社保基金入市的利弊范文

上市公司会计舞弊新动向

一、引言近年来，国内外一些上市公司相继曝出会计造假和舞弊丑闻，使得人们对上市公司的盈利能力和会计师事务所的客观独立性产生了质疑，严重破坏了企业的诚信和社会道德，同时也使得社会和公众的利益受到了极大的侵害。银广厦、琼民源和郑百文的远去不代表中国财务舞弊的终结，科龙电器、银河科技、天津磁卡等舞弊事件的频频发生表明上市公司财务舞弊离我们并不遥远。随着会计舞弊公司数量的不断增加，上市公司会计舞弊现象已经引起了社会立法机关、政府、投资者、社会公众以及会计界等各方面人士的强烈关注，使其在一定意义上超越了会计范畴，而演变为一个备受关注的社会问题。当前我国财务会计法规不够健全，证券市场相关制度不够完善，行政监督管理体制不够合理，部分上市公司为满足其股票发行、配股或避免连续亏损的需要，会进行不同程度的会计信息舞弊操作。为了能有的放矢地治理我国上市公司的会计舞弊行为，确保我国资本市场的健康发展，必须对我国上市公司会计舞弊手法的发展趋势及其控制对策进行研究。

二、我国上市公司舞弊的传统形式会计舞弊是指财务舞弊主体在会计信息加工处理和报告过程中，为获取不正当的经济利益，采用欺骗性手段故意谎报重要性和实质性财务事实的违法、违纪行为。上市公司典型的财务舞弊手法有以下几种：（一）自我交易：不少上市公司设立空壳公司或皮包公司，通过资金运作虚增收入、资产或虚减费用、债务。这些空壳公司实为同一主体所控制，是实质意义上的关联方。（二）循环交易：一些上市公司经常通过多方交易进行循环交易，如上市公司销售商品或提供劳务给B，B又卖给C，C再卖回到上市公司。这样的财务安排，既可以增加营收规模，又可以节税。（三）现金陷阱：目前，一些上市公司隐瞒借款、隐瞒出具发票、隐瞒担保现象还很严重，这是危害上市公司质量的最大祸患之一。

三、我国上市公司会计舞弊形式变化的原因及发展趋势（一）我国上市公司会计舞弊形式变化的原因2007年新会计准则的实施，对上市公司会计舞弊产生了显著的影响。传统的舞弊手法受到遏制，衍化出新动向。（1）公允价值的运用面临严峻的挑战。公允价值计量属性在实际运用的情况下存在不容忽视的问题。其中最为突出的有两个方面：一方面，我国资本市场虽然在近些年有了长足的发展，但真正公平的公允价值在某些情况下依然难以获取，这在一定程度上会影响财务报告的可靠性。另一方面，公允价值面临的最大挑战是来自关联方的交易方面，经过关联交易的过程，上市公司可以“轻易的”完成利润的操纵。（2）在《无形资产》准则中，对无形资产的摊销不再仅局限于直线法，且对摊销年限不再作具体规定。上市公司可能通过调整摊销的方法和年限来进行盈余操纵。（3）按照新准则的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，需要同时满足规定的五个条件，才能确认为无形资产。但是对于两个阶段的界定，公司拥有较大的自，这就为公司进行舞弊创造了条件。（4）在《借款费用》准则中，借款费用资本化范围的扩大给上市公司进行借款费用利润操纵指引了道路。（二）我国上市公司会计舞弊发展趋势通过对我国银广厦、达尔曼、丰乐种业、华源制药等近二十家国内上市公司会计舞弊案例的深入研究可以发现，随着时间的延伸会计舞弊的手法越来越隐蔽，越来越多变。尽管新会计准则的颁布实施，从以上环节有力地规范了会计工作秩序和会计行为，提高了会计信息质量，对防范上市公司会计舞弊起到了积极作用，但新准则某些方面的缺陷使得企业依旧能从中找到漏洞，这些漏洞将成为下一步会计舞弊的平台，成为舞弊发展的主流趋势。通过观察分析，我们会得出以下的结论：第一，大部分企业都会通过伪造有关交易的相关文件及凭证、虚构信息流、编造有关会计交易的记录和财务报告等，虚增利润粉饰报表。第二，舞弊手法从单一的虚增收入转变为虚增收入，虚增无形资产、固定资产，虚构在建工程，阴阳合同等多方式的并存，舞弊形式越来越复杂了。第三，同样为虚增收入，简单的利用空壳公司，虚构信息流等手法越来越不被上市公司接受。而利用隐瞒炒股，增加其他业务收入，变投资收益为主营收入等较为复杂的方式开始流行起来。第四，各种舞弊手法中，通过虚增收入舞弊的金额在舞弊总金额中所占的比例不断下降；通过其他舞弊形式舞弊的金额在舞弊总金额中所占比例不断上升。舞弊的总金额不断的上升。总体来看，我国上市公司财务舞弊经历了从简单到复杂，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统地舞弊的过程。

四、对上市公司的舞弊新形式我们的应对策略探究1.转变审计思路，加强人员培训，提高职业判断水平在新会计准则环境下，需要改变审计思路，由传统的账项审查拓展至资产评估、风险分析领域。为此，审计人员必须进行系统的、有针对性的培训，提高其实际技术操作水平。同时，审计师要主动学习和掌握与审计业务相关的法律、法规和制度，提高职业判断水平。2.提高和完善审计技术和方法由于现在的会计舞弊科技含量高，并具有隐蔽性，所以必须不断提高和完善审计技术和方法。比如，增加对审计科研的投入，借鉴发达国家的审计经验，结合我国的实际情况探索审计技。

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社保基金入市的利弊范文篇2

【关键词】财务舞弊舞弊三角理论防范对策

上市公司的财务舞弊，也称财务报告舞弊，是指上市公司不遵循财务会计报告的相关标准，有意识地利用各种非法手段，歪曲地反映企业在某一特定日期的财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用者做出相关决策。在当今社会，关于财务舞弊的问题越来越受到人们的关注，对于社会公众来说，财务舞弊行为严重损害了他们的利益；对于上市公司来说，财务舞弊行为已经上升到诚信等道德层次上，还会对公司的声誉造成较差的影响；对于整个社会来说，情节严重的话可能会打乱社会平稳的秩序，影响到社会的和谐、可持续发展。

一、舞弊三角理论的内涵

舞弊三角理论最先是由美国的劳伦斯・索耶先生（LawrenceB・Sawyer）提出，后来由同国的斯蒂文・阿伯雷齐特（W.SteveAlbrecht）博士进行了进一步地发展与完善。斯蒂文博士认为，企业产生舞弊行为的动因是由压力（Exposure）、机会（Opportunity）和借口（Rationalization）这三个要素组成的，一个企业如果想要进行舞弊行为，这三个要素是缺一不可的。

（一）舞弊的第一要素――压力

压力要素是指舞弊者去进行舞弊这一行为背后所受到的迫力。不论是哪一种类型的舞弊行为，都或多或少地存在着某种压力，压力又致使行动，因为没有人会平白无故地去做违法的事情，如果做了，其中一定存在着某些难言之隐。根据以往财务舞弊案件可以总结出如下几种压力：经济上的压力，比如生活有困难；恶癖上的压力，比如嗜好、酗酒等；工作上的压力，比如在单位受到上级的压迫。

（二）舞弊的第二要素――机会

机会要素是指舞弊者进行舞弊行为的时候认为自己有能力或相信自己在进行舞弊的过程中能够将罪证等隐藏的很好，不被外界发现，从而可以逃脱惩处，也就是存在一定的侥幸心理。这主要有以下六种情况：没有内部控制或内部控制建设不完整、执行不力；相关工作具有一定的专业性，一般人难以甚至不能判断该工作的质量；公司内部或外部缺乏相应的惩罚措施；各方所能获取的信息量不尽相同；组织内部一些人无知或者能力不足；公司内部审计制度不健全。

（三）舞弊的第三要素――借口

在前两个要素，即压力和机会均具备之后，使舞弊真正产生还需要最后一个要素――借口，也可称之为自我合理化，是指舞弊者在舞弊行为的事前、事中和事后，找到一个或一些貌似合理的理由，然后不断用这些理由使自己心里得到安慰，让自己在进行舞弊行为的过程中没有道德上的犹豫，安心地进行舞弊。例如，这是公司欠我的，我只是拿到我应得的那部分。

二、万福生科案例分析

万福生科，全称为万福生科股份有限公司，地址位于湖南省常德市，它是一家从事农业的公司，主要经营研发、生产和销售稻米精深加工系列产品等业务。通过将近八年的发展，万福生科逐步实现了对产品结构、自身工艺技术和管理水平这三方面的动态升级，已发展成为一家在我国知名度较高的循环经济型企业。2011年9月，万福生科强势登陆创业板。然而，成功上市的巨大光环也难以掩盖其背后财务造假的恶劣行径。

（一）案例回顾

在上市一年后，即在2012年9月初，万福生科遭到了举报，称其虚增利润，违反了相关证券法律法规。证监会对此十分重视，于是，在2012年9月19日，让万福生科停牌，接受其立案调查。2012年的半年报让万福生科的财务造假行为初露端倪，其中显示出营业收入、营业成本和净利润分别被虚增了极高的金额，并且使万福生科2012年上半年扭亏为盈。2012年11月23日，深圳证券交易所也公开谴责了万福生科的恶劣行径。2013年3月2日，万福生科了自查公告，承认其的确进行了财务造假这一舞弊行为的事实。该公告显示，万福生科在2008年至2011年期间，累计虚增了收入7.4亿元左右、营业利润1.8亿元左右、净利润1.6亿元左右。2013年5月10日，证监会公布了处罚决定，对万福生科及其高管人员分别进行了罚款，对保荐机构平安证券及保荐代表人和中磊会计师事务所及签字的注册会计师进行了没收收入、处以罚款等。

（二）动因分析

万福生科的财务舞弊行为，涉及金额巨大，并且还能在创业板上市，其背后必然存在着各个方面的原因。为了分析地更加全面，在此基于舞弊三角理论来对万福生科一案做动因分析。

（1）压力方面。在万福生科案例中，压力有经济上的压力、与工作相关的压力和其他压力。

经济压力来自于贪婪。万福生科董事长，龚永福的第一个贪婪就是上市圈钱，上市公司就能够融得更多的资金去建设新的生产线，去购买新的设备，以此推动公司前进的脚步。在有了上市的野心，又看到了上市之后带来的种种利好的情况下，各个受益方的贪婪之心日益膨胀，愿意不惜一切代价促使万福生科上市。2011年9月15日，万福生科顺利地在创业板上市，股票发行价格高达25元/股，实际募集到的资金总额也高达4.25亿元。在摘得上市第一批胜利果实后，万福生科的各大股东为了一年后的解禁，为了公司股票可以在资本市场上自由地流通，为了获得更多的融资，开始了疯狂的财务造假行动。

与工作相关的压力表现为万福生科在上市前与上市后所承受的毫Α8据前面案例回顾中提到的自查公告可知，在上市当年，即在2011年，万福生科原来披露的营业收入、营业利润及净利润分别为5.53亿元、5910.85万元、6026.86万元，也就是说，当期虚增了营业收入2.80亿元、营业利润6541.36万元、净利润5912.69万元。如果不进行财务造假，2011年万福生科实际应实现的营业收入、营业利润及净利润应分别为2.73亿元、-630.51万元、114.17万元。通过简单的计算可得，营业收入和净利润分别被虚增了1倍多和51.8倍左右。营业利润更是直接实现从负到正。由于万福生科本身就是承受着巨大压力虚假上市，自然而然，上市以后，重压之下也只有通过不断地造假来继续维持它表面上的虚假繁荣。

其他压力主要来源于当地政府。在万福生科成功上市之前，常德市已经有很多年没有出现过一家上市公司了，当地政府肩上承受的压力自然也不小。而桃源县，在万福生科之前，更是没有一家公司能够上市，县政府自然乐意见到万福生科上市给县里带来的效益。

（2）机会方面。在万福生科案例中，从理论上看，有如下几种机会。

缺乏发现舞弊行为的内部控制。万福生科董事长龚永福持有公司29.99%的股份，他的妻子，杨荣华，万福生科的董事之一，也持有公司29.99%的股份，夫妻二人合计起来共持有公司约60%的股份，而其他控股股东持有公司的股份比例均不超过5%。由此可见，他们夫妻二人实际上掌握了万福生科的控制权。这种一股独大的股权结构，必然会造成董事会的监督职能等形同虚设，使得龚永福一帮人可以进行财务造假的机会大大增加。

无法判断工作质量和信息不对称。会计工作具有较强的专业性与复杂性，会计人员所做的工作是否达到了外界对他们的要求或对他们下达的任务是否按照有关标准来完成一般人是无法做出判断的。万福生科财务造假的主要方式是由财务总监覃学军和其手下的财务人员一同来做假账。因而，被欺骗者，即投资者所能够掌握的信息远远没有万福生科多，并且他们并不一定都熟练掌握会计方面的专业知识，所以他们自然就不能识别并发现万福生科财务上的造假行为，这就让万福生科有了能够进行财务舞弊行为的可乘之机。

审计制度不健全。万福生科在董事会之下设立审计委员会，而审计机构又隶属于审计委员会。由前述分析可知，万福生科一股独大，审计机构易受以龚永福为主导的董事会的控制，其监督作用的发挥难免会受到一些限制。

此外，结合案例本身，还有如下机会：①万福生科的保荐机构平安证券对其在是否符合上市相关条件方面审查不严格。平安证券的高层曾到桃园县参观过万福生科，据他的描述，看见的是一堆又一堆的稻谷，初看生产线感觉“挺宏伟”，翻阅财务报表也觉得清楚干净，没有太多的疑虑。农业本身具有一定的特殊性，从而对其审查也存在一定的局限性，同时，他们思维上也存在着思维定势，认为企业都要申请上市了，它自身各方面的条件一定不错，也想当然地认为企业财务上一定不会造假。除此之外，平安证券如果成功地保荐了万福生科，让其上市，这也能提高其自身的业绩并获取一定的利益。于是，在推荐万福生科上市的过程中，平安证券未能尽职尽责地履行其法定职责，出具了存在虚假记载的保荐书。②会计师事务所未尽职责。中磊会计师事务所和其负责审计万福生科的注册会计师，在对万福生科进行审计时，没有保持应有的职业怀疑和职业谨慎态度，在上市前的几年里都出具了无保留意见的审计报告，说明其没有尽到应尽的责任。③农业公司的特点。万福生科是一家农业开发股份有限公司，而从事农业方面的公司一般利润率都较低。我们知道，我们国家一向重视“三农”问题，对农业的税收优惠力度较大，还有许许多多的优惠政策，那么，万福生科通过虚增收入这一手法来进行财务造假的违规成本也就比较低了。

（3）借口方面。根据舞弊三角理论，要真正形成舞弊还有最后一个要素，即借口。在万福生科案例中，存在如下借口：

地方政府如此地看中本公司，将公司上市也算是为地方做出了贡献。常德市政府给予了万福生科政补贴、税收优惠等多方面的奖励措施来支持它上市，并且向平安证券表达了当地已经承受着没有公司上市的压力十几年了。

上市为公司的发展带来了一个良好的契机，财务造假也是为了公司上市、为了公司未来的发展与光明前途；公司发展了，也有利于职工的发展，如各项福利增多。龚永福曾接受采访表示，他们公司也不想给投资者留下不好的印象，当然，他们也不想进行财务造假。还表示万福生科的前景是好的，后续发展也是好的。言外之意，万福生科进行财务造假最终也是为了公司的发展，出发点是好的，这也是情有可原的。

财务造假成本较低，带来的好处明显大于风险。万福生科是一家农业公司，国家有许多税收优惠政策，低税率甚至免税，并且万福生科又是通过传统的虚增收入手段来进行财务舞弊，导致其财务造假的成本很低。虽然万福生科财务造假被曝光，但对万福生科及中介机构、会计师事务所的处罚力度较弱。相比较而言，财务造假的成本和罚款等处罚措施合并起来远不及财务造假的收益。

三、防范对策

万福生科的财务舞弊行为并不是个案，目前财务舞弊的行为越来越常见，手法越来越多，情形越来越严重。所以，从根本上遏制并严加防范上市公司的财务舞弊行为已显得刻不容缓。对此，应从舞弊三角理论的三要素入手，多策并举，将防范工作贯穿于各个工作环节。

（一）减轻可能发生舞弊的压力

压力是诱发舞弊行为的前提条件。它有内外部之分，内部压力主要是指自己主观上承受的压力，外部压力则是指外界施予的压力。因此，学会减压是必不可少的。

（1）设定明确的目标。遵循实事求是原则，根据公司目前的发展情况制定一个合理的目标。公司管理层不当的经营理念和管理方式在一定程度上导致舞弊的产生，产生不利的影响。案例中显示，龚永福有着他自己的抱负，但万福生科毕竟只是一家在湖南常德从事农业的小公司，且上市时距其成立还不满10年，想通过上市一下子攫取巨额的利益、想要一步登天显然是不切实际的。不妨以上市为一个总目标并设置阶段性目标，阶段性目标并不是固定不可改变的，它具有可变性，可以在公司运行的过程当中不断地进行调整，去适应并助力公司的发展。当一个个小目标完成之后，最终符合了上市的要求，就可以堂堂正正地上市。

（2）转变思想观念。企业、政府和投资者都应当辩证地、理性地看待公司上市问题。那些拼了命想上市的公司，甚至不惜一切代价来进行财务造假，它们往往只看到了上市所带来的益处，如改善财务状况、激励员工和提高公司声誉等等。而上市的弊端也不容忽视，如公司的一举一动都是公开的，受到广大投资者关注。在万福生科没有上市的想法的时候，也发展得很好，获得过许多优秀荣誉称号，有“重合同守信用单位”、“湖南省粮油加工重点企业”等，其“陬福”商标被认定为“中国驰名商标”。所以，企业有时候应该转变一下思想观念，不随大流，脚踏实地地做实事。

（3）完善干部考核机制。近年来，随着国家经济的大力发展，国内不少公司纷纷上市，不少地方政府将本地是否有公司上市或上市公司的树立作为提高政绩的一个标准。在万福生科案例中，地方政府为了推动地方经济的发展，为了自身的政绩，不断地劝说万福生科上市并表示对其大力支持。因此，应完善干部考核机制，改变侧重考察GDP的考核标准，既要注重考查经济建设情况，也要注重考核经济与社会的协调发展、人与自然的和谐发展，以使地方政府树立正确的政绩观与发展观，做出科学的、利民的决策。

（二）减少可能发生舞弊的机会

机会是发生舞弊行为的核心，为舞弊提供了有利的外部条件。因此，减少可能发生舞弊的机会也是防范舞弊的核心。

（1）完善公司内部治理。良好的公司内部治理不仅有利于企业内部各利益方能够相互制衡，还有利于提高企业自身抗风险能力。第一点，结构上。万福生科应将一股独大的公司内部治理结构转变为股权多元化，这样可以对第一大股东（龚永福和杨荣华夫妻二人）起到一定的制衡作用，同时董事会和股东大会也能摆脱第一大股东的控制，发挥其监督与制约作用。同时，还应确保独立董事保持其立性与专业性。第二点，制度上。建立健全公司的内部控制制度和内部审计制度，使之能相辅相成，共同筑起防范财务舞弊行为的高墙。完善的内部控制制度不仅能通过严格各种程序来保证公司内部的生产经营活动平稳地运行，而且还能为审计工作提供良好的基础，防患于未然。

（2）加强中介结构的内外部监管与处罚力度。首先，应健全相关法律法规，做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，从根本上杜绝舞弊的可能性，将中介机构的建设与发展纳入到法制化的轨道上来，保证其运行秩序与规范。其次，中介机构自身也应当制定相应的内部管理制度。时刻进行自我监督，如发现存在相关不当操作后应实施一定的惩罚措施，并且要及时做出补救，避免造成更大的损失。第三，外部监管机构，在本案中主要为证监会，一旦发现中介机构有违规行为，要迅速地展开深入调查，情节严重的，严惩不贷。在本案中，虽然对万福生科做出了罚款等处罚决定，但没有终止其上市。同时，平安证券拟先行垫付3亿资金来赔偿投资者的损失。不少投资者认为，这既对万福生科和相关中介机构有了严厉的惩罚，也保护了他们的利益。但是，也有人指出，罚款30万对万福生科董事长龚永福来说只是小菜一碟，甚至这30万可能还是投资者的钱，并且，万福生科造假上市到现在却还没有退市。

（3）提高相关人员素质。对于企业内部的会计师，要时刻谨记并遵守会计职业道德。企业需要定期开展培训与教育或聘请外部专家进行讲座，不仅是专业知识、技能上的，更应注重思想上的，使会计人员不断提高自身思想道德素质，更好地服务企业。对于企业外部聘请的注册会计师，应当恪守独立、客观、公正的原则。执行业务时，应当以事实为标准，不受外界的影响与干扰，也不能根据自己的主观判断做出决断，该出具否定意见审计报告就不应该为了提高业绩或声誉而出具无保留意见审计报告，这不仅包庇了上市公司，也破坏了自身的职业形象，更损害了广大投资者的利益。因此，注册会计师应树立正确的职业价值观，保持其应有的职业态度，加强自身的职业道德建设。

（三）减少可以进行舞弊的借口

找借口、找理由，都属于做错事后的解释，目的是让自己的行为变得正当。因此，这就需要从精神层面加强对自身的约束，即律己。

（1）建设以诚信为基础的企业文化。文化教育成本低且又能从最根源上防范舞弊，是发现和防止舞弊的第一道防线。诚信是企业成功的基础，任何一个企业不讲诚信是不会在市场中长久生存下去的，像万福生科这种自上而下都作假，不讲诚信，一旦被发现，便再无立足之地。如果万福生科从成立之初就在公司内部推行诚信之风，并且董事会和管理层以身作则，相信整个企业都会营造出人人讲诚信的良好的文化氛围。

（2）树立正确的道德观念。舞弊者找借口是为了让自身的道德观念和所要进行的舞弊行为相吻合，说明舞弊者的道德观念存在一定的问题，如果树立了正确的道德观念，发生舞弊的借口就会减少，舞弊发生的可能性也就会减小。当然，树立正确的道德观念不是一蹴而就的，这是一项长期的工程，需要持之以恒的强大的精神力，需要每一名企业员工从个人、企业乃至社会发展的角度出发，在自己的岗位上恪尽职守，全心全意的付出，做出贡献。

四、总结

从对万福生科案例的分析中可知，上市公司财务舞弊行为所造成的物质上和非物质上的损失是十分巨大的。如果从舞弊三角理论――压力、机会和借口三方面做好防范，这些损失是完全可以避免的。因此，要想减少上市公司发生财务舞弊的可能性，遏制住越来越多的财务舞弊行为，就必须全方位地做好防范措施。

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社保基金入市的利弊范文

关键词：私营企业；会计舞弊；危害；防范

随着我国社会经济的不断发展，市场中私营企业的发展在数量与规模上都得到了很大提升。然而由于激烈的市场经济竞争环境，许多私营企业为谋求生存与发展而采取了跨级舞弊行为，影响到我国的宏观调控与税收，破坏了正常的市场秩序，对国家经济建设与发展造成了十分不利的影响，为此，必须针对私营企业会计工作中存在的舞弊行为展开深入的研究，并采取有效防范措施，最大程度地防止会计舞弊问题的产生。

一、会计舞弊的危害性

1.危害国家宏观调控的开展

作为国民经济核算的基础性工作，会计工作对于社会主义市场经济的发展起到了十分关键的作用，社会各个经济领域都需要会计工作的支撑，会计信息与资料对于国家宏观调控的作用越来越大，是实现经济管理的改进、财务状况评估以及经营风险防范的重要依据。可以说，会计工作结果的好坏与会计信息的真实性与可靠性，对国民经济的正常运行有着直接影响。一旦出现会计信息失真的问题，就会加大国民经济整体运行状况的评估与预测难度，同时适应市场经济发展的经济政策也难以制定，情况严重时还会造成判断与政策的失误，危害国家宏观调控的正常开展。

2.给投资者造成经济损失

会计人员职业道德缺失不仅会影响到企业的发展，同时也会影响国家的发展。会计舞弊实际上就是经济犯罪，是相关人员为了谋取私利而滥用手中职权的违法行为。通常来讲，会计人员或者其领导为会计舞弊的主要行为主体，如管理人员为了提升政绩，指使会计人员在会计工作中弄虚作假，又如利用公款消费等。这种行为必然会对员工的积极性造成严重影响，同时也会给投资者造成直接经济损失，对社会稳定造成严重影响。

3.给企业自身带来损害

会计工作本身的工作量与工作压力非常大，需要处理庞大的数据信息，这对会计从业人员提出了很高的要求。然而目前许多私营企业的会计从业人员队伍建设很不理想，会计从业人员的综合素质偏低，这影响到会计工作的质量，对企业造成了一定不良影响，再加上有的会计人员素质低下，在开展工作时投机取巧，使得对企业自身造成的损害进一步扩大。

4.严重影响整个会计行业的发展

企业会计工作具有很强的综合性与技术性，对各个方面提出的要求都非常高。与一些发达国家相比，我国会计行业起步相对较晚，在许多地方的发展都存在一定差距，这就使得会计工作的质量与工作效率受到影响，整个会计行业的发展存在一定滞后性，再加上企业会计人员职业道德缺失，使得会计舞弊现象发生的频率比较高，影响企业会计信息的准确性，从而导致企业会计工作难以开展，管理人员难以发现实际会计工作中存在的问题，对整个会计行业的发展都造成了严重影响。

二、私营企业会计舞弊的原因

1.利益追逐压力

第一，由于过高的守法成本而引发的偷税漏税行为。大部分私营企业的规模较小，这些企业更容易利用会计舞弊行为来偷税漏税。现阶段，我国征收企业所得税的税率为25%，但对私营企业的中的个人独资企业与合伙企业实行的查账征税税率为5%～35%，这种弹性的税法规定使得企业所有者更容易利用会计舞弊行为来降低征税数额。第二，获取资金困难的压力。目前，我国很多私营企业的规模都比较小，获取融资的渠道也比较少，通过银行贷款融资的难度大，私营企业基本无法通过证券市场来募集资金，在银行贷款审批条件方面，私营企业与其他有政府背景的内资企业相比又处于弱势地位。这使得许多私营企业为获取银行贷款或吸引民间资本而采用会计舞弊行为，如虚构会计报告、虚增资产、减低负债以及夸大利润等。第三，监管导致的利益追逐压力。随着我国社会经济的不断发展以及经济体制改革工作的不断推进，我国加大了在某些行业的监管力度，对其实施严格的监督，提高了对注册资金的要求，并实施了检查制度。很多企业都不符合国家规定的标准，为满足这些要求，就会采取会计舞弊行为，以使企业的出资额、经营成果等指标达到国家规定的要求。第四，会计舞弊行为的法律成本太低。现在，我国的法律体系还不完善，在民事赔偿与刑法处罚制度的建设方面仍有待完善，针对部分违法违规行为的处罚办法通常是以行政处罚的形式进行，这就使得违法成本过低，难以使处罚的威慑作用发挥出来。

2.获取不法利益机会的存在

由于存在受到不法机会利益的驱使的可能性，并且这部分利益又被掩盖或者可以轻易逃避惩罚，就使得部分私营企业主会计舞弊的意愿变得更加强烈。在实践中，很多私营企业采取会计舞弊行为都是因为受到不法利益的驱使而产生的。

3.产生会计舞弊的借口

第一，白手起家是大部分私营企业的特点，有的企业为得到生存与发展的机会，往往会在会计核算过程中采用会计舞弊的方式来获取利益。第二，通常情况下，私营企业都有着高度集中的股权与决策权，如此一来，企业内部控制的作用就难以得到有效发挥，企业所有者完全可以凭借个人主观意志，违反国家政策与制度，进而增加会计舞弊行为发生的几率。第三，大部分私营企业的财务信息都不会公开，影响财务信息的公开性和透明性。一些私营企业为了进行会计舞弊都会准备三本账本，一本是为了应付税务局，主要目的是为减少纳税的金额，一本是提供给银行，主要目的是为了获得银行贷款，还有一本是企业自己的，这本才是真实的企业账本。由此可见，私营企业信用缺失的现象非常严重。很多企业都是受到利益的驱使才进行会计舞弊行为的，这使得国家难以对私营企业会计舞弊行为进行控制。第四，现阶段我国对私营企业的外部监督制度还不完善，缺少有效的监督行为，缺少法律法规的限制，从而使得私营企业会计舞弊行为猖獗，难以有效保护守法经营的私营企业，私营企业会计舞弊行为反而给企业带来了更多经济利益。

三、私营企业常用会计舞弊的方法

1.账外经营以隐瞒收入

账外经营是私营企业经常会使用的一种方法，使用账外经营主要是为了实现偷税漏税的目的。具体如下。第一，企业账面边角料或废品处理收入长期缺失，从逻辑上来讲，这显然是不可能存在的，特别是对于生产性企业更是如此，在边角料或废旧品处理的账外收入追查中，其他账外收入也能够被发现。第二，企业如果长期处于亏损状态，但其生产与销售规模反增不减，相关建设不断增加，并且向相关机构的借款不断增加，那么该企业极有可能存在账外经营。第三，毛利为负。在企业起步阶段毛利存在算是合理的，然而随着企业逐渐走向正轨，经营规模不断扩大，那么毛利为负就显得十分不合理，表明企业随着经营规模的扩大，亏损情况变得越严重，这是不符合企业经营目的的。大量实践表明，如果企业处于正常经营的状态，但毛利却是负的，则很有可能是企业存在隐瞒收入的行为或者是进行了账外经营。第四，企业收入增加的幅度比水电费、运费增加的幅度还要低，按照经营逻辑来讲，企业相关建设费用的增幅与企业生产经营规模应呈正相关，当企业建设经营产生的费用的增幅远大于企业收入额的增幅，那么该企业就极有可能存在隐瞒收入的行为。第五，“其他应收账款”借给了其他的单位却没有收取利息，则可能是企业将这部分利息放到了企业的“小金库”中。第六，通过账面或者其他资料发现企业的实物资产长期闲置，就表明企业很有可能存在账外收入。因为，私营企业不可能将资产长期闲置，浪费资源。

2.故意多记成本费用

有的私营企业会通过多记成本费用的方法进行逃税漏税。例如，有的私营企业会将折旧年限缩短，对固定资产进行折旧、多提预提费用、多摊待摊费用与递延资产，从而使企业的成本增加，减少纳税的金额。

3.故意漏记或推迟确认收入的识别

有些私营企业会利用“未达账款”来控制企业的利润，从而实现偷税漏税的目的。例如，有的企业商品明明已经出厂，并验收合格，然而发票却没有开具，这种未确认的收入企业可能推迟其收入确认，因此，要对预收账款的收款状况予以关注，针对能够匹配已发出商品的已全部收款或者较高比例的收款，一般表明该企业存在故意推迟确认收入的情况。

4.利用回倒账以虚构利润

有的企业为了减少结转成本，会利用前期收入的发票来虚增利润，从而增加账面库存的数量，这样就可以形成账外资产，进而减少缴纳的税费。

四、私营企业会计舞弊的防范措施

1.完善相关的法律法规体系

政府应完善相关的法律法规体系，加强相关会计制度建设，使会计舞弊的违法成本增大，降低守法经营成本。政府应将会计市场的准入制度标准提高，以使恶性加压竞争的情况得以避免。此外，还要充分发挥社会各界对私营企业的会计工作的监督作用，加强私营企业外部监管力度，确保私营企业的会计舞弊行为得到全面的规范。同时，政府还应针对自身的监管体制加以完善。

2.为私营企业创造公平竞争平台

首先，国家应起到宏观调控的作用，为企业营造良好的竞争环境，并为企业提供公平的市场竞争平台，应消除企业生存与发展过程中存在的不公平政策，加强相关法治建设，为私营企业的生存与发展提供强有力的保护。其次，在私营企业的融资方面，政府应对私营企业向金融机构申请贷款予以大力支持，为其提供优质的金融服务，并加强民间金融体制建设，促使私营经济与其相匹配。其中私营企业融资所需的贷款担保体系必须进行大力发展与改进，使私营企业的融资获得的担保服务更加优质，进而使私营企业为了获取资金而采取舞弊行为的情况得以避免。

3.完善政府对企业的监管体制

目前，我国虽然有监管私营企业的制度，但还不完善，无法对其进行有效监管，进而难以实现对私营企业会计舞弊的有效控制，因此，必须完善政府自身的监管体制，充分发挥外部监督作用，使私营企业会计舞弊行为的实施得到有效的控制。现阶段，我国负责对私营企业进行监管的部门主要有财政、工商、税务等。尽管有诸多部门对私营企业会计工作进行监督管理，然而受限于各监管部门沟通不畅，监管人员素质低下的问题，导致许多方面的监管工作并不理想，难以对私营企业会计舞弊行为形成有效的制约。为此，就必须加强监管体制建设，提高监管力度，这也是完善相关法律法规体系的一种重要途径。

4.建立健全的私营企业内部控制制度

私营企业进行内部控制是杜绝会计舞弊行为的有效方法。因此，必须结合企业会计工作实际情况，建立健全私营企业的内部控制制度，为企业经营活动的正常进行提供强有力的保障，使企业资产的安全性与完整性得到保护，并纠正开展会计工作中存在的错误与舞弊行为，确保会计资料具有真实性、合法性以及完整性，实现相关政策与程序的合理制定。在企业经营活动中的各个环节都应渗透内部控制，任何经营管理与管理活动都应处于内部控制的范围之内。

5.加强企业会计从业人员队伍建设

企业会计从业人员的综合素质直接决定了企业会计工作的质量好坏，而企业会计舞弊行为的发生在很大程度上是由于会计人员的职业道德素质低下造成的，这些会计人员受企业所有者的指使而发生会计舞弊行为。因此，必须加强企业会计人员队伍建设，在提高会计人员的业务水平的同时保障其职业道德素质的培养。为实现这一目标，应加强对私营企业会计人员的教育工作，并为会计从业人员提供多项渠道进行学习，提高会计从业人员的职业道德水平，使其能自觉地遵守国家的相关规定，在工作中遵循实事求是的原则。在私营企业中，会计人员必须坚持自己的原则，充分了解国家相关法律法规以及会计政策，并基于国家制定的统一的会计制度开展会计工作，做好会计监督工作。

6.加强政府监管部门之间的信息沟通

针对私营企业融资困难这一现状，各个金融机构应采取相应的措施帮助私营企业解决这一问题。一方面要让私营企业及时了解到贷款与担保方面的信息，保证信息沟通的流畅性，为私营企业提供更多融资平台，解决私营企业融资困难的现状；另一方面也要针对私营企业信用缺失这一特点，加强对私营企业的监督管理，避免发生逾期偿还贷款本息的异常情况。此外，还要加强金融机构与政府相关职能部门之间的沟通交流，实现信息共享，对私营企业的会计舞弊行为进行有效地防范。

五、结语

目前我国大部分私营企业在生存与发展的过程中存在大量的会计舞弊行为，在给国家、社会、个人造成严重经济损失的同时，还破坏了公平的市场秩序，阻碍了会计行业的发展与进步，对于我国经济建设发展有着十分不利的影响。为此，必须针对私营企业会计工作存在的问题展开深入研究，找出会计舞弊产生的原因并对其进行细致的分析，以提出有效的防范措施，使私营企业会计工作得到规范，确保会计信息的真实性、完整性与合法性，为会计工作的正常开展提供强有力的保障，使守法经营的私营企业得到有效保护。

参考文献：

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