收入业务的内部控制范文1篇1

内部控制制度是一种预防为主的制度，目的在于通过建立和健全相关的制度和程序来遏制舞弊、减少错误的发生，从而降低风险，保证组织目标的实现。改革开放以来,我国高校已逐渐脱离了单靠国家财政拨款的办学状况，形成了多渠道筹资的办学模式；连续几年的扩招在使高校规模迅速扩大的同时，资金的流量更是急剧膨胀，迫切需要加强高校的内部控制建设。

一、高校内部控制存在的问题

（一）高校内部控制的基础工作薄弱

财务会计工作是实行内部控制的基础，但我国不少高校的财务会计工作却很薄弱。1.缺乏明确的岗位责任制度，不少具体岗位的会计人员职责不清。2.财务管理制度不健全。有的单位没有符合实际的具体、有效的财务管理制度，财务事项的运作大都依靠惯例，随意性较大。3.会计档案、印鉴保管上的漏洞较多。有的单位会计档案没有专人保管；有的单位将财务章和法人代表章交由财务部门负责人保管；有的单位将支票、财务章和法人代表章同时由出纳一人保管。这些现象的存在，表明高校会计基础管理工作中存在着重大疏漏。4.对原始凭证的审核不规范。有些单位对原始凭证审核不严，原始凭证与经济业务不符或者规定的内容填写不全。如经济业务是建筑工程，而使用的是商业零售发票。5.账务核算处理不规范。比如预算外收入挂在往来账上，以此来隐瞒收入。有的单位在年终结账时，不将收入和支出结转“结余”科目,而是将收入和支出相对转,使“结余”科目不能正确、完整地反映核算单位的结余状况；还有的单位两套会计核算制度同时运行,造成支出核算混乱。6.对经费的收入、支出核算缺乏基本的控制意识，如应收学费、产业管理费和投资收益等应收数完全由下面报，财务部门没有按有关资料、合同、协议计算核对应收多少，造成应得收入的流失；经费支出方面也没有建立明确、合理的开支范围和标准，如业务招待费、差旅费中的住宿费和出租车费等，致使财务监督与控制流于形式。

（二）缺乏风险监控机制

目前，许多高校只重视学校规模的扩张，工作重点放在招生人数的增加、校舍建设和其它基本建设的投入上，对盲目扩张、大量贷款的风险没有充分的认识。高校的建设资金大部分依赖贷款，贷款是需要还本付息的；而高校属于非盈利单位，在招生形势较好时，也许有支付利息的能力，一旦招生形势变化或其它影响效益的情况发生，用什么来偿还债务？这种普遍存在的盲目决策行为忽视了内部风险管理，缺乏对举债融资及还贷能力的科学性、合理性和可行性论证，缺乏风险识别、风险预警和风险评估等风险防范措施。

（三）内部控制制度的一些具体规定不科学

现有的内部控制制度的一些具体规定不科学。1.授权审批制度存在弊端。许多单位实行的“一支笔”审批制度，虽然有利于财务收支的统一管理，但签字审批人往往并不十分了解具体的经济事项，其结果是：一些违法违纪的现象得不到控制，签字审批人却还要承担相应的责任，影响了财务监督的实际效果。2.业务流程不尽合理。一些单位对经济事项的流程控制过于简单，负责流程控制的部门之间责任不明确，先后顺序不尽合理；如有的高校费用报销时，采用先由领导审批然后由会计审核的程序，严重影响财务人员审核把关的效果。

（四）对现有的内控制度执行不力

内部控制制度不健全，只是高校内部控制效果差的原因之一，而另一个重要原因是对现有的内部控制制度执行不力。现有的高校大都制定有内部控制制度，但其作用主要是为了应付有关部门的检查、审计，形同虚设；有章不循、执行不严，遇到问题随意处理的现象很普遍。比如，《会计法》规定：关键不相容职务必须由两个或两个以上人员分工负责，但在实际工作中,基于编制有限、人手紧张等原因,许多单位都有不合理或不合法的兼岗现象，如出纳兼任档案保管，记账兼任复核等。

以上问题的大量存在，使高校难以遏制舞弊和减少错误的发生，难以及时纠正偏差和防范风险。

二、强化高校内部控制的对策

强化高校内部控制的方式和途径有很多，笔者认为，应该重点抓住以下几个环节。

（一）强化不相容职务分离制度

不相容职务分离制度是内部控制制度的精髓。近年来高校职务犯罪不断增多，一个重要原因就是一项或多项业务集中由一人办理，导致错误与舞弊行为的发生。笔者认为，应当按照内部牵制原则合理设置岗位，明确其职责权限，形成部门与部门、员工与员工、岗位与岗位间的相互验证、相互制衡的机制，确保单独的一个人或一个岗位对任何一项或多项业务活动无完全的处理权。如，授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、明细账记录与总账记录、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查、财产登记与财产保管等，这些岗位都必须严格按规定加以分离。

（二）建立和完善内部报告制度

建立和完善内部报告制度，可全面反映经济活动情况，及时提供经济活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。内部报告可以采取月报、季报的形式，也可采取年报的形式，但都应该配套重大事项和非正常事项的及时报告制度。报告的内容很多，其中，资产负债状况、借款还款的进度及规模、工程进度状况、财务目标完成情况、预算执行和差异情况及产生差异的原因、业务招待费和办公经费的发生情况等，应该是重点报告的内容。通过内部报告，责任部门及上级领导才能及时地、全面地掌握所属期间财务状况及其变化情况，才能根据这些反馈信息作出正确的判断和决策。

（三）强化预算控制制度

预算控制制度是高校内部控制的重要环节。高校应本着量入为出、勤俭节约、收支平衡的原则，根据上级下达的经费指标和自身的财力，统筹安排预算内外资金，据实编制部门预算。收入预算是学校的经济基础，须采取有效措施，将应取得的收入及时、足额地收纳入账，并监督各项收入来源是否正当、合法，是否存在截留、占用、挪用情况。部门预算编制要做到合理安排资金，在兼顾一般的同时，优先保证重点支出。对每一收支项目的数字指标要运用科学的方法测算，力求各项收支数据真实准确。

预算控制不仅要对本单位的经济活动和资源进行事前的安排，还要对全部业务活动和资源运用情况进行事中控制和事后控制，避免或减少不必要的错漏和偏差。因此，高校应当明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，对于预算执行过程中出现的差异应进行分析，查明其发生原因，采取改进措施。对具体执行预算的学院、处室，应实行权、责、利相统一的考核和激励机制，并由审计部门监督执行。这样才能体现预算控制的严肃性，从而有效保证预算执行的质量和预算控制的效果。

（四）建立授权批准控制制度

授权批准控制要求单位明确规定会计及相关工作的授权审批范围、程序、权限和责任等内容，单位内部各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。在具体操作中，除了将一般授权落到实处外，还必须把好特定授权这一关，许多重大经济舞弊案件就出现在遇特定情况时没有特定的授权批准制度可依，按惯例或视需要办理的环节上。因此，在制定授权制度时，必须设计对非常规的经济事项如重大筹资行为、投资决策、基建工程项目等的授权批准程序。同时，建立必要的检查制度，及时反馈授权后这些特定经济事项的处理情况。

（五）强化内部审计

内部审计是内部控制系统的组成部分。内部审计旨在通过对高校的各种内部会计控制制度和各个职能部门的各种业务行为进行独立评价，以确定内控制度或行为是否符合国家法律、法规的规定，行为是否符合内控制度规定的程序和标准,内控制度能否有效保证管理目标的实现。现代内部审计工作已经从传统的找错、纠错发展到事前、事中审计。内部审计部门通过监督控制环境和程序的有效性，监督各部门的内部控制是否执行并及时反馈有关执行结果的信息，帮助各部门有效地实现预期控制目标。

强化内部审计监督应该做到以下几点：1.审计部门必须自始至终参与内部控制制度的制定，这样，审计部门既可以对内部控制制度有一个全面的、整体的了解，同时也可以对内部控制制度及其运行机制的适当性做出评价，提出建设性建议；2.形成一个刚性的、能够落到实处的制度性规定，学校的各项经济活动必须定期接受审计部门的审核和稽查，从而对内部控制执行的有效性进行评估；3.树立和维护审计部门应有的权威性。应该有制度性的规定，保证审计部门的审核和稽查工作能顺利地开展，对发现的问题或者关键控制点的偏差，能够得到及时的解决和纠正。

（六）建立高校风险指标评价体系

市场经济为高校提供了多渠道、多领域的筹资方式，同时又使高校面临着高收益、高风险的复杂局面，特别是那些一味追求学校规模的扩张、大量征用土地、大兴土木、大量置办产业、大量从银行贷款的高校，各种风险必然接踵而至。在这样的背景下，全面考核和评价高校的发展潜力，评估学校在负债和风险方面的承受能力，便成为高校内部控制的重要内容。利用学校的财务报表和相关数据，全面、系统地分析高校财力资源的配置情况和办学效益，检查和监测学校的财务风险，以便对出现的各种问题做出及时的反馈，尽早采取有效措施，把风险降至最低。

收入业务的内部控制范文篇2

货币资金在企业资产中具有流动性强、风险高的特点，贯穿于企业经济活动的全过程。可以说，把货币资金的管理作为整个企业财务管理的出发点及重中之重毫不为过，而相应地把货币资金内部控制作为整个企业内部控制的关键点也同等重要。

二、企业货币资金内部控制存在的问题及原因

（一）货币资金内部控制中存在的问题

货币资金内部控制制度存在的问题可以从两方面阐述，主要是现金收入业务和银行存款收入业务。

1.现金收入业务管理存在的问题。（1）虚构凭证内容，涂改凭证金额。2007年，某会计师事务所在对某一建筑施工企业进行审计时，发现该企业有些原始单据上的数量、单价、金额存在疑点，有改动的痕迹，经查实，是会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞，利用一些化学药剂更改了发票或收据上的金额，或者添加经济业务内容和金额，?亩?将现金据为己有，达到贪污的目的。（2）坐支严重，挪用公款。会计人员尤其是直接经管现金的出纳人员，没有及时将收入的现金存入银行，发生业务时直接支付，坐支严重，或者将收入的现金私自挪用。

2.银行存款收入业务管理中存在的问题。（1）擅自提现金或填票购物。有些单位会计人员同出纳人员一起利用职务之便，擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留支票存根，不记账，将现金、实物据为己有。（2）公款私存，多头开户，截留公款。一些会计人员利用经管货币资金收支业务的便利，把公款私自转存到自己的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。

3.项目经理承包责任制对货币资金管理存在制约性。项目经理承包责任制是目前施工企业现场管理的主要模式，由于施工项目点多面广且施工项目分布于全国各地甚至国外的一些地区，公司对项目的控制主要依赖项目经理的汇报和报送的各类报表、技术类资料等，施工现场杂事、小事、突发事多，钱究竟往哪花，怎么花，多数时候由项目经理决定。导致现场管理中资金使用灵性高却缺乏对资金使用的有效可行的监督管理制度。公司怕把制度定得太紧、把项目管得太死不便于施工项目建设，影响现场管理人员的积极性。

（二）企业货币资金内部控制存在问题的原因

1.没有建立完善的内部会计控制体系，或者虽然建立但形同虚设。从企业目前的实际情况来看，主要存在以下两方面的原因：一是缺少针对企业自身操作性较强的货币资金内部控制制度，或者是企业根本就没有货币资金制度；二是货币资金内部控制制度内容不够具体、规范和全面，如责任不够明确、程序不够规范、操作不够方便等。

2.各部门负责人对资金的管理意识薄弱，缺乏重视和有效的配合，只看到自己所处岗位的重要性，不懂得协同联动效应，资金链贯穿于企业整个经济活动中，常常会偏执地认为是财务人员有意刁难。比如，合同部只顾签合同，却不考虑合同中某些条款对企业资金回收、占用的不平等性；采购部门只负责采购物资，却不考虑采购的方式方法是否能节约资金成本。诸如此类的事项均可能导致企业资金使用效率低下、工程款回收缓慢、垫资严重。

三、加强货币资金内部控制的对策

（一）建立完善的货币资金内部控制体系

1.健全货币资金完整性控制。货币资金完整性控制的范围包括各种收入及支出业务，即单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账目，检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，查找未入账的货币资金。

2.健全货币资金合法性控制。（1）内部稽核制度。对于业务量少单笔金额小的单位，可一人复核；对于业务量大单笔金额大的单位，记账凭证应由两人复核。通过内部稽核制度，加强对货币资金的管理和监督，及时发现和解决货币资金在处理过程中出现的问题。（2）审计监督控制。通过加大内部审计监督力度可发现一些不合法的货币资金收付情况，从公众中取得不合法收付的线索。另外，合法性控制风险一般较大取决于决策管理者本人，因此，要利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督。

（二）重视货币资金内部控制的关键点

1.重视货币资金收支环节。（1）货币资金收入环节。对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得设账外账，严禁收入不入账，尤其是现金收入；利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，保证收到的货币资金全部入账。对于发票、收据必须加强购买、领用、保存的管理，设计一个岗位，负责存根联与记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊。（2）货币资金支出环节。控制好不合法和不合理的资金支出，相当于给单位带来等量的资金收入。应严格执行货币资金支出业务的规定程序：支付申请―支付审批―支付复核―办理支付。对大额资金支付需有合理的论证依据，减少因违规支付、超预算支付等因素给企业带来巨大风险。

2.重视银行存款收支业务控制环节。（1）银行账户开设环节。对银行账户的开立、管理等要有具体规定，定期进行银行账户的清理或检查。不能在同一营业网点开立几个账户，或同时跨行开户、多头开户、随意开户，不能将单位公款以个人名义私存，私设小金库。（2）单位与银行对账环节。要指定专人负责银行对账单的审查、管理，每月终，将银行对账单余额与银行存款日记账进行核对，如果不符，要及时查明未达账项发生的原因，发现其是否存在错弊，及时予以处理。

（三）加强应收款内部控制

首先，建立严格的批准制度，对与应收账款有关的各项业务的发生，必须按照规定的程序经批准后才能执行，对于常规性的业务，由有关部门在各自的职责范围内，按照规定的标准办理，对于特殊的业务，要报经有关主管人员批准后才能执行。其次，建立严格的职责分工制度，加强对应收账款业务的控制，防止出现错误和舞弊，各部门之间应相互制约，保证业务活动的有效进行。再次，建立全面的账务记录制度、适当的会计科目及会计账簿体系，正确地归集和反映与销售和应收账款有关的各项业务。最后，建立严格的对账和账款回收制度。从严监督货币资金在流转环节的使用情况，监督检查是否存在应收工程款未收或缓收；在建项目资金是否与项目施工形象进程相符，查实不符原因；预算收入与实际收入相比较，分析上报差异原因，制定改进措施。

（四）制定合理有效的资金管理制度

将资金管理和企业管理相结合，把责、权、利相结合，重新对权为进行划分。树立资金管理的常态意识、相互协作意识，全员参与资金管理，提高配合度，减少推诿扯皮，强化项目精细化管理，从源头上提高资金使用效率，形成有效资金结存，降低资金成本和浪费风险。

四、结语

收入业务的内部控制范文

关键词：高校收入内部控制

随着我国整体科技力量的提升及高等教育事业的快速发展，高校的自身潜能和优势得到了充分的挖掘和展现。高校收入也愈多地表现为来源多样化，数额增量化的态势。收入作为高校持续发展的源动力，如何确保它的安全与完整，充分发挥其“蓄水池”的作用，显得尤为重要。要切实做好收入管理工作就必须要依赖和遵循良好的内部控制制度的建立与施实。

一、实施高校收入内部控制制度的意义

行政事业单位内部控制是指由单位管理层和全体员工共同实施的，为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。它的目标主要包括合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。从动态上讲，内部控制单位为履行职能、实现总体目标而应对风险的自我约束和规范的过程。

当前我国高等教育体制改革在不断深化，高校不仅在公益事业方面，而且在国家经济发展中都占据着重要地位。其社会影响力越来越广泛。收入作为高校开展教育科研工作和谋求长期发展的重要财力保证之一，它的有效管理在高校财务管理中有着至关重要的地位，是高校管理者不能忽视的。目前高校收入在来源渠道和总量上都得到了很大的拓宽和增加。主要包括学生学费收入、科研项目收入、合作办学和培训收入、学校资源有偿使用收入及捐赠收入等。

二、建立高校收入内部控制制度的原则

遵循《行政事业单位内部控制规范（试行）》，结合高校收入的业务特点，一个完善的高校收入内部控制制度应包括：全面涵盖高校所有收入及业务流程；责权利明确具体，不相容职务内部牵制，具有可操作性；有效的监控机制来保证内控制度的有效实施。

三、高校收入内部控制制度的实施

（一）增强高校收入内部控制制度的意识

任何制度的有效执行必须要有一个好的环境和基础。如同种子发芽成长必须依赖适宜的土壤和气候。高校领导作为高校发展运行的带头人要树立内部控制制度重要性的意识，并把这种意识积极传达给高校全体人员。人即是制度的建立者又是制度的实施者。只有大家从思想认识上达成共识，才能在实际的工作中主动、积极，协调配合。才能更好推进和实施内控制制度。共同营造遵纪守法、诚实敬业、团结协作的良好氛围。其次要加强在岗人员的业务培训，增强责任意识，提升人员的综合素质，使他们在思想上认识到责任重大，在业务上不断进步，才能具备适应岗位需求资格和能力。

（二）实行收入的归口管理

由于目前我国高校规模大，财务环境复杂，根据内控原则应实行学校所有收入由财会部门归口管理的统一核算模式，其他部门和人员未经批准不得擅自办理收入业务。严禁设立“账外账”。学校财会部门要根据各项收入类别，按照相应的法规和标准及时确认每笔收入并正确开据应税发票和财政票据。要防止收费不规范、乱收费及乱开收入票据的现象发生。

（三）抓好收入管理的关键点，防止腐败的发生

对于学费、住宿费、辅修费、培训费等涉及非税收入的管理，财务部门、教务部门及学生管理部门要积极配合，协调工作。教务部门及学生管理部门要及时将学生缴费名单及金额传递到财务部门，财务部门要利用当今便利快捷的科技信息技术，开避多渠道缴费形式，如支付宝缴费，网上银行缴费，学校统一扣取学费等多种途径收取学费。对于应缴未缴学费要及时摸清情况，统计数据，采取相应的措施进行催缴，减少学费拖欠的情况发生，确保学费收入的足额实现。对于学生发生休学、复学、退学、转专业等引起的学费变动情况，教务部门及学生管理部门要在学校制度规定的时间内将相关信息传递到财务部门，由财务部门根据学校制定的政策和制度调整学生缴费数据库的相关相息和数据，以保证学费收缴信息全面、正确。财务部门、教务部门及学生管理部门应实行学生信息数据库共享。这样即可减少信息传递时间和误差，也可以使各部门能够方便获取学生缴费、欠费等情况。

关于学校应税收入，如实验设备对外服务收入，学校场馆、场地对外出租收入，科研项目收入等，财务部门要根据不同经济业务的具体性质，遵循事业单位会计准则或企业会计准则。在业务办理过程中，对于合同完备、资金到账的收入业务要及时开据税务发票确认收入。

（四）惯彻制衡原则，合理设置岗位

高校收入业务岗位设置要体现不相容职务相分离，严格惯彻制衡原则。确保内部部门、岗位之间相互制约、相互监督。票据管理岗位与开票岗位相分离，开票岗位与收款岗位相分离，收款岗位与会计记账岗位相分离。对关键重要岗位要选择具有良好职业操守和过硬的专业业务水平的人员胜任。完善票据管理制度，做好各类票据的申领、启用、核销工作。

（五）强化内部监督

内部监督是确保收入安全、完整的重要环节。高校审计部门、财务部门应定期或不定期对各类收入执收及相关业务流程及工作进行检查，督促员工做好本职工作，及时发现漏洞和隐患，及时进行修正和改进，促使高校收入业务相关部门和人员不断提高校业务管理水平，确保高校收入活动的有序健康。

收入业务的内部控制范文

【关键词】自收自支事业单位内部控制完善

我国事业单位在提高社会福利、满足人民需求和落实宏观调控政策等方面都起着不可或缺的作用。事业单位存在的目的就是为了更好地服务社会。自收自支事业单位在我国推进工资改革的进程中，会进一步与市场接轨。自收自支事业单位虽然不以盈利为目的，但是其在发挥自身社会职能的时候，同样需要支付员工工资和维持单位正常运转过程中发生的必要费用。同传统的事业单位不同，自收自支事业单位的收入并不来源于国家财政拨款，其收益主要来源于相关的经营、服务和管理性收入。从中可以看出，自收自支事业单位同企业的经营过程十分相似，与市场化的接轨程度较高，自负盈亏。自收自支事业单位这种运行策略决定了在发挥社会功能的同时需要考虑付出的成本和代价，大大提升了风险发生的可能性。为了改善事业单位的服务质量，提高日常事务的管理效率，自收自支事业单位需要在成本控制方面做出改进。从现有的内部控制在自收自支事业单位的实施情况看，还存在着许多的不足，有很大的改善空间。完善自收自支事业单位内部控制的设计和执行，有利于拓宽事业单位的发展能力，使得其能更好、更快、更有效率地维护国家职能，为社会服务。

一、内部控制在自收自支事业单位中的意义分析

1、提高经营效率

自收自支事业单位作为事业单位的一种组织形式，其运营和服务的领域与传统的事业单位有着许多的不同之处。这类组织单位有着一个共同的特点，就是其通常可以获得如经营、管理和其他性质的收入。因为自收自支事业单位能够有自己的经济来源，取得经济收入，因此政府逐渐由向这类事业单位的全额财政拨款转变为让事业单位自力更生的发展模式。内部控制的建立，可以监管自收自支事业单位日常的经营活动，改善工作环境，提升工作效率。自收自支事业单位与市场的紧密程度日益加深，需要不断适应复杂多变的市场环境，所面临的风险也随之大大加深。内部控制可以在风险控制和防范方面起着预防作用。自收自支事业单位在自身风险降低，运行效率提高的情况下才能更好地发挥其社会职责，为社会服务，同时保证事业单位自身生存发展，长久地经营下去。由此可见，内部控制可以显著地提高事业单位运行的效率和效果。

2、更好地适应改革的需要

内部控制是企业在管理活动中至关重要的环节，在企业的经营和发展过程中起着十分关键的作用，促进了企业的持续发展。自收自支事业单位与企业在经营目的不同，并不是为了获取最大利润进行生产和销售，而是为了更好地服务社会。但是两者都是在自负盈亏的基础上完成各自的经营目标，从这一点上来说，内部控制在自收自支事业单位日常活动的监管上同样起着决定性的作用。现在不少的事业单位已经完成了向企业化管理的转变过程，比如一些研究院等，把事业单位自己的研究成果作为一种商品在市场上进行流通。这样研究院研发出来的技术和产品更能适应社会的需要，为市场所接受。从经费来源上来看，大多数自收自支事业单位单位已经在主要经费来源上实现了稳定的收入来源，因此内部控制可以更好地监管资金的使用效率和使用方向，同时避免资金的乱用、超支等情况的发生。有了健全的内部控制以后，自收自支事业单位才能更好地转变自己的角色，完成与市场的接轨，提升工作的效率。

二、内部控制在自收自支事业单位的现状

自收自支事业单位因为其在市场中所扮演的公共服务角色和承担的社会责任，内部控制在这类单位中的设计和实施必须能够适应相应的环境。内部控制的设计必须考虑到自收自支事业单位的服务性质。由于自收自支事业单位存在的时间较短，也没有过去优秀经验可以借鉴，因此事业单位的内部控制难免存在着诸多问题。

1、对会计的重视程度不足

自收自支事业单位财务主要来源于与之服务领域相关的管理、经营和服务性收入，呈现出单一性的特点。资金来源较少，更有必要加强对相关资金的监督和管理，严格把关，确保得到收入的完整性和准确性。从现在自收自支事业单位经营的现状来看，涉及到财务预算和支出方面的内部控制往往流于形式，并未在事业单位的日常活动中得到实施，从而未发挥出内部控制在提高事业单位工作效率、节约运营成本方面的作用。同时良好的内部控制环境取决于自收自支事业单位领导层对内部控制的重视程度。同企业一样，自收自支事业单位的领导层主要关心的并不是内部控制的有效性以及相关成本费用支出的情况，他们更加关心的是能够直接表现出、能被社会看到并认可的社会功绩，而忽视了“投入”和“产出”的关系，造成了大量人力、财力和时间的浪费，大大降低了事业单位的工作效率。由于领导层的不重视，导致自收自支事业单位在工作上随意性很高，没有接受监管的意识，员工和领导工作上的主观性很大程度上影响了事业单位在经营的具体过程中的一些决策，加大了风险发生的概率。除此之外，自收自支事业单位内部会计人员的综合素质不高也大大影响了内部控制在事业单位内部执行时的效率。我国事业单位的会计人员因为工作的环境与市场脱离甚远，导致了工作素质薄弱。又由于事业单位缺少必要的继续教育和能力培训的机会，缺少互相交流和学习的机会，因此会计人员工作质量普遍不高。过去事业单位内部人员较少，因此会计部门一人“身兼数职”的情况也时有发生，使得不相容岗位人员分离制度完全失效，影响了内部控制防范的发挥。在这样的内部控制环境下，会计工作混乱、管理漏洞频现的情况便会经常发生，舞弊、贪污发生的概率大大增加。

2、内部控制制度不健全

自收自支事业单位内部控制运行的时间较短，控制的领域也较为特殊，因此存在着许多的问题。主要体现在以下几方面，如预算编制原理和方法的不科学；内部控制涉及面太窄，没有对事业单位的各主要项目进行完整的监控；内部审计没有形成一套行之有效的制度和缺少独立性等等。这其中最主要的问题出现在预算编制的过程中。鉴于自收自支事业单位资金来源的特点，因此在预算管理的过程中，对于资金的监管就显得尤为重要。自收自支事业单位预算体系不健全，导致事业单位内部各组织并没有细化资金的使用。资金在使用过程中记录不完整、责任不明确和缺乏必要的绩效考核制度，使得企业往往发生实际支出大大超过预算支出的现象。同时，内部控制涉及的领域狭窄也导致了对风险的控制防范下降。内部审计工作人员职位较低，无法获得审计支持，工作中发现问题的能力较差，并且制度化建设也进展缓慢，都成为了有效提升事业单位内控效率提高的障碍。

3、缺少内控制度评价体系

自收自支事业单位内部控制设计和实施情况的好坏，不能单从对社会服务的角度来评价，还需要建立一套多角度、多方位的全面评价体系。从目前事业单位的情况来看，内部制度评价体系没有能够很好地反映内部控制在自收自支事业单位中应该发挥的作用。内部控制监督机构在监督单位日常过程中，忽略了具体经营活动对内部控制的遵守情况，许多工作流于形式，仅为了应付上级审查和交代的任务，没能意识到内部监控体系的重要性。

4、外部监控机制缺失

自收自支事业单位以外的社会机构、同级其他部门以及社会公众都应当行使监督事业单位的职责，从而更有效地发挥自收自支事业单位在为社会服务、提供公共商品上的社会作用。然而现实情况却是自收自支事业单位以信息涉及国家经济“机密”为由，滥用此项定义来阻止外部机构和人员获得单位具体经营活动的信息。由于缺少对外部监控制度的法制化建设，自收自支事业单位往往拿各种理由避免来自外部机构的监督和管理。

三、自收自支事业单位内部控制的改革和完善建议

自收自支事业单位内部控制存在着许多不足之处，事业单位应该加强内部控制的建设和监督，做好以下几点来不断完善内部控制。

1、注重内部控制环境的改善

内部控制环境作为内部控制制度执行的载体，直接决定着内部控制在自收自支事业单位的执行效率和效果。好的内部控制环境可以使得员工在进行内部监督和管理的过程中更好地执行相关的约定。自收自支事业单位应该根据各个内部组织部门的不同职责，合理进行组织机构的设立，科学分配相关权利和责任。领导层在事业单位应当起着带头作用，主动遵守相关制度的规定，树立良好的榜样，带动整个自收自支事业单位共同建立良好的内部控制环境。

2、提高管理人员和会计人员的技能

好的内部控制是自收自支事业单位能够正常、高效运转的前提条件。在这个过程中，管理者和员工对相关内部控制的认识和执行情况能够决定整个内部控制的好坏。为了事业单位能够更好地生存和发展，应当注重对管理者和会计人员素质的提升和能力的培养。首先应当从管理者入手，提高管理者对内部控制的认识，在整个事业单位中创建良好的监督管理环境，使得经营活动在大方向上始终走在正确的道路上。另一方面，应当加大对会计人员的技能、专业知识的培训。内部控制最终都是由会计人员进行实施。会计人员实施过程中能否准确把握内部控制的含义、精确执行内部控制的相关规定，都会直接影响自收自支事业单位经营活动。管理者和会计人员应当各司其职，做好本职工作，这样才有利于自收自支事业单位更好地发挥出社会功效。

3、完善内部和外部监督管理机制

自收自支事业单位应当设立内部审计机构，并且赋予较高的部门权限，使得其在进行内部审计的过程中，能够充分保持部门的独立性，不受单位内部其他因素的影响。在范围上，内审部门应当将公司经营和财务行为都纳入监督管理的范畴，提高内部控制的有效性。从外部因素来看，自收自支事业单位应当积极引进外部审计力量，加大对内部活动的监督，反映内部活动的好坏。外部审计可以避免内部审计独立性缺失所带来的问题，及时监督和反映自收自支事业单位的经营状况。

【参考文献】

[1]张婕：完善事业单位内部会计控制制度的建议[J].时代金融，2011（12）.

收入业务的内部控制范文1篇5

关键词：货币资金；内部控制；关键控制点

中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2012）21-0078-04

货币资金主要包括现金、银行存款和其他货币资金。这部分资金属于企业的流动资金。其收、付控制对企业资金的运用、管理有十分重要的意义。本文仅就现金和银行存款控制的内容和关键控制点介绍货币资金的内部会计控制方法。

一、货币资金内部控制的内容

（一）现金内部控制的内容

收支两条线控制。现金收、支分离是现金内部控制的重要内容，也是现金安全使用的保证。中国《现金管理暂行条例》明确规定了企业现金收、付的范围。凡在《条例》规定范围内的现金收、付可以使用现金；凡不在《条例》规定范围的现金收、付均不得使用现金，必须通过银行转账结算。《条例》还规定，企业不得以现金收入直接进行支付，即不得“坐支”。

现金收入的控制：企业现金收入的运动过程主要经过业务执行部门、财务部门和银行等环节，做好现金收入控制应注意以下几个方面：（1）业务执行部门要根据经济活动的交易情况取得发票、收据等凭证，填制现金收入的详细记录，并传递给财务部门；（2）出纳根据收到的原始凭证收取现金，然后存入银行并取得银行回单；（3）会计根据收到的原始凭证和银行回单，编制记账凭证，最后登记现金日记账和现金总账；（4）为了保证现金收入及时正确存入银行，对于金额较大的收入，会计部门应该逐笔与银行确认款项的收入情况。

现金支付的控制：（1）制定明确的现金支出范围，首先要遵循《现金管理暂行条例》的规定，其次对例外事项进行特殊规定，保证满足所有现金支出的需要；（2）现金的支出必须要申请，审批之后才能支付；（3）明确规定具有审批权的人员、机构以及它们的审批权限；（4）已经批准的现金支付项目需要经过审核，检查支出范围、审批权的使用、执行程序是否正确，另外还要验证有关文件资料的真实合法性；（5）出纳人员负责现金的支付，首先应该复核支付申请和审批意见；其次按照批准的金额支付现金；最后记录现金日记账。

（二）岗位、人员分工

现金收支活动具有非常高的风险，企业的各业务部门都与现金打交道，增加了人员、部门关系的复杂性，为此必须建立严格的岗位责任制，明确现金使用程序和损失责任。另外，不相容职务分离是内部会计控制的重要内容，也是货币资金控制制度的基础，特别是出纳、会计、审核、审计这几个主要的关键控制环节，必须做到相互制衡。

1．出纳与会计的职务分离。出纳人员主要负责现金的收付、现金收付单据的编制和现金日记账的登记，同时经常与开户银行发生业务关系；会计人员主要负责有关凭证、总账、报表的编制，对现金收支业务进行账务处理以及会计档案的保管。会计和出纳的工作具有内在的稽核关系，会计不得兼任出纳工作。

2．内部审计与会计的职务分离。内部审计负责会计信息系统的监督工作和会计人员工作效率的考核，内部审计应该从实质上独立于财务会计部门。会计部门应该配合内部审计工作，设计合理的会计档案使用规定和程序。

3．人员的聘任与岗位转换。办理现金业务需要配备合格的会计人员，并定期进行岗位转换。出纳和会计人员必须持有会计从业资格证书，具有相关的专业知识、技能，熟悉国家有关的法律、法规和制度，同时具备良好的职业道德，廉洁自律，遵纪守法，并能够不断提高道德水平。

（三）会计系统控制

现金收支业务具有可计量性强、容易反映的特点，会计系统记录有关会计信息，监督业务活动过程。具体包括：

1．会计记录。会计信息的质量要求中，最重要的是真实、合法性，相关性和及时性。会计记录广义上讲包括：凭证、账簿和报表，结合会计信息的要求可以从以下几个方面控制。（1）会计凭证。保证现金收付凭证的真实、合法和及时传递，内容包括：各类现金凭证都要按照发生顺序进行编号；出纳人员根据经批准的支付申请填制收付款单据，并及时传递给会计人员；现金业务主管审核原始凭证的真实、合法、完整、准确性，然后作审核标记并编制现金记账凭证；会计部门主管应对现金收付的原始凭证和记账凭证的进行审核，确认无误后才能进行传递和相关的账务处理。（2）会计账簿。明细账、总账的登记是对会计凭证的再分类和汇总，同时也是编制会计报表的基础。控制内容如下：出纳人员按照现金收付单据登记现金日记账，现金主管会计正确编制记账凭证汇总表；会计部门主管审核汇总表分类的恰当性、数据的准确性，并签字盖章以示审核；现金主管会计按时登记总账，定期结账。（3）会计报表。期末，现金主管会计根据管理需要编制有关报表。应注意以下几个方面的控制：现金主管会计要对会计凭证、账簿进行总体分析，最后形成会计报表；会计部门主管应该考察会计报表信息披露的合法性和完整性；会计部门主管对会计报表信息的真实、合法性，完整、准确性负责。

收入业务的内部控制范文篇6

关键词：企业；内部会计；控制制度

企业内部控制是现代企业管理的一项重要内容。它是企业为了提高生产经营管理工作质量，检查各项经济运行资料的真实性、正确性和可靠性，促进生产经营管理各部门协调工作，保证国家法律政策的执行，保护企业财产安全完整，达到预定的经营目标而建立的一种对企业生产经营、财务和财产管理等所进行的控制活动，是企业内部管理制度的重要组成部分。企业内部控制的核心是会计控制，《会计法》所要求的企业内部会计制度，是现代企业制度的重要内容，企业内部会计制度执行的好坏直接影响企业经济效益指标的真实与否及国家经济运行指数，建立内部会计制度，应从以下几方面进行：

一、加强会计人员素质控制

内部会计制度采取的一切措施方法和程序，最终要由人来执行，所以最首要的是会计人员素质的控制，包括以下内容：制定有效的用人政策；培养良好的职业道德和工作态度；对会计人员进行轮训或继续教育，不断提高其业务技术能力；岗位定期轮换，以加强责任心；实行会计委派制，切实把管理者行使权力的过程纳入会计监督的范围。

二、组织机构控制

在建立组织机构时，将具有控制功能的措施引入内部控制机制，使其具有防护性功能。具体包括，一是单独设立机构和会计人员，明确会计人员的职权范围。二是会计人员职权要明确划分，明确各自应履行的权力和应尽的义务。三是会计内部人员岗位的划分要明晰。

三、业务处理程序及经营全过程控制

从会计角度说，一切经济业务都须经过会计部门，并明确各部门发生或经办有关业务与会计部门的关系，以防止管理过程中漏洞的发生，同时也使会计资料反映真实、准确、及时，减少会计记录遗漏等错误。加强内部会计控制，应着重从采购业务控制、销售业务控制、货币资金控制、固定资产业务控制入手。

1、采购业务的内部控制

采购业务包括商品、材料和固定资产的采购。它一般由签订购货合同、验收材料或商品入库、结算支付货款三个环节构成。其要求包括，采购计划、订货、验收、结算等工作必须分工负责；采购人员除特别授权外只能按批准的品种、规格、数量进行采购，不得擅自改变采购内容；除零星采购外，采购业务均需签订采购合同；采购货款必须经过审核、核对合同，方可付款结算；采购货款除小额采购外必须通过银行结算；采购的物资必须经过验收方可入库；采购过程的损耗必须查明原因，经审核批准后方可处理；应付账款明细账与总账应定期核对。

2、销售业务的内部控制

销售业务是指企业围绕推销产品、商品或劳务等所发生的经济业务。销售业务一般要经过签订销售合同、填写发货单通知仓库发货、办理发货、办理货款结算四个环节。在设置销售业务内部控制时要求：销售合同、发票和发货单，必须经审核批准方能生效；发票和发货单应顺序编号，如有缺号须经批准方可注销；要按规定价格销售，未经授权不得改变售价；收款时必须对品名、数量、单价、金额进行审核，有销售合同的必须与合同核对；废残料的出售必须按一般销售处理；销售退回必须经授权批准后方可办理退款手续；开单、发货、收款必须分工负责；应收账款明细账应与总账核对相符。

3、固定资产业务的内部控制

固定资产是企业的生产手段，价值大，使用期长。它的内部控制要求是：固定资产的购买、自制报废、清理、转移、调拨和出租均应经过批准，并取得相应凭证；固定资产购买必须签订合同；固定资产应建立固定资产目录、明细账和卡片；定期对固定资产清点，对账实不符情况须经过批准后方可进行账务处理；固定资产折旧和大修理费用必须经过复核；报废固定资产处理必须经过审核。

4、货币资金业务的内部控制

收入业务的内部控制范文篇7

关键词：内部会计控制制度财务管理

内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。而内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是既立足于会计，又不限于会计而实施的一系列控制方法、措施和程序及其动态改进过程。因此建立一整套随着业务不断发展、变化而能够随之适时改进和完善的相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序对于单位日常财务管理工作就显得尤为重要。下面我们就一个真实的案例来具体分析建立和完善内部会计控制制度在日常财务管理工作中的重要性。

门诊收款员既负责医保患者的门诊收费工作又负责医保急诊急救患者报销的录入和付款工作，而且性质截然不同的收支两种业务在一个收费界面进行操作。既将经医保科审核批准的符合急诊急救报销条件的医保患者已经先行全额支付的急救车及在我院发生的门诊收据收回，但并不能将其作废。（因为急救车收据为手工书写，并未输入微机，而医保患者的门诊收据，由于需按月到医保公司结算，所以并不能随便作废。）然后将收回收据的全部收费项目按医保急诊急救患者收费系统的要求重新录入，这样操作后重新打印出的医保急诊急救患者的收据就自动生成其特有的格式。既应支付给患者多少报销金额。由于正常门诊医保患者所发生的费用也由同一人在同一界面混合操作，所以这就产生一个问题，既该部分收入为重复收入。会计制单时，先按照混入急诊急救患者报销的重复收入的收入汇总表确认收入，然后再依据附其后面的收回的原始收据以及据此重新录入的新收据作冲减收入处理。特别需要提出的是：①收款员缴款时提交的收入汇总表中只提供作废收据张数，而不提供作废收据号码。②由于该业务为新增业务，有关财务人员并未就此进行过认真研究。会计制单时,未认真核对有关项目的勾稽关系。③由于医保公司费用结算日期与该单位的结账日期不同，该业务期末未进行对帐。④该收款员原为财务科出纳员，转岗到收款处从事医保门诊收费、医保急诊急救患者费用录入及付款，所以熟悉此项工作的整个操作流程。从以上叙述中很明显可以看出该单位该项业务，从操作流程的设计到日常财务监管都存在严重漏洞，最终导致该收款员利用财务监管漏洞，采取先录入后作废，将已经作废的收据混入正常收据中上交到财务科，作冲减收入处理，来套取现金，共计贪污公款将近5万元。

我们通过以上叙述来具体分析该单位在财务管理中究竟存在哪些问题及如何改进、改进的依据。

首先，门诊收入和急诊急救报销是属于收、支两种不同性质的业务。是应该按其性质分别核算而不应该混合在一起。会计核算办法明确规定收入、支出科目分别核算和管理。这就需要确定一项业务属于何种性质。急诊急救医保患者报销的业务，虽然表面上看，单据的录入与门诊收费的方式一样，但其实质上是一项支出的业务，是不应该与收入混合在一起核算的。如果该业务从开始就与门诊收入分别核算，那么就不会发生收款员贪污公款的情况。针对于此，该单位及时改正，按收支两条线分别核算，分设岗位操作。

收入业务的内部控制范文篇8

关键词：财务部门内部管理流程控制

一、引言

财务部门在企业经营管理中占有重要地位，随着企业市场竞争的加剧，财务部门已经从最初从事简单的“出纳”工作，发展到目前的全面财务管理和财务控制工作，“会计”的内涵也越来越广。

企业报价、合同签订、生产、库存、销售、收款、利润分配等每个环节都需要财务人员的参与，公司的商流、物流、资金流、信息流都与财务息息相关。随着财务部门业务的逐渐复杂，发挥财务部门在企业管理各环节中的重要作用，则需要首先做好财务部门内部管理及流程控制。

二、财务部门在企业内部管理和控制中的重要作用

现代企业决策者赋予财务部门“算账”职责的同时，实现内部控制也成为财务部门重要的职能。财务部的内部控制职能具体体现在投资、融资及生产经营的全过程中。

首先，企业投资行为需要财务部门与研发、市场等部门共同完成投资可行性分析，为决策者提供“助理决策”职能，财务部门对投资回报率及回报期等指标的分析起到了关键作用。在投资决策过程中，财务部门的预测、分析、专业知识能力都在投资内控中充分体现。

其次，在企业筹资行为中，财务部门必须充分考虑筹资方式及筹资结构给企业带来的风险，必须向决策者充分披露风险程度，对融资金额、融资方式及还款时间做出建议。财务部在企业筹资内控过程中既要考虑如何借到钱，同时要考虑如何还钱，企业资金链是企业的生命，财务部在筹资过程中起到了“血液”的作用。

最后，在企业生产经营过程中，提升企业经营管理即为提升企业各项内部控制及流程效率，企业的很多内控制度必然涉及到财务管理，财务部在企业各项流程中起到了协调和控制的作用，在企业管理中起到监督的作用。做好财务部内部管理是企业完成财务管理在企业经营管理中的核心职能的关键。

三、如何建设财务部门的内部管理与流程控制

（一）建设符合企业需求的财务管理团队

由于各企业性质、行业不同，我们应该依据公司的实际情况规划财务工作，依据公司的操作流程设置财务工作岗位，制订和完善岗位操作细则，依据公司流程风险情况设置内部关键控制点，建设满足企业经营管理需要的财务团队。无论是哪一类公司，都需要一个有坚实财务管理基础、能够理顺内外关系、能够理解管理层战略思想、有风险意识、高效的财务团队。

（二）构建财务部门内部管理流程及控制措施

1、制订财务部内部控制流程

做好财务内部控制首先要理清财务业务流程，针对各流程、各岗位做好内部稽核制度，在考虑效率原则的前提下，制订财务内部管理流程控制制度，例如：

（1）现金收付流程控制，要保证所有现金完整正确纳入企业账户，应将收据、发票号码按顺序与帐务核对，同时查核现金、银行帐等相关资料，另外应与现金收入来源部门进行部门间帐表核对。严格限制经营中大量现金支付、保证原始单据齐全、报销单据审核及填制正确、凭证制作正确，同时必须做到对出纳库存现金的定期盘点、抽盘等各环节控制。

（2）银行收付流程及票据控制，对于收到支票应进行登记，建立票据台帐对应收票据进行管理，对各项收款应保证与客户应收款核销正确。银行付款时，要保证原始单据完整正确，单据审批符合资金审批制度，付款符合预算和资金计划，必须分开管理网银付款审核密码，另外会计必须每月制作银行余额调节表，未达帐项必须及时查明原因，对呆滞帐户必须及时清理等。

（3）发票开具、取得、保管流程控制，要保证发票开具有合同、协议、发货单等相关依据，发票开具内容正确，并及时在合同协议上记录发票开具情况或设置发票开具台帐，严控重复开票，发票领用人必须签字。发票取得后必须妥善保管，必须做好增值税发票抵扣管理，防止发票丢失、超期漏抵扣情况的发生。发票领购后由专人保管，领购发票必须有记录，财务负责人应抽查发票管理情况等。

（4）纳税申报流程控制，要保证不要漏报税款，不要漏抵扣或误抵扣税款，纳税申报数字正确。应在纳税时设置复核制度，月末前必须对税务事项逐一核对，以降低纳税风险。

（5）收入确认流程控制，保证企业依据收入确认原则计算收入，同时对于已开票确认收入和未开票确认收入必须有所区分，分部门收入的确认应与相关部门进行核对。

（6）成本核算和成本结转流程控制，财务人员应抽查产品领料情况及生产部门的工时情况，对现场材料及在产品进行盘点，保证企业成本数据完整准确，避免成本漏项或随意归集产品成本，在月末与收入配比结转成本。

（7）凭证稽核流程控制，明确各类凭证稽核人员，保证会计科目列支的正确性及一贯性，规定凭证稽核时间，防止月末为赶报表一次性形式化审核。

（8）应收流程控制，财务人员应及时取得客户的签收依据，并做好单据保管工作，结合现金、银行存款收支内控流程，将日常银行收款准确核销应收帐款，并及时与客户核对应收款数据及开票情况等。

（9）应付流程控制，对于仓库入库单据必须编号，财务人员应与仓库人员每月核对入库单据，及时做好月末暂估工作，核对财务库存与仓库库存数据，财务人员还应核查仓库入库价格与经审批的采购价格是否相符，应每月与供应商核对应付款数据。

（10）仓库盘点控制，财务人员对于仓库负有监管职责，每月对贵重物品进行全盘，其他原辅料可以按月，同时在盘点后必须出具盘点报告，对异常情况必须及时披露。

以上仅列示了部分业务流程的财务内部控制，这些工作是在遵守会计基础工作规范的基础上进行的，财务负责人应该根据企业的实际情况，依据会计准则及会计规范制定符合本企业的财务流程控制制度。

2、设立财务工作控制表

财务负责人将每位财务人员每月日常性工作及特殊工作安排分类设立，并坚持每月检查任务完成情况。为使财务人员养成工作有计划地习惯，可以按周设置工作控制表。

3、做好财务交接工作

完善财务交接工作的内部控制，是财务部内部管理非常重要的一项工作，我们应该制订财务交接制度及交接清单，要求移交人员列清每月工作明细，并由移交人的上级领导签字监交，避免交接失误造成的损失。

4、做好财务档案管理工作

财务部门是企业资金往来相关单据管理的重要部门，很多企业合同原件存放于财务部，财务部应设置兼职人员记录和保管会计资料、税务资料、合同等资料，将其装订成册，财务档案管理人员或财务负责人离职必须移交档案管理手册。

5、加强财务培训工作

（1）知识培训。由于财务及税务政策不断更新，，财务负责人必须重视继续教育，并在内部定期给会计人员会计及税务知识培训，财务负责人适时也应进行外训，不断吸取外部新的知识。

（2）执行力培训。财务负责人在做知识培训的同时，还应进行财务人员执行力的培训，使财务人员能够有效执行公司制度。

（3）风险意识培训。风险意识是财务人员必须具备的基本素质，能够有风险意识的财务人员才会不断更新操作流程，弥补流程漏洞。

6、合理的内部考核制度

财务人员管理需要有相应的激励制度，财务人员工作态度、学习意识、工作效率等都应进行考核。在工作中，可以采用财务人员自评、内外部门互评、上级评选相结合的方式，列取关键指标进行考核，选取优秀会计人员给予物质及职业发展的奖励，为企业留住优秀会计人才，促进财务人员成长。

7、选择合格的会计负责人

上述财务部的各项工作都要由财务负责人组织完成，合格的财务负责人是企业财务管理工作成败的关键。合格的财务负责人应不断优化部门设置及部门操作流程；应不断学习提升管理及专业技能；应有很强的制度执行力；应坚持深入具体会计监督工作；应有事先防范部门内控漏洞的能力；应能从繁杂事务中提炼重点工作；应能对内、外进行较顺畅沟通；应站在公司的高度看问题；应有企业全局风险意识等。每一项能力都要求财务负责人必须进行自我素质提升。

财务部看似简单的繁杂工作，经分析和提炼后能成为企业发展的有效工具，只有正确、及时的财务数据才能帮助决策层做出正确判断，财务部只有在做好内部管理工作的前提下，才能实现其在经营管理中的作用，才能体现其在经营管理中的重要性。

参考文献：

[1]郑石桥.现代企业内部控制系统[M].上海：立信会计出版社.2000

收入业务的内部控制范文篇9

关键词：自收自支；事业单位；内部控制；问题；建议

一、内部控制对自收自支事业单位的意义

（一）内部控制的基本内涵。内部控制是企业或单位为了保障经济资源安全、完整，经济与会计信息真实、可靠，而对经济行为与经济活动进行协调、控制，利用企业内部分工产生的相互制约、相互联系的关系，形成一套规范化、系统化的、综合化的体系，涵盖具有控制职能的办法、措施与程序。

（二）自收自支事业单位实施内部控制的意义。首先，有效开展内部控制活动可以提高单位会计信息的真实性、可靠性，进而有效防范单位内部可能面临的风险，同时提高单位经营活动的合理性。其次，内部控制制度能够有效监督管理自收自支事业单位的经营活动。自收自支事业单位按预算项目列支费用，并且有一定的盈利行为，部分上缴财政后返还部分归自身所有。但其并非盈利性机构，主要是服务社会大众，创造社会价值。因此，自收自支事业单位实施内部控制可以严格规范与监管单位内部资金的流动与支出，有效避免出现个人贪污、侵占资产等问题的发生。

二、自收自支事业单位内部控制存在的问题

（一）会计内控制度失效。长期以来，自收自支事业单位存在意识薄弱的内控体系，并没有建立健全内部控制制度、财务分析制度等基本的会计内控制度，导致会计内控工作缺乏整体规划，无法切实发挥内控制度的监督与管理作用。另外，自收自支事业单位的会计工作人员多半是不相容岗位人员或兼职人员，这些非专业的会计工作人员不具备会计专业知识和技能，甚至不了解相关的业务流程、关键控制点等，导致会计内控制度失效，会计工作秩序混乱，财务管理失控，极大地增加了财务舞弊的风险。

（二）全面、有效的内部控制体系缺失。缺乏全面、有效的内部控制体系，导致内控制度难以顺利执行，主要表现有：单位预算编制不科学合理，导致实际经济活动与预算严重脱节；监督预算执行力薄弱；财务管理不完善；单位业务层面的财务管理与控制缺乏足够的重视；财务收支环节不规范、不标准，使单位收支存在较多漏洞，违规操作问题严重等。不健全的内部控制体系增大了单位运行的风险，严重阻碍了单位的长期稳定发展。

（三）内部控制与日常运营相脱节。自收自支事业单位主要是依靠自身的经营活动获取相应的收入，单位的内部控制虽然结合改革的需求进行了相应的完善，但是单位各项经营活动的需求不同，导致内部控制无法全面监管单位经营活动，具体表现就是单位内部控制与日常运营相脱节，导致各项经营活动的管控不到位，增加了单位资金稳定运行的风险。

（四）财务基础薄弱。自收自支事业单位作为事业单位的特殊形式存在，其具有公共服务职能的特点，同时其运营性质又类似于企业，存在企业普遍有的财务基础薄弱问题，不依靠国家财政拨款，主要依靠自身的经营活动提供单位运营的经济基础，同时单位有效防范财务风险与运营风险的机制也不健全，直接影响了单位的财务管理与发展。

二、完善自收自支事业单位内部控制的措施

（一）完善内部控制体系。第一，单位领导管理层要深刻认识内部会计控制的重要性，加强内部会计控制的引导，提高内部会计控制实施的成效，已达到内控预期的效果。此外，由于自收自支事业单位缺乏相应的竞争机制，导致单位工作人员缺少相应的危机意识，不利于企业有效防范经营风险。因此必须加强员工的风险意识、现金流意识，可以开展相应的培训教育活动，积极宣传风险意识与现金流意识，强化风险预控机制。第二，设立合理的组织机构，制定明细的、可操作的内部控制制度，并结合岗位进行授权，如单位的资产管理制度、岗位责任制度、采购制度、报销制度、事业收入与支出的核算制度等，还应完善相关的法律法规。

（二）深化内外审计监督机制。第一，单位应深刻认识内部审计及交叉监督的作用，并且积极完善内部控制的自我监督体制，可设立会计内审机构，保持其独立性与权威性，定期审计单位的各项经营活动，及时发现并处理单位经营过程中存在的各种问题，增强会计内部控制的实效性。第二，积极引入外部审计力量，并不断调整和优化外部审计监督机制，根据交叉审计监督的结果建立考核体系，深化单位内部控制工作的水平。

（三）协调与日常运营的关系。自收自支事业单位的经济收入主要是依靠自身的各项经营活动，因此，必须合理协调内部控制与日常运营的关系，可以采用成本控制、资金运作管理等方式来不断调整和完善单位的内部控制体系。例如分开处理资金，将成本、经营收入、事业收入等分别入账、分开管理，实现各项经营活动的精细化管理，提升单位的经济收入，完善单位的公共服务职能。

（四）强化预算管理。合理的预算管理能够实现最大化的效益，同时有利于进行宏观调控，促进企业的长效发展。因此，事业单位应实施全面预算管理，并建立健全预算管理制度，将预算编制、实施及监督等各个环节都包括进去，提高单位预算的标准化及可执行性。同时，对于全面预算管理的具体执行情况要配备专门的监督人员严格监管，确保各项经营活动按照预算标准进行。此外，不断完善风险管控体系，强化单位工作人员的风险意识，以增强单位规避风险的能力。

三、结束语

总之，自收自支事业单位具有特殊的性质，单位应结合自身的特点以及当前我国的具体国情，积极完善内部控制，提高单位经营活动的合理性，促进单位的良好发展，为社会大众提供更优质的服务。

参考文献：

[1]自收自支事业单位财务管理存在的问题及建议――以湖南省郴州市为例[J].财政监督，2014，24：38-39.

[2]张海英.建立和完善自收自支事业单位内控制度探究[J].中国外资，2012，07：156+158.

收入业务的内部控制范文篇10

【关键词】货币资金；货币资金业务存在的漏洞；内部控制环境；内部控制制度

货币资金是企业流动性较强、控制难度较高的资产。货币资金失去有效控制是中小企业普遍存在的问题，而大多数贪污、受贿、诈骗、挪用公款等违法乱纪行为都与之相关。为了解决这个问题，必须建立和完善企业货币资金内部控制制度，提高会计管理水平，同时也必须加强对会计人员的管理。

一、货币资金内部管理存在的漏洞

货币资金内部管理存在的漏洞主要有现金收支业务管理和银行存款收支业务管理两方面。

（一）现金收支业务管理存在的漏洞

第一，更改凭证金额，虚构报账内容。会计或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，趁机更改发票、收据上的金额、贪污相应款项，或通过添加和虚构经济业务内容和金额，将现金据为己有。

第二，收款不开任何凭据。出纳或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有。

第三，开出票据不一致。出纳或收款人员开票时利用套写或假复写的方法，使发票联与记账联不一致，贪污差额部分。

第四，销毁票据、盗用发票。会计或出纳人员销毁现金收入的票据，从而将票款私吞，或用盗取的发票向客户开票，重复收款或报销。

第五，少列、多列总额。出纳或收款人员故意将现金收入或现金支出合计数计错，致使现金收入日记账合计数少于支出日记账合计数，从而将多余库存现金占为己有。

第六，现金、支票收入对冲。出纳或收款人员在收到现金后不及时存入银行，在收到相同金额的支票时把支票入行，最后把现金收入的出账联凭证和支票的送行单一起入账，而支票收入的出账联凭证不入账，现金则挪用。当事人采用这种张冠李戴的方式，经常以支票未到账为借口以达到挪用现金的目的。

（二）银行存款收支业务管理存在的漏洞

第一，私自提现、支票套物。会计或出纳人员私自签发现金支票，用于提现或购商品、物品，不留存根，不记账，将所提现金或所购商品、物品据为己有。

第二，涂改银行对账单。出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。

第三，私自背书转让，出借支票。财务人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。

第四，多头开户，套取利息，截留公款。会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。

二、货币资金内部控制环境

货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施及实施的效果。货币资金内部控制环境主要包括以下因素：

（一）管理决策者

管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法律意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束，并通过民主集中制等制度加强对决策者的监督。

（二）员工的职业道德和业务素质，以及管理层为提升员工操守和胜任能力所作出的努力

在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均会导致某项控制失效。因此，员工的职业道德培训尤为重要，要使员工善于发现问题、敢于揭露问题，使出现的问题不致失控。

（三）内部审计

内部审计是企业自我评价的一种活动。内部审计可协助管理者监督内部控制措施和程序的有效性，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

从以上对货币资金内部管理存在的漏洞和内部控制环境的分析，货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。大多数现金和银行存款内部控制出现问题的单位主要是没有注重岗位分工和建立完善的授权批准制度，从而导致货币资金管理出现问题。

三、完善货币资金内部控制制度

（一）货币资金业务的职务分离

货币资金业务内部控制的基本要求是实行钱账分管，即将经营货币资金业务的人员与记录这些业务的人员分离。

第一，出纳或收款员不能既收款又同时负责开发票或收据，应与开票员的职责分离。如果企业规模小，人员配备不齐全，则应有专人负责发票或收据的核对工作。

第二，货币资金实物收付及保管只能由经授权的出纳员负责处理，其他职员不得接触未经支付的货币资金。

第三，规模较大的企业，出纳员应将每天收支现金数登记在现金出纳备查簿。现金日记账与现金总账应由其他人员登记。规模较小的企业，可用现金日记账代替现金出纳备查簿，由出纳登记，但现金总账的登记工作须由其他职员担任。

第四，负责应收款项账的人员不能同时负责现金收入账的工作；负责应付款项账的人员不能同时负责现金支出账的工作。

第五，保管支票簿的职员不能同时负责现金支出账和调整银行存款账。

第六，负责调整银行存款账的人员应与负责银行存款账、现金支出账、应收款、应付款的人员分离。

第七，货币资金支出的审批人应同出纳员、支票保管员和记账员分离。

（二）库存现金控制

企业库存现金必须控制在规定限额之内，收入的现金应及时送存银行，当天未及时送存的现金应集中存放在保险箱内。现金收入不得坐支。出纳员应做到库存现金“日清月结”，主管部门或负责人应对库存现金进行定期和不定期的检查。

（三）银行存款控制

第一，所有银行存款户的开设需有正式的批准手续，同样，银行存款户的终止也需得到正式的批准。对银行账户的开立、管理等要有具体规定，不能在同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户，也不能将单位公款以个人名义私存，以防有人在开设银行存款户中为个人谋取私利。

第二，负责银行对账单调节和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务，以防止应记但未记入企业收入账或支出账的不正当行为再次被掩盖起来。一般而言，单位与银行之间的对账较有规律，每月至少核对一次，相比之下，单位与客户之间的对账难度要大得多。一方面因为社会信用危机普遍存在，使得逃债的行为时有发生；另一方面客户分布天南地北，客观上也增加了对账的实际困难。因此，要加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时。

第三，负责银行往来账调节的职员应直接从银行取得银行对账单，并就银行存款账同银行对账单进行核对调节。核对时，不仅要对每笔未达账进行核实，还应注意到银行对账单的日期。

（四）定额备用金控制

企业对一些频繁发生的日常小额零星支出，可建立定额备用金制度加以控制。其基本要求是：

确定应建立哪些定额备用金，例如，确定差旅费、工资备用金等。

确定每笔备用金的金额。备用金多少应根据企业的实际情况来确定。通常情况下，除工资备用金外，其他备用金的金额不能过大。备用金金额确定后，它就是一笔固定的金额，任何超过该定额的现金支出均应获得特定的审批。

确定备用金的保管人。各备用金的保管人不能同时负责其他备用金、现金收入和支出的审批以及该项备用金的补充和支付记录。

备用金的使用必须有发票等原始凭证来证实该笔支出。原始凭证应由备用金使用者的审核人签字。在某些情况下，备用金支付必须得到事先批准。

当备用金金额在规定数额以下时，备用金保管人可将已支付凭证交财务部门批准后，由出纳按定额补足该备用金。

（五）财务印章控制

一是保护财务印章的安全。对保管印章的人进行备案，并对每一次使用都作记录，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，严禁未经批准在票据上签章。

二是在不使用时，印章必须与支票分开存放。

目前，国内市场与国际市场接轨，市场竞争更加激烈，企业的生存压力加大，加强企业内部财务控制，尤其是完善货币资金的内部控制制度已成为企业自身生存发展的需要。因此企业必须强化单位内部涉及会计工作各项经济业务的管理及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证各相关岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离，相互制约，相互监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整。

【参考文献】

［1］内蒙古自治区财政厅.内部会计规范及讲解，2004.

［2］傅贤治.公司治理泛化与企业竞争力衰退.管理世界，2006（4）.

收入业务的内部控制范文篇11

关键词：星级酒店营业收入内部控制

一、星级酒店营业收入内部控制的必要性

在酒店行业，管理者对内部控制的建立和完善予以高度重视，这是因为，首先，从财务管理的角度来看，酒店营业收入内部控制是保护酒店各项营业收入的安全完整、会计资料的准确可信的重要措施。酒店提供的服务项目较多，价格的确定、收取和折扣差异很大，因此收入的计算和评价工作较为繁琐，稍有疏忽则会对正确衡量酒店的营业绩效造成严重的影响。良好的内部控制体制，则会有效保证财务记录的安全和准确。其次，完善的酒店收入内部控制一方面能保证酒店营业收入的安全，另外还能提高酒店的服务水平，对酒店运作有重大意义。通过制定完善的内部控制体制，对员工的工作表现、顾客满意度都有了科学的考核依据，因此能够有助于激励员工努力工作，促进整个酒店内部团队合作，不断改进服务。星级酒店营业的两大支柱是餐饮和客房。客房是星级酒店的主体，是酒店销售的最大商品。在酒店全部营业收入中，一般客房营业收入占主导地位。虽然在建造客房时投资大，但可以有数十年的经济效益。同时，客房销售可以带动餐饮以及其他经济收入。因此，在星级酒店加强客房和餐饮营业收入的内部控制，有着非常重要的意义。

二、酒店收入控制中存在的问题

酒店管理者都知道，如果对酒店内部的舞弊行为听之任之，采取容忍的态度，将会贻害无穷。即便是一些小错误，如果不及时做出反应或处理，会很容易腐蚀整个员工队伍，损害酒店声誉和形象，更重要的会损害酒店的经济利益。目前，星级酒店收入控制中，存在的主要问题是：

（一）酒店收入控制的管理意识不高，管理水平参差不一

很多酒店设置了财会机构或岗位，能够进行专业的财会工作，但是对于收入的内部控制则知道的不多，既不了解内部控制的作用，也不了解实务操作，无法对营业收入进行有效的控制。在工作中，财会人员对经常不按规章制度行事，收入的核算和管理有较大的随意性。也容易造成业务混杂，职责不明，制度执行不力的现象。

（二）会计制度不够标准化、系统性和科学性

比如对财务、成本、费用等计划指标项目的设置，部分酒店常常照抄照搬，不结合自身的实际，对于会计科目是否齐全，编制依据是否可靠，有关计算是否正确的衡量则没有严格的规定。对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料的内容是否真实、完整，计算是否正确，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章、制度的规定也缺乏审核。

（三）酒店销售收入控制不太重视内部稽核制度

内部稽核制度不同于内部审计制度，它是会计机构内部的一种工作制度。目前在星级酒店营业收入管理中，内部稽核制度往往受到忽视，比如没有完善的审核，不能够提出建议或意见，也不能做出修改和完善计划与预算；对各项计划指标是否互相衔接，实际发生的经济业务或财务收支是否符合现行法律、法规、规章制度的规定也缺少必要的监管；对于各项财产物资的增减变动和结存情况，帐实是否相符规定也是模糊而缺乏可操作性。

（四）员工甚至管理人员舞弊现象严重

在一部分酒店中，一些员工甚至管理者法制观念薄弱，受到个人利益驱使，存在着财务会计违规操作、私自收取费用等现象，甚至是大规模的舞弊，对酒店的经营管理造成严重的负面影响。

（五）硬件设施水平落后

一些酒店的电脑收银系统配备落后，或是没有实用的软件控制系统，致使这些硬件设施没有发挥其应有的作用，无法满足现在酒店越来越复杂的业务管理需要。这些问题在实践中都亟需解决。

针对以上存在问题，酒店在收人控制中，须在组织设计、内部控制制度和监督控制上有针对地制定适合本酒店实际的内控方法。

三、加强星级酒店营业收入内部控制的具体措施

（一）加强内部控制自动化

从世界第一家酒店诞生至今，酒店业经历了巨大变化。从最初的手工记录到现在的酒店管理系统，内部控制的程序和内容发生了很大改变。国产的酒店管理系统著名的有西湖软件、中软软件，国际品牌的管理系统有OPERA、Fedelio、OnQ等，能准确记录从客人入住登记、到退房结账流程上的每个环节、每项收入。每个入住客人必须要登记进入酒店管理系统是这个保证的前提。为了保证入住酒店的每个客人都经过管理系统登记，可以通过相关的智能化服务系统来辅助。例如，入住客人必须在前台登记入住后，房间的磁卡钥匙才能生效，房间的电话才能被打开，房间的空调系统也才能启动等。在这个自动化过程中，由于每个人都是得到合理的授权和监控的，因此，这些智能化自动化设施在酒店中的使用，可以提高酒店收入管理的工作效率，可以有效避免内部员工的舞弊行为，防止出现漏记或不记收入的现象。自动化控制大大减少了人工运行过程中出现的偏差和失误。

（二）加强各个环节的收入控制

1、预订

预订是酒店销售的第一个环节，预订部是调度中心，根据酒店状况安排预订，充分利用酒店资源。客人可以通过多种方式预订。预订部登记客人的基本信息，对客人进行报价，确认预订的房间及保留天数，填写预订单，在客人抵店的前一天，预订部将预订信息录入酒店管理系统，客人抵店后，直接进行入住登记操作即可。

2、记账

客人办理入住手续时，收银员为客人建立一个消费账户，使客人在酒店的各项消费计入客人的账上。通常酒店规定在中午12点以前退房，超时的视情况加收半日房费或全日房费，在核算客人房费时，收银系统会自动对延时退房的客人加收房费。对于夜审前退房的客人，应采取手工记账的方式，将房费追加录入电脑客账中，正确反映实际发生的房费。还需及时查询是否还有该客人的消费账单尚未结清，以防止跑账的情况发生。

3、结账

客人离店前，将房卡交到总收银台，由收银员通知客房部查房。利用等待时间，将客人客账中所有原始单据及消费账单与电脑记录核对。当接到通知查房无误后，打印明细单，请客人核对原始账单，客人核对无误后，签字确认，结账。如果客人交现金，收银员应识别钞票真伪，手工点钞后，再通过点钞机清点一遍；如果客人使用信用卡付账，收银员应先查看信用卡的有效期，再查看信用卡表面拼音，是否与客人身份证姓名相符，并查看客人信用卡的余额，如客人消费金额超限，应向银行要求办理授权。划卡后，请客人在信用卡单上签字确认；如果是支票结算，收银员首先对开出支票单位的信用资质进行检查，对于小企业或陌生单位，需请示相关领导，如有必要，需酒店销售部经理签署支票担保书，以避免空头支票的出现，给酒店造成损失。同时，还需检查支票有无破损、折叠，支票的有效期是否已过，支票的财务章及法人章是否加盖齐全。检查无误后，方可收取。收取支票后，收银员应填写支票登记簿，注明付款单位、收取支票日期、支票号码，并在经手人处签字；对于挂帐的客户，在离店时，无需支付任何款项，只需在账单上签字，收银员需仔细核对客人签字，是否与协议上的签字吻合。

4、餐饮收入控制

餐饮收入是酒店营业收入的重要来源之一。由于餐饮经营活动收银点多、服务项目多、价格差异大、人员流动性大等特点，餐饮收入过程中容易发生错误和舞弊。因此必须要重视餐饮收入的内部控制。要建立严密的单据传输控制，制定单据传输标准化流程，从餐厅到厨房再到餐厅发生的每一笔服务都必须凭单操作，所有单据凭证都应按照一定的顺序经过认真的、严格审核，一旦发生问题，单据就成为追究责任的根据。另外还要建立严格的日常审核制度。餐饮经营控制环节中涉及岗位多、操作环节很多，涉及人员较为复杂，服务具有很大的灵活性，因此在各个环节中由于各种各样的因素都可能导致服务中出现差错。为了避免差错，提供更优质的服务，就必须建立日常的审核制度，包括单与款核对、单与单核对、单与实核对、单与证核对等，保证各个凭证、账目之间的连续和统一。

星级酒店要根据自己的管理情况，采取不同的措施来加强对酒店营业收入的内部控制，以达到保护酒店营业活动有序、保证酒店营业收入稳定增长、保证酒店有序经营的目的。

参考文献：

[1]辛茂荀主编.内部会计控制实务.民主与建设出版社，2004

[2]柳絮，刘小清编著.企业内部会计控制.广东经济出版社，2002

[3]《内部会计控制制度》课题组编著.内部会计控制制度讲解.北京科学技术出版社，2002

收入业务的内部控制范文篇12

实施会计信息化使得内部控制形式由原来的制度控制转变为程序控制为主、制度控制为辅的双重控制。如今的财务软件都具有自动计算、求和与试算平衡，汇总等功能，只要会计人员录入正确的原始数据及相关的会计要素，软件对会对凭证进行再加工；同时部分内部控制措施会嵌入到财务软件中由系统程序完成，如编制凭证时若缺少时间、附件张数、摘要、金额或金额不平，甚至不输入现金流量等必要的相关辅助信息，系统就会提示无法保存或出错。实施信息化会计系统后，传统的内部控制措施逐步被计算机程序替代。因此其系统快速、安全、稳定的运行特征、极强的逻辑判断能力使得一些内部控制的措施失去意义，这都给医院的内部控制提出了更高的要求。信息系统数据的处理与传递是依托服务器与各终端之间的联系，各终端的数据最终的存储都会传递到服务器上，而数据的存储介质容易受损坏，也易被篡改或彻底删除而无痕迹可循，这给会计信息的存储安全埋下了较大的隐患。

二、需解决的问题

（一）内部控制体系还需进一步完善

医院内部控制体系的建立大多借鉴企业的内部控制规范，由于发展目标、涉及的业务范围、会计核算体系等方面的差异，使得在企业内部控制规范基础上建立医院内部控制制度及其实行过程中存在种种问题。

（二）非专业化的医院财务软件存在一定的安全隐患

一是财务软件在设计过程中未切实结合医院实际情况，导致很多操作性问题，这使得许多内控程序与医院财务管理格格不入。如用友财务软件推出了卫生财务专业版，也仅仅是在一般的企业账务软件的构架模式基础上，按新制度的要求一边修改一边使用，客观上造成数据不稳定，出错机率增大。二是财务数据多以数据库格式保存，缺少必要的加密保护与权限限制措施，且软件提供的“销审”、“反记账”、“作废”、“插入”等修改功能，使得会计业务处理随意性增加，导致会计操作人员谨慎性降低。三是软件大多都提供外部数据导入导出功能，自动生成记录数据众多的凭证，这给会计人员审核凭证带来了难度。

（三）不相容职务相分离的界线渐渐模糊

传统模式下的不相容职务相分离是通过操作人员之间的业务传递过程来实现内部控制的。信息化下由于软件操作界面相对开放，权限设置无法完全细分，数据集成功能有可能跨越多个模块，网络化下的数据共用性强，导致部分会计岗位职责相重叠，会计人员有可能同时负责数据的采集、审核与输出，这有可能导致在未授权的情况下，直接对数据甚至对数据库进行修改和违规操作，增加风险。如工资管理从数据维护———录入———发放———分析及汇总———生成凭证———备份，这一过程往往是由一个会计人员完成，既是系统维护人员，又是数据录入人员，更是凭证制单人员，职责上与其他的会计人员相重复。

（四）网络环境的开放性使得财务管理的安全风险增大

许多的医院是有多个管理系统，如医嘱管理系统、库存物资管理系统、内部网络及财务管理系统等，由于业务繁多，有可能一个人需使用多个管理系统或多人使用一个管理系统，而这些系统有些与互联网相连接，网络的开放性、数据共享性都给医院内部的管理系统带来新的挑战，如防止“黑客”攻击和“病毒”入侵足以让我们对系统安全性提出高度的重视。

三、完善内部控制的措施

信息技术是一个双刃剑，网络化下信息系统是脆弱的。每个管理子系统或功能模块有其两面性，即正面效应和负面效应。正面效应即有效性是信息化系统为适应管理的需要，达到内部控制有效性的目的，使其在管理过程中发挥作用并产生经济效益；负面效应即脆弱性是内部控制过程中信息化系统存在控制不力，使内部管理产生漏洞，内部控制链条断裂而产生风险，给医院带来经济或外在形象的损害。因而结合内部控制五要素即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督，笔者认为应从以下方面对网络化会计信息系统下医院的内部控制进行完善。

（一）营造良好内部控制氛围，加强控制环境建设

良好的内部控制环境是医院建立与实施有效内部控制的重要基础。医院的内部控制环境包括医院的管理理念、组织结构、岗位职责与权责分配等。医院应将其管理理念深入渗透到上至院领导、管理层，下至医技护人员及财务管理人员等所有人，每一位职工都有责任参与到医院的财务管理活动中，理解与支持财务内部控制活动，逐步形成良好的内部控制环境。良好的财务内部控制环境是围绕权限设置、岗位分工及权限划分等形式进行的，在财务人员之间形成一种相互配合、相互牵制的机制。根据医院的发展需要，目前医院会计信息系统分两种，一种是会计核算系统(用友GRP—U8卫生财务管理软件V10.0为例)，包括基础数据管理系统、账务处理系统、电子报表系统、工资管理系统、会计平台等；另一种是会计管理系统，包括收费管理系统、票据管理系统等。各系统之间既互相独立又相互牵制，每一个系统中的录入与审核等岗位也是既互相独立又相互牵制的。1.基础数据管理系统的内部控制。基础数据管理是日常会计核算工作的保证，包括会计科目与经济科目的建立与维护、往来单位及职员信息维护、凭证相关信息维护及其他信息的管理与维护。其内部控制主要着眼于权限管理，应设置专人操作此系统，财务人员根据工作需要提出申请，对基础数据做出增删改，在信息系统中保留相关处理的痕迹并做好变更记录。2.账务处理系统的内部控制。账务处理系统是会计核算工作的核心，其内部控制主要从优化岗位设置和权限管理着手，根据信息化与网络的环境变化，以书面形式加以明确，保证岗位设置的合理与权限管理的透明。（1）岗位设置。建立一套设计合理且有效的管理体制就是防范舞弊最好的方法，并严格加以执行。会计信息系统的岗位主要包括：凭证录入、业务稽核、查询、记账和结账等。特别是针对不相容岗位与职务分离应分别不同财务人员进行操作与权限设定，才有利于内部控制制度的完善和有力实行。（2）权限管理。权限管理是根据岗位职责，对人员进行分工，做到相互牵制、相互制约。将所有人员按其岗位分工进行权限授予，任何人无法享有超级权限，以减少安全隐患。如系统维护、数据录入、数据审核、数据输出等岗位都应严格按照职责分工进行业务操作，不得越权。3.会计平台的内部控制。会计平台是用以凭证采集、数据同步、凭证接口等，是用友GRP—U8卫生财务管理软件V10.0针对新制度要求账务系统进行全成本核算而开发的新功能模块。该模块由凭证录入人员负责凭证采集、数据同步、外部数据导入生成凭证等；业务稽核人员负责稽核采集与生成后凭证的正确性。例如我院在旧制度粗放式的账务核算系统中只核算到医疗与管理两大类，在新制度精细化的全成本核算模式下，成本核算单元达到106个，若以旧的手工输入方式填制工资凭证，有10个工资支出项目(如基本工资、绩效工资、岗位津贴、水电费、住房公积金等等)就会有上千条记录，这显然是不可能用手工完成的；而使用会计平台则只需设置工资模板，将工资支出项目、成本核算单元与会计科目、经济科目进行关联设置，只需几分钟就能完成一张上千条记录的凭证；稽核人员则只需稽核工资模板设置正确与否。这给会计工作节约大量时间，也减轻了会计人员输入凭证的压力。4.收费管理系统及票据管理的内部控制。收费管理系统的收入分两部分：一是在院病人发生的尚未结算的医疗收入；二是欠费病人到收费处交纳的医疗费。这两部分收入存在结账时间上的差异，这一差异也是内部控制的重点。在收费员上缴收入同时应建立个人辅助明细账；并根据医院信息管理系统提供的在院病人医疗收入，连同相关部门提供的资料交复核人员复核，会计人员凭复核后的数据在财务系统中作账务处理：(以住院收入为例)借：应收医疗款/收费员往来(XXX)———系统中收费员确认收到的医疗费(按月)贷：应收在院病人医疗费/自费病人欠费收到病人交纳的医疗费，每个工作日末根据收费员个人汇总表及相应票据作账务处理：借：现金贷：应收医疗款/收费员往来(XXX)———系统中收费员确认收到的医疗费(按日)借：应收在院病人医疗费/自费病人欠费贷：医疗收入/住院收入这样，收费员的个人辅助明细账就会存在挂账与冲账的对应，将核算收费员个人辅助明细账的应收医疗款科目下的金额与收费系统中应收医疗款核对，同时应专人核对“自费病人欠费”发生额与收费员结账的数据，如果数据不一致，应及时查找原因，确保数据一致。5.会计人员素养控制。内部控制的人员素养是内部控制实行效果的关键，除了会计信息系统本身对内部控制的物理控制外，如何避免人为操作使内部控制失效，也是会计信息系统及其网络化下内部控制行之有效的主观因素，因此对控制体系中承担较重职责的会计人员提出更高的素质要求。6.实施定期轮岗制度。定期轮岗制度是实行内部控制的重要措施之一。依照“重要岗位有轮转机制，转岗前进行新岗位上岗培训”的要求，在信息化条件下，医院需结合自身实际情况确定科学、合理的轮岗制度，使其成为一项刚性制度。

（二）树立风险意识，建立风险管理

系统及风险预警机制树立风险意识是医院实施内部控制的重要环节。随着医院市场化、公益性等多元化发展，医院受到社会各界瞩目，也受到市场经济冲击，所面临的财务风险也是不可避免的。因此医院必须针对风险的产生、级别大小、预警活动、分析评价、处理对策等多方面建立风险管理系统，制订应急预案，明确责任人员、规范处理程序，全面预防与控制可能发生的内部控制及财务风险，为医院的持续、健康发展提供保障。

（三）完善内部控制活动

1.持续提升会计系统的可靠与安全性。会计数据正确与安全的关键依靠于一个功能完善、设计合理的会计系统，该系统能根据工作中出现的问题不断开发与升级。特别是在2012年实施新的会计制度与财务制度时，对会计系统提出更高要求，不仅具有会计核算功能更要求实现财务管理的功能，需要升级或重新购置具有全面成本核算、预算管理、多元化内部控制等功能的财务管理系统，以确保系统能持续原有会计系统的优点，又能跟进新形势的变化，同时更稳定更安全。2.加强系统操作管理。需明确规定财务人员只能按照规定岗位权限进行系统操作，不得越权操作，定期更换系统密码、养成良好的操作习惯，严格按照系统操作权限，未经授权不得修改会计数据及数据库结构，对系统的运行及操作实行日志管理，对敏感数据的调用具备相应授权与监督，实行服务器及异地双备份等。

（四）加大内部审计监察力度