审计最基本的职能篇1

关键词:领导干部?鸦履行职责审计;评价体系?鸦层次分析法

中图分类号:F830.31文献标识码:B文章编号:1007-4392(2008)07-0054-04

一､审计评价是履行职责审计的重要内容

2005年人民银行总行颁发的《中国人民银行领导干部履行职责审计办法(试行)》(以下简称《办法》)中,将履行职责审计定义为“是根据有关法律法规和规章制度?熏对领导干部在一定时期内履行业务管理职责的情况进行监督､检查和评价的活动”｡在此《办法》中,履行职责审计的职能被定位成监督､检查和评价职能｡上述定位与2003年审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》中对内部审计基本职能定位是一致的｡在内部审计的初始阶段,以查错纠弊为核心,以监督为主要职能｡随着审计工作地发展,内审工作的目标也不断扩展｡内部审计正逐步从合规性审计向管理审计､绩效审计转变,从以往的查找问题向为单位(组织)内部管理提供各种信息咨询与服务､提高其管理水平和效益转变｡当然,审计评价职能的强化,并不意味着监督职能被放弃,监督职能是评价职能的基础和前提,评价职能是实现提高单位管理水平和工作效率的必然要求｡两者相互联系､相互依存,在单位的管理､决策､服务等方面发挥不同的作用｡

二､目前领导干部履行职责审计评价存在的不足

(一)审计评价内容超范围

从辖区中心支行上报的履行职责审计报告中发现,不少中心支行在审计评价时超出了履行职责审计规定的范围,把本不属于《办法》规定的审计范围――如干部管理､廉政建设､精神文明建设和思想政治工作纳入评价内容｡

(二)审计评价用词不谨慎､不恰当

有的审计评价照搬工作总结或被审计对象的述职报告;一些审计评价主观片面化,未经过必需的审计检查和测试,或仅抽取很少样本进行审计查证后,便主观推断给出评价意见;部分审计评价用词不恰当,评价过高过满,存在审计风险｡

(三)评价缺乏系统性

一些履行职责审计在评价时往往围绕审计对象工作亮点,对成绩大书特书,对不足方面避而不谈｡这样做,使审计评价缺乏整体性,派出行从评价中无法系统了解被审计对象履行职责的整体情况｡

(四)多数局限于定性评价,定量评价薄弱

从上报的审计报告来看,基本上均为定性评价,定量评价非常少,不少报告将地方经济发展数据､被审计单位业务完成量等绝对数据一一列出,而以上数据无法直观表明职责履行好坏｡除了引用审计问卷调查结果的部分评价数据外,其他基本上没有定量评价内容｡

(五)定量评价指标设计过于简单,统计方法缺乏科学性

个别中心支行虽然设计出定量评价的指标,甚至将相关指标汇总,形成了对被审计对象的最终结果,但相关指标的统计方面缺乏科学性｡如有的中心支行设计了评分事项和评分表,以出现某差错一次扣多少分值的形式进行评分,这种评分方式过于简单,准确度差,评分结果很难较准确反映被审计对象履职实际情况｡

三､构建科学的领导干部履行职责审计评价体系框架

(一)领导干部履行职责审计评价的基本原则

1.依“章”评价的原则｡审计评价应依“章”进行,避免随意性｡就目前而言,除派出行党委另有特殊要求以外,领导干部履行职责审计评价应按照《中国人民银行领导干部履行职责审计办法(试行)》(以下简称《办法》)中规定的审计范围来进行,对非审计事项不予评价｡审计评价体系也要围绕《办法》的规定内容来设计,即围绕“传达､贯彻国家金融法律法规､方针政策和总行规章制度及上级行决定的情况”､“组织和参与决策的情况”､“内部控制管理情况”､“履行业务管理职责情况”四个方面对被审计对象的履行职责情况进行评价｡

2.实事求是的原则｡实事求是､客观公正是审计工作的根本要求｡内审人员在进行审计评价时,要以调查取证的客观事实和审计出的可靠数据为依据,不偏不倚,摒弃个人好恶,按照客观事实的本来面貌作出科学的评价｡

3.定性与定量相结合的原则｡一套科学､完整的审计评价体系,必须实现定性与定量评价相结合｡定量评价应以审计查证的客观事实为基础,编制恰当的统计指标,用具体数值来评定被审计对象工作业绩,以客观反映被审计对象履行职责水平｡部分定性评价可以在定量测算的基础上,根据评价标准来选择定性评价用词,如测试内控制度落实情况,根据测试结果的大小,来决定定性评价内控制度“有效落实”､“较好落实”､“基本落实”还是“落实不够到位”｡

(二)以层次分析法构建履行职责审计评价指标体系

1.层次分析法基本原理｡层次分析法(AnalyticHierarchyProcess,简称AHP),是美国匹兹堡大学运筹学教授萨迪于20世纪7O年代中期提出的一种定性与定量分析相结合的多目标决策分析方法｡它首先要把复杂问题层次化,根据问题的性质和要达到的总目标,将问题分解为不同的组成因素,然后将这些因素按支配关系进一步分解,最终形成一个多目标､多层次的模型,形成有序的递阶层次结构｡其次通过两两比较的方式确定同一层次中诸因素的相对重要性,构造判断矩阵,进而确定对于上一层次的某个元素而言,本层次中与其相关元素的重要性排序,即计算相对权重,并对判断矩阵进行一致性检验｡具体操作流程如图1｡

2.构建履行职责审计评价递阶层次结构和指标体系｡我们以层次分析法为指导来构建履行职责审计评价指标体系｡按照层次分析的方法,将对被审计对象的最终评价分解成3个层次､25个指标｡其中审计现场统计指标13个,在现场统计指标基础上换算出的汇总指标12个(各层次指标详见图2)｡

3.构造判断矩阵,计算相对权重并进行一致性检验｡在设计了以上递阶层次结构后,我们根据线性规划的有关方法,构造判断距阵,以计算各指标的相对权重｡判断距阵是以上一层的某一要素作为判断准则,针对本级要素进行两两比较来确定矩阵的元素｡为了将这类比较的结果作定量化描述,AHP法提供了1~9级标度的方法,作为构成指标的各个因素之间的两两比较结果(参见“表1”)｡由若干专家把处于同一子集中的各指标相对于上级指标的重要性成对地进行比较,并把第i个指标对第j个指标的的相对重要性的估计值记为αij,这样所有专家的评分构成了一组模糊判断矩阵,再综合这些专家的意见,使这样的一组打分矩阵转化成为一个综合判断矩阵?熏然后求得各指标的权重｡

关于计算各因素的重要性次序的权重,可以归结为计算判断矩阵的特征值和特征向量问题｡即对判断距阵A=(αij)n×n求最大特征值λmax和对应的特征向量A=(W1,W2…Wn)T｡

由于矩阵A中的各元素是通过同一指标集中的指标成对比较的结果?熏是通过主观估计获取的?熏因此并不一定是一致性矩阵?熏求解矩阵A的最大特征值λmax所对应的正的单位特征向量作为权重向量并不一定是可信的?熏我们还需要进行一致性检验｡

一致性检验指标为:

其中,n为判断矩阵的阶数｡R.I为平均随机一致性指标,其取值如下表所示:

当C.R

下面,分层构造判断距阵,计算相对权重,并进行相应的一致性检验｡

(1)判断距阵G-A?熏即相对于总目标G而言,各指标Ai之间相对重要性的比较｡

,通过一致性检验｡

(2)判断距阵Ai-Bij?熏即相对于目标Ai言,各指标Bij之间相对重要性的比较｡

在此类二阶距阵中,λmax=2?熏C.I.=0,符合一致性要求(下同)｡

在“传达贯彻总行政策及上级行决定方面”,尽管在理论上,传达贯彻的有效性要重要于及时性｡但从审计实践来看,有效性主要通过对政府部门和金融机构的座谈､问卷来衡量,精确度相对较低,被调查对象的主观因素影响大,可能存在较大误差,因此,在计算权重中,将有效性比重调低,而将及时性权重相对调高｡出于同样的考虑,在“组织和参与决策方面”,我们将决策的有效性比重调低,而将决策的民主性权重相对调高｡

(3)判断距阵Bi-Cij?熏即相对于目标Bi而言,各指标Cij之间相对重要性的比较｡

通过一致性检验｡

其它如B2,B4,B6,B7,B8等三层指标只分别对应一个四层指标C3?熏C6?熏C12?熏C13,它们之间按100%权重一一对应｡

(4)某一因素在该层所有因素中的权重,相乘所属上一层次所有因素重要性的权重值,得出该因素在上一层次因素中的权重｡逐一计算后,得出所有因素在总目标的权重(见表3)｡

在审计时,可根据现场检查､调查问卷､座谈情况,统计出每一个评价指标的结果,并将每个评价指标计算所得的比率数M和权数相乘(见表3),逐项计算评价指标的加权数｡对每个评价指标的加权分数求和,即得到综评价得分G,并把综合评价得分划分为“优秀”､“称职”､“基本称职”和“不称职”四个等级,其中综合得分G≥90分,为“优秀”;70≤S

四､领导干部履行职责审计评价体系应用效果及需要注意的问题

需要指出的是,在运用上述评价方法进行审计评价时,应注意以下两个方面问题,否则将影响审计评价的准确度｡

(一)科学抽样

在统计具体业务指标时,应注意科学抽样｡对于统计而言,在审计成本允许的前提下,样本越大,数据越准确｡如果涉及的业务总量不大,则可以全部统计,但如国库､营业部等部门,每天的业务都达上百笔甚至数百笔,此时,科学抽样就显得尤为重要,样本太小则影响统计结果的可靠性｡对于一般性业务,我们要求原则上样本数量不低于四个月的业务量;对于业务量巨大的业务,我们按照统计学的方法计算出理论抽样数(其中P为业务发生差错的概率,σ为均方差,即差错率的波动幅度)｡根据具体业务情况,尤其是估计差错率情况,对业务工作量大的部门样本抽样数在几百份至几千份不等｡

(二)加强审计人员培训

内审工作长期注重查找问题,而审计评价方面起步较晚｡在审计工作中,我们发现一些内审人员对指标理解有偏差,对统计方法掌握不够到位,这样会影响统计结果的精确度｡因此加强内审人员培训,提高内审人员综合素质是履行职责审计评价顺利开展的一个重要前提｡

参考文献

[1]石书林､宋靖,2007:《人民银行领导干部履行职责审计评价研究》,《武汉金融》第2期｡

[2]高文朗､王增寿,2005:《审计评价存在的问题及对策》,《审计月刊》第9期｡

[3]董传和､洪娟､贾梅,2006:《构建人民银行领导干部履行职责审计评价体系的思考》,《武汉金融》第9期｡

审计最基本的职能篇2

审计长的产生或多或少要受到一国法律文化传统及政治环境的影响，但通常各国都由最高国家权力机关决定，这样既反映了审计长地位之重要，又可以使产生的审计长获得必要的权威。大体有三种产生方式：一是选举制；二是任命制；三是混合制。

（一）选举制下，审计长由议会选举产生

如奥地利宪法规定，审计院院长、副院长根据国民议会核心委员会的提名选举产生；委内瑞拉宪法规定：两个议院的联席会议在每一个宪法任期的第一个30天内选举共和国审计总长；匈牙利宪法规定：国家审计署署长和副署长的选举，需要国会代表三分之二的投票。议会是民意代表机关，审计长由议会选举产生，表明审计长获得了足够的民意支持。

（二）任命制下，一般是由政府首脑提名，国家元首任命

如马耳他宪法规定：审计长由总统根据总理的建议任命。国家元首是一国对内对外的最高代表，审计长由国家元首任命，表示审计长受命于国家行使法定职权。

（三）混合制下，通常是先由议会选举，再由国家元首予以任命

如巴西联邦审计法院包括院长在内的法官，是在联邦参议院所选出的人被通过后，由共和国总统任命的。

审计长产生以后，一些国家还通过宪法规定经过宣誓才能就职。如奥地利宪法规定，审计院院长、副院长在就职前，应向联邦总统宣誓。印度、巴基斯坦、孟加拉国等国家还在宪法附表中列出了审计长的誓词。如印度审计长的誓词是：“我，×××，已被任命为印度审计长，谨以上帝的名义宣誓（谨此庄严保证）：我将忠实信仰并矢志效忠于由法律确立的《印度宪法》，捍卫印度的主权和领土完整，我将竭尽本人的能力、知识和判断力，及时地、忠诚地履行本人的职责，无所畏惧，亦无所偏私，不心怀恶意，亦不故意市恩，我将捍卫宪法和法律。”实行宣誓制度有助于增强审计长的使命感、责任感和荣誉感，督促审计长依照宪法和法律行使职权、加强自律意识。

二、审计长的任职资格

审计长的任职资格是指担任审计长所必须具备的条件，一般包括国籍、年龄、品行、知识等方面。审计长任职资格在宪法中的规定方式有两种。

（一）直接规定任职资格

如巴西宪法规定，联邦审计法院包括院长在内的法官，由联邦参议院从年满35岁，具有相应的道德品质和渊博的法律、经济、财政或公共行政管理知识的巴西人中选出；委内瑞拉宪法规定，共和国审计总长必须是委内瑞拉本生公民，30岁以上和未担任教会职务的人；菲律宾宪法规定，审计委员会的主席和委员应为菲律宾本生公民，任命时至少年满35岁，并为有10年以上审计经验的国家会计注册师或从事法律工作10年以上的菲律宾律师协会会员，并在任命的最近选举中未担任任何选任职位的候选人。审计委员会的全体成员在任何时候都不应来自同一行业。

（二）规定审计长须有其他某类职位的任职资格

如乌拉圭宪法规定：审计法庭由7人组成，其成员必须具有参议员所应具备的资格。根据该国宪法，参议员必须是充分行使公民权利的本国出生的公民，或者行使公民权利已达7年以上的法律承认的公民。二者均应年满30岁。

三、审计长的任期

各国宪法规定的审计长任期有两种情况，一是终身任期制；二是限制任期制。

（一）实行审计长终身任期制的国家，如荷兰，宪法规定审计院委员为终身职务

在终身任期制的国家，一般都对审计长的退休年龄做了规定，以保证审计长的判断力不致因年老而受到影响，危及审计的客观、公正。如智利宪法规定：共和国审计长不得撤换，年满75岁则不再任职；在包括孟加拉国、马耳他、斯里兰卡等国家在内的大多数国家，宪法规定审计长的退休年龄为60岁。此外，有的国家虽然规定审计长的退休年龄为60岁，但另有一些特殊规定：如新西兰宪法规定：尽管在本法中有规定，任何人在年满60岁之后都不能被任命或继续担任会计检查和审计总长职务，但是，在年满60岁时任职尚不足五年而且还能继续任职者可以继续任职，直至满五年为止，不能再延长；又如，根据西萨摩亚宪法的规定，审计长可任职至60岁为止，但立法议会可作出决议延长已达60岁的审计长的任期。

（二）在限制任期制的国家，审计长的任期有两个特点

1.任期较长

特别值得注意的是，各国为了避免议员对审计长的独立性产生不当影响，审计长的每届任期与议员的任期并不一致，而且通常比议员的任期长。如在立陶宛、摩尔多瓦、格鲁吉亚等国家，按照其宪法规定，审计长的任期为5年，议员的任期为4年；根据秘鲁宪法，其总审计长任期为7年，参议员和众议员任期均为5年；根据菲律宾宪法，审计委员会主席任期7年，参议员和众议员任期分别为6年和3年；哥斯达黎加宪法规定，审计长任期为8年，而议员任期为4年。当然，也有审计长的任期与议员相同的，如韩国两者的任期均为4年。

2.除韩国、菲律宾等少数国家外，审计长的连续任职通常不受限制

如马来西亚宪法规定：稽核长可以连任；哥斯达黎加宪法规定：审计长与副审计长可无限期连任；韩国宪法规定：审计长只连任一次；菲律宾宪法规定：审计委员会主席不得连任。

四、审计长的辞职和免职

作为一项权利，多数国家宪法均规定，审计长可以提出辞职。如孟加拉国宪法规定，审计长可向总统递交本人签名的辞呈提出辞职。而对于审计长的免职，由于直接关系到审计长的独立地位，因而各国宪法一般要求具有法定理由并符合法定程序。就免职理由来看，一般以审计长的行为不端、失职和犯罪为限。也有些国家并不将失职和行为不端作为免职的法定事由。

关于免职理由和免职程序的宪法规定方式，各国不尽一致。一些国家在宪法中直接对免职理由和免职程序作出规定。如爱尔兰宪法规定：除非发生规定的不规行为或丧失资格，并且只有众议院和参议院通过决议，要求解除其职务，审计长不得被解职。总理应及时将两院通过的任何此类决议，报告总统，并将经过该决议之议院议长确认的决议副本一份，呈送总统。总统一接到上述报告和决议副本，应立即其签字盖章的命令，解除审计长的职务。另一些国家则规定审计长的免职程序与免职理由与最高法院法官或高等法院法官相同。如印度、巴基斯坦、孟加拉国宪法都规定，非按照免除最高法院法官职务的同样方式和同样理由，不得免除审计长的职务。孟加拉国最高法院法官免职的方式和理由是：由最高司法委员会（由孟加拉国最高法院首席法官和两名地位仅次于首席法官的法官组成）调查后向总统提出报告，认为该法官已经不能正常地履行其职责或者犯有严重渎职罪，总统应命令解除该法官的职务；塞浦路斯宪法规定：除非根据高等法院法官退休或免职的类似理由并按照类似的方式，不得令其退休或予以免职。

五、审计长的薪俸和其他待遇

薪金和其他待遇稳定而有良好保障，可以使审计长生活稳定，不虞其景况的变化而影响其职责的履行，也可使其有某种优越与自豪感，免生贪污腐败、徇私枉法之心。正因为如此，不少国家宪法中明确规定，审计长的薪金和有关待遇由法律规定，并不得减少。如印度宪法规定：审计长的薪俸及其他待遇由议会以法律规定。审计长的薪俸及其在休假、年金或退休等方面的权利，不得在其任期内作对其不利的变更。

“就人类天性之一般情况而言，对某人的生活有控制权，等于对其意志有控制权”。为此，印度、马来西亚、斯里兰卡等国的宪法规定，国家设立有保障且又固定的“统一基金”，审计长的年俸由“统一基金”支出，不列入每年须经议会辩论的预算。

六、审计长的任职限制

审计最基本的职能篇3

党的十七大报告中明确提出，要发挥国家审计在权力监督和制约中的作用，这为新时期的国家审计工作明确了指导方向。而国家审计作为政治制度的重要组成部分，在未来维护国家安全和保障国家利益方面将发挥越来越重要的作用。国家审计本身属于抽象概念的范畴，对于具体的审计业务而言，国家审计职能的准确界定能够更有效、更具体地指导审计工作。在国家审计职能的研究方面，众多学者和研究者从不同角度给予了解释或界定，提出了单职能论或多职能论，但对于影响国家审计职能实现因素的研究，仅在一些文献中略有涉及，从国家审计职能的演化历程分析研究的更为少见。为了更好地理解和把握未来国家审计职能的发展方向，分析研究影响国家审计职能的因素具有非常重要的理论和现实意义。基于此，本文应用理论分析方法，从国家审计职能演化历程中提取七个影响其实现的因素，并通过实证分析方法验证因素之间的相关性和存在的合理性。

二、影响国家审计职能的因素

通过应用辩证历史唯物主义的方法分析国家审计职能和公共受托责任的演化历程，并从中提取七个影响国家审计职能实现的因素，分别阐述其内涵。

1、国家审计体制。国家审计体制是指依法成立的审计机关监督国家财政收支、财务收支的审计组织体系、审计监督管理制度和审计监督形式。它的建立是为了实现国家审计的职能，属于上层建筑的范畴。在相同的公共受托责任关系条件下，不同的审计体制环境中，国家审计的独立性、权威性和审计权限存在很大差异，使国家审计职能具有不同的深度和广度。因此，保证国家审计职能的顺利实现必须建立一个科学、合理的国家审计体制，科学合理的国家审计体制能够促进国家审计职能的实现，而国家审计体制对国家审计职能的实现具有限制和影响作用，不合理的国家审计体制将阻碍国家审计职能的实现。

2、国家经济发展水平。国家审计制度作为国家政治制度的组成部分，属于上层建筑的范畴。辩证唯物主义的观点认为，上层建筑受经济基础的影响和制约，所以说，审计是反映经济基础状况的社会生产力发展到一定阶段的产物。纵观整个国家审计发展史，国家经济发展水平越高，国家的财政财务收支所涉及的范围越广，社会重视审计的程度越高，审计的作用就越大，审计职能发挥得越全面。从美国国家审计发展历史可以看到，自美国成为最大的经济强国后，其国家审计制度的完善程度超过了其他老牌资本主义国家而居于世界最高水平，这也进一步表明“经济越发展，审计监督越重要”。社会经济发展水平除了决定审计监督的重要性程度、国家审计制度产生的时间及其健全性外，还直接影响国家审计方法和技术的进步和变革。

3、国家政府职能。国家审计职能的发挥与国家政府职能密切相关，在某种程度上是国家政府职能实现的工具。国家政府职能是代表少数阶层还是代表大众可通过国家审计职能显现出来；同时，国家政府职能的定位也会影响到国家审计的独立性和权威性等，国家政府对国家审计的重视程度在很大程度上也会影响最终的审计职能。这些在行政型审计模式中尤为明显，国家审计机构作为国家行政机构的组成部分，政府职能直接决定着国家审计职能的深度和广度。

4、政治民主程度。国家审计的产生不是偶然的，有着极其深厚的社会背景，是基于社会公众对民主法治建设的需求（文硕，1990）。无论是现代国家审计或是古代国家审计都是基于检查经济责任的需要而产生的，但所检查的经济责任内涵却有本质区别，导致这种差别的主要因素就是民主政治程度的发展。民主政治发展程度的高低对审计发展和审计职能有着直接影响。关于现代审计与民主的关系，杨时展教授曾给出精辟的阐述，“民主，是现代审计的实质，审计是现代民主的表现；民主，是现代审计的目的，审计是现代民主的手段。”可以说，正是由于现代民主政治的产生，才赋予了政府行政机构和官员新型的经济责任，而现代国家审计正是在这种新型经济责任的基础上产生的。然而，现代审计与民主之间不是单一的影响关系，从发展的观点看，随着政治的民主化，以监督国家经济活动为主要特征的国家审计将会得到加强；国家审计是国家立法机关与行政机关之间的权力制约工具，是民主政治的工具。因此，现代国家审计发展的动因与其说是经济的，不如说是政治的，其真实动因应该是政治民主化。

5、法律制度。国家审计机构在行使委托人赋予的审计权限时必须要有一定的法律保障。古代国家审计主要是最高统治者的授权，而现代国家审计既是民主和法治的产物，又是实现民主和法治的工具，是一种自下而上的监督。因此，民主的范围越大，民主的权力越真实，选民或纳税者通过国家审计机关对政府经济责任的制约也就越强。但有个前提条件，就是民主的实现程度取决于是否具备相应的法律法规。在现代社会中，国家审计机关受社会公众的委托对接受公共资金、公共资源和公共资财相关的公共权力的受托人进行监督。鉴于社会公众的分散性，只有利用社会公众让渡的公共权力组成的政府来行使监督委托权。当国家审计机构对受托人进行审查时，受托人可能以各种理由进行推脱或不配合工作，影响审计职能的发挥，因此，国家审计的计划性、强制性、广泛性、宏观性等特征必须要有相应的法律法规作保障，通过依法审计真正实现国家审计职能。

6、审计技术。审计技术是指国家审计机关及人员获取充分、适当的审计证据的各种方法总称。审计技术的发展在一定程度上制约和影响着审计职能的发挥程度。但审计技术又是管理方法和科学技术的产物，与一定时期的社会经济发展相适应，并且随着社会经济的发展而发展；同时，审计技术可以借助其他学科的成果取得快速发展。纵观我国审计史，审计职能发展的历史反映了审计技术发展的历史，审计技术是实现审计职能的工具。按照公共受托责任关系理论，任何公共受托责任都应该接受审计监督，但不同时期，为达到最好的审计监督效果，审计技术由于受各种因素的制约，在实现国家审计职能中所发挥的作用是不同的。当今，科学技术的迅速发展对社会产生了深刻的影响，特别是对经济活动的影响尤为深远。如今各行各业普遍应用计算机技术，在国家审计审查受托经济活动时必须充分运用和利用计算机技术，否则将影响国家审计职能的履行。

7、审计人员能力。审计工作的实施必须依赖审计人员，审计人员能力的高低将会影响审计职能发挥的程度，审计人员的能力对审计职能的影响主要体现在专业胜任能力和应有的职业谨慎上。如今，随着公共受托责任范围的扩大，现代审计已不仅仅限于审查会计报表、账簿的真实性、合规性，而几乎涉及经济活动的所有领域，审计人员不但应具备查账能力，还应具备宏观分析能力、判断能力、各种专业技术能力、发现问题和解决问题的能力等，才能充分地履行国家审计职能。

三、问卷设计及样本选择

依据问卷设计的一般原则，将上述七个因素作为问卷问题的组成部分。问卷调查的目的，一是分析七个因素在不同时期的相关性程度；二是分析七个因素是否能够解释国家审计职能在不同时期的演化。基于此，为了更真实、更全面地反应调查结果，样本选取审计署及地方审计机关和高校科研院所中从事国家审计研究的人员，这些代表性样本的研究成果，基本上代表国家审计研究领域的见解，在此，统称为专家。在依据代表性原则并考虑经济成本因素的前提下，总共选取50位专家，其中审计署10位、地方审计机关25位、高校科研院所15位。确定样本专家后，将问卷通过邮寄或直接传递方式发送给各位专家，并同时与每一位专家进行电话沟通，对调查目的进行详细介绍和说明，使得各位专家能够充分理解调查目的。此次调查持续时间一个月，回收有效问卷50份。

四、实证分析结果（本节内容为编者摘编）

作者对我国古代时期（包括奴隶社会和封建社会两个时期）；民国时期（分为北京政府时期、南方革命政府时期和国民政府时期三个阶段）；革命根据地时期（从1931年11月中华苏维埃第一次全国代表大会召开，历经土地革命时期、抗日战争时期、解放战争时期三个阶段）；1949年新中国成立后的国民经济恢复时期；1978年党的十一届三中全会至今的五个历史阶段分别进行了以下两个方面的实证分析：

(1)因素之间的相关性分析。应用统计软件SPSS13.0对样本数据进行统计分析，得到基本的统计变量结果。

(2)各因素对国家审计职能的影响程度分析。通过多元回归分析各因素对国家审计职能的影响程度的结果。

验证了提出的七个影响因素的合理性。

五、结果讨论

通过综合分析实证结果，发现研究结果有四个共性。

1、实证分析结果表明，七个因素共同解释国家审计职能实现程度的方差在0.79～0.86之间，只存在由于不同历史时期所处环境不同所产生的各个因素影响程度的差别，可以验证选择这些因素的合理性。

审计最基本的职能篇4

关键词：科学发展观审计监督

我国新阶段新的经济社会发展理念是科学发展观。科学发展观内涵深刻，意义重大。作为审计工作，刘家义审计长在2008年3月召开的中国审计学会五届三次理事会暨第二次理事会论坛讲话中，有着明确地要求：“科学发展观是审计工作的灵魂和指南。审计工作作为党和国家工作的一部分，毫无疑问，必须以科学发展观为指导。科学发展观是我们审计工作的灵魂，是我们审计工作的指南。没有这个灵魂，没有这个指南，中国的审计工作就将一事无成，必将走入死胡同。因此，我们必须在科学发展观的指导下，深入思考为什么审计、由谁审计、审计什么、审计为了谁的问题，深入思考审计的本质，从而树立科学的审计理论”。

当前，随着我国经济、政治、文化和社会的发展，审计事业面临着很多新形势、新任务的挑战，审计工作的地位由经济上升到经济与政治并有，审计作业方式由传统方法转向电算化和网络化，审计环境也将在更广阔、更复杂的空问进行。面对这些严竣的挑战，没有一个科学的理念进行统领是不行的。可见，在新形势下审计工作离不开科学发展观的指导，我们进行内部审计职能问题研究适合时宜。

一、贯彻科学发展观，正确界定内部审计职能问题

(一)要想在新形势下更好地履行内部审计职能，首先要弄清内部审计新的定义。我国内部审计协会于2003年颁发的《内部审计基本准则》将内部审计描述为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审计和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”。2003年审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》将内部审计定义为：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标”。内部审计定义说明内部审计的基本职能是经济监督和经济评价，其工作范围包括财政收支、财务收支、经济活动，关注真实、合法和效益三个方面，目的是加强经济管理和实现经济目标。

(二)内部审计职能存在不同观点论。近年来，我国审计理论工作者和广大内部审计人员在理论研究与工作实践中，对内部审计职能不断探讨和研究，提出了各种见解和不同观点，有监督单职能论，有经济监督和经济评价两职能论，有经济监督、经济评价、经济鉴证三职能论，有经济监督、经济评价、经济鉴证、管理、咨询多职能论。

(三)鉴于对内部审计定义的理解和多年内审工作的感悟，笔者认为，内部审计的职能应包括经济监督、经济评价和管理职能，而不具有经济鉴证职能，这样理解也更符合科学发展观。理由如下：1、经济监督和经济评价职能是内部审计定义中明确指出的基本职能，为绝大多数人士所认可。2、管理职能。现在国内许多人认为内部审计没有管理职能，它独立于管理部门之外，是对管理控制的再控制，对管理监督的再监督。如果我们从企业内部某一层独立地看待内部审计，这种说法具有一定的道理。但站在科学发展观的角度，从企业整体来看，内部审计应服从于企业总目标，内部审计应具有管理职能，为管理者服务，并帮助其实现企业的总目标。再从动态的角度来看，企业管理的事项和过程，既是内部审计进行审计的对象，也是内部审计服务的对象，它具有双重性。因此，无论是从理论还是从实践上，内部审计不应独立于管理之外，而应从属于管理，发挥管理职能。3、内部审计不具有经济鉴证的职能。所谓鉴证，是指鉴证和证明，鉴证最大的特点是由当事人以外的独立的第三者履行。而内部审计机构从企业这个主体来讲，并非第三者，它作出的鉴定最多只能是一种“自我鉴定“，其客观公正性是极其有限的，对外是难以让人信服的。有观点认为，内部审计对企业所属各级组织而作出的审计结论是一种鉴定，只不过内部审计的鉴证职能对外无效，但对董事会下属的各级组织仍是有效的，因而内部审计有经济鉴证职能。笔者不认同这种观点，一是内部审计中，内审人员与董事会不是毫无利害关系，而是上下级关系、领导和被领导的关系、聘用与被聘用的关系。二是内部审计中，内审人员与被审计部门也不是毫无利害关系，某些因素的存在会影响内审人员工作的独立性。三是内部审计人员接受领导授权，对本企业所属职能部门、分支机构完成承包目标或履行其他经济责任的情况进行审查，作出结论，以作为领导兑现奖惩或评价干部的依据，恰恰说明的是内部审计的监督和评价职能。

二、落实科学发展观，更好地履行内部审计职能

(一)科学发展观是审计工作的灵魂和指南，把追求企业利润最大化转为追求企业价值最大化

树立科学的发展观念，明确审计工作方向，是集团公司对审计工作提出的首要要求。当前时期，审计部门要切实履行审计职能，必须增强大局意识、宏观意识，树立科学审计理念，站在更高的层面对审计模式、审计方式、审计管理等进行改革创新，推进审计工作的科学发展。

树立科学发展观，内部审计为集团公司实现企业价值最大化发挥监督作用。追求利润最大化，用局部代替整体，则是以牺牲长远发展为代价。伴随着企业改革不断深化，市场经济不断完善，我国企业逐步成为市场主体，从本质属性上重新认识自己，正从利润最大化的长期束缚中解脱出来，选择科学发展的正确道路。

(二)以人为本重民生是企业内部审计工作的最终目标

科学发展观的核心是以人为本，这回答了为什么审计、由谁审计、审计为了谁的问题。在审计监督中始终坚持以人为本，把员工既作为审计管理的客体同时又是主体，充分发挥他们的主观能动性。审计监督的重点转移到厂、矿职工的安全、工资及福利等方面，集团公司坚持以人为本，注重安全生产，始终坚持“安全第一”的安全理念。随着公司管理重点的转移，审计工作重点也转向重民生方面。

以人为本，谋划发展的正确思路。人是生产力中最主要的因素，提高审计人员综合素质至关重要，集团公司非常重视审计人员的政治思想、职业道德和专业技术等为主要内容的培训，使科学发展观深入人心，提高了审计人员的学习力、思考力、凝聚力、文笔力和执行力，为审计职能的充分发挥提供了根本保障。

(三)促进企业和谐发展是企业内部审计工作责无旁贷的任务

树立科学的发展观念，确定科学的发展目标，是每个企业必备的。打造又好又快发展的环境，创造和谐厂区是集团公司工作的亮点。与之相适应，以科学发展观为统领的审计转型势在必行，要善于从宏观大局的战略高度来思考和分析并研究解决问题的办法，监督和评价企业健康发展，而绝对不能忽视与企业息息相关的社会责任问题。

(四)统筹兼顾是企业内部审计工作保持发展进步的根本保障

统筹兼顾，建立有特色的长效监督体系。我们把审计工作细划，加强内部控制，把审计监督关口前移，由事后监督变为事前、事中控制，正确认识和妥善处理企业管理中的一系列问题，为集团公司的全面协调可持续发展共同创造一个和谐的环境。

三、科学发展观统领下，履行内部审计职能意义深远

科学发展观既给内部审计工作提供了正确的指导思想，为内部审计工作提出了目标和指明了方向，也给内部审计工作提出了根本方法和基本要求。随着市场经济的发展，集团公司发展规模不断壮大，内部审计工作面对的问题更为复杂，审计职能的正确履行更加关键，只要我们集团公司领导高度重视，内部审计部门结合企业自身实际，与相关部门团结协作，创造性地贯彻落实科学发展观，就能更好地履行内部审计的职能，就能开创内部审计工作的新局面，就能最大限度地发挥内部审计的作用，以最小的成本获取最大的审计成果。

审计最基本的职能篇5

一、风险导向审计理论基础

（一）风险理论现代审计的一个显著特点是抽样审计的应用，抽样审计不可避免会有风险，即使是全面审查，由于审计人员的技能和客观条件的限制，审计风险也是存在的。而风险导向审计通过审计风险模型，把风险进行量化，最终来决定抽样的样本量，使审计抽样更具科学性。而且风险导向审计把所有审计过程都归结在一个审计模型上，把审计程序中每一步骤的结论对审计意见产生的影响结合起来考虑，通过最终所愿承担的量化的审计风险反映出来，就可形成比较正确的审计意见。

（二）现代风险导向审计模型又利于实际应用和操作，具有很强的现实指导意义。企业可沿着这样的思路建立其他职业的素质模型，组成企业全部职业的素质模型。对照这些素质模型，在人力资源测评得出的现在素质的基础上，我们可以很方便、较快捷地发现员工的素质差距，即现实水平与理想要求的距离，根据这个素质差距，企业才有可能做好招聘、培训、使用等工作。尤其是企业培训工作，素质差距就是培训的真正需求，就是培训工作的重点，抓住这个重点，企业的人力资源管理与开发工作就成功了一大半。本文建立的职业化素质模型融合了心理学、人力资源测评方法和职业化管理理论于一身，它的引入为企业的人力资源管理提供了一种新的思维方式和工作方法。职业化素质模型是一种管理理念，一种科学的结果，但不是人力资源管理的全部。

只有真正把握和合理运用其理念和思想才能有效提高人力资源管理的效益，才能真正转化为企业的现实生产力，使其成为企业处于领先地位、立足于不败之地的重要工具和方法论。值得指出的是，随着知识经济的发展以及知识型员工在企业中的增多，像传统的工作分析是企业的基础一样，职业化素质模型的研究也将逐渐成为战略性人力资源管理的基础，在人力资源战略中发挥重要的作用。

尽管建立了职业化的素质模型，而且该两个模型在各方面考虑很周全，具有一定的价值，笔者认为仍有改进之处。

（一）该两个模型的功能子模块的各项素质指标的提出，实际上需要一个更为严格的测评过程，有两个方面：一是要寻求准确的职业化标准，而这个标准的确立需要大量的工作；二是从职业化标准到职业化素质的转化，人力资源测评的过程需要大量的人力物力投入，而且在时间上要有保证。但由于时间、人力、资金等条件所限，本人只能根据资源搜集、调查、问询、经验、理论猜想等导出相应的素质权重及其分值，这些指标的科学性、准确性有待验证。

审计最基本的职能篇6

一、审计监督新内容：基本医疗保险基金的筹措、使用及管理

我国职工基本医疗保险制度改革的思路是：低水平、广覆盖。双方负担、统帐结合。即基本医疗保险水平要与我国现阶段生产力不平相适应，保障范围覆盖城镇所有用人单位和职工；基本医疗保险费由用人单位和职工个人双方负担；基本医疗保险基金实行统筹和个人账户双轨运行管理机制。因此，在这一原则指导下，职工基本医疗保险基金的筹资模式、支持模式以及管理模式都在逐步建立与完善。

1.基本医疗保险基金的筹措。根据1998年12月14日国务院颁布的《关于建立城镇职工基本医疗保险制度的决定》（以下简称《决定》），我国基本医疗保险基金实行社会统筹与个人帐户相结合的新型医疗保险筹措机制。其办法是：职工个人缴纳基本医疗保险费（一般为本人工资的2%）全部计入个人帐户；用人单位缴纳的基本医疗保险费（一般为职IT资总额的6%）分为二部分：（1）用于建立统筹基金，约占缴费的70%；（2）划入个人帐户，约占缴费的30%.统筹基金的个人帐户要分别核算，不能相互挤占。个人帐户的本金和利息归个人所有。可以结转使用和继承。关于用人单位缴纳的基本医疗保险费的筹资比例各地区不尽相同，它主要根据某一地区前3年职工医疗费实际支出占在职职工工资总额的比例测算的。其公式如下：

2.基本医疗保险基金的管理与使用。根据国务院《决定》，为建立健全医疗保险基金的管理和监督机制，基本医疗保险基金要由社会保险经办机构收支、财政部门监督、银行拨款“三驾马车”相互制约，实行以收定支、收支平衡，“收支两条线”的财政专户管理办法。这既有利于社会医疗保险基金的统一管理，更是保证基金安全运行的重要措施。《决定》中规定，基本医疗保险基金在尚未建立社会保障预算之前，先按预算外资金管理制度进行管理，具体做法是：财政部门要在人民银行经营的地方国库内开设“医疗保险基金”财政专户，在专业银行开设“医疗保险基金”财政专户，将基金的收和支分别进行管理。社会医疗保险经办机构要在指定的国家商业银行开设医疗保险基金收入“户和”医疗保险基金支出“户。原则上收入户除缴付财政专户资金外，只收不支；支出户除接收财政专户资金外，只支不收。

3.医疗保障制度改革使审计面临新的问题和挑战。基本医疗保险制度改革中一个亟待解决的问题就是要建立健全社会医疗保险经办机构预决算制度、财务制度和审计监督制度。由于基本医疗保险基金是广大职工的“养命钱”、“保命钱”，关系到广大职工的切身利益，同时也关系到国家和的负担，因此，建立健全有效的审计监督机制尤为重要。

二、审计新问题：基本医疗保险基金审计的内容及方法

如前所述，基本医疗保险基金的运作过程应当构成医疗保险基金审计的最主要内容。对此，我们探讨了如下几个问题：

1.建立基本医疗保障审计机构，是完善审计监督体系的一项重要措施。要重点发挥政府审计的强制性经济监督作用，并协同内部审计、独立审计共同建立基本医疗保障基金审计的“化系统。”

基本医疗保障资金运动过程，涉及到不同层面的许多环节。这就需要政府审计、内容审计和独立审计在相关环节履行各自职能，协同完成对基本医疗保险基金管理的经济监督。

首先，基本医疗保险基金来源于国民收入的分配与再分配。机关事业单位的基本医疗保险的经办机构管理费绝大部分来源于国家财政拨款；企业缴纳的医疗费用是在所得税前列支，从而减少国家财政收入；基本医疗保险基金收不抵支时，各地财政将给予支持。所以，政府对所要进行宏观调控并进行财政专户管理，同时，要加大政府审计监督的力度。充分发挥政府审计监督的强制性。因此，我们认为，为了保证基本医疗保险基金的收缴，同时，要对基本医疗保险基金的使用情况进行监控，强化政府审计的职能作用，就应当设立社会保障审计机构，并分设养老保险审计、失业保险审计、职工基本医疗保险审计等部门，并配备专职审计人员，使其成为政府审计机构的一个派出机构。对于基本医疗保险审计人员的要求，不仅是高素质的专业人员，同时又要具备医药卫生方面的专业知识，还要熟悉有关社会保障方面的法规等。

其次，医疗保险事业机构的内部审计应当充分发挥其作用，使医疗保险事业机构内部审计能帮助机构有效地担当起他们的责任。由于医疗保险事业机构担负着职工基本医疗保险基金的筹集、使用和管理，因此，医疗保险机构的内容审计应当是一项独立、客观的鉴证和建设活动，它的目标在于增加医疗保险事业机构的价值和改善机构对医疗保险基金的经营。医疗保险事业机构内部审计应当通过建立系统、合规的方式进行评价并提高医疗保险事业机构对医疗保险基金的管理水平，从而达到对医疗保险基金的有效管理。因此，医疗保险事业机构的内容审计是审计监督网络系统中重要的“监督网络”。

同样，在整个审计监督系统中，独立审计同样发挥着重要作用。随着我国社会保障制度的改革，部分积累模式的采用，逐年积累起来的社会保障基金数额将不断增大，在动态经济条件下，不可避免地出现通货膨胀。因此，社会保障基金的保值增值问题会提出。对于社会保障基金的有效投资不仅可以使积累起来的基金保值增值，还有助于减轻企业、个人和国家的负担。随着社会保障体系的完善，政府会越来越重视各项基本保险基金的投资和有效使用，使投资环境更加宽松、保值增值的方式更加多样。所以，对企业、社会保险基金经办机构和社会保险基金投资运营机构以及投资运营的社会保险基金的审计监督，很大程度上要由独立审计来完成，而且独立审计的作用会越来越重要。

通过以上我们不难看出，对职工基本医疗保险基金的审计，应当发挥“团队精神”，建立基金审计的系统网络是十分必要的。

2.职工基本医疗保险基金审计的内容与方法。

职工基本医疗保险基金审计应重点针对以下几方面进行：

（1）职工基本医疗保险基金筹措额审计。这一审计重点放在筹资基数及参保人数。因为工资总额比例法是医疗基金筹集的基本，同时，应缴职工医疗保险费金额＝上季度人均工资总额×单位参保人数×缴费月数×缴交标准，所以筹资基础、参保人数等各要素应作为重点审计对象。

（2）职工基本医疗保险基金缴款时间审计。按规定，保险机构收缴保险费时间是每季度一次，也可以半年或一年缴纳一次，一般于上季末、年末、月底前办理。审计重点是保险费不能及时到位的原因。

（3）基本医疗保险基金筹集的适当性及财政专户管理的审计。对违纪、违法的基金筹集到行为进行审计，保证基本医疗保险基金筹集的合理性和有效性。同时，要充分发挥政府审计监督的强制性，联同独立审计对财政专户和医疗保险机构的基金管理行为进行监督，保证财政专户和医疗保险机构对职工基本医疗保险基金管理的性和有效性。应重点审计如下：①各项基本医疗保险基金管理制度是否健全有效；②基本医疗保险基金收入专户存储情况；③基本医疗保险基金个人帐户情况；④医疗保险机构内容审计制度建立情况等。

（4）职工基本医疗保险费用支付审计。医疗保险费用的支付制度是保险补偿制度的一种，它是通过一定筹集方式，形成医疗保险基金并用于参保人疾病发生时支付医疗费用造成其经济损失的经济补偿。适宜、有效的支付方式是控制医疗保险供方的最重要手段。医疗保险约定的医疗机构作为医疗服务的载体和医疗保险的载体，将决定如何有效地使用筹集的医疗保险费，对医疗保险资金的流向与流量起到关键作用。医疗保险费的支付办法，也直接决定了提供者的激励机制，了医疗保险提供者的效率、服务方式和医疗服务质量。因此，对基本医疗保险费支付审计应重点针对以下几方面：①医疗费支付办法的有效性；②医疗费开支范围；③医疗费支付标准；④医疗费支付结构，⑤医疗机构服务质量；⑥医疗费控制效果等。

（5）基本医疗保险基金保值增值审计。政府审计机构要联同独立审计，共同对基本医疗保险基金结余、基金运作过程中保值增值情况进行审计。应重点审计：①结余基金的安全性；②结余基金规模和结构是否合理；③结合基金营运、投资的合规性；④结余基金的保值增值的安全性、可行性及有效性。

3.基本医疗保险基金EDP审计方法的探讨。“EDP”意为“数据处理”。EDP审计就是对EDP信息系统的审计。随着机技术的普及，利用计算机进行职工基本医疗保险制度改革的同时，职工基本医疗保险基金筹集、使用和管理的信息系统，在财政部门、保障部门、基本医疗保险事业机构、卫生管理部门以及医疗机构的协同努力下，正积极研制开发、并逐步投入使用，预计不会很久，社会保障基金管理将会建成。EDP审计和审计网络化都会给职工基本医疗保险基金审计带来影响和使其有更大的。但同时，更多的也会摆在我们面前：计算机网络将使审计的手段、技术方法、标准、准则等发生变化，同时，还存在着审计受被审计单位提供资料的限制、审计安全性受到威胁和审计人员素质制约等。这都会给基本医疗保险基金审计带来一系列问题，所以就需要在审计系统建立的同时，考虑着手解决这些问题。

在建立基本医疗保险基金EDP审计系统时，应重点考虑以下几方面因素：

（1）基本医疗保险基金审计系统要与基金筹集、使用和管理模式的计算机信息系统相关。

（2）审计人员的计算机专业知识水平。因为，基本医疗保险审计人员要能驾御计算机这一工具，如审计人员这方面整体水平有限，则考虑使用者的素质能否适应审计系统水平要求。

（3）提高基本医疗保险审计系统的安全防范能力。