小企业会计问题论文范文篇1

内容提要：本文试图用矛盾分析方法探讨“中小企业发展的初期阶段应不应该实行现代企业制度”这一引人关注的问题，通过对诸方面矛盾的分析、考察和综合，找出隐藏在其中的主要矛盾，并试图针对此主要矛盾提出解决问题的可能途径。

一、引言

仆人论人，绅士论事。

中国渐进式改革的主要问题之一就是想避开在改革前以及改革过程中的既得利益阶层的强大阻力，将根本的问题置之不理或是引而不发，留待后人去头痛。对于中小企业的搞活就面临这样一种局面，非不为也，是不能也。

现代企业制度指什么？是管理吗？是体制吗？官方的版本说就是现代公司制度。现代公司制度主要就是有限责任公司和股份有限公司，而有限责任公司和股份有限公司都和一样基本东西有关——股份。在现实中，人们往往一提现代企业制度就认为是要搞股份制，以为搞了股份制，体制、管理、观念就自然跟上去了。这的确符合一些人的逻辑。我也不好拂人家的面子，姑且作为我的一家之言好了：中国现阶段企业提出要搞现代企业制度就是要搞股份制。在以后的行文中，我就将以“现代企业制度就是要搞股份制”作为本文的前提条件使用。

再来讲一讲企业，本文所称的企业是实体，不是那种经理多如“阿黄”的皮包公司。皮包公司再多对于经济总量也无影响，至多是贡献了点增值税，这样的“企业”要怎么搞就怎么搞，与本人无干。以下行文中的中小企业都是实体，这也作为本文的前提条件使用。

根据最为权威的理论，年销售收入超过5亿元的企业为大型企业，5000万以下的是小型企业，居中的是中型企业。我无法推知这一标准指的到底是企业还是工业类企业，因为按这标准来行事的话，99%的企业（或者还应加上公司）都是中小型企业了，而且其中中型企业的比重还小得很。那么多的小鱼小虾究竟管还是不管中央已经有了定论，那就是：国家从竞争性行业的中小企业退出，由市场机制对其进行调节。于是，大量的国有中小企业被推向市场，另一方面，市场经济的发展也使大量私人性质的中小企业如雨后春笋般地冒了出来。在这里，我之所以要将中小企业分为“原国有”和“私人”两部分，是因为其在产权的选择上是有差异的，基础不同，方式也不同，可能的结果也不同。

以上是对“中小企业发展的初期阶段应不应该实行现代企业制度”这一问题的一些说明。

二、对各矛盾的分析与考察

1.现行经济体制与中小企业发展之间的矛盾

无论中外，说经济问题就必谈经济体制，这是关键问题（我们撇开所有制形式不说，因为没可能也没必要说）。

我国最早实行的是中央集权的计划经济体制，后来也有过分权到地方的尝试，上世纪80年代末、90年代初实行过计划经济框架内的价格双轨制，直至90年代中期的社会主义市场经济体制。之所以要简略回顾这一过程，是想说明这样一个事实：不论是社会主义的还是资本主义的市场经济都是高度发达的商品经济，撇开计划到市场的问题，单单是这个高度发达的商品经济中国经济就没有能够达到；到实行社会主义市场经济体制前的40多年时间整个中国经济是围绕着计划体制运行的，整个行政、司法、行为、观念或多或少都带有“计划的烙印”。我们现在要走社会主义市场经济的道路，还是要发展商品经济，但是留存的大量的“计划的残余”必然会发挥其作用与影响。

很多人认为中小企业，尤其是小型企业的发展最关键是要依靠政策面的作用，以为政策的影响会象77-78年农村联产承包责任制那样行之有效，并且可以由试点到推广，阻力会很小。我认为，中小企业的发展要依靠政策面的作用，但其作用不会象农村联产承包责任制那样立竿见影，这是因为：1.对改革的期盼程度不同；2.城市、工矿企业的改革远比农村改革复杂，不能简单类比；3.不搞联产承包责任制农民继续回去种地，办砸了企业可能一辈子就完了，风险程度大不相同。

发展是要靠政策，但政策不是孤立的，是一整套体系，决不会中央说现在可以搞企业了，人们就会一呼百应。什么决定政策？最直接的就是体制。经济体制决定经济政策，这是最直接的联系（计划体制下就不会鼓励私人企业）。

就当前而言，我们的整个经济体制的发展要滞后于经济的发展：该立的没立，该废的没废，该改的没改，该破的没破，该扶的没扶，该放的没放。再加上我国是大陆法系的国家，使用成文法，不支持判例法，只规定应该怎么做，没讲不应该做什么，这就决定了在许多问题都是新情况的形势下，没有法律规定，没有先例可循，于是各地的操作就大不一样了。但这又绝不是政策就能解决的事，这里有很深层次的内容。

总而言之，现行经济体制与中小企业发展之间有矛盾，存在经济体制的发展滞后于经济发展的实际情况，软件不支持硬件的现象普遍存在。从这层意义上来说，中小企业的发展决非是否选择现代企业制度那么简单，而是首先要考虑如何生存的问题与要不要搞企业的问题。

2.中小企业发展过程中资金的需要与融资环境不完善之间的矛盾

现代企业制度是什么？一言以蔽之，就是要搞股份制（前文已述）。

为什么要搞股份制，资本主义世界早已经给出了答案。资本主义世界发生的三次革命性的变动不但使资本主义活到了今天，一时间倒也还不至于发生大危机进而激变为社会主义。这三次变动是：股份制、垄断、相关利益原则。股份制和垄断所要解决的其实就是一个资本问题。

就中国目前经济水平而言，企业要发展，资金是最大动力（技术与信息在中国大陆的生存空间还太狭窄）。但是中小企业到哪里去融资呢？银行界有这种现状：宁可贷款给负债累累的国有企业，也不和私营的小企业打交道。因为选择国有企业再怎么说也是“没有造成国有资产流失”，若私营的小企业倒闭了，那就不仅仅是国有资产流失那么简单了。而中小企业由于规模小、信用差，从保险、证券、投资基金方面获得资金的可能性也很小，剩下的大概只有风险投资公司了。

另一方面，中小企业，尤其是私营中小企业自身的资金情况又是如何呢？中国大陆的居民储蓄有8万亿，居民以13亿计，平摊到个人头上大约是6100元；假使考虑一家10口人也只有6万元的资本（考虑直系亲戚），离开10万元的有限责任公司最低线还有距离，如果成立无限责任公司那风险就大得没谱了；再加上这8万亿存款的主力是谁，大家心里都有底，这里不再赘述；还有一个地区差异、城乡差异问题。要靠这一点钱来搞企业，谈何容易。

这就说明中小企业发展过程中资金的需要与融资环境不完善之间存在矛盾。

3.落后的观念、文化水平与发展现代中小企业的要求之间的矛盾

自18世纪中期以来，中国大陆就是个观念落后、技术文化水平低的大行政区。尽管出于民族情绪，我们总是一白遮百丑，但事实终归是事实。要提高技术文化水平多收些大学生就有可能，要转变观念就没那么容易了，牵扯到的东西太多太多。举个例子，商品经济的发展首先要有一个统一的国内市场，国内市场完善了还要有比较自由的国际市场，但中国大陆的实际是怎样的呢？很显然，国际市场比国内市场更开放。地方保护就是一个重要因素。地方保护是体制吗？体制上没这一条啊，马、恩、列、斯、毛、邓也没说地方保护好啊。我以为这就是观念问题了。“我市是省会，省会哪能没酒啊，那就建个啤酒厂吧，外地啤酒不许卖，他们都有质量问题。”“我们是农业大省啊，也要有工业啊，现在什么好卖？那就上VCD吧。”这样一来，土企业、土政策、土规矩就来了。地方一定错了吗？中央定的年度计划总得完成吧，要完成你的计划，你就必须让我有保护。错在谁了？当然错在西方列强了，明明只增长了0.5%，却虚报预计2.5%，害得有些人一阵紧张。

“要想富，先修路”这没错；“要修路，先收费”这就有问题了；“要想富，先收费”这就没谱了。然而这种事到处都存在。

当前中小企业的生存法则是什么？——做大！只要做得足够大了，不管你强不强，省里、乃至中央就会给你政策，就会给你活路。譬如说，政策保护是一种，保你上市圈钱也是一种。在这种观念指导下，西方的企业原则派不上用场；而我们的“现代企业制度”就是用人家的这些原则立场。于是乎搞得象模象样就不错了，搞得好就是怪事了。

在这种土观念、土政策、土技术下上马的企业，往往是大小规模不一的“作坊式”企业，与现代企业相比较只有一项是符合的——规模（请注意是规模而不是规模效益）。除此以外，怎么样都是极具中国特色的东西。

4.中小企业、特别是新兴的小企业需要直接的、一元化的领导与现代企业制度中权力在一定程度上的分散之间的矛盾

在企业里，最好管理的是小型企业，最难的是跨国企业，最有活力则是中型企业。至于风险则各有利弊，尤其是在信息与技术居于主导地位的当今社会。（资料来源：Drucker’sthoughtsofmanagement）

现代企业制度在产权上的理论集中在股份构成上。有限责任公司股份不相等，股东人数、企业规模都小；股份有限公司则发行大量等额股票，股东人数、企业规模都大，只是上市不太容易罢了。但无论是有限责任公司还是股份有限公司，至少都有两位说得上话的“大人物”存在。这些“大人物”可能是机构，也可能是自然人（以上论述的证明请读者自行参阅相关文献，这里不再赘述）。

那么对中小企业而言，是资金重要还是“多个声音”重要？中外研究一再表明，中国人缺乏合作的精神，尤其是牵涉到利害关系时。而中小企业，尤其是小企业在成立之初往往资金是第一位的，因为企业总是要先开出来。等过了开业初期（3-6个月）企业内部就会有问题出现：生意好时合伙人可能撤资并成为你的竞争对手；生意不好时则往往会有股东变动，没有人希望自己的资本贬值。中小企业属于“船小好掉头”的模式，如果因为股东过多达不成统一意见而错失商机的话，往往直接导致企业的失败。

事实证明，现代企业制度在产权上是责、权、利分明，在管理上是分权、集权、监督相互统一又各成体系的制度。我们可以想象一个注册资本10万元的有限责任公司，有独立的董事会、监事会和经理层（当然不是一个人构成）；当经理人员要接一项20万元的业务时就必须召开董事会讨论，如果不凑巧的话还要延后几天开会；如果能顺利达成统一意见的话，只怕是已经过去了好多天，生意在不在就很难说了。而同样一个注册资本10万元的个人企业，找到了业主也就等于找到了董事会、监事会和经理层，合计一晚上就有决定了。虽然例子有偶然性，但还是具有一定参考意义。因为现在的市场，真正的大手笔、大制作还是少得可怜，如果学习了形式而不是实质则只会带来无尽的麻烦与代价。相比之下，付点代价还是值得的，如形成了畸形的体制那才是最致命的。

就最适合的道路而言，如果企业有较为充足自有资金，还是得走自己的路。实行现代企业制度必然会造成资本的不稳定，不利于企业的成长。

5.中小企业落后的管理水平与实行现代企业制度之间的矛盾

如上文所言，如果只学习了现代企业制度的形式而不是实质的话则只会带来无尽的麻烦与代价。

现代企业制度不是简单的责、权、利分明；现代企业制度不仅仅要依靠分权、集权、监督；现代企业制度也不是教科书。现代企业制度是一种积淀的结果，非是做唱俱佳请勿轻易模仿！

我们的广大经营管理人员能够体会这一制度精髓的约占十之五六，能够有机会放手实施的约有十之一二，以中小企业的实力能够雇到这些人吗？

以我国中小企业的实际情况而言，在管理上能够切实做到人尽其能、物尽其用的分工——合作原则就已经可以大大提高生产力了（相对于大量的作坊式企业）。现代企业制度则要求“管理科学”。显然，现代企业制度所要求的“管理科学”绝不是分工——合作那么简单。

亚当•斯密的分工学说在现代至少遇到了三个挑战：1.分工的同时决定了流程，随着企业规模的扩大，流程越来越复杂，负效用大于分工的作用；2.多变的市场要求“灵敏”的应对及生产，而分工比较适合与大批量生产；3.信息技术的发展使原有的分工变得不再合理，要求重组。于是，学习型组织、网络型组织应运而生。

客观地说，这种组织结构也应是现代企业的一部分内容。而我们的中小企业在管理上根本就连走都还不会，只能爬着就想跑了。模仿得再象也是别人的替身。我们中小企业的实际管理水平是否适应现代企业制度不是一些政策、法制、研讨就能说明的，仁者见仁，智者见智，只希望别是真实的谎言！

实践证明，产权改革是搞活国有企业的关键。从马克思到哈耶克，从马歇尔到凯恩斯，从科斯到诺斯，没有哪一家经济学不认为产权关系是最重要的。现在看来，中国大陆要解决产权问题还是容易些，只要撇开姓资姓社问题，就有可能进行。虽然遇到了许多的问题，但中国的产权改革正在进行中，进步也是明显的。但技术、管理也是企业改革重要的因素，以为解决产权改革问题就可以从根本上解决我们体制弊端这也是不正确的。产权关系一时因利益矛盾而发生的改得动、改不动是一个问题；经济问题的根源是否在此，是否早晚一定要改则是另一个问题。因为产权可以用“法律”的形式固定下来，技术与管理则是买都买不来的，买来了消化得不好比不买更糟。

6.经济规模与实行现代企业制度之间的矛盾

现代企业制度不仅仅是责、权、利分明，但现代企业制度却又是把责、权、利给讲清楚了。仅从这一点上来看，现代企业制度似乎是保证了企业各方的利益，但这一点是又先决条件的:企业规模足够地大。

我们再举那个注册资本10万元的有限责任公司，如果没有官方背景的话，一般的话大约能有20-30万元的营业额，假设直接生产成本为15万元，在没有摊管理费用以前还有5-15万元的毛利；假定个人工作不重复，董事长不拿钱，经理人员和会计人员的工资将是个大负担。换作是那个注册资本10万元的个人企业，董事长、总经理、财务、伙计是同一个人，领一份工资。这一上一下就差了好几万元。

因此就凭中小企业就那么一点老本，还是少一点折腾为妙。

三、诸矛盾之间的相互关系

以上谈了六点矛盾，接下来讨论这些矛盾之间的关系。我以为经济规模、落后的管理水平、产权的分散、落后的观念、融资环境的恶劣都取决于我们现行的经济体制。有人要讲，归结到根本上还是体制，体制有什么好讲的，就是那回事了。难道体制一定就不用讲了吗？恐怕还得谈一谈。

1.经济体制与融资环境之间的关系。

正是因为我国的经济体制多年来实行的不是机制就是多元机制下的计划经济体制，以至于现在要搞社会主义市场经济体制时，与之相适应的政策、法律、法规一时无法跟上，使得企业、尤其是小企业、私营企业赖以生存的融资环境以及社会环境发育不良，使得企业先天不足。

经济体制影响融资环境。

2.经济体制与落后的观念之间的关系。

从某种意义上说，计划经济体制下形成的许多观念比企业的融资环境恶劣更为可怕。譬如资本家、剥削这些被批了个够的东西现在居然红了起来，有的人还是没办法接受，总要形成一些干扰。金融环境的恶劣也有一些是观念的问题。

一定的经济体制决定一定的观念，经济体制变革时原先的观念又会起反作用。两者相互影响、相互作用。体制是主导。

3.经济体制与落后的管理水平之间的关系。

没有人说过社会主义、计划经济体制下管理、技术、文化水平就一定是低的。但我们往往忽略了进入社会主义的条件：列宁与没有按马克思所说的做（以上观点早已有专著论述，这里不再赘述）。但是，管理、技术、文化在计划经济体制下会发展缓慢，劳动生产率会渐次下降，劳动努力程度会渐渐降低，资本回报率会越来越低，这也是不争的事实。这一点，樊纲先生在《公有制宏观经济理论大纲》中已有精辟的论述。

可以说，体制使管理、技术、文化水平发展缓慢，体制变革时，管理、技术、文化水平又制约经济的发展，使体制变革的效果不明显。这里体制是先决条件。

4.经济体制与产权的分散、经济规模之间的关系。

正是因为长期的计划经济体制，使得社会资本的自然积蓄量低得可以，没有足够的社会资本可以用来启动私有经济的发展。现在搞市场经济，人们为了发展企业不得不与人合作募集资本，分散了产权，经济规模也无法上台阶，始终只是“小作坊”。

经济体制没有直接决定企业产权是否分散、规模大小，但这实际上是一个时滞的过程，今天的果是昨天的因。

因此，经济体制是最更本的矛盾。上文所列的诸多矛盾无一不与之有关，无非是一个时间序列的问题。

四、结论

经过以上的分析，这里给出这样的结论：就中国大陆的实际情况而言，中小企业发展的初期阶段不应实行现代企业制度。

请注意这一定语：初期阶段。企业发展得好，有了实力，自然可以选择任何形式。但在企业初期阶段，任何资源都很紧张的情况下，选择企业制度应该慎重。要形成现代企业制度，哪怕只是象，所要投入的资源就已经不是一般小企业能够承受的了。更何况在没有什么技术优势的情况下，股权的分散只会导致企业的不稳定，影响发展。

请注意这一名词：企业。引言中讲得很清楚了，本文所讲的企业是什么性质。如果扩展开来，那么会计师事务所、律师事务所为什么非要放弃合伙制而选择现代企业制度呢？

请注意这一点：本文用了“不应”一词。不应不等于不可以，这里有一个程度深浅的问题。为什么用“不应”一词，理由如下：1.这仅是我一家之言；2.就中国大陆的现状而言，选择现代企业制度与选择个人企业和合伙企业相比风险毕竟要小。现代企业制度是先进的体系，是否选择现代企业制度要具体问题具体分析，不要在错误的时间、地点与错误的对象打一场毫无意义的仗。现代企业制度本身没问题，是我们自己有这样那样的问题。

特例：现在流行的“海归派”大多数也是搞中小企业，他们倒是要选择现代企业制度。因为“海归派”绝大部分是拥有技术、管理、观念，要与风险资本结合创建企业，各方面的条件都比较成熟，现代企业制度是首选。

五、对策

1.国家必须对中小企业的发展进行真正行之有效的指导与扶持。

中国大陆的经济体制、政治体制不是没改，而是一直在改。进步也是有目共睹。问题在于“改而不革”，从而形成了本文所讲的最关键问题：体制问题。有人讲，到了体制你还讲什么？我以为体制要讲的东西很多，但体制动一动所起到的作用要远大于改变其他因素所起到的作用，更进一步说，体制只要不动，别的动作都做不下去。我们还有一个有利条件：现在的社会毕竟与20年前有很大不同，以前是什么都要上面说了才好动，现在是只要政策一定，自然会有人大与行业协会甚至个人来“盯”（在具体问题上人大不再是橡皮图章）。

那么国家对中小企业的发展可以做些什么呢？我认为至少可以有五点：

1.深化按要素分配理论，使资本获得除利息以外的投资收益，真正成为资本要素；

2.进一步建立健全融资渠道，使我们的金融机构真正服务于全社会而不仅仅是国家，要做好这一点需要大量细致耐心的工作；

3.对现行的《公司法》进行一定程度的修订，放宽现代企业制度的门槛，降低个人风险；

4.向社会解释什么是真正的现代企业制度，并由此改变两代人的观念，尤其是国家工作人员的观念；

5.加大对基础项目的投入（包括科研、教育、社会科学），增强综合国力，真正解决技术、管理、文化的落后。

2.社会自身积极探索中小企业发展之路。

社会能够做什么？我认为至少可以有三点：

1.真正理解政策，转变观念；

小企业会计问题论文范文

关键词：中小企业会计信息化内部控制

中小企业不断发展壮大，在扩大就业、增加财政收入等方面发挥了重要作用，现已成为我国地方经济的主体力量，税收的重要来源，就业的主渠道，国民经济的重要支柱。但中小企业普遍存在核心竞争力不强，内部管理不规范，财务制度不健全，信用度低等问题。提高中小企业会计信息化水平，是提高中小企业会计信息质量，提高中小企业信用水平，有效实施中小企业会计制度的重要保证。

会计信息化作为企业信息化的前提和核心，对于推进企业信息化建设，具有重要意义。会计信息化是会计电算化的深入发展，它的本质是会计与信息技术相融合的发展过程，体现的是对传统会计理论的全面创新、变革与发展。企业会计信息化建设有助于提升企业的整体管理水平，尤其是提升企业财务管理水平。

一、中小企业会计信息化的现状和存在的问题分析

目前中小企业对信息化的重视程度有了很大的提高，各种信息化的方式已为企业所知，但仍有部分企业未能充分认清企业会计信息化建设的重要性，尚未着手建设。中小企业会计信息化应用中的主要问题表现在以下几个方面：

1、中小企业实现会计信息化的意识薄弱或者目的不明确。

很多中小企业管理者出于成本考虑，普遍认为本企业没有实现会计信息化的必要，仍然采用传统的手工会计记账。即便是已经初步实现会计信息化的中小企业，认为实现企业会计信息化的目的只是单纯的为了提高劳动效率，提高信息输出的速度，而这些仅仅是会计信息化发展初级阶段的目标。

2、中小企业内部控制管理制度不完善。

大部分中小企业都是家族式企业，其内部控制制度不健全、不完善且制度无法得到真正的落实，许多制度形同虚设。而会计信息系统作为企业管理信息系统的子系统，在企业制度没有得到有效实施的情况下，会计信息化的进程受到阻碍。

3、中小企业信息化基础工作存在问题。

（1）数据的备份问题，按照电算化相关法规中有关规定，要求企业进行会计数据的备份，且要双重备份，并分人分地保存。但实际执行中很多企业不能坚持定期备份，使得电脑一旦出现故障，就会造成数据的丢失。

（2）一些会计信息化下新增的重要会计控制工作无人负责，如会计凭证审核、电子档案管理、系统维护等，导致凭证的处理缺乏监督，档案收集不全，系统存在重大安全隐患。

（3）会计信息化下会计数据的输入、处理、输出完全可以由一个人独立完成，部分企业从节省成本出发，忽视会计岗位之间不相容职务相分离、互相牵制的内控基本要求，会计人员身兼多职，会计数据安全性存在威胁。企业会计人员可以利用职务之便侵入企业内部财务系统，侵?灼笠挡撇??蚪?谢峒圃旒佟

（4）部分企业对会计电子档案的组成内容不甚了解，缺乏管理经验，造成会计电子档案不能及时归档，或已经归档的内容不符合要求。

（5）未制定相应的会计电子档案保管制度，造成会计档案被人为破坏和自然损坏，甚至企业会计信息泄密。

4、中小企业缺乏复合型人才。

企业会计信息化是一个长期发展过程，需要精通计算机技术与会计专业理论的人才。目前精通会计专业理论的人员不具备相应的计算机技术，对会计软件运行过程中出现的问题不能及时解决和处理；计算机专业人员又对会计专业理论比较贫乏。因此会计信息化复合型人才的缺乏是制约我国中小企业会计信息化发展的关键问题。

5、中小企业的会计信息化仅是对手工系统的简单替代。

会计人员对财务软件的功能结构了解仅限于账务处理部分，不能完全掌握财务会计软件的结构与性能，造成功能使用的单一化，未发挥其应有的成本控制、预算管理、财务分析与管理决策等作用，存在重视报账功能忽视管理功能的现象，没有充分发挥出会计信息化的管理功能。

二、提高中小企业会计信息化水平的建议

1、完善中小企业社会服务体系。

政府要大力兴办中小企业社会服务机构，逐步引导建立由政府、中介服务体系和厂商共同构建中小企业信息化支持、服务与保障体系，在管理、财务、法律、战略等方面给小企业提供咨询服务，形成一个完善、诚信、高效的中小企业信息化社会服务体系。给中小企业的信息化发展提供良好的外部环境。

2、企业的领导要充分认识企业会计信息化的重要性

企业会计信息化程度的高低与企业管理者的责任和素质是密不可分的。企业领导应该从长远利益着想，树立提高企业会计信息化水平是提高会计信息质量与提高企业信用水平的重要保障的观念，支持企业会计信息化工作。

3、建立会计信息化相关的内部管理制度，防范会计信息化安全风险。

面对企业会计信息化的实施所面临的外部和内部侵害，企业应建立严格的计算机设备管理制度、岗位职责和操作规程、会计电子档案管理制度、系统安全管理制度，积极采用防火墙技术、信息加密存储技术、身份识别技术等安全措施来保证会计信息的安全。

4、加强会计人员后续教育，提高会计信息技术水平。

地方会计管理部门在会计人员后续内容中，应加强会计信息化知识技能培训。培养一支具备较高计算机技术水平与会计理论水平的师资队伍，针对中小企业会计信息化过程中存在的问题提出先进实用的培训菜单，并做好深入中小企业开展会计服务工作，从整体上提升当地中小企业的会计信息化水平。

注：本文系湖北省教育厅人文社会科学研究项目“湖北省中小企业会计制度建设保障体制研究”（2010d051）、湖北省会计学会重点会计科研课题“中小企业会计制度建设运用研究”（hbkj200818）阶段性研究成果。

参考文献：

[1]湖北省人大常委会执法检查组关于检查中小企业促进法及我省实施办法执行情况的报告，湖北省人大网2008-12-10

[2]郁玉环陈芳德小企业会计问题研究[j]会计之友2008(4)

[3]张玉红.基于会计信息化的中小企业核心竞争力研究[j].财会通讯(学术)，2008(1)

小企业会计问题论文范文

关键词：中小企业金融机构会计信息相关性

一、引言

中小企业经营困难尤其是融资难问题一直是人们讨论的热点。Myers的融资次序理论认为企业的融资次序是先内源后外源，在外源中则是先债权后股权。然而，张捷和王霄（2002）则认为这一理论无法揭示企业成长过程中资本结构的动态变化规律。Berger（2004）认为大银行借贷给小企业成本过高，因而惜贷，建议成立中小银行。黄智锋和欧阳令南（2002）认为靠发展新的中小金融机构解决我国中小企业融资缺口问题有点力不从心。杨媚（2007）认为有效的公司治理结构能够弱化会计信息的不对称。

本文认为中小企业融资问题应该从“银行”和“企业”这两个融资行为主体谈起。具体包括两个方面：一是当企业没有能力偿还债务时，就算企业提供了具有较高的可靠性和相关性的信息，银行为了规避风险还是不大可能为其提供资金；二是由于传递信息误差的存在，银行会误以为企业没有偿还债务的能力；或者银行存在一些制度上的限制，也会导致中小企业出现融资难的情况；或者没有较好的融资渠道而使得中小企业无法进行融资。在本文中，笔者仅讨论第二种情况，即以“会计信息”及“银行体制及政策”作为出发点对中小企业融资问题进行研究。

二、剖析中小企业融资的现状

（一）股权融资并非最佳的融资方案。在发达国家，非正式权益资本市场、风险投资体系和二板市场的发展，在很大程度上缓解了中小企业的“权益资本融资缺口”。而在我国，非正式权益资本市场常常作为“乱集资”而被取缔、风险投资体系很不健全、二板市场的推出一缓再缓，对大多数中小企业来讲，利用资本市场融资不太可能。通过股权融资来弥补金融缺口对中小企业来说存在困难，无论是股票市场还是风险投资都存在过高的佣金成本和投资回报，这并不符合我国中小企业的普遍需求（杨思群，2000）。可以肯定地说，在今后相当长的一段时期内，中小企业的融资缺口在很大程度上要依靠债务融资来解决。

（二）中小企业更倾向于从金融机构融资。由于股权融资不能很好地解决中小企业的融资问题，债务融资就成为中小企业融资的重要渠道。中小企业债券融资是一种对市场进入“门槛”要求高的债务融资方式，一般更适宜于那些规模大、净值高、盈利能力强、负债水平低、自有资本大及市场声誉好的成熟的企业群体。但是中小企业的信息私人化程度很高，外部投资者难以把握，也没有权威性的信用评级机构对其进行评级。此外，这类企业一般也不能向投资者提供经审计的财务报表，导致其在融资中处于不利地位。因此中小企业更倾向于从金融中介（机构）融资。从既有的研究来看，学术界对中小企业从金融机构融资的问题达成的一个共识就是银行与企业之间的信息不对称是融资难的一个重要原因，有学者甚至认为它是分析和解决这一问题的“牛鼻子”（张捷，2003）。

（三）从金融机构的角度阐述中小企业融资问题的现状。

1.大型金融机构对中小企业融资的排斥。大型金融机构之所以会在经营中将中小企业与大企业区别对待，这是因为：（1）即使在地方上设有分支机构，其经理人员也会经常调换，使得其对地方中小企业的了解程度相对较差。（2）即使这些地方分支机构的经理人员能够了解地方中小企业的经营状况，他们也很难向其上级机构传递中小企业的经营信息，因为中小企业缺乏经营透明度的一个关键特征是其信息不具有“公开性”。（3）由于单位贷款处理成本随着贷款规模上升而下降，大型金融机构一般更愿意贷款给贷款规模大的大型企业，所以它们往往会忽视对中小企业的贷款，这就很难与中小企业建立稳定的合作关系，很难解决存在于金融机构与中小企业之间的信息不对称问题。因此，大型金融机构倾向于较少地为中小企业提供融资。

2.中小金融机构的发展对中小企业融资缺口力不从心。中小金融机构比较愿意为中小企业提供融资服务，除了因为它们资金少、无力为大企业融资外，主要是因为中小金融机构在为中小企业提供服务方面拥有信息上的优势。但是从80年代末到90年代中期，我国的商业银行有了进一步的发展，股份制银行和城市商业银行纷纷出现。然而我国的中小企业融资似乎并没有得到缓和，这些新兴的商业银行并没有把中小企业作为它们的主要客户。出现这种情况，其原因有二：第一，由于我国长期以来实行计划经济和资金信贷指标配给，严格禁止任何形式的民间融资行为和商业信用，从而割裂了中小金融机构与中小企业的关系；第二，我国的中小企业技术比较落后、人员素质偏低、信用状况较差，违约率和破产率都很高，这必然会增加我国中小金融机构的经营风险，为了增强抗风险能力，中小金融机构不得不提高资金准备率，增加超额准备，这在一定程度上抑制了贷款的数量，中小企业融资更加困难。综上，我国的中小金融机构既没有对中小企业的信息优势，也没有向中小企业放款的强烈倾向。因此，靠发展新的中小金融机构解决我国中小企业融资缺口问题有些力不从心。

（四）民间金融与中小企业融资。有学者认为，我国在积极发展中小企业引入民营经济和竞争机制的同时，忽视了在金融体系内发展民营金融机构，从而严重阻碍了民营经济获得金融支持，使得中小金融机构无法满足中小企业的融资需求。正因如此，有学者提出的一个颇有影响的政策建议，就是我国应降低金融市场准入门槛，大力发展民营银行。由于民营银行一般规模比较小，数量众多，分散在各地，对当地的中小企业情况比较熟悉，取得信息的成本低，运作比较灵活，因此民营银行必然会填补大银行留下来的市场空白，给中小企业开辟新的融资渠道（徐滇庆，2001）。事实上，在中小企业发达的浙江省这种观点已经有了较为成功的例子（史晋川、严谷军，2001）。

（五）对“信息”的看法。大型金融机构之所以不愿意贷款给中小企业，归根究底是信息不对称的缘故。中小企业内部缺乏经营透明度，信息不具有“公开性”。而财务报告是企业对外披露的信息载体，是控制会计信息不对称的重要手段。会计信息要能够发挥其应有的功能，站在融资的角度，必须与银行是否发放贷款决策充分相关，这样才能使银行依据提供的相关信息相信企业有能力偿还债务，做出贷款给企业的举措。现行的财务报告模式提供的通用会计信息，是按照“公共选择”的思路，权衡公共“利益”后的结果。所以，站在投资者决策的角度上来看，目前通用财务报告本身存在严重的不足，主要表现为使用者对信息的偏好存在个体差异（Slovic，1969；MearandFirth，1990）。但是，中小企业到底会提供与银行相关程度为多少的会计信息，取决于以下因素：（1）会计信息披露的私人成本因素，即增加会计信息披露相关性的总效益是否可以超过由此导致的总成本；（2）若按照最高程度的相关性进行会计信息披露，则会导致可靠性受到损失及遭遇事后诉讼的可能性；（3）管理当局作为追求个人私利满意化的理性经济人受到利益驱动的影响，即管理当局的道德因素是否导致其利用信息优势或私有信息欺骗投资者；（4）会计信息披露的公平和效率，即会计信息披露成本的分摊问题等等。

三、改善中小企业融资难问题的方法

（一）从银行体制的角度。

1.加大对中小金融机构的扶持力度。我国中小企业需要的是与其制度、规模相对称的中小金融机构为其提供金融服务。组建新的中小金融机构并扶持现有的中小金融机构，可以增加市场竞争的激烈程度，并有效地对资金进行分流。特别是要建立一大批直接服务于或以中小企业为重点服务对象的中小商业银行，打破银行“官营”的垄断，以拓宽中小企业的间接融资渠道。这也有利于把民间借贷纳入正常的融资体系，使地下金融浮出水面，从而降低中小企业融资成本，改善金融环境。

2.限制中小金融机构的经营地域和发展规模。中小银行虽然是地方性银行，也要注意引进银行间的竞争机制，防止人为垄断产生的低效率。鉴于做大做强是每个企业家的梦想，中小金融机构的经营者也不例外。但是为了防止地方中小银行由于经营地域范围过大出现资金周转困难，增大金融风险，监管部门应当根据其发展的规模、经营情况来设定相应的地域范围，促使其充分挖潜，支持所在地区经济的发展。

3.改革商业银行的组织结构。这个方案解决了下级机构难以向其上级机构传递中小企业经营信息的问题。基层金融机构直接与客户打交道，它们更了解企业的经营状况和信用状况，对资金的发放更有发言权，但我国金融机构一般实行高度集权的内部控制，这造成了基层金融机构无权自主经营，必须向上级机构报告中小企业的经营信息。因此，为了防止上级机构与中小企业之间的信息不对称，必须改革目前这种决策权高度集中的状况。国有商业银行的改革以整体分拆重组方式为宜，将国有商业银行进行分拆，分解为一个全国性的银行和若干个区域性银行，新的全国性银行由国有商业银行的总行、中心城市的分行及所辖的城区机构重构而成；区域性商业银行则由国有商业银行的某个区域内大城市的少数机构、中小城市与县城的机构重组而成。这样国有商业银行可分拆重组为三个全国性的银行、若干个跨省区域性商业银行与省级区域性银行。全国性银行只在全国100到150个中心城市内设立机构，跨省区域性商业银行主要在中小城市设机构，省级区域性银行的机构主要设在中小城市与县城（杨利亚，2001）。各银行承担相应的资产负债与资本，具有相对独立的经营自，这样，区域性银行就可将目标顾客锁定在当地中小企业，并加强银行与企业的战略合作，克服信息不对称。

（二）从会计信息相关性的角度。

1.增加披露的信息。中小企业增加财务报表的披露内容对财务报告的使用者是否有利尚未有一致结论。Casey（1980）在银行信贷员的破产预测的研究中使用了三种水平的信息负荷。第一组的信息只有财务比率，第二组的信息含有财务比率但没有附注的财务报表，第三组信息含有财务比率和有附注的财务报表。后两组的破产预测明显比第一组准确，另外，第二组的成员比第三组成员进行破产预测所用的时间要少，说明第二组成员在不丧失准确性的基础上提高了效率。相反Iselin（1991）发现在破产预测中信息负荷水平对预测的准确度并没有影响，Iselin试验中所用的信息负荷水平与Casey前两组的信息负荷水平类似。

根据以上结论虽然无法判断出披露多少会计信息才能够使银行对中小企业的实际情况预测的更为准确，但是，有学者研究出披露合成信息使得金融机构更倾向给中小企业提供资金。Abdel-khalik（1973）检测了三种信息合成对有关破产判断和信贷决策的影响，发现合成信息只对曾经拖欠贷款的样本公司的信贷决策有影响，与合成信息相比，未合成信息导致更低的信贷额和更高的违约率。此外，信贷员要用更多的时间进行决策，且他们的判断与更少的合成信息更具内在一致性。这说明中小企业在向金融机构传达自己有能力偿还债务的信息时，在会计信息中应该注重披露一些合成信息，使金融机构能够准确高效地做出与中小企业实际情况一致的结论，并能够为中小企业提供贷款。

2.解决“信息通用性”的措施。中小企业为了向金融机构传递自己经营情况良好的信号，会自愿增加对会计信息的披露。但由于会计信息的通用性，其他财务报表的使用者未必需要企业额外增加的信息。若中小企业根据金融机构的决策需求选择相关性会计信息进行披露，那么此时受益的是金融机构，而其他财务使用者则可能被迫接受“信息过载”的现实，而不得不花费更多的时间精力和资源对财务报告进行分析。为此，解决这个问题的方案就是“按需收费”，使社会总成本降低。但是，由于交易费用的制约和财务信息使用者类型的信息不对称，企业只能粗线条地区分使用者的群体而不可能进行详细的分类，所以每一个群体内部仍然存在“信息不足”和“信息过载”的现象。随着中小企业对财务报表使用者类型划分的进一步精细化，出现“信息不足”和“信息过载”的几率将降低。

3.事项会计的思路。根据索特（Sorter，1969）的观点，由于单一的历史成本计量无法反映经济环境特有的动态性和不确定性，也往往与经济现实不符，而多元计量属性却存在缺乏可比性的问题，且通过单一财务报告体系提供的会计信息又难以满足所有会计信息使用者的不同决策需要，可以考虑将中小企业经济活动的主要事项提供给财务报表的使用者，将根据这些基本事项生成会计信息的任务转移给他们，以更好地实现信息加工和信息使用的连贯性，避免出现无限制地指责企业会计信息披露的现象。

此外，随着互联网技术的发展，为企业披露会计信息的及时性奠定了坚实的物质基础，也使得通过推行事项会计，从而较好地解决会计信息的相关性问题成为可能。原因在于，通过互联网，企业可以将经营活动的基本数据实时提供给利益相关者，根据自己特定的决策模型自主地进行数据加工，从而生成相关的会计信息，有助于降低决策面临的不确定性，促使社会资源的趋利性配置。然而，通过XBRL推行事项会计，提供高度相关的会计信息，还必须解决诸如搜索引擎的快捷性、网络资料的安全性和可审计性等诸多问题，这些都将是需要继续研究的问题。

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