公司年审审计报告范文篇1

关键词：上市公司财务报表审计审计意见非标准意见审计报告

一、财务报表审计目标及审计意见类别

(一)财务报表审计目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的两方面发表审计意见：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，包括判断选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适用于被审计单位的具体情况，管理层作出的会计估计是否合理，财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性，财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响；财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。包括经营管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；财务报表的列报、结构和内容是否合理；财务报表是否真实反映了交易和事项的经济实质。注册会计师通过审计报告对已审计单位的财务报表发表审计意见，审计报告指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。

(二)审计意见类型注册会计师通过审计报告对被审计单位的财务报表审计意见的类型主要有以下几种：(1)标准意见。注册会计师如果认为被审计单位的财务报表符合以下条件就应当出具无保留意见审计报告，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，则该报告就称为标准意见审计报告。即财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。标准意见审计报告一般包括三部分：管理层对财务报表的责任；注册会计师的责任；审计意见。(2)非标准意见。非标准意见审计报告指标准意见审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告(指保留意见、无法表示意见、否定意见审计报告)。强调事项段的无保留意见。指无保留意见审计报告意见段后增加对重大事项予以强调的段落，强调事项主要是存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况和存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，除这两种强调事项外，注册会计师不应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段或任何解释性段落，以免财务报表使用者产生误解，强调事项段仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。保留意见。如果注册会计师认为财务报表整体是公允的，但存在下列情况，则可出具保留意见审计报告。会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；因审计范围受到限制，不能获取充分适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。在审计意见段之前和注册会计师责任段之后增加说明段，清楚地说明导致所发表保留意见的所有原因，并在可能的情况下，指出其对财务报表的影响程度。无法表示意见。如果注册会计师在执行审计中，审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。当出具无法表示意见审计报告时，注册会计师要在审计报告中删掉注册会计师的责任段，直接发表导致无法表示意见的事项，并在可能的情况下，说明其对财务报表的影响程度。审计报告主要包括三部分：管理层对财务报表的责任；导致无法表示意见的事项；审计意见。否定意见。如果注册会计师在执行审计中，认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应出具否定意见审计报告。审计报告主要包括四部分：管理层对财务报表的责任；注册会计师的责任；导致否定意见的事项；审计意见。

二、出具非标准审计意见上市公司分析

(一)强调事项段的无保留意见主要包括：(1)强调非持续经营：如上海鼎立科技发展(集团)股份有限公司的审计报告中，深圳大华天成会计师事务所对其营运资金为负36014万元，资产负债率94.46％，银行借款余额56776万元，其中逾期借款33986万元。(2)强调长期投资不确定：如利安达信隆会计师事务所对深圳世纪星源股份有限公司的肇庆项目60344万元投资，未来经营由于合作方问题存在不确定性。(3)强调经营亏损：如深圳市鹏城会计师事务所对深圳市赛格达声股份有限公司经营亏损9152万元。净资产负数1050万元，借款46695万元已逾期，涉及诉讼本息金额49079万元。深圳大华天成会计师事务所对山东万杰高科技股份有限公司出具的审计报告提请投资者关注其2005、2006年连续亏损的情况，经营状况和财务状况严重恶化，难以偿还到期的各项债务。(4)强调或有事项：如深圳南方民和会计师事务所对深圳市深信泰丰(集团)股份有限公司出具的存在重大或有损失的审计报告。难以偿还即将到期及逾期的债务，所持股权已被冻结及大部分实物资产被查封或被抵押及拍卖；部分子公司被提前终止主要经营用地的租赁约定；资不抵债49112.80万元。(5)强调关联方重大不确定交易：如中审会计师事务所对湖南嘉瑞新材料股份有限公司出具的审计报告中提出关联方偿债资产中拥有的张家界旅游开发股份有限公司股份及湖南亚华控股集团股份有限公司股份已分别用于抵押担保，并为关联方提供巨额担保、诉讼产生较大的或有风险。如中信证券股份有限公司的审计报告中强调中信证券股份有限公司控股子公司中信建投证券有限责任公司与华夏证券股份有限公司重组中，子公司所投入的资产收购资金275150万元，其中已收回13518万元，余下的“其他应收款―华夏证券”金额的收回取决于华夏证券清算组对需收购的客户证券交易结算资金及个人债权的甄别确认工作及证券投资者保护基金收购工作的进度及结果。(6)强调或有诉讼：深圳鹏城会计师事务所对东北电气发展股份有限公司与沈阳高压开关有限责任公司的出资纠纷引起的国家开发银行的诉讼案件的披露。(7)强调资产的不确定性：如安永大华会计师事务所对上海贝岭股份有限公司的审计报告中强调该公司存于健桥证券股份有限公司的证券交易款4890万元由于公司处于行政清理，交易款的收回取决于其行政清理的进度和结果。(8)强调重大会计差错更正。如深圳市鹏城会计师事务所对柳州

两面针股份有限公司出具的审计报告中强调2003年虚计销售利润6467万元，导致2005年年初未分配利润减少8207万元，累计挂账广告支出调整2005年年初未分配利润22065万元和2005年度净利润4468万元，共计减少2005年年末留存收益26533万元。

(二)保留意见具体包括：(1)标准保留意见审计报告。注册会计师在审计报告中提出了导致保留意见的审计事项。如深圳大华天诚会计师事务所对广东科龙电器股份有限公司的审计报告中披露导致保留意见的事项有：公司对格林柯尔系公司及特定第三方公司应收账款余额6.51亿元，并计提坏账准备3.64亿元，无法采取适当审计程序，对应收账款的计价是否合理、坏账准备计提是否合理作出判断。2005年计算主营业务成本采用年末产成品盘点数量和加权产成品采购单价计算年末库存，倒推出2005年主营业务成本，该处理方法不影响2005年存货余额的认定，但由于存货控制系统的不可靠，无法判断倒推出的主营业务成本是否全部属于2005年主营业务成本，并在2005年财务报表审计中对2005年主营业务成本提出了保留审计意见，但2006年公司仍未采取适当的方法予以更正，并追溯调整2005年度的主营业务成本，该事项不影响2006年度利润及利润分配表及2006年度的现金流量表的认定。(2)非标准保留意见审计报告。指注册会计师在审计报告中不但提出了导致保留意见的审计事项，并且在审计意见段后面附强调事项段，以提请投资者关注企业的可能影响企业未来经营的重大事项。如武汉众环会计师事务所在审计深圳市物业发展(集团)股份有限公司的审计报告中，在保留意见事项中披露企业调整短期投资的重大会计差错，影响期初资产总额和期末资产总额分别为1670万元和1925万元，占期初、期末资产总额的比例分别为0.92％和1.17％，但企业未提供充分的与调整相关的全部资料，注册会计师无法取得实施检查记录或文件以及其他审计程序以获取充分适当的审计证据。并且，注册会计师在最后的强调事项中强调了深物业对相关的海艺实业有限公司等买卖合同诉讼及应收深圳基永物业发展有限公司转让款14386万元，深物业分别计提了相应的合理的估计了损失4177万元。深圳中华自行车(集团)股份有限公司审计报告中的保留事项中披露企业破产和解程序尚未完成，债务存在不确定性。在强调事项段中提醒投资者企业负资产185813万元，已资不抵债，虽采取改善措施，但可能导致持续经营能力产生重大疑虑的或情况仍存在重大不确定性，可能使企业无法在正常的经营中变现资产、清偿债务。江苏公证会计师事务所对江苏申龙高科集团股份有限公司出具的审计报告中披露：控股子公司江阴赛生聚酯新材料有限公司尚未投产运营，于2006年度计提股权投资准备1722.08万元。受条件限制，未能取得证据证实股权投资准备的正确性。其拥有该控股子公司权益金额为14759万元。并在意见段后面披露强调事项至2006年13月31日止，公司对外担保金额为36673.23万元。占年末已审计净资产比例的95.77％。已购入土地使用权金额7786.51万元，产权手续尚未办理。而资产负债表未列报预计负债金额，即公司对已发生的对外担保根本没按照新会计准则的或有事项准则计提相应的预计负债，公司在财务报表附注中对或有事项进行必要的披露，只披露了被担保企业的名称及担保时限，虽然担保时间普遍是2006年至2007年或2008年，但对江阴赛生聚酯新材料有限公司的担保款为6673.23万元，而担保时间为2004年11月25日至2008年5月25日，正如审计报告披露该公司至2006年底尚未投入运营，是否证实了项目不顺利等，企业计提股权投资准备有可能是基于这一考虑。

(三)无法表示意见深圳大华天成会计师事务所对广东盛润集团股份有限公司的审计报告中披露企业债务重组、经营重组正在进行中，企业按持续经营假设编制财务报表，注册会计师无法获取充分适当的审计证据以确证其能否有效改善公司的持续经营能力，无法判断公司按持续经营假设编制的财务报表是否适当。关联方交易的应收款项收回的不确定性。如江苏公证会计师事务所有限公司对远东实业股份有限公司的审计报告中提出无法取得充分适当审计证据的事项：应收关联方的款项常州亚东服装有限公司2064万元，已计提坏账准备1062万元，无法判断款项的可收回性及坏账准备计提的充分性。无形资产账面价值1430万元，计提无形资产减值准备188万元，无法判断无形资产减值准备的计提是否充分。天思保利投资管理公司回函远东公司控股子公司常州远东科技有限公司尚欠593.60万元，但常州远东科技有限公司账面未记录该笔业务，对业务的真实性和欠款金额的准确性无法认定。深圳大通实业股份有限公司审计报告中披露2006年亏损16470万元，净资产负9148万元，银行由于借款已到期未偿还而提讼，公司由于对外大量担保涉及大量诉讼事项，主要资产处于查封、冻结状态，持续经营能力存在重大不确定性，注册会计师无法获取充分适当审计证据评价其按持续经营编制会计报表的合理性。公司分别计提应收账款和其他应收款的坏账准备216万元和10849万元，注册会计师无法采用函证、也无法采取替代审计程序对期末应收款项的可收回性获取充分适当的审计证据，亦无法确定期末计提坏账准备的公允性和合理性。公司披露对外担保为1.51亿，而中国证券监督管理委员会和政处罚决定书证监罚字(2006)12号文显示对外担保4.59亿。注册会计师无法实施满意的审计程序获取充分适当的审计证据确定公司对外担保事项披露的完整性。公司已于2007年5月由于2004、2005、2006三年连续亏损而暂停上市。

中和正信会计师事务所审计的四川东泰产业(控股)股份有限公司的审计报告中披露，东泰欠付中国信达资产管理公司成都办事处借款本息合计10306.42万元，未能收到回函，也无法实施替代审计程序，对债务的准确性无法获取充分适当的审计证据。东泰控股子公司浙江瑞森纸业有限公司主要资产已经拍卖，所有者权益已是负86.20万元，未纳入合并报表范围。持有的控股子公司芜湖东泰纸业有限公司的57.89％股权已于2007年1月10日进行了拍卖，不再持有实质性控制，故未纳入合并财务报表范围。逾期贷款本金10255.35万元和利息5786.53万元尚未偿还。年末股东权益负19527.29万元。注册会计师对东泰持续经营能力存在疑问，不能确定重大事项对财务报表整体影响程度，从而无法表示意见。2007年5月21日由于公司连续在2004、2005、2006三年亏损导致股票暂停上市。

北京立信会计师事务所对丹东化学纤维股份有限公司的审计报告中披露应收其大股东及关联方款项共计82471万元，并计提坏账准备27528万元，其中已询征未收到回函61605万元，应付大股东及其他关联方款项13875万元，已询征未收到回函13560万元。另外大股东因涉嫌非法占用资金，中国证监会沈阳稽查局已立案调查。逾期短期借款36105万元，银行承兑汇票等转为短期借

款已逾期1982万元，逾期长期借款6782万元。主要的固定资产和无形资产中的土地使用权已用于银行借款抵押。公司涉及诉讼案件金额62220万元，银行账户金额16万元已被法院或税务机关冻结。累计经营亏损62907万元，营运资金负73600万元，资产负债率96％。重大事项可能产生的影响非常重大和广泛，无法对会计财务发表审计意见。

岳华会计师事务所审计的上海华源股份有限公司的审计报告中披露公司控股子公司常州华源蕾迪斯有限公司被依法裁定破产，公司长期股权投资4877.47万元，其他应收款2445.33万元，提供银行借款担保人民币20843.40万元，美元3608.72万元，可能造成的损失无法获取充分适当的证据。无法获取充分适当的审计证据如坏账准备23305.89万元，固定资产减值准备12125.90万元。重大会计差错更正涉及2006年以前的长期股权投资无法获取充分适当的证据。连续三年亏损，股东权益负24145.41万元，累计未弥补亏损145441.26万元，营运资金负196851.94万元，银行借款总额246891.79万元，已逾期限105391.27万元。上述事项可能造成的影响非常重大和广泛，无法对财务报表发表审计意见。

武汉众环会计师事务所审计的广东华龙集团股份有限公司的审计报告中提出企业已累计亏损73714.34万元，股东权益为负36639.22万元，银行借款19020万元，逾期借款17320万元，对外担保17035万元，主要经营资产已经或即将进入拍卖程序，持续经营能力存在重大不确定性(企业未于2006年财务报表作出充分披露，亦未取得任何改善此状况的实质性计划或方案，无法对财务报表所依据的持续经营假设的合理性作出判断)对参股公司重庆中安房地产开发有限公司的长期股权投资余额4182.88万元，公司未提供相应财务资料，无法获取充分适当的审计证据。建筑物、构筑物、其他设备共计提减值准备3282.53万元，未提供资产可变现净值的相关资料，无法判断计提的减值准备的合理性。湖南长沙市中级人民法院(2006)长中民二初字第00001号民事判决书，判决华龙集团对湖南隆源置业有限公司所欠招商银行股份有限公司长沙分行借款本金1055万元及逾期利息1.63万元，共计1056.63万元承担连带清偿责任，公司未预计因承担连带清偿责任而导致的预计负债，无法判断预计负债的披露是否完整、准确及对财务报表产生的影响。经济事项和业务的会计处理不合法，如企业列支的一笔“管理费用――咨询服务费”120万元，实际上公司承认是向总经理赖增国的借款，并有借款协议，同时公司也出具了情况说明书说明借款用于支付相关费用的事实，但并无证据显示公司已发生这笔费用，注册会计师无法证实费用发生的真实性。公司发生的五套房地产转让事宜，由华龙集团转让给个人，转让款冲抵个人的工资，相关会计处理无任何依据，注册会计师无法获取充分适当的审计证据来对处置房屋价格的公允性及合规性发表意见。

三、非标准审计报告意见影响因素分析

(一)企业可持续经营能力的重大不确定性增加可持续经营能力指企业经营活动在可预见的将来会继续下去，不计划也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。持续经营假设是会计核算的四大假设之一，企业一般是以持续经营假设编制财务报表，如果企业持续经营能力存在很大问题，则意味着企业编制的财务报表不真实，应改用其他编制基础。带强调事项段的无保留意见的审计报告中，大部分强调事项是与企业可持续经营能力相关的；导致保留意见的事项中大部分也是与企业持续经营能力相关；至于无法表示意见的审计报告，则一般是对影响企业的重大事项无法收集到充分适当的审计证据，也无法对该重大事项对财务报表存在的可能重大影响作出判断，只能发表无法表示意见。由此可见，注册会计师已经认识到经营失败可能导致的审计失败，持续经营能力会导致投资者的巨大损失，所以对于已经连续几年亏损的sT上市公司，注册会计师会特别关注其持续经营能力。

(二)注册会计师规避审计风险的需要2007年1月开始实施的《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则》、《中国注册会计师审阅准则》、《中国注册会计师其他鉴证业务准则》、《中国注册会计师相关服务准则》、《会计师事务所质量控制准则》，简称中国注册会计师执业准则48项。新颁发的审计准则对审计风险提出了更为详细、严格的要求，出具了多个与审计风险评估相关的准则，如财务报表审计中对舞弊的考虑、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险、财务报表审计中对法律法规的考虑、针对评估的重大错报风险实施的程序、持续经营等准则对可能存在的审计风险均提出了具体措施。审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。可接受审计风险的确定主要受会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成的损失大小、被审计单位的业务规模等因素影响。上市公司财务报表的审计业务，是一种保证程度很高的鉴证业务，可接受的审计风险应足够低。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。对于2006年上市公司财务报表的审计中，ST类公司面临股票暂停上市或终止上市的危机，有粉饰财务报表的需要，有可能通过虚增利润、虚增资产吸引投资者的关注，使股票价格上涨，以便于进行资产重组。所以被出具非标审计报告的149家上市公司中有103家属于ST上市公司，占69.13％，说明会计师事务所和注册会计师对ST上市公司的审计风险特别关注。注册会计师出具众多的带强调事项的无保留意见审计报告，旨在提请投资者关注公司的经营能力。并且，这与部分投资者热衷于购买ST股票有关，如果投资者购买了ST类企业的股票，但企业第二年破产，而注册会计师却未在审计报告中尽到提醒的义务，那么注册会计师和所属的会计师事务所很可能面临投资者的法律诉讼。

(三)投资者和社会公众对高质量审计报告的需求增加我国上市公司的数量在不断增加，至2007年末已达到1733家，以后几年可能增至2500～3000家，发展成熟的股票市场已经是趋势。而资本市场的成熟不但需要证券监督委员会等国家监管机构，更需要社会监督机构――会计师事务所和注册会计师。注册会计师负有保证上市公司财务报表可信度的重大责任，投资者和社会公众对注册会计师的要求也更加苛刻，需要高质量审计报告的市场需求已开始形成。注册会计师出于生存及维护其职业声望的需要，也必须满足投资者需求。注册会计师要按照新准则的要求，进行合理的审计风险评估，确定合适的审计程序，发现企业存在的重大错报，出具高质量的审计报告。如果出具虚假审计报告不但影响投资者对注册会计师行业的信任，可能还会被取消执业资格。要增加投资者的信心，就必须响应市场需求，提供高质量的审计报告，让投资者在进行决策中更多地利用审计报告。

(四)资本市场完善的要求我国目前正在进行经济的转轨，要建立有中国特色的社会主义市场经济，而市场经济需要成熟的资本市场。资本市场的完善需要良好的法律环境，使资本市场有序可循，需要注册会计师为资本市场的信息进行鉴证，为投资者利用

资本市场的信息提供可信度。未来我国资本市场将快速发展，更多的企业取得上市资格，在股票市场上融资，以满足企业资金的需要。注册会计师承担审计上市公司财务报表的责任，出具恰当的审计报告，对上市公司业绩进行独立评价，以确保上市公司的经营业绩是真实的，提高投资者对上市公司财务报表的信赖度，在完善资本市场中发挥重要作用。

四、完善上市公司审计报告的建议

(一)充分考虑审计报告意见的类型，增加否定意见审计报告注册会计师在为2006年上市公司审计的财务报表的审计报告中，有149份非标准审计意见审计报告，包括85份强调事项无保留审计报告，35份保留意见审计报告，29份无法表示意见审计报告，但并未出具否定意见的审计报告。如果注册会计师在执行审计中，认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应出具否定意见审计报告。前文所述的种种审计报告的导致非标准意见事项，有的事项已经影响到财务报表的合法性和公允性，相关的金额达到了几千万甚至上亿元，有的上市公司的财务报表虽然重大事项的金额不大，但却是极小的利润使其可以暂时摆脱退市的困境。笔者认为注册会计师在审计中，一定要特别关注高风险经营困难的上市公司，要充分利用审计报告发表恰当的审计意见，必要的时候要出具否定意见审计报告，揭露试图粉饰财务报表的上市公司。

(二)提高审计报告的撰写水平《中国注册会计师审计准则第1502号――非标准审计报告》中对非标准审计报告的参考格式做出了相关的规定，主要也是为了规范非标准审计报告的内容，避免审计报告使用者误解审计报告，做出错误的投资决策，也更好地降低了注册会计师的审计风险。强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落，须同时符合两个条件：可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报告中作出充分披露；不影响注册会计师发表的审计意见。一般包括两类强调事项：可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)，并且强调事项不影响已发表的审计意见。笔者发现上市公司非标准意见审计报告中有个别会计师事务所的审计报告未按照审计准则的非标准审计报告的参考格式来撰写，如未明显地划分为：管理层对财务报表的责任段；注册会计师的责任段；导致非标准意见的段；审计意见段；强调事项段。准则规范非标准意见审计报告的目的就是让审计报告使用者对注册会计师的意见一目了然，但个别注册会计师未按照参考格式划分各种段落，尤其是导致非标准意见的事项未标明，只是在段落中说明导致非标准意见的事项的情况，但缺少“导致非标准意见的事项”标题，这样普通投资者难以看懂审计报告的意见。另外，不少注册会计师发表的保留意见审计报告中不但在审计意见段前面有导致保留意见的事项段，在审计意见段后面也增加了强调事项段，主要是强调持续经营能力的重大疑虑情况及存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项。笔者认为，对保留意见审计报告中增加强调事项段是不符合审计准则规定的，因为按准则规定，强调事项必须是被审计单位做出了恰当的会计处理且在财务报表作出充分披露，也不影响注册会计师发表的审计意见，但一些注册会计师发表的强调事项却是被审计单位并没有进行恰当会计处理，也未在财务报表作出充分披露，在这种情况下是不能出具保留意见审计报告的，只能出具无法表示意见审计报告，如果影响可能重大，应当出具否定意见审计报告，而不能出具模糊的保留意见。

公司年审审计报告范文篇2

关键词：内部控制审计意见信息披露

一、引言

审计意见的不同类型主要反映了注册会计师执业过程中对审计风险的谨慎程度和被审计单位提供材料的真实性和完整性，综合体现了审计质量。不同类型的审计意见，不仅反映了注册会计师所承担的责任不同，审计的质量不同，而且会对报告使用者，尤其是投资者的投资决策产生重要影响。作为企业管理的一种重要手段，内部控制的有效和完善，可以极大地提高财务报告质量的可靠性，为社会公众的投资和经营活动降低风险。近年来，审计意见类型是否恰当以及公司内部控制问题研究已经成为广大学者研究的重点。国外学者通过研究注册会计师出具的审计意见类型与内部控制的相关性，在一定程度上实证检验了内部控制对审计意见类型的影响效应。随着《基本规范》于2010年1月1日在我国上市公司执行，内部控制自我认定报告和审计师评价意见报告将进入强制披露阶段，为实证研究提供了样本数据。因此，学者可以审计意见类型为视角，对我国上市公司的内部控制效率进行实证研究，旨在发现审计意见类型与内部控制效率之间是否具有相关性。

二、文献综述

（一）内部控制信息披露对审计意见的影响Doyle（2007）以2002年至2005年间披露内部控制重大漏洞的779家上市公司为样本，研究内部控制缺陷的影响因素。结果发现：公司规模小、上市年限短、财务状况差、经营业务复杂、成长速度快或经历重组的上市公司，存在内部控制重大漏洞的概率更大；出于规避风险的动机，作为理性人的注册会计师，更倾向于出具非标准审计报告。王怀明、项敏（2009）发现：信息披露质量对注册会计师出具无保留审计报告具有显著的正面影响。袁凤林、尧华（2011）以2006年至2008深市主板上市公司为样本数据，从外部审计的视角就外部审计与内部控制信息披露的关系进行了实证分析，结果表明审计意见类型与内部控制信息披露有重要相关性。

（二）审计委员会和审计意见的关系Krishnan（2005）通过用审计委员会规模、独立性和财务专家数量对审计委员会质量进行衡量，选取了1994年至2000年128家披露内部控制有重大漏洞和重大缺陷的上市公司为样本，研究审计委员会质量与内部控制质量的关系。研究表明：审计委员会质量越差，出现内部控制缺陷的频率越高，而出于规避审计风险的考虑，注册会计师更倾向出具非标准审计报告。Goh（2009）研究显示：拥有较多的审计委员会成员、审计委员会成员中拥有较多的非会计及财务知识背景、具有更多独立董事的公司，其修正内部控制重大缺陷的效率较高。聘请具有内部控制评价经验的注册会计师做公司审计委员会成员能够更好地监督企业内部控制，进而提高公司财务报告的质量，注册会计师更易出具标准无保留意见审计报告。JayanthiKrishnan（2005）发现，内部控制缺陷与审计委员会独立性存在负相关关系，内部控制缺陷和审计委员会中金融知识背景的成员也呈负相关关系，即审计委员会质量越高，企业内部控制质量也越高，注册会计师更易出具标准无保留意见审计报告。Stephens等（2009）发现，审计委员会质量高的公司更倾向于披露内部控制缺陷。公司财务总监具备财务知识有助于其准确评价内部控制缺陷的严重程度。费爱华（2006）发现，审计委员会与审计意见类型无明显相关性，设置审计委员会对非标准审计意见的影响是显著的，但其系数与预计符号相反。

（三）内部控制审计对审计意见的影响为了配合《SOX法案》404条款的实施，美国证券交易委员会（SEC），公众公司会计监管委员会（PCAOB）在2007年7月了第5号审计准则——《与财务报表审计相整合的财务报告内部控制审计》，规定进一步完善了内部控制审计准则。周勤业（2005）研究发现：AICPA（美国注册会计师协会）和GAO（美国审计局）都赞成内部控制报告经过注册会计师审核。而财务经理协会（FEI）、管理会计师协会（IMA）曾表示反对。反对的理由一是出于成本效益方面的考虑，认为增加的审计成本对提高财务报告可靠性的作用有限；另一方面是担心会增加注册会计师的审核风险。

三、研究设计

（一）研究假设内部控制信息披露程度反映了企业内部控制的总体水平。一般来说，管理当局对内部控制信息披露的详细程度一定程度上表明了企业内部控制的有效性。因此，优秀的公司更愿意及时地将其优质的信息传递给信息使用者，如上市公司内部控制质量越高，公司越愿意披露详细的内部控制信息。反之，内部控制质量越低，公司越不愿意就其内部控制情况做过多披露，而注册会计师出于规避自身审计风险考虑，更可能出具非标准意见审计报告。基于以上理论，提出假设：

假设1：标准无保留审计意见与内部控制信息披露程度正相关

SOX法案404条款要求注册会计师对管理层提交的财务报告内部控制进行鉴证，我国内部控制规章制度要求上市公司自我评价其内部控制并定期向审计委员会提交审核报告。HaiYapTech和ChuiChooLim（1996）采用调查表的方式发现审计委员会的设置和审计独立性正相关关系。Zhang等（2007）研究发现，审计委员会独立性较强时可以促进内部控制缺陷的披露，越可能被出具标准的无保留意见审计报告。故而提出假设：

假设2：标准无保留审计意见与审计委员会正相关

有用的信息应同时具备相关性和可靠性两种属性，由注册会计师出具的内部控制审计可以很好的保证其内部控制信息的可靠性。因此，上市公司是否由审计机构对内部控制进行审计，是衡量上市公司内部控制有效性的重要标准。上市公司越愿意披露外部审计机构的内部控制报告，表明其内部控制效率越高，注册会计师更倾向于出具标准的无保留意见审计报告。因而，提出如下假设：

假设3：标准无保留审计意见与内部控制审计正相关

（二）样本选取和数据来源本文样本数据来源于沪市上市公司2011年年报。审计意见来源于巨潮资讯网，财务数据和对样本中内部控制信息披露等情况的查阅和统计均是由作者手工完成的。样本按以下原则进行了筛选：剔除金融保险类的公司；剔除上市时间离样本观察年度不足两个完整会计年度的公司，最终得到288家符合条件的沪市A股上市公司。

（三）变量定义和模型建立

四、实证检验分析

（一）描述性统计描述性统计结果如表（2）所示。收到标准无保留意见的有251家，非标准审计意见的37家，占了样本公司的87.1%。有其中内部控制信息披露状况（DOIC）的最小值为0，最大值为4，均值为2.353658537，说明在样本公司中，还存在一些上市公司并没有进行内部控制信息披露，或者内部控制信息披露在一定程度上流于形式，自愿性披露信息的动机不强，如在年度报告对内部控制制度的完整性、合理性与有效性的说明时，存在着明显的“报喜不报忧”的披露管理行为；上市公司设立审计委员会，并由审计委员对上市公司内部控制情况进行监督检查的有178家，占样本的61.8%。这说明虽然审计委员会的设置有助于改善企业内部控制，提高审计报告质量，但还有很多家公司未落实这一政策，未设立审计委员会。最后，样本公司的内部控制报告接受了外部注册会计师的审核的数量为56家，仅占样本公司的19.4%。

（二）相关性分析各变量之间的相关系数见表（3）。相关系数表明内部控制信息披露状况和内部控制审计与标准审计意见在5%水平上显著正相关，审计委员会与审计意见显著负相关。控制变量中，总资产规模与标准审计意见在5%水平上显著正相关，而是否ST与标准审计意见在1%水平上显著负相关。Thomas和Williams（1991）认为相关系数若小于0.65.表示各变量具有独立性，没有共线性问题。

（三）回归分析回归分析结果如表（4）所示。回归结果表明，DOIC的系数（B）为正，Formation的系数为负，ICA的系数为正。从SIG值可以看出，审计委员会的SIG值大于0.05，差异不显著，内部控制信息披露状况的SIG值小于0.05，差异显著；内部控制审计的sig值大于0.05，差异不显著。从模型的解释力度来看，R方=0.275，说明解释度较好。表中F值为17.67，对应的sig值为0.006，小于显著性水平0.05，说明该模型在样本范围内，整体回归效果显著。沪市标准无保留审计意见与内部控制信息披露状况5%水平上正相关，并具有统计显著性验证了假设1；与内部控制审计正相关，但不具有显著性部分验证了假设3。与审计委员会负相关，与假设2不符，可能是因为选取设立委员会的公司独立性不强，致使其发挥的内部控制监督作用有限。上市公司内部控制效率是影响审计意见的重要因素，上市司公司内部控制效率越高，注册会计师认为公司的运营效果较好，出具标准无保留意见审计报告的可能性越大。表中还显示，总资产规模与是否ST与审计意见存在显著相关性，是否选用大所对审计意见不存在显著相关性。

五、结论与建议

本文研究得出以下结论：内部控制效率对审计意见产生重要影响。但上市公司，内部控制信息披露力度不够，太过注重形式，忽略内容，已经被模式化，有的公司只有“公司建立了完善的内部控制”等类似的简单涉及；实证结果表明审计委员会和注册会计师内部控制审计对注册会计师审计意见有一定影响，但影响不显著。上市公司审计委员会发挥作用不强；注册会计出具的内部控制审计流于形式，没有真正起到外部监督作用。本文提出如下建议：（1）加强内部控制信息披露程度。首先我国应出台相应的法律法规，并在相关规定中进一步明确信息披露的内容、要求和格式，强制所有上市公司披露与内部控制相关的信息。（2）加强审计委员会的执行效果。要完善公司的股权结构，并通过实际案例使公司治理层了解审计委员会的重要作用，使审计委员会能够真正在上市公司财务信息披露、内部控制完善及公司治理决策中发挥应有作用。要充分发挥审计委员会的独立性和专业性，并可以设置奖惩机制，调动他们的勤勉度，对内部控制进行实时有效的监督。（3）加强注册会计师对企业内控报告的审计。出台相关的法律法规，增加上市公司的违规成本，强制上市公司聘请专业会计师事务所对内部控制自我评价报告进行独立审核，并出具内部控制审计报告。同时要加强证监会的监管，防止上市公司和注册会计师合谋披露虚假内部控制信息的行为。

*本文系浙江农林大学天目学院科研发展基金资助项目（项目编号：TMMS1204）的阶段性成果

参考文献：

[1]李连华：《内部控制学》，厦门大学出版社2008年版。

[2]林斌、饶静：《上市公司为什么自愿披露内部控制鉴证报告》，《会计研究》2009年第2期。

[3]李明辉、何海：《我国上市公司内部控制信息披露状况的分析》，《审计研究》2003年第1期。

[4]白华、高立：《内部控制缺陷实证研究的最新进展：一个文献综述》，《财会通讯》2011年第15期。

[5]陈华、王海燕：《审计意见、高管薪酬与公司治理——来自中国资本市场的经验数据》，《财会通讯》2011年第5期。

[6]周曙光：《上市公司内部控制效率实证研究》，《当代财经》2010年第6期。

[7]方军雄、洪剑峭、李若山：《我国上市公司审计质量影响因素研究：发现和启示》，《审计研究》2004年第6期。

公司年审审计报告范文篇3

【摘要】本文利用我国沪市A股上市公司2011年的数据，不但进一步检验了传统的审计费用影响因素，还实证研究了内部控制信息披露与审计费用之间的相关关系。研究发现，上市公司是否披露内部控制自我评价报告与审计费用在5%的水平下显著负相关，是否披露内部控制鉴证报告与审计费用在1%的水平下显著正相关，即内部控制信息披露情况会对审计费用产生显著影响。

【关键词】审计费用；内部控制自我评价报告；内部控制鉴证报告

一、引言

2002年，美国国会颁布了《塞班斯—奥克斯利法案》。SOX404条款要求上市公司管理层有效地评估企业的内部控制并出具评价报告，还要求其聘请审计师对内控报告发表审计意见。该法案的颁布标志着上市公司内部控制信息披露开始纳入强制性信息披露范围。目前我国的上市公司仍然可以选择是否披露内部控制自我评价报告以及是否进行内部控制审计。2011年我国沪市A股上市公司中，披露内部控制自我评价报告的公司比例远大于披露内部控制鉴证报告的公司比例，上市公司对内部控制信息的选择性披露是否与审计费用有关？本文正是要通过实证分析，研究上市公司内部控制信息披露状况将对审计费用产生怎样的影响，希望为广大投资者正确解读审计收费信息提供帮助，也可为审计收费标准的制定提供一定的理论依据。

二、文献回顾

（一）审计费用影响因素

作为会计师事务所与财务报表责任方之间重要的经济纽带，国内外关于审计费用问题的研究已有二十余年的历史。Simunic(1980)最早建立了审计收费的多元回归模型，他研究了公司规模、控股子公司个数等10大因素对审计费用的影响。他的研究成为此后30年学者们研究的基石。在我国，许多学者在Simunic模型的基础上，对影响审计收费的影响因素做适当修正，研究了中国哪些因素将对审计收费有影响。伍利娜(2003)，刘斌、叶建中等(2003)，韩厚军、周生春(2003)，朱小平、余谦(2004)等学者研究了公司规模、经营复杂度、公司治理、事务所规模、风险大小等因素对审计费用的影响。几乎所有研究结果都表明被审计单位的规模和子公司个数对响审计收费有显著影响，但资产负债率、应收款项所占比重、审计意见类型、会计师事务所规模等因素对审计收费的影响并没有形成一致结论。

（二）内部控制与审计费用

Raghunandan&Rama(2006)提出，内部控制风险较高时，审计师需花更多的时间与客户管理层讨论、花费更多的精力决定一项缺陷应划分为重大缺陷还是重要缺陷等，所以会导致较高的审计费用。JeffreyDoyle，WeiliGe，SarahMcVay(2006)选取了2002年至2005年披露内部控制重大缺陷的779家上市公司作为样本，分析上市公司存在内部控制重大缺陷的影响因素。发现披露内部控制缺陷的公司存在以下特征：公司规模相对较小，成立时间较短，财务状况较差，经营业务复杂，增长迅速，或者正在进行重组。

在我国，陈宋生、杨双（2010）以是否自愿披露内控为背景，检验自愿披露和不自愿披露内控的公司在审计费用等相关方面的差异。研究表明是否披露内控对审计费用有影响。曹建新、陈志宇（2011）实证研究发现，内部控制质量的提高有助于降低审计费用，并且发现审计质量对内部控制与审计费用二者之间的关系产生了显著影响。陈丽蓉、毛珊(2012）文章以内部控制审计为视角，实证分析了内部控制审计对审计费用的影响。实证结果表明，在自愿进行内部控制审计阶段，内部控制审计与审计费用存在显著的负相关关系。

三、研究设计

（一）研究假设

在自愿披露内部控制信息的阶段，根据信号传递理论，披露自我评价报告的公司多是内部控制质量好的公司。未披露内部控制自我评价报告的公司，可能没有意识或者没有时间进行内部控制自我评价，也可能进行了评价但是自我评价的结果不好而不愿披露，这两种情形都是内部控制制度不完善，执行不到位的表现。所以，会计师事务所对披露了内部控制自我评价报告的公司进行审计时，本身承担的审计风险较小，这在理论上会降低审计费用。由此提出假设1：上市公司披露内部控制自我评价报告与审计费用负相关。

上市公司披露内部控制鉴证报告，必然要求事务所对企业的内部控制进行审计。会计师事务所进行内部控制审计时，需要对企业的财务报告相关的内部控制进行额外的测试，花费更多的时间和努力；另外，在自愿进行内部控制审计阶段，我国政策鼓励上市公司对内部控制情况进行审计，公司披露的内部控制鉴证报告会引起很多人的关注，内部控制审核面临更大的风险，审计师发表内部控制审计意见报告承担的风险大。内部控制审计从一定程度上增加了审计的工作量与审计风险，由于内部控制鉴证费用与财务报告审计费用两者是合在一起的，所有对内部控制进行审计理论上会导致审计费用的增加。由此提出假设2：上市公司披露内部控制鉴证报告与审计费用正相关。

（二）样本选取

本文关于上市公司的数据来自于上市公司在巨潮资讯网站，锐思数据库以及上海证券交易所网站，上市公司的审计费用数据来自中国注册会计师协会网站的“上市公司年报审计快报”所公布的数据。本文以2011年沪市A股上市公司作为研究样本。在数据选取上遵行以下原则：（1）剔除未披露审计费用以及数据不全的上市公司；（2）整体上剔除掉ST、SST的上市公司，尽可能使数据具有可比性和一致性；（3）剔除掉金融保险类上市公司，因为金融保险类公司的财务结构跟非金融类公司有较大差异，两者之间不具有可比性。最后得到477个样本数据。

（三）变量设定

1.因变量：本文把审计费用（LnFee）作为因变量，用审计费用的自然对数表示。

2.解释变量：