增值税会计范文

一、销售已使用过的固定资产增值税的核算

根据《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(下文简称《通知》)的规定,自2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产,如果是2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;如果销售的固定资产原价中含有增值税,则按照4%征收率减半征收增值税。针对这两种不同情况,举例说明如下:

[例1]企业于2009年7月10日转让5月购入的生产用固定资产,原值1000000元,已提折旧50000元,该固定资产公允价值(计税价格)900000元,实际收款1053000元。

分析:首先,判断是否满足销售自己使用过的固定资产”条件。在通知中指出,已使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。本例题中所销售的固定资产已提折旧50000元,满足该条件。第二,判断固定资产原价中是否含税”。由于该固定资产购于2009年5月,此时对固定资产的进项税额已实行全面和全行业抵扣,因此该固定资产原价中不含固定资产增值税。满足这两个条件,按照通知规定,应按照适用税率征收增值税。因此这笔业务的会计处理如下:

①借:固定资产清理950000

累计折旧50000

贷:固定资产1000000

②借:银行存款1053000

贷:固定资产清理900000

应交税费──应交增值税(销项税额)153000

③借:营业外支出50000

贷:固定资产清理50000

[例2]企业于2009年1月10日转让2008年5月购入的生产用固定资产,销售所得价款900000元。该固定资产原值1170000元,已提折旧50000元,购进时所含增值税170000元已全部计入固定资产成本。

分析:本固定资产已经计提折旧,满足销售已使用过的固定资产”这一条件。但由于该固定资产购于2008年,题意中明确表明固定资产所含增值税170000元已全部计入固定资产成本,因此应按照4%征收率减半征收增值税。业务处理如下:

①借:固定资产清理1120000

累计折旧50000

贷:固定资产1170000

②借:银行存款900000

贷:固定资产清理900000

③借:固定资产清理18000

贷:应交税费──应交增值税(销项税额)18000

④借:营业外支出238000

贷:固定资产清理238000

如果不考虑其他相关业务,例1中,企业应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额=153000-170000=-17000(元),即尚未抵扣的固定资产增值税额为17000元。例2中,企业应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额=18000-0=18000(元),即企业应交纳增值税额为18000元。也就是说业务2比业务1现金多流出35000元。例1中,处置固定资产损失为50000元,而例2中为238000元,差额是188000元。该项差额是由两方面构成的:一方面是计入成本的增值税额170000元;另一方面是由企业承担的按照售价的2%计缴的增值税。因此在当前国际金融危机下实施新条例,对于提高我国企业竞争力和抗风险能力具有十分重要的作用。

二、视同销售的固定资产增值税的核算

2008年12月15日财政部、国家税务总局第50号令增值税实施细则第四条列出了单位或者个体工商户的8种视同销售货物的行为,如将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户等。视同销售的固定资产,能够确定销售额的,按公允价值计算销项税额;对已使用过的固定资产无法确定销售额的,通知中规定以固定资产净值为销售额。若视同销售的固定资产原价中包括了增值税进项税额,视同销售时按照公允价直接计收销项税额,并计算出应抵扣使用过的固定资产进项税额。如果视同销售的固定资产原价中不包括增值税进项税额,视同销售时按照公允价直接计收销项税额,扣减当期的进项税额计算出应纳税额。

[例3]企业于2009年7月10日以5月份购入的生产用固定资产向其他企业投资,原值1000000元,已提折旧50000元,该固定资产公允价值(计税价格)900000元,该固定资产所含增值税170000元已全部计入固定资产进项税额。

①借:固定资产清理950000

累计折旧50000

贷:固定资产1000000

②借:长期股权投资1053000

贷:固定资产清理900000

应交税费──应交增值税(销项税额)153000

转贴于

③借:营业外支出50000

贷:固定资产清理50000

[例4]企业于2009年1月10日以2008年5月购入的生产用固定资产向其他企业投资,原值1170000元,已提折旧50000元,该固定资产公允价值(计税价格)900000元,该固定资产所含增值税170000元已全部计入固定资产成本。

①借:固定资产清理1120000

累计折旧50000

贷:固定资产1170000

②在这里计入固定资产清理的净值112万元,是包含增加固定资产时所含的增值税进项税额,而且累计折旧也是按照含税价计提的,因而计算应抵扣使用过固定资产进项税额,首先应把净值112万元换算成不含税价,即9577(=112÷117)万元,应抵扣使用过固定资产进项税额=固定资产净值×适用税率=9577×17%=1628(万元)。也就是对累计折旧部分不实施追溯调整,只是计算当前不含税净值能抵扣的增值税进项税额。

借:应交税费——应交增值税(进项税额)162800

贷:固定资产清理162800

③借:长期股权投资1053000

贷:固定资产清理900000

应交税费──应交增值税(销项税额)153000

④借:营业外支出57200

贷:固定资产清理57200

三、固定资产进项税额转出的核算

在增值税实施条例的第十条列示了5个项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的情况,如非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品等。在通知中指出,纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条(一)至(三)项所列情形的,应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。同时指出,固定资产净值是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。

[例5]2009年1月5日某企业购进1台不需安装的设备,在增值税专用发票上注明价款20000元,增值税额为3400元。2009年12月31日盘点时该设备盘亏。该设备预计使用4年,预计净残值500元,使用直线法计提折旧。

该项设备盘亏属于购进货物发生的非正常损失,而且该固定资产的进项税额已抵扣,发生非正常损失不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率。会计处理如下:

计算已提的固定资产折旧=(20000-500)÷4÷12×11=446875(元);

①固定资产净值=20000-446875=1553125(元)。

不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率=1553125×17%=2640(元)。

借:待处理财产损溢1817125

累计折旧446875

贷:固定资产20000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)2640

增值税会计范文篇2

关键词：营业税；增值税；会计处理

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）10-0-01

经济的发展也推动了我国税收政策的改进和创新，营业税改增值税在试点的实行，可以说是顺应经济发展的产物。但是由于发展时间相对短暂，税收改革尚处于试验和过渡阶段，缺乏配套的会计核算制度，为了保证政策的顺利运行，对于企业营业税改增值税的会计处理就显得极为重要。

一、营改增后的税额计算

1.一般纳税人的税额计算

根据相关的规定和标准，对于一般纳税人而言，增值税税率主要根据自身的实际情况进行计算，其中，有形动产租赁为17%，交通运输业为11%，现代服务业为6%，符合免税标准的对象税率为零。通常情况下，一般纳税人的税额计算可以采用现行的增值税制度规定的一般计算方法，而如果纳税人从事的是公共交通运输服务，可以按照小规模纳税人的简易计税方法对其需要缴纳的增值税进行计算。

2.小规模纳税人的税额计算

采用按照销售额和征收率进行计算的简易计税方法，其相关计算如下图所示：

二、营改增的会计处理

根据目前已经颁布的设计营改增后会计处理规定的制度和法规分析，可以对其进行整理和归纳，主要可以从以下几种情况下的会计处理方法进行分析。

1.原营业税全额征税

（1）一般纳税人。根据相关的文件规定，营改增之后，增值税的会计处理与现行增值税的会计处理相统一，需要对纳税人的收入、销项税额、进项税额等进行分别确认。例如：某上市公司在营改增之后，为一般纳税人（税率为6%），某月增值税发票显示的销售额为20万元，销项税额为1.2万元，增值税发票8万元，进项税额0.48万元，则针对该月的增值税会计处理为：首先，确认收入，银行存款为21.2万元，其中营业收入20万元，应缴税额为1.2万元；其次，在收到增值税发票时，营业成本8万元，应缴增值税0.48万元，则应付账款为8+0.48=8.48万元。

（2）小规模纳税人。在试点区域，实行营改增后，对于小规模纳税人的应税服务，可以按照现行增值税征收相关制度中的会计处理方法进行，需要对收入、销售成本以及按照征收率进行计算的增值税税额进行分别确认。例如：某企业在实行营改增之后，定性为小规模纳税人，某月不含税收入为10万元，收到的服务方提供的发票总额为4万元，其基本会计处理为：确认收入，企业银行存款为10.3万元，其中经营收入10万元，应交增值税0.3万元；在受到服务提供方给予的发票后，其业务经营成本为4万元，没有其他支出，则应付税款为4万元。

2.原营业税差额征税

（1）一般纳税人。根据相应的文件精神，一般纳税人在接受应税服务时，如果可以按照相关规定实行差额征税，则需要按照提供的服务，对收入状况和增值税销项税额进行确认，之后按照税法的相关规定，对允许扣减的增值税额、销项税额、业务成本等进行计算，综合所有项目，对实际应缴税额进行计算。例如：某企业为货物运输企业，向甲公司提供服务，甲公司支付的服务费用为2220万元，由于自身规模限制，将部分业务转让给另一家运输公司，支付的运输费用为1110万元，则其会计处理为：确认收入，该公司从甲公司收到服务账款2220万元，其中经营收入2000万元，销项税额220万元，对差额纳税进行计算，则经营成本为1000万元，销项税额为110万元，需要付给另一家公司的账款为1110万元。

（2）小规模纳税人。针对小规模纳税人的差额征税，可以按照征收率，将含水价格还原为不含税价格，同时对税额进行计算，其会计处理与一般纳税人类似，但不计算销项税额。例如，某货运公司承接一项货运业务，共收入含税金额20.6万元，需支付其他单位7.21万元，并在的当月付清。运用相应的方法计算收入不含税金额为20万元，则应缴纳的增值税为3万元，通过相应的会计处理，可以确定其差额纳税时，共需支出7.21万元。

3.适用零税率增值税的免抵退税

相关规范规定，在对零税率企业征收增值税时，可以参照出口货物免抵退税的概念和公式进行分析。因此，其会计处理也可以参照出口退税业务进行。例如，某远洋运输企业在某月为国外企业提供货物运输业务，获得运输收入3万美元，支付装卸费0.1万美元。货物保险费0.2万美元，美元的记账汇率为6.32，同时，企业将国内部分运输业务交给另一家公司，共支付服务费用11.1万元，则其相关会计处理为：在收到本地运输公司的增值税发票时，经营成本10万元，进项税额1.1万元，共计11.1万元；在获得运输收入时，经营收入为30000×6.32=20.856万元；对应退税额和免抵税额进行计算，最终可得当期免抵税额为1.19416万元。

三、结语

在实行营改增之后，需要对针对一些特殊情况进行会计处理，必须对会计制度进行改革和完善，对税改后的会计核算制度进行规范。

参考文献：

增值税会计范文

对比会计准则和企业所得税法对收入的确认是存在差异，会计准则确认收入强调相关的经济利益很可能流入企业，而企业所得税法对收入的确认不强调“相关的经济利益很可能流入企业”这一条。而对比增值税条例和所得税法对视同销售的概念也是不同的，企业所得税确认收入是参照所有权是否转让及实质重于形式，增值税条例是按照货物是否转移和环节来征收的。也就是说，在会计核算上，如果一项销售业务它的经济利益不能确定是否流入企业时，在会计上是不确认收入的，只按成本结转，而在增值税的规定中，只要该行为是增值税视同销售货物行为，即需要按计税价格（公允价值）核算销项税额，如这一视同销售行为也是所得税视同销售行为，则还需要进行所得税纳税调整。再如一项销售业务，满足会计确认收入条件，则会计确认销售收入，结转销售成本，同时核算应交增值税的销项税额，若这一视同销售行为也是所得税视同销售行为，则无需进行所得税纳税调整。

二、增值税“视同销售”行为会计与税法确认的差异分析

(一)将货物交付其他单位或个人代销增值税暂行条例规定，将货物交付其他单位和个人代销，在收到代销清单时，视同销售货物，按规定计算缴纳增值税；该行为符合收入确认条件，在会计上委托方应确认销售收入，同时结转相应的成本。而该项行为也符合所得税法确认收入规定，不需进行纳税调整。

(二)销售代销货物增值税暂行条例规定，受托方将货物卖出时，即发生纳税义务，按规定计算缴纳增值税；销售代销货物也符合收入确认条件，受托方在销售时是不确认收入的，而是计入“应付账款”，在收到委托方支付的手续费时才确认收入。该项行为也符合所得税法对收入确认的规定，不需要进行纳税调整。实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售的，但机构设在同一县（市）的除外。增值税暂行条例规定，对两个以上机构（不在同一县市的除外），将货物从一个机构移送给另一机构用于销售的，应当视同销售行为，按规定计算缴纳增值税；在会计准则规定方面，该移送行为不能给企业带来经济利益的流入，不确认收入；在所得税法上的规定，因属企业内部资产的转移，其实质是所有权还在企业内部，不确认收入。由于会计和所得税都不确认收入，因此不需要进行纳税调整。

(三)将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目增值税暂行条例规定，将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目，要计算缴纳增值税，从会计角度看，货物在企业内部使用，货物的所有权没有发生改变，且不能带来经济利益流入企业，不确认收入；所21得税也不确认收入，因此不需要进行纳税调整。

(四)将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费增值税暂行条例规定，将自产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费，要计算缴纳增值税，企业所得税和会计准则对该行为均视同销售，确认收入，因此不需进行纳税调整。

(五)将自产、委托加工或购进的货物作为投资增值税暂行条例规定，将自产、委托加工或购进的货物用于投资，要计算缴纳增值税，依据实质重于形式的原则，企业所得税和会计准则对该行为均视同销售，确认收入，因此不需进行纳税调整。

(六)将自产、委托加工或购进的货物分配给股东增值税暂行条例规定，将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者，需要计算缴纳增值税，该行为在会计和所得税法规定中都视同销售，符合收入确认规定，因此也不需进行纳税调整。

(七)将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送增值税暂行条例规定，将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人，要计算缴纳增值税；从会计准则上看，该项行为虽然货物是流出企业，但没有给企业带来经济利益的流入，会计上不确认收入；但所得税法规定资产所有权一但发生转移，需要确认收入，因为会计和所得税法在收入确认规定有差异，该项行为需要进行纳税调整。

三、结束语