典型案例以及被审计单位投行及中间业务领域背景资料，了解我行投行及中间业务内控架构及岗位职责、风险防范措施；

2.按照项目安排，实施审前准备阶段的审计方案制定，确定审计范围，开展非现场审计分析，选取检查内容及抽样，制定审计方法，撰写审计请示及审计预算，组织审计项目查前培训或其他专业化培训等；

3.按照审计方案要求，实施现场审计程序，与被审计单位沟通，记录审计工作底稿；

4.撰写审计报告、审计简报、审计要情、审计专题等审计文书，编制相关附表的工作，及时、如实、完整、准确报告审计发现；

5.复核、整理、上报相关审计项目档案等资料；

6.开展投行及中间业务领域审计项目后续跟踪审计相关工作；

7.梳理投行及中间业务领域内控风险点，补充、完善风险内控库。

1.全日制本科及以上学历，年龄35岁以下；具有5年以上银行从业经历，从事3年以上投资银行及中间业务领域工作者优先；

2.熟悉金融法律法规和商业银行经营和管理，掌握本行的各项规章制度，有一定的政策、专业水平；

3.具有较强的调查研究、综合分析和写作能力，能熟练操作办公软件，具备相应的计算机操作技能；

4.品行端正，无违规违纪记录；身体健康，具有较强的学习能力，较好的团队合作精神和沟通能力；勤奋踏实、吃苦耐劳、责任心强；

5.适应审计工作特点，可以经常出差。

审计中心

（武汉、西安、沈阳、昆明）

综合审计岗

（授信类）

1.收集、汇总、分析片区内分行公司信贷、零售信贷、投行及中间业务、贸易融资等多个领域重要审计信息、重大风险事件、典型案例以及被审计单位多个业务领域背景资料，了解我行多个业务领域内控架构及岗位职责、风险防范措施；

2.按照项目安排，实施审前准备阶段的审计方案制定，确定审计范围，开展非现场审计分析，选取检查内容及抽样，制定审计方法，撰写审计请示及审计预算，组织审计项目查前培训或其他专业化培训等；

3.按照审计方案要求，实施现场审计程序，与被审计单位沟通，记录审计工作底稿；

4.撰写审计报告、审计简报、审计要情、审计专题等审计文书，编制相关附表的工作，及时、如实、完整、准确报告审计发现；

5.复核、整理、上报相关审计项目档案等资料；

6.开展公司信贷、零售信贷、投行及中间业务、贸易融资等多个业务领域审计项目后续跟踪审计相关工作；

7.梳理公司信贷、零售信贷、投行及中间业务、贸易融资等多个业务领域内控风险点，补充、完善风险内控库。

1.全日制本科及以上学历，年龄35岁以下；同时具有公司授信审查、信贷管理（贷后管理、放款审核等）、个人贷款审查、投资银行及中间业务领域、银行国际业务（国际结算、贸易融资等）中2个及以上岗位从业经历；

2.熟悉金融法律法规和商业银行经营和管理，掌握本行的各项规章制度，有一定的政策、专业水平；

3.具有较强的调查研究、综合分析和写作能力，能熟练操作办公软件，具备相应的计算机操作技能；

4.品行端正，无违规违纪记录；身体健康，具有较强的学习能力，较好的团队合作精神和沟通能力；勤奋踏实、吃苦耐劳、责任心强；

5.适应审计工作特点，可以经常出差。

审计中心

（武汉、西安、沈阳、昆明）

财务审计岗

1.收集、汇总、分析片区内分行财务领域重要审计信息、重大风险事件、典型案例以及被审计单位财务领域背景资料，了解我行财务内控架构及岗位职责、风险防范措施；

2.按照项目安排，实施审前准备阶段的审计方案制定，确定审计范围，开展非现场审计分析，选取检查内容及抽样，制定审计方法，撰写审计请示及审计预算，组织审计项目查前培训或其他专业化培训等；

3.按照审计方案要求实施现场审计程序，与被审计单位沟通，记录审计工作底稿；

4.撰写审计报告、审计简报、审计要情、审计专题等审计文书，编制相关附表的工作，及时、如实、完整、准确报告审计发现；

5.复核、整理、上报相关审计项目档案等资料；

6.开展财务审计项目后续跟踪审计相关工作；

7.梳理财务领域内控风险点，补充、完善风险内控库。

1.全日制本科及以上学历，年龄35岁以下；具有5年以上银行从业经历，从事3年以上财务工作者优先；

2.熟悉金融法律法规和商业银行经营和管理，掌握本行的各项规章制度，有一定的政策、专业水平；

3.具有较强的调查研究、综合分析和写作能力，能熟练操作办公软件，具备相应的计算机操作技能；

4.品行端正，无违规违纪记录；身体健康，具有较强的学习能力，较好的团队合作精神和沟通能力；勤奋踏实、吃苦耐劳、责任心强；

5.适应审计工作特点，可以经常出差。

审计中心

（武汉、西安、沈阳、昆明）

综合审计岗

（财务及其他类）

1.收集、汇总、分析片区内分行财务、会计、资金及同业等领域重要审计信息、重大风险事件、典型案例以及被审计单位多个领域背景资料，了解我行多个领域内控架构及岗位职责、风险防范措施；

2.按照项目安排，实施审前准备阶段的审计方案制定，确定审计范围，开展非现场审计分析，选取检查内容及抽样，制定审计方法，撰写审计请示及审计预算，组织审计项目查前培训或其他专业化培训等；

3.按照审计方案要求实施现场审计程序，与被审计单位沟通，记录审计工作底稿；

4.撰写审计报告、审计简报、审计要情、审计专题等审计文书，编制相关附表的工作，及时、如实、完整、准确报告审计发现；

5.复核、整理、上报相关审计项目档案等资料；

6.开展财务、会计、资金及同业审计项目后续跟踪审计相关工作；

7.梳理财务、会计、资金及同业等领域内控风险点，补充、完善风险内控库。

1.全日制本科及以上学历，年龄35岁以下；具有5年以上银行从业经历，从事3年以上财务、会计、资金及同业等工作者优先；

2.熟悉金融法律法规和商业银行经营和管理，掌握本行的各项规章制度，有一定的政策、专业水平；

3.具有较强的调查研究、综合分析和写作能力，能熟练操作办公软件，具备相应的计算机操作技能；

4.品行端正，无违规违纪记录；身体健康，具有较强的学习能力，较好的团队合作精神和沟通能力；勤奋踏实、吃苦耐劳、责任心强；

5.适应审计工作特点，可以经常出差。

审计中心

（武汉、西安、沈阳、昆明）

IT审计岗

1.根据外部监管、内部管理及行业规范、制定IT审计业务规范；

2.根据年度审计计划要求，制定IT审计方案；

3.根据审计方案要求，实施现场审计，并根据现场审计结果撰写审计报告；

4.对现场审计中的重大审计发现进行风险提示，及时督促被审计单位积极整改，消除风险隐患；

5.对审计发现问题的后续跟踪审计相关工作；

6.对重大风险事件，及时进行跟进与报告；

7.收集、整理与分析信息科技系统建设、运维保障情况，撰写分析报告；

8.负责银监会信息科技非现场监管的日常报送；

9.收集、整理前沿技术信息，IT审计方法、工具、案例；

10.制定IT审计培训计划，编写培训教材，开展面授与视频培训参加内外部培训，提升业务水平。

1.全日制本科及以上学历，计算机专业类，年龄35岁以下；

2.具有5年以上银行业IT审计或信息技术部门（网络和信息安全）从业经历，有CISA或CISM证书；

3.具有较强的调查研究、综合分析和写作能力，能熟练操作办公软件，具备相应的计算机操作技能；

4.品行端正，无违规违纪记录；身体健康，具有较强的学习能力，较好的团队合作精神和沟通能力；勤奋踏实、吃苦耐劳、责任心强；

5.适应审计工作特点，可以经常出差。

审计中心

（武汉、西安、沈阳、昆明）

非现场审计岗

1.制定非现场审计项目方案；

2.进行审计思路的收集、分析；

3.从事审计模型研发、验证、投产；

4.进行审计任务部署、疑点数据提取、整理、分析、验证及报告；

5.了解业务流程，掌握系统的数据结构；

6.根据模型研发和监控需要，提出数据获取需求；

7.结合日常工作，对非现场审计系统的改造、优化及升级提出建议；

8.制定非现场审计培训计划，编写培训教材，开展面授、视频培训及分级考试参加内外部培训，提升业务水平。

1.具有金融、数学、统计或计算机专业全日制本科及以上学历，年龄不超过35岁；

2.具有5年以上银行业非现场审计（包括模型研发、数据分析、日常监控及报告）或金融系统数据分析、统计从业经历，有CIA、CPA或会计师资格；

3.具有较强的模型研发、调查研究、数据分析和文字报告能力，能熟练操作办公软件，具备相应的计算机操作技能；

4.品行端正，无违规违纪记录；身体健康，具有较强的学习能力，较好的团队合作精神和沟通能力；勤奋踏实、吃苦耐劳、责任心强；

5.适应审计工作特点，可以经常出差。

审计部本部及审计中心

（北京、上海、深圳、成都、武汉、西安、沈阳、昆明）

公司信贷审计岗

1.收集、汇总、分析信贷领域重要审计信息、重大风险事件、典型案例以及被审计单位公司信贷领域背景资料，了解我行公司信贷内控架构及岗位职责、风险防范措施；

2.按照项目安排，实施审前准备阶段的审计方案制定，确定审计范围，开展非现场审计分析，选取检查内容及抽样，制定审计方法，撰写审计请示及审计预算，组织审计项目查前培训或其他专业化培训等；

3.按照审计方案要求，实施现场审计程序，与被审计单位沟通，记录审计工作底稿；

4.撰写审计报告、审计简报、审计要情、审计专题等审计文书，编制相关附表的工作，及时、如实、完整、准确报告审计发现；

5.复核、整理、上报相关审计项目档案等资料；

6.开展公司信贷领域审计项目后续跟踪审计相关工作；

7.梳理公司信贷领域内控风险点，补充、完善风险内控库。

1.全日制本科及以上学历，年龄35岁以下；具有5年以上银行从业经历，从事3年以上公司授信审查、信贷管理（贷后管理、放款审核等）工作者优先；

2.熟悉金融法律法规和商业银行经营和管理，掌握本行的各项规章制度，有一定的政策、专业水平；

3.具有较强的调查研究、综合分析和写作能力，能熟练操作办公软件，具备相应的计算机操作技能；

4.品行端正，无违规违纪记录；身体健康，具有较强的学习能力，较好的团队合作精神和沟通能力；勤奋踏实、吃苦耐劳、责任心强；

5.适应审计工作特点，可以经常出差。

审计部本部及审计中心

（北京、上海、深圳、成都、武汉、西安、沈阳、昆明）

零售信贷审计岗

1.收集、汇总、分析零售信贷领域重要审计信息、重大风险事件、典型案例以及被审计单位零售信贷领域背景资料，了解我行零售信贷内控架构及岗位职责、风险防范措施；

2.按照项目安排，实施审前准备阶段的审计方案制定，确定审计范围，开展非现场审计分析，选取检查内容及抽样，制定审计方法，撰写审计请示及审计预算，组织审计项目查前培训或其他专业化培训等；

3.按照审计方案要求，实施现场审计程序，与被审计单位沟通，记录审计工作底稿；

4.撰写审计报告、审计简报、审计要情、审计专题等审计文书，编制相关附表的工作，及时、如实、完整、准确报告审计发现；

5.复核、整理、上报相关审计项目档案等资料；

6.开展零售信贷领域审计项目后续跟踪审计相关工作；

7.梳理零售信贷领域内控风险点，补充、完善风险内控库。

1.全日制本科及以上学历，年龄35岁以下；具有5年以上银行从业经历，从事3年以上个人贷款审查工作者优先；

2.熟悉金融法律法规和商业银行经营和管理，掌握本行的各项规章制度，有一定的政策、专业水平；

3.具有较强的调查研究、综合分析和写作能力，能熟练操作办公软件，具备相应的计算机操作技能；

4.品行端正，无违规违纪记录；身体健康，具有较强的学习能力，较好的团队合作精神和沟通能力；勤奋踏实、吃苦耐劳、责任心强；

5.适应审计工作特点，可以经常出差。

审计部本部及审计中心

（北京、上海、深圳、成都、武汉、西安、沈阳、昆明）

贸易融资审计岗

1.收集、汇总、分析贸易融资领域重要审计信息、重大风险事件、典型案例以及被审计单位贸易融资领域背景资料，了解我行贸易融资内控架构及岗位职责、风险防范措施；

2.按照项目安排，实施审前准备阶段的审计方案制定，确定审计范围，开展非现场审计分析，选取检查内容及抽样，制定审计方法，撰写审计请示及审计预算，组织审计项目查前培训或其他专业化培训等；

3.按照审计方案要求，实施现场审计程序，与被审计单位沟通，记录审计工作底稿；

4.撰写审计报告、审计简报、审计要情、审计专题等审计文书，编制相关附表的工作，及时、如实、完整、准确报告审计发现；

5.复核、整理、上报相关审计项目档案等资料；

6.开展贸易融资领域审计项目后续跟踪审计相关工作；

7.梳理贸易融资领域内控风险点，补充、完善风险内控库。

1.全日制本科及以上学历，年龄35岁以下；具有5年以上银行从业经历，从事3年以上银行国际业务（国际结算、贸易融资等）工作者优先；

2.熟悉金融法律法规和商业银行经营和管理，掌握本行的各项规章制度，有一定的政策、专业水平；

3.具有较强的调查研究、综合分析和写作能力，能熟练操作办公软件，具备相应的计算机操作技能；

4.品行端正，无违规违纪记录；身体健康，具有较强的学习能力，较好的团队合作精神和沟通能力；勤奋踏实、吃苦耐劳、责任心强；

5.适应审计工作特点，可以经常出差；

6.拥有跟单信用证专家（CDCS）或保理从业人员专家资格(FCI)证书者优先。

审计部本部及审计中心

（北京、上海、深圳、成都、武汉、西安、沈阳、昆明）

资金及同业审计岗

1.收集、汇总、分析资金及同业领域重要审计信息、重大风险事件、典型案例以及被审计单位资金及同业领域背景资料，了解我行资金及同业内控架构及岗位职责、风险防范措施；

2.按照项目安排，实施审前准备阶段的审计方案制定，确定审计范围，开展非现场审计分析，选取检查内容及抽样，制定审计方法，撰写审计请示及审计预算，组织审计项目查前培训或其他专业化培训等；

3.按照审计方案要求实施现场审计程序，与被审计单位沟通，记录审计工作底稿；

4.撰写审计报告、审计简报、审计要情、审计专题等审计文书，编制相关附表的工作，及时、如实、完整、准确报告审计发现；

5.复核、整理、上报相关审计项目档案等资料；

6.开展资金及同业审计项目后续跟踪审计相关工作；

7.梳理资金及同业领域内控风险点，补充、完善风险内控库。

1.全日制本科及以上学历，年龄35岁以下；具有5年以上银行从业经历，从事3年以上资金及同业工作者优先；

2.熟悉金融法律法规和商业银行经营和管理，掌握本行的各项规章制度，有一定的政策、专业水平；

3.具有较强的调查研究、综合分析和写作能力，能熟练操作办公软件，具备相应的计算机操作技能；

4.品行端正，无违规违纪记录；身体健康，具有较强的学习能力，较好的团队合作精神和沟通能力；勤奋踏实、吃苦耐劳、责任心强；

5.适应审计工作特点，可以经常出差。

审计部本部及审计中心

（北京、上海、深圳、成都、武汉、西安、沈阳、昆明）

会计运营审计岗

1.收集、汇总、分析会计运营领域重要审计信息、重大风险事件、典型案例以及被审计单位会计运营领域背景资料，了解我行会计运营领域内控架构及岗位职责、风险防范措施；

2.按照项目安排，实施审前准备阶段的审计方案制定，确定审计范围，开展非现场审计分析，选取检查内容及抽样，制定审计方法，撰写审计请示及审计预算，组织审计项目查前培训或其他专业化培训等；

3.按照审计方案要求实施现场审计程序，与被审计单位沟通，记录审计工作底稿；

4.撰写审计报告、审计简报、审计要情、审计专题等审计文书，编制相关附表的工作，及时、如实、完整、准确报告审计发现；

5.复核、整理、上报相关审计项目档案等资料；

6.开展会计运营审计项目后续跟踪审计相关工作；

7.梳理会计运营领域内控风险点，补充、完善风险内控库。

1.全日制本科及以上学历，年龄35岁以下；具有5年以上银行从业经历，从事3年以上会计运营工作者优先；

2.熟悉金融法律法规和商业银行经营和管理，掌握本行的各项规章制度，有一定的政策、专业水平；

3.具有较强的调查研究、综合分析和写作能力，能熟练操作办公软件，具备相应的计算机操作技能；

4.品行端正，无违规违纪记录；身体健康，具有较强的学习能力，较好的团队合作精神和沟通能力；勤奋踏实、吃苦耐劳、责任心强；

5.适应审计工作特点，可以经常出差。

审计部本部

子公司审计岗

1.与子公司进行日常的沟通工作，参与收集、汇总、分析全行子公司管理领域重要审计信息、重大风险事件、典型案例以及被审计单位财务管理领域背景资料，了解我行子公司管理内控架构及岗位职责、风险防范措施；

2.参与子公司管理领域内控风险点的梳理，补充、完善风险内控库；

3.参与编写子公司管理领域审计指引、审计项目方案，确定审计范围，选取检查内容及抽样，制定审计方法，编制审计工作底稿，撰写审计请示及审计预算等；

4.按照项目安排，参与实施审前准备阶段的非现场审计分析、审计项目查前培训或其他专业化培训及现场审计工作；

5.参与或承担撰写审计报告、审计简报、审计要情、审计专题等审计文书，编制相关附表的工作，及时、如实、完整、准确报告审计发现；

6.复核、整理、上报相关审计项目档案等资料；

7.参与子公司审计项目后续跟踪审计相关工作。

1.具有硕士及以上学历，年龄35岁以下；具有3年以上金融从业经历，有从事审计相关工作经验和相应经济类技术职称者优先；

2.熟悉金融法律法规和商业银行经营和管理，掌握本行的各项规章制度，有一定的政策、专业水平；

3.具有较强的调查研究、综合分析和写作能力，能熟练操作办公软件，具备相应的计算机操作技能；

4.品行端正，无违规违纪记录；身体健康，具有较强的学习能力，较好的团队合作精神和沟通能力；勤奋踏实、吃苦耐劳、责任心强；

5.适应审计工作特点，可以经常出差。

审计部本部

基建审计岗

1.与基建办进行日常沟通工作，参与收集、汇总我行基建项目信息、跟踪项目开发工程进度；

2.参与基建领域内控风险点的梳理，补充、完善风险内控库；

3.参与编写基建领域审计指引、审计项目方案，确定审计范围，选取检查内容及抽样，制定审计方法，编制审计工作底稿，撰写审计请示及审计预算等；

4.按照项目安排，参与实施审前准备阶段的非现场审计分析、审计项目查前培训或其他专业化培训及现场审计工作；

5.参与或承担撰写审计报告、审计简报、审计要情、审计专题等审计文书，编制相关附表的工作，及时、如实、完整、准确报告审计发现；

6.复核、整理、上报基建审计项目档案等资料；

7.参与基建审计项目后续跟踪审计相关工作。

1.具有硕士及以上学历，年龄35岁以下；具有3年以上金融从业经历，有从事基建审计相关工作经验和相应经济类技术职称者优先；

2.熟悉金融法律法规和商业银行经营和管理，掌握本行的各项规章制度，有一定的政策、专业水平；

3.具有较强的调查研究、综合分析和写作能力，能熟练操作办公软件，具备相应的计算机操作技能；

4.品行端正，无违规违纪记录；身体健康，具有较强的学习能力，较好的团队合作精神和沟通能力；勤奋踏实、吃苦耐劳、责任心强；

5.适应审计工作特点，可以经常出差。

截止日期：2016-02-29

内部控制审计案例篇4

【关键词】内部控制审计效率

一、引言

近年来，财务舞弊案越来越多，不断进入公众的视野，内部控制的作用不断凸显，人们在关注财务舞弊案的主角时，也难免好奇是哪家事务所为其出具了标准的审计意见报告，随着舞弊案的解开，陷入困境的不仅是财务舞弊案的主角，还有为其出具报告的会计师事务所，比如安然事件，随着会计造假被世人所识破。不仅安然公司全面破产，为其出具审计意见的安达信会计师事务所也分崩离析。因此，公司的内部控制的好坏可以直接或者间接地影响到外部审计的质量和效率，二者关系紧密：内部控制是强化内部管理的手段之一，而审计具有内部控制机制职能，内部控制情况检查是审计手段和线索之一。内部控制是衡量现代企业管理的标志，是现代企业进行经营、管理的基础，而要真正保证企业内部控制发挥最大效用，内部监督措施的到位与否将具有决定性的意义，缺乏严格的监督，最严密的内部控制制度也没有任何意义，而会计师事务所在对上市公司进行审计的过程中，会或多或少地依赖于企业的内部控制，如果事务所拟依赖的公司的内部控制是无效的，那么势必会给财务报表的审计带来不可估量的风险。

二、企业内部控制对审计的影响

1、企业内部控制体系不健全时降低审计效率

在企业经营管理当中，内部控制占有较为重要的地位，从制度上对一切经营活动进行规范，才能在根本上降低企业的风险，使企业的各项流程更加规范，从而降低企业的财务报表重大错报，降低会计师事务所面临的审计风险。审计是财务报表列报的一个环节，它可以对企业内部控制系统的合理性、完善性以及遵循性进行科学的评价与评估，从而避免了财务报表层次的重大错报。对内部控制系统的合理性评价是内部审计中的一项重要工作，内部控制体系的合理与否直接影响了会计师事务所所面临的审计风险。注册会计师在对企业进行审计时，通过了解企业的控制环境以及对企业的内部控制进行测试，如果企业内部的控制体系是不健全的，那么这将意味着注册会计师难以依赖企业的内部控制，需要更多的实质性程序以降低财务报表层次和认定层次的错报风险，大大加重了审计师的工作量，使审计的效率大大降低。

2、企业内部控制无效率时提高审计的风险

通过对审计风险模式以及各要素关系的分析，不难得出，内部控制制度是否健全对能否降低审计风险起着举足轻重的作用。内部控制是在长期的社会管理实践中产生和发展起来的。内部控制的最早雏形是会计控制，之后内部控制的理论和实践不断向前发展，先后经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构以及内部控制整体框架等四个阶段。总体上说，内部控制是针对企业内部管理而言的，是生产力发展到一定阶段的产物。为了保证内部控制能有效发挥作用，并不断得到完善，企业必须对内控的执行情况进行监督和考核。内部控制作用的有效发挥可以对企业活动发挥内部监督与监控作用。控制环境是内部控制所有其他要素的基础，它反映的是企业高层对内部控制的认识、态度以及行动。内部控制对企业的控制环境有一定的优化作用。内部控制的有效执行会大大降低审计师所面临的风险，当然，无效率的内部控制会大大提高审计师面临的审计风险，严重的时候甚至会导致审计业务的终止。

3、企业内部控制意识薄弱增加审计的成本

在我国经济环境背景下，人们过多的关注企业的外部经济效益，而对内部会计控制的重要性意识不足，尤其是事业单位，他们普遍认为内部控制就是财务会计控制，进行内部会计控制，就是将工作重心放在财务会计控制上，忽略了内部会计控制在单位治理和提高经营效率方面的作用。内部控制重要性认识的不深刻导致不少基层行政机关疏于建立相应的内部会计控制制度，使单位内部会计控制残缺不全，从而难以对经济业务进行有效的控制。另外，事业单位一些客观的背景使得管理人员在内控制度建设上缺乏主动性和积极性，内部会计控制执行效果不佳，内部控制的有效执行具有提高信息质量的作用。会计信息是企业管理者以及相关信息使用者进行决策的重要依据，也影响着注册会计师对于企业财务报表风险的评估，内部控制的薄弱和不健全会增加审计师的工作量，需要实施的实质性程序更多，依赖执行更多的审计程序才能将重大错报降低在可接受的重要性水平之下，这无疑会大大提高审计的成本。

三、改进企业内部控制提高审计效率的策略

1、健全企业内部控制体系提高审计效率

企业的内部控制体系是为了保证企业的各项经济活动能够按照计划所制定的目标稳定有序地进行，在内部控制体系不健全的情况下，会使企业的各项经济活动都面临着无法达到目标的风险，使审计的时候不能轻易相信企业提供的信息，而进行更多的程序来搜集信息，使审计效率低下，因此，要对企业的内部控制体系进一步健全以提高审计效率。企业应该根据自身所处的内外部经济环境和自身的实际情况，以及生产经营特点和经营管理的需求，建立健全适合本企业业务流程、便于操作并使之有效运行的内部控制体系：如常规事项的常规流程的控制、例外事项的处理程序、重大事项采取集体决策的方式、新型业务要采用不同的业务流程和措施等。例如，友利电子有限公司根据自身所处的内外部经济环境和自身的实际情况，以及生产经营特点和经营管理的需求，建立健全了适合本企业业务流程、便于操作并使之有效运行的内部控制体系，使企业能够在生产经营过程中有效发挥内部控制体系的效率，提供切实可靠的企业经营活动信心，有效提高了审计效率。

2、加强对内部控制的运行效率管理降低审计的风险

在对近年来不断出现的各种财务舞弊、财务欺诈案例进行分析的过程中，发现内部控制对审计风险的重要影响，例如，中航油事件中，高级管理层通常都具有对企业的实际管理控制权，凌驾于企业内部控制之上，使企业的内部控制得不到有效的运行，脱离了内部控制设计时的初衷目标，给企业带来了巨额损失。因此，要想降低审计师的审计风险就必须要保证企业的内部控制能够有效运行，能够提供真实可靠的审计信息。加强对内部控制运行效率管理时，一方面，要按照不相容职位相互分离的原则，科学合理地设计出不相容职位并明确各部门的职责和权利，使企业内部能够相互制约，从而防止出现内部串通舞弊现象；另一方面，要不定期对企业内部财务核算部门进行检查和监督，通过对财务部门的原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表等财务信息进行不定期的审查，尽早发现问题并解决，避免发生更大的损失。例如，深圳市广能聚源有限公司按照不相容职位相互分离的原则，科学合理地设计出了不相容职位并明确设定出各部门的职责和权利，使企业内部能够相互制约，从而防止出现企业内部串通舞弊现象，有效提高了内部控制运行效率，降低了审计的风险。

3、树立正确的内部控制观降低审计的成本

在对企业内部控制制度进行完善的实践工作中，必须要改变企业人员对内部控制意识薄弱的问题，尤其是企业中领导人员的内部控制意识薄弱问题。这就需要企业要不断地在单位内部加强对内部控制重要性的宣传教育，使企业的各个人员都能够改变以往对内部控制不重视的观念，自觉地去强化自己的责任感，从而使企业的内部控制能够有效运行，这样企业提供的会计信息就比较可靠，可以使审计人员在进行审计的时候直接使用企业提供的信息，而不必再自己去搜集所需要的信息，从而节约了审计人员的成本，实现降低审计成本的目的。例如，在大型的流通企业中，企业的员工对内部控制制度的重视程度是非常重要的，出纳员每天都与大量的现金打交道，如果他们没有改变传统上对内部控制制度的认识，稍有松懈就会出现贪污的现象，导致企业经济利益的大量流失。同时，在制定企业的内部控制制度时，还必须要明确每位员工相应的权责，不至于当企业内部出现过失时找不到相应的人来承担责任。只有完善了以上方面，才能够保证企业内部控制制度的有效运行，提供信息的真实可靠，从而有效降低审计成本。有些企业在这些方面做的还是非常到位的，能够使内部控制制度得到单位内部的每个人员的重视，有效地降低了审计人员的审计成本。例如，郑州市汇丰电子有限公司在单位内部不断加强对内部控制制度重要性的宣传，使单位内部基本上每位员工都能够重视，都能够尽力地去完成自己的工作，一旦发生错误时又会承担起自己的责任，为此，企业对外提供的会计信息被审计人员认为是比较可靠的，减少了搜集信息的程序，有效降低了审计成本。

四、结论

随着社会经济的不断发展，市场环境的不断变化，企业的内部控制已成为现代企业管理的重要内容，在企业提高经济效益、降低经营风险等方面起到了非常重要的作用，对审计的效率、成本和风险也产生了深远的影响。然而，现在的内部控制已然不能满足市场的要求，必须要根据市场环境的不断变化而不断改进，以充分发挥其效用并控制各种漏洞的发生，并健全本企业的内部控制体系，加强对本企业内部控制的重视程度，使内部控制能够有效运行，从而提高审计效率、降低审计成本和审计风险，真正地提高企业的管理水平、经济效益和社会效益，从而使企业在激烈的市场竞争中得到长远有序的发展。

【参考文献】

[1]于连胜：浅议规范企业内部财务控制制度[J].审计广角，2012（2）.

内部控制审计案例篇5

一、典型舞弊案例简析

笔者通过对近年来国内外典型案件的分析发现，最大的审计风险来源于被审计单位的经营失败。而经营失败往往导致管理层舞弊，由此导致审计失败。

案例1：2001年的安然事件是近年来震惊国际资本市场的重大案件。安然公司的破产导致了作为世界“五大”之一的安达信会计师事务所的终结，并引发了全球性的注册会计师行业诚信危机和一系列重大变革的出台。其原因在于公司虚假经营、虚构利润、隐瞒亏损。例如，利用“特别目的实体”高估利润、低估负债；通过空挂应收票据，高估资产和股东权益；通过合伙企业操纵利润；利用合伙企业网络组织自我交易，隐藏巨额亏损。

案例2：2001年的银广厦案件是我国近年来影响最大的案件之一。其直接原因是银广厦天津公司捏造虚假经营引起的。公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元。其中，1999年为1.78亿元，2000年为5.67亿元。由此，银广厦风光多时的业绩神话被连续两年半亏损的事实所取代。银广厦事发之后，中天勤会计师事务所以及相关注册会计师被吊销执业资格，并受到法律惩处。

案例3：2002年6月25日，世界通信公司财务真相被揭露，涉嫌虚报巨额利润。经调查，2001年到2002年第一季度，公司凭空捏造出38.52亿美元利润。在真相被报的次日，世界通信股票价格由鼎盛时期的60多美元降到9美分。美国证券交易委员会以民事欺诈的罪名将其告上法庭。

不可否认，在上述案例中，涉案的会计师事务所大多负有普通过失、重大过失或欺诈等责任。但是，导致会计师事务所及其注册会计师出现审计失败而承担风险的直接原因并不是事务所本身，而是被审计公司的生产经营状况出现了问题，因此被审计公司利用虚构业务、虚增收入、夸大利润、隐瞒亏损和负债、虚增资产和股东权益等手段进行舞弊，并且这种舞弊是由管理层策划并执行的“一条龙造假”，可以轻易绕过内部控制的约束。近年来，资本市场上有很多重大的财务丑闻属于管理层舞弊。“一条龙造假”一般能做到证证相符、账务处理正确，所以在这种情况下，交易的实质性测试失灵。如果是员工舞弊，内控导向的实质性测试可能有效，但对管理舞弊往往无效。如果注册会计师不注重从宏观层面把握财务风险，而是直接实施控制测试和实质性的测试，容易产生审计失败，因为企业管理层的舞弊凌驾于内部控制之上，内部控制是失效的。正是基于这种管理舞弊，注册会计师需要把视角放在企业内部的监管之外，放在企业的目标、战略和相关的经营风险方面，审计时要跳出账簿、跳出内控，根据现代财务舞弊的特点进入以查找管理舞弊为核心的风险导向审计模式。

二、国际上审计风险准则的发展

随着现代风险导向审计在理论研究与实务中的运用日趋成熟，国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）以及美国、英国、加拿大等国的审计准则制定机构都制定和修订了一系列的审计风险相关准则。

新的国际审计准则的发展分为三个阶段。第一阶段是英国、美国和加拿大成立联合工作小组，进行了调查审计方法的发展、探讨审计风险模型是否仍然适当、在这三个国家开展调查研究等工作，最终在2000年5月向国际审计与鉴证准则委员会提交报告，从而将风险准则提上了议事日程；第二阶段是国际审计与鉴证准则委员会与美国联合风险评估工作组进行的相关工作，这时的制度环境发展的新情况是美国成立审计有效性小组，对2001年－2002年的会计失败进行调研，并提出新的监管规则（美国萨班斯法案）；第三个阶段是三项新准则于2002年10月开始征求意见，2003年10月并自2004年12月15日起生效。

新国际审计准则修订了审计风险模型，而不是规定一种新的方法，但相关内容有大量的改变与发展，更多地体现了风险评估导向的审计理念。例如，国际审计准则315款规定，审计人员必须先了解企业及其所处的经营环境，包括内控，以充分确认和评估由于错误和舞弊导致的财务报表重大错报风险，并据此设计和实施后续审计程序。这一条款使基于经营风险分析的风险导向审计的各部分制度化，成为一个循环递推的过程，并提倡使用交叉查证。其他国家的准则修订也突出了风险评估的重要性。例如，美国审计准则（SAS）第100号关于舞弊内容的主要变化包括：增加了风险评估程序，包括向负责公司治理与内部审计的人员进行查询；舞弊引起的重要错报风险是一项重大风险，应该得到相应的处理；需要对发现舞弊风险的控制的设计进行评估，并确定控制是否得到实施；收入确认应该一直被视为一种舞弊风险；注册会计师对舞弊风险的反应增强；关注管理层舞弊；管理层越权控制的风险一直是一项由舞弊引起的重要错报风险；需要额外的文件记录。

三、我国审计风险准则的创新

根据行业面临风险的特点以及国际审计准则的新进展，我国对审计准则体系中涉及审计风险的项目进行了研究，并对我国的审计环境进行了深入分析。在借鉴国际审计风险准则的基础上，新的审计准则体系制定、完善了审计风险的相关准则，体现了基于风险分析、评估的审计理念。

我国制定审计风险准则的基本思路是：通过修订审计风险模型，强调了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。我国的审计风险准则着力解决了以下问题：一是要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解；二是要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序；三是要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩；四是要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性测试；五是要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。

四、以风险评估应对舞弊

所谓风险导向审计模式，是指审计应将对被审计单位持续经营能力的系统分析和评价贯穿于审计工作的始终，编写单独的被审计单位生产经营状况分析报告，并以此作为出发点，作为签订审计业务约定书、制定审计计划的重要依据。在审计实施过程中，始终将了解公司的实际经营状况作为审计工作的首要内容，并不断分析其对会计核算和财务报告的影响。在编写审计报告时要充分考虑已实施的审计程序实施是否了解公司的实际状况，是否需要追加审计程序；然后，根据其实际状况分析其对审计意见的影响，使审计过程成为以分析被审计单位生产经营状况为轴线的一个不断克服和降低审计风险的过程。职业判断是风险导向审计的基石。

根据对有关事务所的调研，笔者认为，在风险评估程序方面，在审计过程中考虑舞弊风险主要应包括五个步骤。

（一）审计业务小组的讨论

包括：讨论容易发生财务报表舞弊的可能性；审计小组成员应撇开对管理层和公司治理方的诚实性和正直性的信任；与未参加讨论的小组成员进行沟通。

（二）取得为识别舞弊风险所需要的信息

包括：询问管理层、公司治理方（例如审计委员会、内部审计）以及其他人；考虑所取得的信息是否显示了一项或几项舞弊风险因素的存在；考虑不寻常的或非预期的关系；考虑其他信息。

（三）识别和评估舞弊风险

包括：在财务报表层面和认定层面进行识别与评估；将风险与认定层面可能发生的错误联系起来；考虑风险的规模和概率；确定是否所有的评定风险都是舞弊引起的重大风险（即可能导致重要错报的风险）；如果存在重大风险，则评估公司相关控制的设计，并确定其是否得到实施。

（四）对评估结果采取应对措施

包括：确定对会计报表层次上的整体反应；设计并执行对交易、账户层次认定的进一步的审计程序，包括与管理层越权控制相关的认定，评估所获取审计证据的充分性和适当性；在工作底稿中加以记录。

（五）评价审计证据

内部控制审计案例篇6

内控的限制列示如下：

1、管理层一般要求实施特定的内控手段的成本不高于相应的预期受益；

2、大多数内控倾向于对常规业务的控制，而忽视了非常规业务；

3、内控环节常常被企业中互相勾结的员工，甚至管理层成员回避开；

4、存在负责内控环节的员工滥用权利的可能性，如企业的管理层可以超越某些特定的内控措施；

还有，可能发生人为的错误和误差，如，判断失误，指令误解，疏忽大意等。

这些缺陷主要有两个层次。第一个层次的问题可以归结为系统计划与实施阶段的低效率或疏忽。这种系统缺陷比较容易被相关负责人员——例如：审计师在评价过程及其扩展审计程序中——发现并补救。如果这种缺陷非常重大，将上报管理层予以纠正。第二个层次的问题则较复杂，是由内控系统内在特点引起的。

除了现代科学手段，控制手段的实施效果最终取决于控制者的道德水准。基本的内部控制是为了控制人性的缺点，例如错误或谎言。当执行者互相勾结时，内控系统将不能够发挥任何作用。这些人性的缺点，既提高了实施内控系统的必要性，也会瓦解某些特定的内控系统。

通常在企业中，达到足够高得管理层面之后，将没有更高级别的管理层进行监督。除了审计师，这一层次管理者的决策将没有任何形式的监管。因此，在实践中，高级职员的舞弊行为经常不被察觉，往往是因为高级管理层出于个人目的卷入了这种同谋活动中。在这种案例中，一个显而易见的问题是：理论上的“双重控制”在实践中是否真正有效？

第二个内控系统的固有限制是在上述管理层次中的信息沟通问题。管理层必须向下授权，同样的，政策和指引也是自上而下的。问题产生在需要自下而上传递信息的环节。当这些向上传递的信息将引起批评或检讨时，就容易在上传过程中被中断。因此，高层管理者将无从获知这些已存在的并且可能对政策制订产生重大影响的信息。

最后一点是在小规模企业中常见的一种情况。在这种规模的企业运作中，人们往往忽视了少数雇员兼顾多种职能，甚至是互相制约的职能的情况，这导致内控系统难以落到实处。自动控制的概念难以适用，受经济条件的限制，雇员缺乏工作经验，造成企业安全设施的不充分；受限制的潜在市场和扩张机会，导致内控制度进入进退两难的境地。处理小规模企业的案例时，审计师们有时倾向于照搬大企业的制度标准，却忽视了这些显然无法逾越的问题。

以下几种方案可以帮助抵消上述缺陷。第一，管理层要不断研究改进主要的内控系统。系统应具有一定的弹性和敏感度。第二，小心选择雇员，管理层应熟悉雇员的信用背景，对雇用期间的表现评价、实际能力和缺点等方面建立员工档案。第三，除了特定的会计评价外，尽量从多种渠道获得关于内控系统的报告。

另一种更显而易见的方案是建立内审部门。内部审计师总是能够有效地、强有力地保障完整的内控系统。通过内审部，那些源自基层的详尽信息将很方便地传达到管理层。

当然，还有一种方案：考虑外部审计师或独立审计师提供服务。这种方案在评价现有内控制度之后，审计师可以很大程度上依赖相关会计纪录的准确性，有更多时间去评价高级管理层的行为，特别是对于非常规交易，进行必要的审计测试。

对于小规模企业的解决方案是：充分利用复式记账的会计系统；加大管理层监管。