固定资产减值准备篇1

一、固定资产减值准备抵销时涉及的三个“价值”

1、可收回价值（AV），即期末固定资产的内在价值，是指固定资产的可销售净额与预计未来现金流量现值的孰高值。

2、抵销前价值（QV），即期末抵销内部未实现利润（或亏损）前原个别会计报表中的固定资产净值（即原值－累计折旧）。

3、抵销后价值（HV），即期末抵销内部未实现利润（或亏损）后合并会计报表中的固定资产净值（即原值－累计折旧）。

当可收回价值小于报销前价值（即AV＜QV）时，应根据其差额计提固定资产减值准备。

二、固定资产减值准备抵销的一般原则

1、未实现利润抵销情况下（即HV＜QV）：

（1）当固定资产可收回价值大于其抵销前价值（即HV＜QV＜AV）时，原账面固定资产未发生减值，只需抵销本实现利润，不固定资产减值准备。

（2）当固定资产可收回价值界于其抵销后价值和抵销前价值之间（即HV＜AV＜QV）时，原账面固定资产减值准备余额应予全部抵销。

（3）当固定资产可收回价值小于其抵销后价值（即AV＜HV＜QV）时，原账面固定资产减值准备应予部分抵销。抵销金额为QV－HV.

2、未实现亏损抵销情况下（即QV＜HV＝：

（1）当固定资产可收回价值小于其抵销后价值（即AV＜QV＜HV）时，未实现亏损与固定资产减值准备均不予抵销。

（2）当固定资产可收回价值界于其抵销前价值和抵销后价值之间（即QV＜AV＜HV）时，应补提固定资产减值准备，补提金额为HV－AV.

（3）当固定资产可收回价值大于其抵销前价值（即QV＜HV＜AV）时，只需抵销未实现亏损，不影响固定资产减值准备。

三、固定资产减值准备抵销实例

例1、A公司（汽车制造企业）为B公司（汽车租赁公司）的母公司，1999年12月，A公司将其制造的100辆轿车销售给B公司，销售收入5000万元，成本4000万元。B公司将轿车纳入固定资产管理（残值为0，折旧年限为5年，直线法折旧）。

（1）若B公司期末轿车未发生减值（即HV＜QV＜AV）。

：该笔业务属于未实现利润抵销中的第一种情况，只需抵销未实现利润，不影响固定资产减值准备，其抵销分录为：

借：主营业务收入5000

贷：主营业务成本4000

固定资产

1000

（2）若B公司期末轿车发生减值，相应减值准备为500万元（即HV＜AV＜QV）。

分析：此时固定资产可收回价值为4500万元，属于未实现利润抵销中的第二种情况，应将原账面已提取的固定资产减值准备全部批销，其抵销分录为：

借：主营业务收入5000

贷：主营业务成本4000

固定资产

1000

借：固定资产减值准备500

贷：营业外支出

500

（3）若B公司期末轿车发生减值，相应减值准备为1500万元（即AV＜HV＜QV＝。

分析：此时固定资产可收回价值为3500万元，属于未实现利润抵销中的第三种情况，应将原账面已提取的固定资产减值准备予以部分抵销，抵销金额为QV－HV，即1000万元（5000-4000），其抵销分录为：

借：主营业务收入

5000

贷：主营业务成本4000

固定资产

1000

借：固定资产减值准备1000

贷：营业外支出1000

例2、A公司（汽车制造企业）为B公司（汽车租赁公司）的母公司，1999年12月，A公司将其制造的100辆轿车销售给B公司，销售收入5000万元，成本6000万元。B公司将轿车纳入固定资产管理（残值为0，折旧年限为5年，直线法折旧）。

（1）若B公司期末轿车发生减值，相应减值准备为500万元（即AV＜QV＜HV）。

分析：此时固定资产可收回价值为4500万元，属于未实现亏损抵销中的第一种情况，未实现亏损与固定资产减值准备均不予抵销，只需抵销固定资产交易事项，其抵销分录为：

借：主营业务收入5000

贷：主营业务成本5000

（2）若B公司期末轿车未发生减值，其可收回价值为5500万元（即QV＜AV＜HV）。

：此时固定资产可收回价值为5500万元，属于未实现亏损抵销中的第二种情况，应在合并报表中补提固定资产减值准备，补提金额为HV-AV，即500万元（6000－5500），其抵销分录为：

借：主营业务收入

5000

固定资产

1000

贷：主营业务成本6000

借：营业外支出

500

贷：固定资产减值准备500

（3）若B公司期末轿车未发生减值，其可收回价值为6500万元（即QV＜HV＜AV）。

分析：此时固定资产可收回价值为6500万元，属于未实现亏损抵销中的第三种情况，只需抵销未实现亏损，不固定资产减值准备，其抵销分录为：

借：主营业务收入

5000

固定资产

1000

贷：主营业务成本6000

四、固定资产减值准备抵销对以后各期的影响

在上述例1（2）基础上，若2000年末B公司轿车的可收回价值为3500万元，账面固定资产净值为4100万元（原值5000万元－累计折旧900万元［注］），已计提固定资产减值准备600万元。

［注］：B公司轿车本期账面应计折旧=（期初原值－期初累计折旧－期初固定资产减值准备）／剩余可使用年限=（5000－0－500）／5=900（万元）

分析：（1）本例中，期末可收回价值（AV）=3500万元，期末抵销前价值（QV）=4100万元（即B公司账面固定资产净值），而期末抵销后价值（HV）无法直接取得，故应先抵销后（即合并报表中）固定资产本期应计折旧，再确定期末固定资产抵销后价值（HV）。

抵销后固定资产本期应计折旧=（期初抵销后原值－期初抵销后累计折旧－期初抵销后固定资产减值准备）／剩余可使用年限=（4000－0－0）／5=800（万元）

期末抵销后价值（HV）=3200万元（原值4000万元－累计折旧800万元）

（2）上期固定资产交易中未实现利润1000万元对本期的影响应先抵销，其批销分录为：

借：期初未分配利润1000

贷：固定资产

1000

（3）由于上期固定资产中未实现利润对本期折旧的影响，为确保抵销后（即合并报表中）固定资产本期折旧为800万元，应对抵销前（即B公司原账面）与抵销后（即合并报表中）固定资产本期应计折旧的差额100万元（900－800）进行抵销，其抵销分录为：

借：累计折旧

100

贷：主营业务成本100

（4）最后按固定资产减值准备抵销的一般原则进行抵销。本例中HV＜AV＜QV，符合上述未实现利润抵销中的第二种情况，B公司账面固定资产减值准备余额600万元应予全部抵销，并抵销期初固定资产减值准备对本期的影响，其抵销分录为：

借：固定资产减值准备600

贷：营业外支出

100［注1］

期初未分配利润500［注2］

［注1］：B公司2000年度应冲回营业外支出——固定资产减值准备100万元（期初500万元一期末600万元）。

固定资产减值准备篇2

关键词：固定资产减值准备;累计折旧;区别

1固定资产减值准备和累计折旧的涵义

1.1固定资产减值准备的涵义

固定资产减值准备反映的是固定资产净值的减值情况，它是固定资产的账面净值(固定资产原值-累计折旧，与账面价值不同)与企业期末合理预计的固定资产可收回净值(可收回金额或减值后的固定资产净值)的差额。

1.2累计折旧的涵义

我们知道，累计折旧是用来反映固定资产价值转移情况的科目。由于导致固定资产价值转移的原因包括有报损耗和无形损耗，所以在预计折旧年限、净残值和选择折旧方法时既要考虑有形损耗，也要考虑无形损耗。期末累计折旧科目反映的是企业估计的固定资产已转移价值的金额。将累计折旧作为固?定资产原值的备抵项，可以反映出固定资产的账面净值。

2固定资产减值准备与累计折旧的关系

2.1性质及目的不同

计提折旧是对固定资产价值的分摊，并不表示固定资产价值的实际减少。尽管折旧特别是加速折旧，在一定程度上起到反映诸如技术进步等因素带来的资产贬值的作用，但这并非折旧的主要作用，折旧也不能及时反映与调整可收回金额与账面价值的偏差。而固定资产减值准备正是在对固定资产计提折旧的基础上，以一种更灵活、更及时的方式，确保固定资产现时价值计量信息的有用性和相关性。因此，也有人认为，计提减值准备是对历史(教学案例，试卷，课件，教案)成本的修正，反映了固定资产当前的价值，是一种资产计价的手段。

2.2核算范围不同

《企业会计准则———固定资产》规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。而对计提固定资产减值准备的规定是：企业应于期末对固定资产进行检查，如发现存在下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：(1)固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复;(2)企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响;(3)同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低;(4)固定资产陈旧过时或发生实体损坏等;(5)固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响;(6)其他有可能表明资产已发生减值的情况。

《企业会计制度》规定;“企业应全额计提固定资产减值准备的情形有：(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产;(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产;(3)虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产;(4)已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产;(5)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。”

由此可见，计提折旧的固定资产范围比计提减值准备的固定资产范围要大得多。

2.3核算时间不同

固定资产折旧的计提是按月进行的，并根据用途分别计入相关的成本或当期费用，属于因正常时间推移在不同会计期间的成本或费用，具有系统性和关联性。而固定资产减值准备的核算通常是在年末或指定的核算期末根据实际情况来进行，在并无论据表明减值已发生的情况下，一般不作账务处理。因此，不同会计期间的减值损失与时间推移或正常使用之间不存在必然的联系。

2.4计提方法不同

企业根据固定资产所含经济利益的预期实现方式来选择折旧方法，可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。除固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，可相应改变固定资产折旧方法外，一般折旧方法一经选定，不得随意调整。而固定资产减值准备的计提，没有像折旧那样有多种可供选择的方法，它主要是用于期末通过对固定资产可收回金额与其账面价值的估价、分析比较、判断来进行计提的。

2.5计提基数不同

固定资产折旧是以固定资产原值减去预计净残值的余额作为折旧基数，并在预计使用寿命的折旧年限内计提折旧。固定资产如果已计提了减值准备，则应当按照该固定资产的账面价值(固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额;如果已计提减值准备的固定资产的价值又得以恢复，则应当按照固定资产价值恢复后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。这里需要注意的是：因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。

2.6纳税影响不同

《企业所得税税前扣除办法》规定，企业经营活动中使用的固定资产折旧费可以在税前扣除，不过接受捐赠和盘盈的固定资产，虽然会计上按配比原则允许计提折旧，但由于企业没有支付任何代价，所以在企业所得税上就不能扣除任何折旧费用。《企业会计制度》在原有四项减值准备的基础上，按照谨慎性原则，结合国际惯例，又新增了包括固定资产减值准备在内的四项减值准备。而《企业所得税税前扣除办法》则明确规定：“在计算企业应纳税所得额时，存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、风险准备基金(包括投资风险准备基金)以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金都不得税前扣除。”这就表明，无论企业采取什么样的资产减值准备政策，在税收法规上均不予承认，以避免对所得税产生冲击。可见，企业计提的固定资产减值准备是不得在税前扣除的，它对所得税数额没有直接影响，但因为固定资产减值准备的提取会影响折旧额的变化，因此会形成纳税的时间性差异。

2.7账务处理不同

固定资产减值准备篇3

为更好地贯彻谨慎性原则，进一步提高会计信息的质量，确保企业固定资产的账面价值真实可靠，财政部2001年企业会计制度规定，企业应当计提固定资产减值准备。根据这项规定，企业应当在期末或者至少在每年年度终了时，对固定资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于其账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备；如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。企业发生固定资产减值时，借记“营业外支出——计提的固定资产减值准备”，贷记“固定资产减值准备”，并直接减少当期会计利润。而根据税收法规规定，企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则。因此，企业计提的固定资产减值准备不允许在所得税前扣除，这便形成会计利润和应纳税所得额的时间性差异。本文试就固定资产减值准备计提、转回的会计核算与企业所得税的纳税调整等方面问题，以所得税会计处理采用纳税影响会计法为前提，通过举例进行探讨。举例说明如下：byh公司于2001年12月购入一台不需要安装的设备，价值1350万元（含增值税进项税额和运杂费），款项以银行存款支付。预计该设备使用年限8年，净残值为0元，采用平均年限法计提折旧。假定该使用年限、折旧方法和净残值和税法规定一致。www.133229.coM该公司企业所得税税率为30%。同时假定，该生产设备生产的产品在纳税年度内全部销售。公司2002—2009年税前会计利润均为5000万元（不考虑减值计提、转回及折旧差异），并且不存在其他纳税调整事项。

一发生减值并重新计提折旧的会计处理

假定2005年12月31日公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值。估计现时的销售净价为211．80万元；未来4年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中，形成的现金流量现值为291．60万元。该公司从设备购进到计提减值准备的会计处理如下（单位：万元）：

（1）购入设备借：固定资产1350贷：银行存款1350（2）2002—2005年每年计提折旧每年计提折旧为：1350÷8=168．75（万元）借：制造费用168．75贷：累计折旧168．75(3)2005年末计提减值准备此时，固定资产账面价值为1350－168．75×4=675万元，固定资产的可收回金额为291．6万元（销售净价与预期从该固定资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者），应当计提减值准备675－291．6=383．4万元。借：营业外支出383．4贷：固定资产减值准备383．42005年会计利润为5000－383．4=4616．6万元，应交企业所得税为（4616．6＋383．4）×30%=1500万元，可抵减时间性差异为383．4万元。借：所得税1384．98递延税款115．02贷：应交税金—应交所得税1500．00

(4)2006年计提折旧及纳税调整由于计提了减值准备，需要重新确定折旧额为291．6÷4=72．9万元。借：制造费用72．9贷：累计折旧72．9而税法折旧为168．75，产生应纳税时间性差异为168．75－72．9=95．85万元。

2006年会计利润为5095．85万元，应交企业所得税为（5095．85－95．85）×30%=1500万元。借：所得税1528．755贷：递延税款28．755应交税金—应交所得税1500．00

（5）2007—2008年会计处理同上

（6）2009年会计处理借：制造费用72．9贷：累计折旧72．9年度末固定资产报废处理借：固定资产清理383．4累计折旧966．6贷：固定资产1350同时，结转固定资产减值准备借：固定资产减值准备383．4贷：固定资产清理383．42009年会计利润为5095．85万元，应纳税所得额为5095．85－95．85－383．4=4616．6，应交所得税为4616．6×30%=1384．98万元。借：所得税1413．735贷：递延税款28．755应交税金—应交所得税1384．98分录中的递延税款为以前余额的结转，分别为可抵减时间性差异和应纳税时间性差异的转回。本年度固定资产使用年满报废，故不再产生时间性差异。可以验证，自2002—2009年，公司应交所得税为5000×30%×3＋1500＋1500×3＋1384．98=11884．98万元，比1500×8=12000少115．02万元，恰恰是由于固定资产发生了减值影响所致。公司所得税费用为5000×30%×3＋1384．98＋1528．755×3＋1413．735=11884．98万元，和应交所得税也是一致的。

二固定资产减值准备部分转回

仍以上面一为例，假定2007年12月31日，公司在进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素，对公司产生有利影响。目前，市场上该类设备的估计销售净价为180万元；未来2年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中，形成的现金流量现值为240万元。

（1）2007年转回部分减值准备2007年末，该固定资产账面价值为291．6－72．9×2=145．8万元，不考虑减值准备情况下的固定资产净值为1350－168．75×6=337．5万元。根据规定，转回的固定资产减值准备金额以原计提为限，且不得超过不考虑减值因素情况下的固定资产账面净值。因此，至多可以转回的减值准备为337．5－145．8=191．7万元。以可收回金额与不考虑固定资产减值因素情况下的账面净值进行比较，按孰低确定与固定资产账面价值作比，差额计入当年损益。即进入损益为240－145．8=94．2万元。同时，确定可以恢复的累计折旧最大金额为不超过少提的部分。2006—2007年，公司因减值少提折旧为（168．75－72．9）×2=191．7万元。借：固定资产减值准备285．9贷：营业外支出94．2累计折旧191．7此时，固定资产账面价值为240万元。2007年会计利润为5000＋95．85＋94．2=5190．05万元，应纳税所得额为5190．05－（95．85＋94．2）=5000万元，应交所得税为1500万元。借：所得税1557．015贷：递延税款57．015应交税金—应交所得税1500

（2）2008年会计处理2008年应计提折旧为240÷2=120万元借：制造费用120贷：累计折旧1202008年会计利润为5000＋（168．75－120）=5048．75万元，应交所得税为（5048．75－48．75）×30%=1500万元。借：所得税1514．625贷：递延税款14．625应交税金—应交所得税1500．00

（3）2009年会计处理借：制造费用120贷：累计折旧120年度末固定资产报废处理借：固定资产清理97．5累计折旧1252．5贷：固定资产1350同时，结转固定资产减值准备借：固定资产减值准备97．5贷：固定资产清理97．52009年会计利润为5000＋48．75=5048．75万元，应纳税所得额为5048．75－48．75－97．5=4902．5万元，应交所得税为4902．5×30%=1470．75万元。此时，递延税款借方余额为14．625万元，全部结转。借：所得税1485．375贷：递延税款14．625应交税金—应交所得税1470．75当然，可以验证，自2002—2009年，公司累计应交所得税为11970．75万元，累计所得税费用为11970．75万元，少了29．25万元，正是由于发生减值97．5万元所致。

三固定资产减值准备全部转回

仍以上面一为例，假定2007年12月31日，公司在进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素，已经全部消失。目前，市场上该类设备的估计销售净价为280万元；未来2年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中，形成的现金流量现值为350万元。

（1）2007年转回全部减值准备2007年末，该固定资产账面价值为291．6－72．9×2=145．8万元，不考虑减值准备情况下的固定资产净值为1350－168．75×6=337．5万元。以可收回金额与不考虑固定资产减值因素情况下的账面净值进行比较，按孰低确定与固定资产账面价值作比，差额计入当年损益。即进入损益为337．5－145．8=191．7万元。同时，确定可以恢复的累计折旧金额为少提的部分。2006—2007年，公司因减值少提折旧为（168．75－72．9）×2=191．7万元。借：固定资产减值准备383．4贷：营业外支出191．7累计折旧191．7此时，固定资产账面价值为337．5万元。2007年会计利润为5000＋95．85＋191．7=5287．55万元，应纳税所得额为5287．55－（95．85＋191．7）=5000万元，应交所得税为1500万元。借：所得税1586．265贷：递延税款86．265应交税金—应交所得税1500此时，递延税款的余额为0，自动转回。

（2）2008年会计处理2008年应计提折旧为337．5÷2=168．75万元借：制造费用168．75贷：累计折旧168．752008年应纳税所得与会计利润一致，都为5000万元，应交所得税为1500万元。借：所得税1500贷：应交税金—应交所得税1500

固定资产减值准备篇4

随着时间的推移，可能会获得新的证据表明原来导致资产减值的因素发生了有利变化，这就需要转回多提的减值准备。坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备的转回比较简单，只需根据测算的资产减值额与累计已提减值准备金额（即相关资产减值准备的账面余额）的比较结果，多提部分转回，少提部分补提即可。固定资产涉及到累计折旧的调整，无形资产涉及到摊销的调整，相对要复杂一些。

（一）固定资产减值准备的转回

期末，某固定资产可收回金额为x，累计折旧（即折旧摊销总额中已扣除了固定资产减值准备）为D，固定资产减值准备贷方余额为了，不考虑减值因素情况（即固定资产自投入使用日至本期末不计提固定资产减值准备，仍按原方法逐期计提折旧）的固定资产净值和累计折旧分别等于v和d.

当固定资产的可收回金额大于账面净值时，应当转回部分已提的减值准备，同时为了正确反映累计折旧，需要将累计折旧恢复到不考虑减值因素情况下的累计折旧，按恢复累计折旧的金额冲销固定资产减值准备。

如果不考虑减值因素时的固定资产净值v大于可回收金额x，意味着固定资产的账面净值要恢复至可回收金额x，真正意义上的资产减值等于v—x，多计提的减值准备等于y—（v—x），其中D—d要冲销并恢复为累计折旧，另外的y—（v—x）—（D—d）从营业外支出中转回，会计分录如下：

借：固定资产减值准备y—（v—x）

贷：累计折旧D—d

营业外支出—计提的固定资产减值准备y—（v—x）—（D—d）

如果不考虑减值的账面净值v小于可回收金额x，固定资产已不存在减值，固定资产的账面净值要恢复至不考虑减值因素情况下的账面净值v，已计提的减值准备y中，D—d部分要冲销并恢复为累计折旧，另外的y—（D—d）部分从营业外支出中转回，会计分录如下：

借：固定资产减值准备y

贷：累计折旧D—d

营业外支出—计提的固定资产减值准备y—（D—d）

（二）无形资产减值准备的转回

期末，某无形资产的可收回金额为x，大干账面净值u，累计已计提的减值准备为y，不考虑减值因素情况的账面净值等于v.

由于无形资产不存在累计折旧备抵账户，所以只考虑减值准备的转回问题，但转回的金额不能超过v—u，即转回无形资产减值准备不能使无形资产的账面净值超过不考虑减值因素情况的账面净值v.正确的账务处理如下：当不考虑减值的账面净值v大于可回收金额x时，无形资产账面净值恢复至可收回金额x，会计分录为：

借：无形资产减值准备y—（v—x）

贷：营业外支出—计提的无形资产减值准备y—（v—x）

当不考虑减值的账面净值v小于可回收金额x时，无形资产账面净值恢复至不考虑减值因素情况的账面净值v，已提减值准备全额转回，会计分录为：

借：无形资产减值准备y

贷：营业外支出—计提的无形资产减值准备y

二、资产出售、转让或处置时对减值准备的处理

会计核算的及时性原则要求在经济业务发生时要及时进行账务处理，所以《企业会计制度》第六十三条规定：处置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值准备。但是执行这条规定的前提是，资产减值准备必须按单项资产计提。在处置按综合法或类别法计提减值准备的短期投资或存货时，由于难以确定其对应的减值准备，在处置时可以不结转其已提的减值准备，留待期末再作调整。需说明的是，坏账准备的计提无论是采用余额百分比法还是账龄分析法，都可以确定每个账户计提的坏账准备金额，故在处置或重组债务时，应当同时结转已提的坏账准备。

当资产减值准备按单项法计提时，在处置部分资产时，应按处置比例相应结转该项资产已提的减值准备，如处置部分股票。例外的规定是，在包含修改其他债务条件的混合重组中，债权人应当全额结转已提的坏账准备，而不必按比例结转。

财会[2001]64号文件《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》要求上市公司在向关联方出售资产前，应按相关企业会计制度和准则的规定估计其可回收金额，并计提相应的减值准备；资产出售时，已计提的资产减值准备应一并结转。这条规定使上市公司在非正常商品销售、转移债权和出售其他资产时，将资产的潜在损失以计提减值准备的形式计入当期损益，避免虚增利润。

三、资产减值准备的追溯调整

企业必须根据资产的实际情况，合理计提资产减值准备，不得多提或少提，否则视为滥用会计估计，按重大会计差错的更正方法进行追溯调整。如果企业后期发现前期由于资料所限，对影响资产减值的因素考虑不周，未计提或少计提了资产减值准备，这说明前期没有合理计提减值准备，当然应当追溯调整。

如果企业由原按应收账款期末余额的3‰至5‰计提坏账准备，改按根据实际情况由企业自行确定，应作为会计政策变更进行追溯调整。除此之外的计提坏账准备的方法的任何变更，均作为会计估计变更，采用未来适用法。但是，如果企业不合理由的或者随意连续反复地改变坏账准备的计提方法，或者计提方法的变更未履行法定程序，如未经股东大会或董事会或类似机构批准等，视为滥用会计估计变更，作为重大会计差错更正。

四、编制合并报表时对相关资产减值准备的抵销

固定资产减值准备篇5

由于固定资产内部交易,主要涉及企业集团内部的成员企业将自身生产的产品销售给集团内部的其他企业作为固定资产使用这一类型,因此,本文就该类型的内部交易固定资产在购入方计提减值准备后,集团(母公司)在编制合并报表时,所涉及的具体合并抵销会计处理谈点看法。

一、不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理

(一)内部固定资产交易发生当期的抵销处理

首先,将销售该产品的内部销售收入和销售成本予以抵销,购买企业固定资产原价中包含的销售企业确认的损益部分也应予以抵销。

借:主营业务收入

贷:主营业务成本

固定资产原价

其次,应将内部交易固定资产期末多计提的减值准备予以抵销。

借:固定资产减值准备

贷:营业外支出

说明:在不计提折旧的情况下,由于未实现内部销售利润引起的多计提减值准备的金额,不可能大于未实现内部销售利润的金额,因此:

单项内部交易固定资产各期期末多计提的减值准=该项内部交易固定资产未实现的内部销售利润与期末该项固定资产减值准备余额两者孰低的金额。

全部内部交易固定资产各期期末多计提的减值准备=Σ同期期末各单项内部交易固定资产多计提减值准备

若集团内发生了多项固定资产内部交易,不论其是否计提了折旧,在计算各期期末全部内部交易固定资产多计提的减值准备时,均应先分别求得各单项内部交易固定资产在该期期末多计提的减值准备,然后,再将其汇总求得该期期末全部内部交易固定资产多计提的减值准备。

(二)以后使用该固定资产的会计期间的抵销处理

首先,将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。

借:期初未分配利润

贷:固定资产原价

其次,应将内部交易固定资产上期末多计提的减值准备于以抵销。

借:固定资产减值准备

贷:期初未分配利润

再次,在以下两种情况下,还应分别作以下抵销分录(当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备的金额等于上期期末多计提的减值准备的金额时,则无须作以下分录):

1、当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备金额大于上期期末多计提的减值准备金额时,还应按其差额补抵多计提的减值准备:

借:固定资产减值准备

贷:营业外支出(本期末多计提的减值准备-上期末多计提的减值准备)

2、当内部交易固定资产本期末多计提的减值准备金额小于上期末多计提的减值准备金额时,则还应按其差额恢复多抵销的减值准备:

借:营业外支出

贷:固定资产减值准备(上期末多计提的减值准备-本期末多计提的减值准备)

(三)内部交易固定资产变卖会计期间的会计处理

首先,将未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销。

借:期初未分配利润

贷:营业外支出(营业外收入)

其次,应将内部交易固定资产上期末多计提减值准备对本期期初未分配利润的影响抵销。

固定资产进行变卖处理时的会计期间,一方面,由于该项固定资产的减值准备随着固定资产的清理而核销,已不存在减值准备科目中该项资产多计提减值准备的抵销问题,但该多计提的减值准备却转入了固定资产清理科目的借方,进而影响了当期损益,增加了当期利润。因此,需对当期损益加以调整(若该项固定资产清理为净收益,则调整营业外收入,若该项固定资产清理为净损失,则调整营业外支出)。另一方面,由于购入企业上期期末多计提的减值准备影响到期初未分配利润,则必须对本期期初未分配利润进行调整,因此,该抵销分录应为:

借:营业外支出(营业外收入)

贷:期初未分配利润(上期末多计提的减值准备)

二、计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理

(一)当期购买并计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理

首先,将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。

借:主营业务收入

贷:主营业务成本

固定资产原价

其次,将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。

借:累计折旧

贷:管理费用(当期多计提的折旧)

注:为简化,本文将内部交易固定资产假定为管理用固定资产

再次,应将内部交易固定资产当期期末多计提的减值准备予以抵销。

借:固定资产减值准备

贷:营业外支出(当期期末多计提的减值准备)

说明:由于固定资产内部交易产生的未实现内部销售利润,抬高了集团内该项固定资产的账面原价,也随之抬高了该项固定资产的账面净值,而因固定资产账面原价的提高而造成各期多计提的折旧,又反过来不断抵减其抬高的部分账面净值。随着累计多计提折旧的不断增加,被抬高的部分账面净值不断减少,至该固定资产使用期满时,其抬高的部分账面净值被批减为零。在各期期末,内部交易固定资产抬高的部分账面净值(被抵减后的剩余金额)等于未实现内部销售利润减去各期末累计多计提折旧的差额。因此,在计提折旧的情况下:

单项内部交易固定资产各期期末多计提的减值准备=该项内部交易固定资产未实现的内部销售利润减去期末该资产累计多计提折旧的差额与该期末该项资产减值准备余额两者孰低的金额

全部内部交易固定资产各期期末多计提的减值准备=Σ同期期末各单项内部交易固定资产多计提减值准备

(二)以后会计期间的内部交易固定资产的批销处理

首先,将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销。

借:期初未分配利润

贷:固定资产原价

其次,将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销。

借:累计折旧

贷:期初未分配利润(以前期间累计多计提的折旧)

第三,将本期多计提的折旧费用予以抵销。

借:累计折旧

贷:管理费用(本期多计提的折旧)

第四,应将内部交易固定资产上期期末多计提的减值准备对期初未分配利润的影响予以抵销。

借:固定资产减值准备

贷:期初未分配利润(上期期末多计提的减值准备)

第五,在以下两种情况下,还应分别作以下分录。

(1)当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备大于上期期末多计提的减值准备时,则还应按其差额补抵多计提的减值准备:

借:固定资产减值准备

贷:营业外支出(本期期末多计提的减值准备-上期期末多计提的减值准备)

(2)当内部交易固定资产本期期末多计提的减值准备小于上期期末多计提的减值准备时,则还应按其差额恢复多抵销的减值准备:

借:营业外支出

贷:固定资产减值准备(上期期末多计提的减值准备-本期末多计提的减值准备)

(三)内部交易固定资产清理期间的抵销处理

如前所述,固定资产进行变卖处理时的会计期间,一方面,由于该项固定资产的减值准备随着固定资产的清理而核销,已不存在减值准备科目中该项资产多计提减值准备的抵销问题。但该多计提的减值准备却转入了固定资产清理科目,进而影响了当期损益,因此,则需对当期损益加以调整(若该项固定资产清理为净收益,则调整营业外收入,若该项固定资产清理为净损失,则调整营业外支出)。另一方面,由于购入企业上期期末多计提的减值准备影响到本期期初未分配利润,必须对本期期初未分配利润进行调整。固定资产内部交易清理期间的抵销处理,具体如下:

1、内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵销处理

(1)将未实现内部销售利润对期初未分配利润的影响予以抵销。

借:期初未分配利润

贷:营业外收入(营业外支出)

(2)将以前期间累计多计提的折旧对期初未分配利润的影响抵销。