国有企业财务收支审计报告篇1

一、加强企业财务监督的原则

坚持政企职责分开，充分落实企业财务自，确保企业依法开展财务活动应当享有的权利不受干扰；严肃财经纪律，规范财务行为，加强财务管理，依法实施财务监督，维护国有权益，防止国家资产流失；企业外部财务监督与企业内部财务约束相结合，督促企业用好财务自。

二、企业财务监督的范围和内容

企业财务监督管理的范围，包括国有企业、国有独资有限公司、国家出资额所占比例超过50％或实质上拥有控制权的公司制企业。

企业财务监督应围绕企业生产经营的全过程进行，包括财务管理的各个环节，重点是以下几个方面：

(一)加强对企业非生产性开支的监督，控制消费性支出。企业应本着先生产、后消费的原则，严格控制各项非生产性支出。企业建造职工活动中心、宾馆、招待所等非生产性设施，应编制项目概算，报经职工代表大会或董事会批准，并按基本建设程序立项，限额以上的项目报政府计划主

管部门审批；限额以下的项目报企业主管部门审批。企业购置小轿车，应考虑企业规模和盈利水平，并严格按控购有关规定执行。亏损企业和欠发职工工资的企业不得购置小轿车、不得建造职工活动中心、宾馆、招待所等非生产性设施。

企业购建职工住宅，不得挤占生产经营资金，不得用公款为职工装修住房。

企业的业务招待费(交际应酬费)应在财务制度规定的比例内据实列支，年初编制计划，提交职工代表大会通过，并严格按计划执行。对超支部分，由企业报主管财政机关批准后，当年作纳税调整。

企业应严格按国家有关规定计提工资总额，列入成本费用。企业的各项工资性支出应统一纳入工资总额核算，发放工资必须凭《工资总额使用手册》到银行支取；发放工资总额不得超过劳动行政部门核定的工资总额计划。企业人均工资增长超过劳动生产率增长幅度的，要相应扣减工资总额与效益挂钩比例或工资总额计划。企业应付福利费必须严格按规定支出。企业不得在工资总额外发放现金、实物。对违反规定的，按国家有关规定查处。

(二)加强对企业生产经营资金使用的监督。企业必须严格按照国家规定足额安排生产经营周转资金，在此基础上购建固定资产。企业帐面固定资产净值占上年末总资产的比例，工业生产企业达到50％，流通企业达到20％的，新增固定资产投资须报主管财政机关审批。

企业应严格执行固定资产投资项目资本金制度，按规定比例筹足项目自有资金。在编报可行性研究报告时，须向项目审批部门出具出资证明。企业的各项重点建设资金(包括国家的拨款和借款)，要严格按规定用途使用，不得移作它用，凡移用的，一经发现，将追回被移用资金，并取消该

企业享受重点项目有关财政政策。

(三)加强企业对外投资的监督。企业对外投资要认真做好有财务部门参与的投资项目的可行性研究，建立严格的决策程序和审批制度，避免盲目投资。投资项目须经企业领导集体讨论通过，重大投资项目须报经职工代表大会或董事会批准。除国家有特殊规定外，企业累计对外投资不得超过本企业上年末净资产的50％；企业的流动比率低于1，或技术改造项目资金不到位，以及投资报酬率预期达不到银行存款利率的，不得对外投资。

企业应加强对外投资风险的防范。企业进行高风险投资，应经企业领导集体讨论，听取财务部门的意见，报上级主管部门或董事会批准，并严格按国家有关规定进行操作。

严禁企业违规炒作股票。经批准，企业从事与本企业生产经营相关的商品期货业务，应按国家有关规定进行核算，已实现的交易盈亏作为本期损益处理，不得挂帐，并按期初实收资本的规定比例确定最高投资限额。超过最高投资限额的，应向企业主管部门和主管财政机关报批。

企业应对现有的对外投资项目进行清理，列出清单，连同投资协议，一并报主管部门和主管财政机关备案。

(四)加强对关联企业经营往来的监督。对关联企业之间的原材料供应、商品销售、资金借贷、收入费用的核算，以及管理机构和人员的开支等，要分帐管理，独立核算，并建立必要的报表报告制度。

(五)加强企业购销活动的监督。企业应建立规范的产品(商品)、原材料、设备等资产购销活动的内部控制制度。

企业主要原材料、设备的购进价格，以及主要产品(商品)销售价格，与市场同类产品(商品)或企业以往购进及销售的同类产品(商品)价格差异较大的，应及时查明原因，并在企业财务报告中予以说明。企业在积极开拓销售市场的同时，应加强对销售款的回收。企业提供或获得的销售折扣

(折让)，要严格按财务会计制度的规定进行核算，严禁供销人员个人收受回扣。

企业对取得的各项收入必须按规定及时入帐，不得虚报瞒报。严禁将财产租赁、对外提供劳务、副产品销售等所得收入，以及对外投资收益不入财务帐或私设“小金库”，对违规企业，按有关规定严肃处理。

(六)加强企业资金调度的监督。企业要建立资金调度内部控制制度，确保资金调度安全。对无有效合同、无合法凭证、无合规手续的，不得对外支付现金(包括支票、汇票等)。企业开设的银行帐户以及按月编制的资金计划，必须报主管财政机关备案。

(七)加强对企业成本费用的监督。企业应按现行财务制度规定进行成本核算，严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准，严格区分资本性支出和收益性支出，如实反映生产经营成果，严禁少计少摊成本或乱挤乱摊成本，防止效益虚假。企业当期发生的各项成本费用支出应及时

进行分摊核算，发生的期间费用必须计入当期损益，不得挂帐。

企业费用除财务制度列示的项目可计入递延资产外，其它确需计入递延资产的，应将费用名称、金额及摊销期限等报主管财政机关审批，未经批准，一律不得计入递延资产。企业的待摊费用和预提费用必须严格按现行财务制度的规定进行核算。

(八)加强企业资产处置的监督。企业必须加强对各项资产的管理与核算，有效地控制资产损失。企业对发生的资产损失，应及时组织有财务人员参加的清查小组进行清查，分清责任，由经办人填列具体事项、损失原因及金额，并按以下审批权限报经批准后核销：资产损失金额扣除责任

人及保险公司赔偿后的余额，单项损失在20万元以下或年度累计损失在100万元以下的，按财务制度的规定自行核销，报主管财政机关备案；单项损失在20万元以上或年度累计损失在100万元以上的，由企业主管部门审核后报主管财政机关审批核销。企业的坏帐损失，一律报经主管财政机关会同国有资产管理部门审批核销。对企业公司制改造、与外商合资合作和其它对外投资中的国有财产转移，以及兼并、分立、转让、出售、拍卖等国有产权变动，要严格按现行规定程序进行资产评估，并报国有资产管理部门会同财政部门审批。

企业对外提供经济担保，应认真了解被担保单位的资信情况，避免盲目担保造成损失。企业提供的对外担保金额不得超过本企业净资产的50％(企业集团成员单位之间相互提供的担保，按相抵后的净担保额计算)。企业擅自对外提供担保造成损失的，要追究有关责任人相应的责任。

(九)加强企业利润分配的监督。企业实现的利润必须严格按现行财务制度的规定进行分配。企业依法交纳所得税后的利润，除公益金可用于职工集体福利设施支出外，其余留用的利润必须用于生产发展。企业对按国家规定提取的各项基金，必须加强管理，严格按规定用途使用。

(十)加强企业财务报告的监督。企业应严格按现行财务会计制度的规定进行内部核算。按时如实上报财务报告及其它财务会计资料。企业向有关部门提供的会计报表必须真实、准确、一致，对会计报表不实或做假帐、设立帐外帐等违法违纪行为，一经查实将追究有关责任人相应的责任。

对企业年度会计报表要积极、稳妥地实行注册会计师审计制度。企业应在规定的时限内自行委托符合条件的中介机构对其年度会计报表进行审计(在企业主管部门与其兴办的中介机构没有完全脱钩前，企业委托本企业主管部门兴办的中介机构承办年度审计业务，须报主管财政机关批准)，主管财政机关根据中介机构出具的审计报告审批企业年度会计报表。主管财政机关要对已经注册会计师审计的企业年度决算实行抽查，抽查比例不低于10％。对抽查中发现中介机构工作失职和做假证的，主管财政机关应会

同有关部门对责任人及所在中介机构进行严肃处理。

三、企业财务监督的方式

企业的外部财务监督由企业主管财政机关负责。各级财政机关要积极发挥财政监督的职能，履行职责，采取有效措施，结合企业年度财务决算审查批复、工效挂钩清算审核、财务大检查和向委派监事会委派监事等方式，切实加强对企业外部财务监督，及时发现和纠正企业不规范的财务

行为，并提出改进意见。

企业内部财务监督在厂长(经理)领导下，由企业财务部门直接负责，重大财务决策必须报经职工代表大会或董事会审议决定。企业应按国家有关财经法规、政策规定，制定和完善企业内部财务管理办法，建立重大决策和主要财务事项财政备案制度，自觉接受财政、税务、审计、监察等部

门的监督。企业应加强对财会人员的培训，注重提高其政治与业务素质，促进企业财务管理水平的不断提高。

四、企业财务监督的要求

企业应自觉接受主管财政机关依法实施的监督管理，如实提供完整的财务帐目、凭证、报表和相关资料，不得拒报、隐匿、谎报。企业生产经营活动中的重大决策和主要财务事项，应于当月及时报送主管财政机关备案。企业负责人应积极支持、保障财务部门履行好财务监督职责，严格遵

守和执行国家财经法规，接受职工代表大会和董事会、监事会的监督检查。企业财务部门要忠于职守，认真行使法律、法规赋予的监督职权，确保对企业内部各项经济活动和财务收支进行有效的财务监督和控制。

各级主管财政机关对企业的财务监督要以国家有关法律、法规为依据，对企业财务活动和企业执行财经法规的情况实施监督。对严重违反财经纪律的企业，主管财政机关要责令其限期整改，并可在适当范围内给予通报批评；对有关责任人在一定期限内不得推荐和参加各种荣誉称号的评审。对严重违反国家财经法规的企业财会人员，主管财政机关可按照国家有关规定，会同人事部门取消其会计专业技术资格，并在两年内不得从事会计工作，不得参加会计专业技术职务的评聘和资格考试。对依法办事或向上级有关部门检举揭发本企业违纪违规行为的财会人员，有关部门要予以表彰和保护；对依法办事的财会人员进行打击报复的违法行为，要按有关法律、法规进行严肃处理。

国有企业财务收支审计报告篇2

一、超法规支出列入管理费用的表现形式及其危害

（一）超法规支出列入管理费用的表现形式。企业管理者随意报销有关票据，甚至非法私自开据费用票据。而这些很大一部分都记入企业的“管理费用―差旅费”账中；不少民营企业主将自己的固定资产或者无形资产的购置都列入了企业管理费用账目当中；有的投资者为了私利对政府相关人员行贿从而获得经济利益，行贿费用却以管理费用的名义列入；一些企业的负责人给自己支付较低的工资(低于缴纳所得税工资标准)，另外虚构职工人数，给非企业职工的家庭成员发放工资；有些企业管理者为了减少所得税的缴纳，在广告费用项目上作假，如有些企业虚增广告费用，有的甚至虚设广告费用，以达到减少所得税缴纳的目的。

（二）超法规支出列入管理费用的危害。超法规支出列入管理费用的行为给国家、企业和投资者带来了一定的危害，下面从这三方面进行考虑。首先，对国家税收造成了经济危害。私营企业主通过虚假、随意列支报销私营企业主及其家庭成员的相关支出，既逃避了企业所得税又在一定程度上逃避了个人所得税。其次，给企业带来法律上的风险，引起法律责任。《税收征收管理法》（修正）第六十三条：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的是偷税。私营企业主随意列支报销的相关费用有时会用于行贿或者其他非法活动，这就造成了容易滋生腐败犯罪的温床。第三，给企业投资者带来的危害。企业的管理者将超出法律规定的部分费用也列支到管理费用当中，抵减收入，减少企业最终净利润的实现，这必将影响到企业投资者的利益及其投资积极性。

二、超法规支出列入管理费用的原因

这种现象的原因是多方面的，主要有企业的内部会计控制不严，企业所有者、经营者出于个人利益的考虑，企业的内部审计不足和外部相关部门监管不严等方面的原因。

（一）企业内部会计控制不严。内部控制制度是企业内部各职能部门、各有关工作人员，在处理经济业务过程中相互联系、制约的一种管理制度。如果内部会计控制不健全，会出现企业所有者、经营者为了个人利益把一些不该列支的费用超法规的列支到管理费用中。

（二）企业内部审计监督不力。内部审计工作是指对本部门、本单位的经济活动、经济效益、各项管理制度、管理职能进行审查、考核和评价，对存在的问题提出改进意见，促进经济效益和社会效益的提高。当前，由于企业管理者对企业内部审计作用认识不足，有的未设置企业内部审计部门或内部审计人员，或者是直接把审计部门或人员设在财务部门，从而使企业的内部审计部门失去了其独立性，不能很好的监督企业内部控制的执行。

（三）管理者个人利益驱使。超法规支出列入管理费用的行为给企业的管理者带来了很大的经济利益。管理者骗取企业的现金，从而给自己带来经济利益。

（四）企业外部监督不够。企业的外部监督主要是来自于财政税务部门和外部审计的监督。

1、财税监督力度不够。在税收实践中，纳税人是导致税收流失的主要原因，但由于各级征税机关以及税务人员各方面的原因而导致税收流失也不容忽视，主要有：财税监督缺乏法律依据；财税监督覆盖面狭窄，一般较少涉及私营企业；企业的监督方式不规范；财税监督组织体系不健全，还未设置监督机构。

2、注册会计师审计不能起到对企业的监督效果。主要表现在以下方面：

（1）未认真执行审计程序。审计程序应该是首先进行符合性测试，了解企业的内部控制制度的设计和执行情况，然后进行实质性测试。但是目前注册会计师审计时很多只进行实质性测试程序，仅是抽查企业全年的部分凭证，将凭证上的数字写进审计工作底稿，并没有从符合性测试开始，未对企业的内部控制进行审查，影响实质性测试的范围。因此，很难查出超法规支出列入管理费用的事项。

（2）会计师事务所本身利益的驱使。为了稳定客户、保证收益，明知企业所提供的会计资料不真实，却出具无保留意见的审计报告，出具不真实的审计报告，纵容这些不法行为存在，因此大大影响了审计的结果。

（3）会计师事务所常用实习生进行审计。由于企业相关管理费用的票据检查工作量大，票据的数量大而且难以辨别真伪，因此审查工作量很大。很多注册会计师不可能亲自去逐一的检查，于是将这些“艰巨”的任务交给没有审计经验的实习生来进行审计。但实习生本身对凭证的真伪认识不深，因此不能及时、准确的查出问题。

（4）审计市场对审计质量的优劣不分。在我国，注册会计师行业的审计收费标准没有根据各家事务所所提供的审计质量有所区分，而审计市场对高质量的审计服务缺乏需求，还没有建立品牌意识，导致注册会计师行业的优质与劣质的执业行为所得到的社会承认是相同的。

三、超法规支出列入管理费用审计

(一)严格执行审计程序，认真执行符合性测试。通过符合性测试，注册会计师便可对内部控制的有效性做出进一步评价，并根据符合性测试结果确定实质性测试的性质、时间和范围。符合性测试中主要作用在于给实质性测试打好基础，更好的对管理费用进行审查，必须认真执行符合性测试。

(二)审计的内容和方法。对企业超法规支出列入管理费用的违法行为审计的内容和方法多种多样，以下主要是针对本文所提出的几种表现形式列出相应的审计内容和方法，主要有以下几个方面：

1、业务招待费是否合理。若超过规定限额应在计算应缴纳所得税额时调整。

2、差旅费支出是否符合企业开支标准以及报销手续。在审计时应当仔细审查，对一些数额较大的事项进行详细审查，审核企业开出的支出证明所列的事项是否能在税前扣除。

3、对广告费用的审计。首先，分清广告刊登的内容；其次，应取得审计年度企业广告费列支的有关数据；再次，应取得审计年度销售（营业）收入净额，并以此作为基数计算被审计单位可税前列支的广告费。应注意可扣除的广告费支出与赞助支出严格区别。

国有企业财务收支审计报告篇3

我国中小企业财务报告分析主要是指标分析。基本财务指标主要是根据三张会计报表为依据，通过比率分析达到分析报表的目的。其指标包括盈利比率、偿债能力比率、资产管理比率。反映中小企业盈利能力的指标很多，通常使用的主要有销售净利率、销售毛利率、销售期间费用率、资产净利率、净资产收益率；偿债能力分析分为短期偿债能力和长期偿债能力，主要的指标有流动比率、速动比率、资产负债率、产权比率、利息保障倍数。资产管理比率是用来衡量中小企业在资产管理方面的效率的财务比率，主要包括营业周期、存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率和总资产周转率。现金流量分析有利于报表使用者正确评价中小企业的支付能力，获利能力和偿债能力。其中流动性分析是指将资产迅速转变为现金的能力，主要有现金到期债务比、现金流动负债比、现金债务总额比。获取现金能力分析是指经营现金净流入和投入资源的比值，包括销售现金比率、每股营业现金流量、全部资产现金回收率；财务弹性分析是指中小企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力，包括现金满足投资比率和现金股利保障倍数；收益质量分析是指报告收益与中小企业业绩之间的相互关系；衡量收益质量的指标是现金营运指数。

我国中小企业的财务报告分析注重财务指标分析，极少提到审计报告和会计报表附注分析，这就给那些经营效益不好的单位管理者有机可乘。他们利用报表分析的不完善，大肆操纵利润，滥用关联方交易以及一些假销售手段等使本来亏损的中小企业变得利润丰富。所以随着市场经济的发展，经济环境的变化，中小企业财务报告分析体系必须扩展到审计报告分析、财务指标分析和会计报表附注分析。

二、完善中小企业财务报告分析体系的措施

随着市场经济的发展，经济环境的变化，会计信息系统越来越复杂，原有的财务报告分析体系已远远不能满足现在分析的需要，再以以前的分析体系分析现有的财务报告，有时会出现很大的偏差，甚至得出相反的结论，所以应从以下方面进行补充。

1.中小企业会计报表附注分析

（1）中小企业的应收账款分析。应收账款是指在中小企业中一项非常重要的流动资产，如果不实行科学的管理，就很容易形成陈年呆账、坏账给企中小企业造成损失。所以，中小企业必须在财务报告附注中列示应收账款的账龄及坏账政策，以便投资者准确判断中小企业的资产质量及财务状况。这样投资者可以分析应收款增加的原因、应收账款结构是否合理、是否按规定提取坏账准备。

（2）中小企业的存货分析。通过财务报告附注可以清楚地看出存货的结构，这种结构可以看出中小企业的经营状况，如果原材料存货增加，而产成品存货减少或略有增加，说明该中小企业正处于成长期或成熟期，销售量较大，能产生较高毛利润；如果原材料存货减少，而产成品增加，说明该中小企业正处于衰退期，该产品正逐渐被新产品代替，或者这种产品生产过剩。这样的中小企业唯一的出路就是迅速转移新产品的生产。另外，通过财务报告附注还可了解到存货跌价准备的计提情况，如果存货计提的减值准备大，表明可收回金额比成本低很多，存货很可能过时或毁损。

（3）中小企业的营业外收支分析。营业外收支是指与经营活动无直接关系的收支，属于非正常项目，在进行财务指标分析时，应注意是否排除这项非正常项目，这就得根据重要性原则，即相对于净利润的比例，比例较大即为重要，应排除。因为它是偶然性因素，不能长期给中小企业带来收益和损失，不排除就会影响分析结果。

（4）中小企业的关联方交易。会计准则规定，中小企业尤其是上市公司应在附注中披露关联方交易的金额、定价政策、未结算项目的金额或相应比例，关联交易披露最重要的是定价政策和交易金额。关联方为了操纵利润，经常通过关联方来达到某种目标的目的。

2.中小企业的补充财务指标分析

（1）中小企业的主营业务收现率。主营业务收现率是销售商品、提供劳务收到的现金与主营业务收入的比值。（主营业务收入收现率=销售商品、提供劳务收到的现金÷主营业务收入）。此指标可以弥补销售现金比率的不足，当中小企业处于快速发展时期，随业务量的增长销售现金比率一般都较低，但不是收益质量不够好，而是随业务量的增长，存货和应收项目自然增长的结果。该指标接近117%，说明中小企业产品销售形势看好，相对于购买者存在比较优势，或中小企业信用政策合理，催账工作得力，中小企业能够及时收回现金，保证生产经营顺畅周转，收益质量较高。反之，如果该指标较低，说明中小企业销售形势不佳，或可能存在不正常销售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收账不力、收益质量较差。尤其在分析该指标时，还应结合资产负债表和损益表中应收账款及营业收入的变化越势，分析该指标在大于117%时，是否是由于中小企业近年来销售萎缩，以前年度的应收账款得到收回而形成的。

（2）中小企业的主营业务付现比。①主营业务付现比=购买商品、接受劳务支付的现金÷主营业务成本。此指标可以反映中小企业现金支付能力，表明中小企业每发生1元的主营业务成本，实际支付的现金数额。如果该比率约为117%，说明主营业务成本基本是付现成本，中小企业没有因购货而形成对销货方的负债；如果比例大于117%，说明中小企业除了支付了当期主营业务成本以外，还偿付了前期拖欠的购货款，树立了良好的商业信用；如果比例远小于117%，说明存在赊购，对中小企业形成负债压力，可能会影响中小企业的商誉。②净收益营运指数。

净收益营运指数，是指经营净收益与全部净收益的比值。净收益营运指数=经营净收益÷净收益=（净收益-非经营收益）÷净收益。净收益营运指数可以评价一个公司的收益质量。非经营收益多，收益质量就差。因为非经营收益的持续性差，非经营收益主要来源是资产的处置和证券交易收益。资产处置不是中小企业的主要业务，不反映中小企业的核心能力。许多中小企业正是利用“资产置换”达到操纵利润的目的，通过证券交易获利靠的是运气。因此，非经营收益也是收益，但不能代表中小企业的收益“能力”。

（3）中小企业的审计报告分析。随着会计信息的复杂化，非专业人士利用注册会计师的审计报告对中小企业财务状况进行分析，能够起到事半功倍的效果。

注册会计师的审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。按照《独立审计具体准则第7号──审计报告》的规定，注册会计师在审计报告中，应对被审计单位会计报表的编制是否符合《中小企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则发表意见。根据审计结论，注册会计师应出具无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见中的一种审计意见。

一是在一般情况下，如果注册会计师出具的是无保留意见审计报告，表明被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意，则会计报表使用者即可按照通常的会计报表分析方法进行。

二是如果审计意见是保留意见，则出具保留意见的原因（在审计报告的说明段）即成为会计报表使用者关注的一个焦点，在分析报表时必须予以重点关注。

三是如果出具的是否定意见，则说明财务状况、经营成果或者资金变动情况已被严重歪曲，表明会计报表不可信，会计报表使用者提高警惕，减少与此单位发生更多的经济关系，因为风险太高。

四是如果出具的是拒绝表示意见，往往是由于某些限制而未对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，此财务报告的风险是非常大的，最好与此中小企业少发生经济关系。

国有企业财务收支审计报告篇4

【关键词】财务报告陷阱陷阱识别防范

【中图分类号】f275【文献标识码】a【文章编号】1673-8209(2010)06-000-05

目前会计资料的失真、会计做假现象的严重,已使我国企业会计工作笼罩在假账的阴影之下。因此,对会计信息中存在的造假行为及其形成根源进行深入研究是一项非常艰巨而又重要的工作。本文将从企业造假中常用的几种财务报告陷阱入手,有针对性地提出相应的识别手法,以期对广大投资者有所帮助,并结合当前的一些政策改革,对从根本上治理虚假财务报告提出几点对策。

1上市公司财务报告的陷阱

编制和提供财务报告的最终目的,是为了达到社会资源的合理配置。因此,现有和潜在投资者、债权人、政府及其机构都要求企业能够提供真实、公允地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的财务报告。但现实生活中,企业管理层为了达到获取非法利益的目的而蓄意粉饰财务报告,通过各种办法设置财务报告陷阱。以下是几种较常用的陷阱手法。

1.1虚构交易事实

财务会计的主要功能是对企业己经发生的交易和事项进行确认、计量、记录和披露,并且在这个基础上向外界提供关于企业财务状况和经营成果的财务报告信息。但若发生的交易和事项是虚构的,那么据此记录的财务报告自然也是虚假的。由于国外的市场经济较发达,各项法规已较完善,所以国外公司一般会通过会计技术手段来进行利润修饰。而我国的一些企业却是主要通过构造实质上并没有的虚假的交易和事项,并让其“真实”地发生,从而实现粉饰财务会计报告的目的。这种在没有实物流和现金流的情况下虚构交易,也许是最方便的业绩创造手法了:虚构一个交易事项和交易对象,开一张发票或者收据,然后以此作为原始凭证,虚构交易就此完成。为了确保虚构交易的仿真程度,造假者会认真编制一份合同和产品的出库或发运单或者出口报关单,同时结转销售收入和销售成本,虚增利润就此而来。

1.2利用关联方交易设置陷阱

《企业会计准则》规定:“在企业的财务和经营决策中,如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,本准则将其视为关联方;如果两方或多方同受一方控制,本准则也将其视为关联方。”具体包括:直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制,以及同受某一企业控制的两个或多个企业;合营企业;联营企业;主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员;受主要投资者、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。关联方之间发生的交易行为称关联交易。关联交易是一种有别于一般市场交易的交易行为;其特殊性在于交易主体之间存在某种程度的甚至是相当复杂的特殊利益关系。正由于此,有可能使得交易失去一般的市场交易行为应有的公允性。由于历史的原因,我国的许多上市公司在上市改组时是由母公司某一块优质资产为主整合而成,与母公司往往存在着千丝万缕的联系,这就为上市公司利用关联交易构造陷阱,从而粉饰财务报告提供了条件,具体的手法有:

(1)利用关联购销增加收入,转嫁费用

由于不少上市公司与其关联方之间存在着产、供、销及其他服务方面的密切联系,上市公司常常利用关联购销来设置财务报告陷阱。当上市公司业绩不好时,关联方就会以低于市场价格的价格向公司提供原材料,而又以较高的价格买断并包销公司的产品,从而增加上市公司的业绩,达到财务报告粉饰的目的。

由于上市公司有时会与其关联方同用一个销售系统,或者共同开发一些项目等等,上市公司就会与其关联方签定协议各自分摊销售费用、管理费用等费用项目。但是各种费用的具体数量和摊销原则因外界无法准确地判断是否合理,操作空间较大。当一些公司业绩不好时,母公司就会调低上市公司应交纳的费用标准,或承担上市公司的管理费用、广告费用、离退休人员的费用,甚至将上市公司以前年度交纳的费用退回,从而达到降低当年费用的目的。如波导股份曾将其10427万元的广告宣传费用的70%,即7299万元转由大股东奉化波导科技发展公司承担,占当年利润总额4401万元的165.8%。若剔除这部分原因,波导股份将会亏损2898万元。

(2)受托经营

近年来,受托经营逐渐成为上市公司经营运作的重要方式之一。但由于信息不对称和缺少相关方面的法律、法规,受托经营常常成为粉饰财务报告的工具。具体有:上市公司将不良资产委托母公司经营,定额收取回报,不仅回避了不良资产的亏损,还意外获得了一块利润;或是母公司将稳定的、高获利的资产以低收益的形式委托给上市公司经营,并在协议中将收入以较高比例留在上市公司,直接增加上市公司的利润。

(3)委托或合作投资

如果上市公司面临的投资项目周期长、风险大,往往将部分资金转让给总公司,以总公司名义进行投资,将投资风险转嫁给总公司,而将投资收益的回报确定为上市公司当前利润。另外,当上市公司预计净资产收益率达不到预期目标时,往往会倒退计算利润缺口,然后与总公司签订联合投资协议,投资回报按测算的利润缺口确定,从公司利润中让出一部分利润给上市公司。

(4)关联方占用上市公司资金

按我国现行有关法规规定,企业之间不允许进行资金拆借,但实际情况是关联公司之间的资金往来和拆借非常普遍。归纳起来主要有两种形式:一是资金由上市公司流向关联方;二是资金由关联方流向上市公司。在现实中,由于上市公司可通过资本市场筹集资金,资金较为充裕,因此关联方占用上市公司资金的情况较为普遍。有的关联方长期大量占用上市公司资金,严重影响了上市公司的生产经营。如托普软件(含控股子公司)与其控股子公司以外的关联公司之间进行了大量没有实质交易的资金划拨,并最终形成了这些关联公司对托普软件资金的占用,仅一年时间被关联方占用未归还的资金额达98247万元。

(5)利用资产置换粉饰会计报表

有关法规规定,上市公司若连续三年亏损,将被取消上市资格;上市一年的公司获取配股资格的条件是必须在最近三年内连续盈利,而且净资产税后收益率应在10%以上。股份公司为了保住“壳资源”或利用“壳资源”继续进行股权融资,资产置换便成为“壳企业”扭亏增盈、提高经济效益最常用的手法。而其利用资产置换扭亏为盈的“秘诀”便在于以不等价交换获取巨额利润。基本做法是:先由非上市的企业将盈利能力较强的优质资产剥离出来廉价出售给上市公司,再由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市公司,借助关联交易,由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产,以此达到粉饰会计报表的目的。

1.3“巧用”会计政策和会计估计设置陷阱

很多人认为会计是一门精确的科学。其实,这是一个不全面的理解。会计并不是以精确作为唯一的追求。财务会计中的权责发生制、收入实现制等原则虽然是计量企业经营业绩所必需的,但也给一些别有用心的公司提供了财务报告粉饰的机会,他们往往借助于多种多样的会计政策选择和会计估计来实现对自己有利的经济后果,其主要方式有:

(1)将收益性支出或期间费用资本化

会计上一般将支出按受益期的不同,分为收益性支出和资本性支出,收益性支出直接计入当期损益,资本性支出形成长期资产。在实务中,一些公司缺乏承受能力而将己经发生的支出或费用挂在“待摊费用”、“长期待摊费用”、“在建工程”等科目,将虚拟资产科目作为蓄水池。这是中外企业惯用的手法,比如将本应列入本期费用的利润表项目反映为待摊项目或长期待摊项目的资产负债表项目。在国内深铜城上市公司将当年发生的118万元管理费用于年末调入递延资产,虚增当年利润118万元。在国外,如世界通信将总额38亿美元的营业支出记在资本支出项目下从而虚增利润。

在实务中常发生的还有借款费用资本化。借款费用包括借款利息、汇兑损益以及相关的金融手续费。按企业会计制度规定借款费用根据其借款的用途可将其计入开办费、在建工程或财务费用等。某些上市公司借此人为调节借款费用,应计入费用的却予以资本化,从而达到人为调节利润的目的。如金路公司曾以多计资本化利息,少计财务费用等手段虚增利润3415.17万元。

(2)利用不同的资产计价方式设置陷阱

在现行会计制度下,利用资产的计价方式不同而使企业的资产“虚胖”,使资产负债表中的账面资产与实际资产价值相背离,是当前企业粉饰财务报告的一个司空见惯的手段。具体有:

1)变更存货的计价方法。销售成本是根据存货(产成品)的发出来计量的,公司可以根据具体情况,采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法和个别计价法(新会计准则取消了后进先出法),方法一经确定,不得随意变更,如需变更,应在会计报表附注中予以说明。使用不同的计价方法直接影响本期销货成本的大小,进而影响着主营业务利润的大小。由于公司产品销售量很大,变更销售商品成本的计价方法对主营业务成本及利润的影响是非常明显的。如南洋实业发出存货的计价方法由原来的加权平均法改为先进先出法,因此公司的销售毛利率由2000年的17.6%升到18.9%,使得公司主营业务利润增加了2474万元。

2)不良资产挂账。一般来说,在企业的资产账户中,三年以上的应收账款、待摊费用、长期待摊费用及待处理财产损失基本上己不具备盈利能力,质量较差,属于不良资产,应进行冲销。但不少公司却将其长时间挂在账上,从而出现虚增资产,利润水分较大。如数码测绘公司年报中对五年以上的应收账款未按规定全额计提坏账准备,造成少计亏损9,181.73万元。

3)运用不恰当的股权投资方法,人为调节收益。根据会计准则规定,公司对长期股权投资可以采用成本法或权益法。如果采用权益法,当被投资企业出现亏损时,投资企业必须按投资比例确认投资损失。但一些公司却相机致宜,对于亏损的被投资企业,应采用权益法核算却采用了成本法,不确认投资损失。如铜城集团旗下租赁公司,注册资本5.13亿元人民币,铜城集团持19.16%股权,仍是第一大股东,对租赁公司有着重大影响。按照《企业会计准则—投资》规定,对租赁公司投资差额1100万元应按权益法核算,并以不超过10年期限将股权投资差额进行摊销。但该公司仍按成本法核算,使当年应摊销长期股权投资差额110万元未摊销,由此虚增利润110万元。

(3)变更会计核算和会计估计方法

根据《企业会计准则》的要求,企业在一般情况下不得随意变更会计程序和会计处理方法,即企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致。当企业的经营情况、经营范围和经营方式,或国家有关的政策规定发生重大变化时,企业可以根据实际情况,选择使用更能客观真实反映企业经营情况的会计政策和会计处理方法。然而,事实上,是否改变或采用什么样的会计核算方法大多是根据企业的需要来决定的。其手法主要有:

1)改变折旧政策。延长固定资产折旧年限(即降低折旧率),本期折旧费用减少,相应减少了本期的成本费用,从而增加了本期帐面利润,同时还可以高估资产价值。对固定资产占总资产比重大的企业,折旧政策的调整对当期的利润影响重大,可成为某些上市公司财务报告造假的重要手段。

2)利用资产减值准备。《企业会计制度》规定上市公司必须进行八项计提,即对短期投资、长期投资、存货、应收账款、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款八个项目计提减值准备。但一些上市公司出于粉饰财务报告的目的,根据需要变更有关计提比例,有的甚至将其视为操纵盈亏的“蓄水池”。特别是一些st,pt公司,为了下年度“保牌”或避免“摘帽”,索性在当年大提资产减值准备,一次性亏个够,然后在下年度冲回一部分减值准备就能“扭亏为盈”。新的企业会计准则对此作了修改,规范了资产减值迹象的判断。规定在会计期末是否必须计提资产减值准备,应当首先取决于资产是否存在减值迹象,如果资产不存在减值迹象,则既不必估计资产的可回收金额,也不必确认减值损失。

2上市公司财务报告陷阱的识别

面对纷繁复杂的财务报告陷阱,广大财务报告使用者如何识别这些陷阱以评价企业的真实盈利能力从而识别财务报告陷阱呢?作为一名投资者,他所接触的企业财务资料是有限的,无法像经营者一样熟知公司的内部经营情况,当对经营情况有疑问时,甚至无法像注册会计师一样做各种调查与函证,他所面对的只有一张企业的财务报告。下面是本人以一个投资者的角度提出的一些意见,希望能给投资者提供一些参考。

2.1关注市场动态,做好阅读财务报告的前期准备

(1)关注整体的经济及行业情况

企业设置财务报告陷阱必然有其动机,如整个行业不景气或新竞争对手的出现等从而使企业的营业额减少,利润率降低,或要想维持公司在证券市场上的良好形象,或要达到证券市场的某些规定,或保证自己的薪金不受影响,高层管理者往往会通过设置财务报告陷阱达到目的。因此,只有对企业整体情况有深入的了解之后,投资者才有可能抓住公司管理当局的心思,发现其潜在的舞弊动机,从而事半功倍地发现财务报告陷阱。具体来说,企业的整体情况可以从宏观经济信息、公司行业背景资料、业内其他公司的信息入手。

1)每一家企业都处在宏观经济中,市场中的一举一动都会直接、间接地影响企业的生产经营。如经济周期的变化,政府宏观政策的出台,新税法的开征,利率、汇率的变化等等,这些宏观经济的变化对不同的企业影响是不同的:有的利于企业,有的就会对企业造成不良的影响;可能对有的企业影响很大,而对另外一些企业几乎没有影响。如今年开始国家大力鼓励企业创新,这对一直致力于企业创新的企业是个好消息,这是有利于企业的。而汇率的变化就会对进出口贸易企业造成很大影响,对专做国内业务的企业几乎没有影响。宏观经济对自己不利的企业为了维持公司的良好印象,财务报告造假的可能性就会增大。

2)行业是影响财务报告陷阱的一个重要因素。例如近年来,从行业的角度分析,在汽车、房地产业快速增长的直接带动下,相关的机械、钢铁、化工、电力等行业也呈现出良好的增长态势。因此,这些行业内上市公司一般业绩都好,有望取得超出整体水平的收益,相应的,财务造假的可能性也相对较小。但这并不排除企业提供虚假财务报告的可能性。

3)如果说财务报告是企业情况的一面镜子的话,那么同行业企业的财务报告可算是财务报告陷阱的照妖镜。一般不同行业的利润率会有所不同,但同行业的不会相差很大。就拿蓝田股份来说,该公司称其单亩鱼塘产值可达3万元;而同样是在湖北养鱼的武昌鱼的单亩产值却不足1000元。蓝田股份创造了武昌鱼30倍的鱼塘养殖业绩,这种奇迹到底有多少可信度呢?

(2)关注审计报告

虽然随着近几年虚假财务报告案的发生,注册会计师的公信力降到了最低,但注册会计师作为独立行使经济评价职能的“经济警察”,作为“公众看门狗”,对财务报告陷阱的防范无疑起了重要作用。由于注册会计师拥有较高的专业技能,能够接触到上市公司的原始凭证、记账凭证、总账、明细账、经济合同等第一手资料,可以用实地调查和函证等方法来证实企业的真实情况,因而注册会计师出具的审计报告对投资者有很大的价值。阅读审计报告是投资者跨越财务报告陷阱的一个重要方法。但是,在目前证券市场上,很少有投资者能全文阅读完注册会计师出具的审计报告,大多数投资者对其持有股票的上市公司被出具何种审计报告并不清楚。诚然,由于多方面的原因,我国注册会计师制度在许多方面仍需加以完善,公众对其出具的审计意见的信任度不高。但是如果出具的是非标准无保留意见的审计报告,包括带强调事项段的无保留意见、有保留意见、无法表示意见和否定意见的审计报告,投资者就应该对这些公司有所警惕,对说明段中所涉及的事项予以充分关注,并适当参考公司管理当局对此的解释,从而做出合理的判断。

2.2认真阅读财务报告,还财务报告真实面目

(1)利用会计报表相关财务指标的计算及其与同行业对比,分析公司经营状况

财务学家们作了大量的统计研究,结果发现“任何严重的会计欺诈,如虚增巨额的销售收入和应收账款,都可能使得公司的财务结构出现异常的状态”,导致公司的财务指标出现异常。因此可以利用财务报表资料进行有关财务指标的计算,如资产负债率、流动比率、速动比率等分析公司的偿债能力;利用应收账款周转率、存货周转率等分析企业资本营运能力;运用营业收益率、资本收益率、成本费用收益率等指标分析公司的盈利能力;同时将各项财务指标与同行业进行横向数据的比较,分析公司在同行业中的状况及业绩,分析指标有否异常,借以分析公司的财务状况。并可利用相关指标的钩稽关系来判断是否有财务报告舞弊。

(2)现金流量分析

现金流量分析法是指将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析,以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言,没有相应现金净流量的利润,其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润,将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产,表明企业可能存在着粉饰财务报表的财务造假现象。

现金流量分析法的具体方法有:通过综合分析“利润表”的“主营业务收入”,“资产负债表”中的“应收帐款”和“应收票据”的期初数和期末数以及“现金流量表附注”中“净利润”“经营性应收项目的减少(或增加)”以及“经营活动产生的现金流量净额”之间的相互数量关系,我们可以对上市公司所披露的利润水平进行综合分析和判断。如果经营性应收项目的数额增加较大,就说明所披露的销售收入和利润的变现能力较差、收款风险较大,可能有虚构交易事实的现象发生,应引起密切关注。此外通过比较“损益表”中的“投资收益”项目,“现金流量表”中的“分得股利或利润所收到的现金”项目和“权益性投资所支付的现金”项目,我们可以清楚地了解其投资活动的现金流入与收益状况,得出其产出效果。以往一些公司将投资收益作为调节利润阀门的现象也将得到遏制。否则,“投资收益”过大而“分得股利或利润所收到的现金”过小的矛盾必将暴露无疑。

(3)关注会计报表附注

会计报表附注是为了便于财务报告使用者了解会计报表的内容而对报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的进一步说明。如果我们将会计报表视为一种“会计产品”,则会计报表附注就是“会计产品”的使用说明书。如果“会计产品”有什么瑕疵,我们都可以在这个使用说明书上找到一些蛛丝马迹。

根据《企业会计准则》、《企业会计制度》和

在实施国有股减持的同时,还要完善公司的产权制度。完善的产权制度是股东等市场主体根据真实财务报告进行交易活动的先决条件和基础,只有完善的产权制度,才能使得股东追求资本收益的最大化,才能形成其与公司管理层之间经济上的契约关系,进而形成真实财务报告的需求主体。

当前进行的股权分置改革很好地解决了产权的分散化和多元化,受到了投资者的普遍欢迎。但在此基础上,还需进一步完善公司的产权制度。具体有:落实股东权利,使董事会受到股东大会的有效制约。其次,完善公司章程,明确界定股东大会、董事会、监事会及经理的权限,做到分工明确、责任落实,并尽量避免董事和经理交叉任职,从而确实建立起董事会和监事会对股东大会负责、经理对董事会负责的制衡机制。第三,中央或各地证券管理部门应抓好董、监事及经理人员的培训工作,促使他们熟悉相关法律、法规,并树立正确指导思想,自觉履行对股东的诚信义务和勤勉责任。

(2)建立健全公司内部审计控制,减少管理层财务造假的机会

内部审计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。我国上市公司内部审计工作普遍薄弱,很多公司的内部审计形同虚设,或仅将内部审计作为公司经理人员对下级单位财务、经营的监督手段,内部审计向公司经理人员报告并负责。在这种情况下,即使内部审计发现公司管理人员蓄意操纵财务报告也无能为力。这样,内部审计的监督作用其实是名存实亡。实际上,内部审计作为内部控制的一部分,它的一个重要功能就是监督经理人员的行为。

健全的内部审计制度是对公司管理者的一种监督机制。充分发挥内部审计工作的作用,既会对管理层造假产生一定的约束作用,又会大大降低外部审计的费用,这对公司自身也是有利的。但到目前为止,我国还未正式建立内部审计工作制度规范,为此政府有关部门应尽快制定关于公司建立内部审计制度的相关规定,使得内部审计控制走上制度化、法制化的轨道。

(3)完善独立董事制度,强化董事会的中立性

完善公司治理结构标志之一就是公司的董事会所代表的利益应具有中立性,为强化董事会所代表的利益的中立性,不仅应在董事会中引入独立董事,而且要不断地完善独立董事制度。防范虚假财务报告是独立董事的重要作用。理性的管理当局将权衡披露虚假财务信息的潜在收益和成本,从而决定雄露的质量以使其收益最大化,或使其承担的成本最小化。引进独立董事将增大对内部人的压力,提高其提供虚假财务报告的成本。财务报告要经过董事会的批准,而由于独立董事在经济上独立于控股股东和管理者,因而能够承受公司操纵利润的压力,有效地监督财务会计程序。大量实证研究表明,独立董事对于监督财务报告,保证财务报告的真实可靠,防范盈余操纵,保护中小投资者的利益具有重要意义。

目前在一些发达国家的公司中,独立董事都占有相当高的比例,如美国、英国、法国等。我国近些年独立董事所占比例也有显著提高,但却没有发挥相应的作用,对此建议:第一,为了维护独立董事会的引入独立性,独立董事应来自外部投资机构,不仅满足形式上的独立性,同时满足实质上的独立性。第二,授予独立董事更多的监督权利。让独立董事能更多地深入企业,了解企业的实际情况,而不是仅凭经理们上报的材料做出判断。可以给予独立董事更多的参与公司管理的机会。第三,建立独立董事诚信档案系统。作为外部董事,由于企业经营的好坏与自己无关,因此必须以诚信档案来保证对独立董事的激励作用。

3.2完善立法和严格执法

在调查报告中被问到假账的根源在哪里时,有28.23%的总会计师认为法规不健全、惩处不严厉是假账屡禁不止的重要原因。在我国证券市场发展的十多年中,对规范企业财务会计报告的各项法律法规陆续推出,为规范市场行为、维护市场秩序、促进经济发展做出了巨大的贡献。但计划永远没有变化快,随着经济的发展,各项创新交易和事项不断涌现,但法律的建设却相对落后。而且由于我国正处于从计划经济向市场经济的过渡时期,各项政治、经济体制改革还处在一个渐进阶段,人们的思想观念跟不上改革的步伐,处理问题时很多情况下只是按照政府的旨意行事,或是根据领导人的话去做,政策的不确定性很大程度上增大了企业提供虚假财务报告的可能性,结果不能从源头上规范经济行为。因此,必须加强财经会计法规建设,做到有法可依,把治理虚假财务报告行为放到法制的环境中。庆幸的是,国家领导人早已经意识到了这个问题,2006年2月15日,我国财政部在北京正式了新修订的《企业会计准则》,并于2007年1月1日实施。这套会计准则体系比以前更强调对企业财务状况的真实反映,而不仅仅是简单地关注企业损益情况;更强调企业盈利模式和资产的营运效率而不仅仅是效果;更重视资产质量、关注企业今后的增长潜能、揭示可能存在的风险,在一定程度上减少了财务会计人员设置财务报告陷阱的可能性。

在完善法律的同时,还要严格执法。目前,证券市场执法不严已引起了社会的普遍反感。每次虚假财务报告丑闻之后,广大投资者和债券人都遭受了巨大的损失,但对得益人的处罚却区区几万元了事。当前虚假财务报告泛滥的一个很重要的原因就是处罚不严,即公司提供虚假的收益远远大于所付出的成本,法律制度没有落实到实处,没有起到应有的威慑作用。在成熟市场国家,特别是美国,让出具虚假财务报告者最为胆战的不是刑事诉讼或者行政处罚,而是由中小股东提起的民事诉讼要求民事损害赔偿。因此,首先我们在处理处罚上要严格执法,加大查处力度;其次要建立起严厉的处罚规定,包括刑事处罚和经济处罚等,增大造假者的“成本”,从而从根本上遏制虚假财务报告的蔓延。

3.3完善注册会计师制度

注册会计师审计是“客观收集和评价有关经济活动和事项陈述的证据,判断这些证据与建立的标准符合的程度,并将其结果传递给有关利益的使用人”。因此,注册会计师制度在确立财务报告可靠性,防范财务报告陷阱方面起着重要的作用。但由于我国注册会计师制度起步比较晚,与快速发展的资本市场不相适应,因此在许多方面有待完善,以便充分发挥注册会计师的“经济警察”的作用。

(1)加强注册会计师的独立性

独立性是注册会计师审计的灵魂和生命,是其能否发挥防范虚假财务报告的关键所在。尽管

(3)推行合伙制会计师事务所,提高对注册会计师出具虚假审计报告的处罚

与国际上通行的“合伙制”做法不一样,目前我国会计师事务所90%以上采用的是有限责任制,这种组织形式使会计师事务所对其审计质量所承担的责任过于轻微,不利于强化事务所和注册会计师的风险意识和对社会的责任感。只有推行“合伙制”,让注册会计师成为这个行业的真正主体,承担无限责任。在会计师事务所作假时,利害关系人可以要求会计师事务所及注册会计师赔偿其损失,从而加强其过失成本。只有这样才能真正实现民事赔偿,使会计师事务所自愿建立起风险和质量控制,充分利用经济杠杆迫使注册会计师强化风险意识和质量意识,以达到提高执业水平。

3.4加强诚信教育

国有企业财务收支审计报告篇5

会计信息不完整。年度报表审计报告中财务报表包括资产负债表和利润表，没有现金流量表。审计报告意见段为“我们认为，贵公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则（制度）的规定编制，公允反应了×公司×年12月31日财务状况和×年度经营成果”。缺少现金流量信息。财务报表的编制基础。审计报告与财务报表附注对财务报表编制基础表述不一致，审计报告与财务报表附注、会计政策调查表、了解被审计单位会计政策的选择和运用等程序中涉及运用的会计制度也各不一致。有的在审计报告中为企业会计准则，而在财务报表附注中为企业会计制度；有的在审计报告中表述为企业会计准则和企业会计制度，但在财务报表附注中或其它程序中则为企业会计制度。按照《中国注册会计师审计准则第1501号———对财务报表形成审计意见和出具审计报告》第18条的规定，注册会计师应当评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。审计意见与审计结论不一致。部分审计项目审定表结论为无调整事项，余额可以确认，但审计报告却对该项目发表保留意见。部分审计项目审计结论中存在一定的问题，不确认或未作出结论，却发表标准的无保留意见审计报告。证据不充分、意见不当。一些非标意见审计报告，原因为存货未盘点，应收账款未函证等。例如某单位的存货未盘点，也未监盘，发表的是保留意见审计报告。实际上该单位存货占资产总额的90%以上，无其它审计程序证实，整个会计报表的影响就很大，保留意见并不恰当。带强调事项段审计意见，将应予发表保留意见的事项作为强调事项，如对具体应收款项未函证直接列入强调事项。而未函证的原因，未函证对财务报表的影响等不进行判断，而直接列入强调事项，意见欠妥。审计意见表述不当。存货盘点是企业的责任，并非注册会计师的审计程序，同时，对注册会计的责任、监盘和抽盘这样的审计程序却并未提及，也未提及没有进行这些程序对财务报告的影响是局部的还是整体的。审计结论及审计意见均未说明无法实施其他审计程序确定的金额及所占资产、负债的比例，以及对财务报表的影响程序等，没有清楚表达未监盘或抽盘的原因。以此作为保留的理由，扩大了注册会计师的责任。

2会计报表常见问题

利润表格式错误较多，年度报表使用月度报表格式，这些错误格式的报表均没有提供上年度比较信息。不符合《中国注册会计师审计准则第1511号———比较信息：对应数据和比较财务报表》第10条的规定，即注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类。

3会计报表附注常见问题

会计政策表述错误。不符合《中国注册会计师审计准则第1501号———对财务报表形成审计意见和出具审计报告》第十六条的规定，即注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；管理层作出的会计估计是否合理；财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响；财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当。应收款坏账核算采用了直接转销法，并作为会计政策在会计报表附注中披露。一些审计报告表述为本企业坏账核算未采用备抵法，发生的坏账直接计入管理费用。按照企业会计准则和企业会计制度规定，坏账核算均采用备抵法。企业会计制度第18条明确规定应收及预付款项应当按照计提坏账准备。第53条规定企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。存货的计价方法不当，与实际情况不一致。例如一些审计报告在会计报表附注中披露的会计政策为存货发出计价方法采用加权平均法，但在审计底稿存货计价测试中，记录的不同类别存货计价方法并不一样，有加权平均法，有个别计价法，有先进先出法等。在实际工作中，原材料和库存商品的发出计价并一定相同，尤其是企业使用ERP的条件下，存货使用先进先出法和个别计价法的情况越来越多，这时一定得保持会计政策表述与实际执行情况一致。存货清查结果处理不当。

例如，存货的盘盈、盘亏、报废经批准后计入当期损益。按照企业会计制度或企业会计准则，均规定盘亏或毁损的存货应先扣除残料价值、可收回保险赔偿和过失人赔偿后的净损失计入管理费用或营业外支出。如果在期末结账前尚未批准的，应先进行处理，并在报表附注中说明，待批准后的金额与已处理的金额不一致时，再作调整。长期股权投资核算方法中权益法或成本法的判断标准表述不当。例如对被投资单位的投资占该单位资本总额20%以下，或对被投资单位的投资虽占该单位资本总额20%及以上，但不具有重大影响，采用成本法核算。这些表述不当，不应为占资本总额的比例，而应表述为占有表决权资本的比例。在建工程转入固定资产、借款费用资本化时点为在建工程“尚未交付使用前”。实际上会计制度及企业会计准则都将这一时点确定为达到预定可使用状态前。固定资产后续支出处理方法不当。例如，将固定资产维修等后续支出计入成本或费用。企业会计准则规定符合固定资产确认条件的后续支出，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的后续支出，应当计入当期损益。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”。财政部关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》规定已执行《企业会计制度》的企业应同时执行《企业会计准则-固定资产》和《企业会计准则-存货》，如果《企业会计制度》的规定与《企业会计准则-固定资产》或《企业会计准则-存货》的规定不一致，企业应按照《企业会计准则-固定资产》或《企业会计准则-存货》的规定进行会计处理。会计政策披露缺乏针对性。照抄会计准则或会计制度原则性规定的情况比较普遍，披露的会计政策未体现企业的实际业务情况。财务报表附注与企业财务报表的实际情况背离，尤其是一些关键的会计政策未予披露，会造成对会计报表理解的困难，也不能发挥财务报表附注应有的功能。审计报告应结合实际情况有针对性地披露会计政策。例如，被审计单位没有长期股权投资，在附注中却对长期股权投资核算方法、初始价值确认、后续计量、权益法成本法核算的标准、期末计价等进行详细披露。重大事项未披露。一些被审计单位存在重大担保、抵押事项以及资产负债表日后重大事项，但未在财务报告附注中进行适当的披露。

4提高审计报告质量的措施