循环经济的内容范文

科学发展观就是“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”，按照“统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放”的要求，推进各项事业的改革和发展。所谓循环经济，是一种运用生态学规律来指导经济活动，建立在循环利用基础上的新型经济发展模式。它要求把经济活动组织成为“资源利用—绿色工业—资源再生”的封闭式流程，所有的原料和能源在经济循环中得到合理利用，从而把经济活动对自然环境的影响控制在尽可能小的程度。“循环经济”一词是美国经济学家K·波尔丁在20世纪60年代提出的。循环经济的提出促进了20世纪70年代关于资源与环境的国际研究，拓宽了80年代的可持续发展研究，把循环经济与生态系统相联系，90年代的知识经济研究给循环经济赋予高科技产业化和学习型社会的内容。循环经济要求运用生态学而非机械工程学规律来指导经济生产，既考虑工程承载能力，又考虑生态承载能力。在生态系统中，经济活动超过资源承载能力的循环是恶性循环，造成生态系统退化；承载能力之内的是良性循环，使生态系统动态平衡地发展。

环境保护与经济快速发展共存是科学发展观的重要内容，是实施可持续发展战略的必由之路，发展循环经济是实现可持续发展的重要途径。无数实践显示，循环经济能够以更少的资源消耗、更低的环境污染实现更大的经济效益。在全球环境基金第二届成员大会上，提出：“合理利用资源，保护环境，是实现可持续发展的必然要求，以浪费资源和牺牲环境为代价，发展就不能持续进行。自然资源并非取之不尽、用之不竭，而人类社会发展需求却不断增长，如果这两方面关系处理不当，必然导致生态的恶化，严重威胁人类的生存和发展。只有走以最有效利用资源和环境保护为基础的循环经济之路，可持续发展才能得到实现。”在中央人口资源环境工作座谈会上，要求：“加快转变经济增长方式，将循环经济的发展理念贯穿到区域经济发展、城乡建设和产品生产之中，使资源得到最有效的利用。最大限度减少废物排放，逐步使生态步入良性循环。”循环经济以协调人与自然为准则，模拟自然生态系统运行方式，实现资源的可持续利用；循环经济通过延长生产链条，推动环保产业与其他新兴产业的发展，增加新的就业机会，促进社会稳定发展；循环经济通过对自然资源的循环利用，可以从根本上达到节约资源的目的，缓解经济发展和资源不足的矛盾；循环经济是以保护生态和最有效的利用资源为特征，有利于产业结构向科技含量高、经济效益好的结构转变，促进经济结构向绿色化转型，有利于推动社会的科技创新和企业的技术创新，提高经济运行质量。

我国是世界上最大的发展中国家，人口最多，人均资源占有量少。许多地方生态系统十分脆弱，生态环境恶化状况令人担忧，已经严重影响到我国公民的身体健康和我国的经济发展。改革开放以来，我国经济发展保持较高的增长，但能源消耗量巨大，我们每创造1美元利润所消耗的能源，是美国的4.3倍，德国和法国的7.7倍，日本的11.5倍。目前，很多产品正面临资源和环境的双重约束。大力发展循环经济势在必行，如不尽快走循环经济道路，则资源、生态、环境的问题必然造成生产成本上升，直接影响我国经济的国际竞争力。现阶段我国经济发展正处于高速增长时期，社会公众环境保护意识不强，因此，我国面临着比其他国家更大的资源和环境压力。只有高度重视并积极推行对循环经济的研究与实践，才能为实施可持续发展战略提供必要的理论基础、经济模式和技术支持，达到可持续发展的环境经济综合效益的最大化。同时，环境污染与生态安全问题还直接影响到人民的身体健康及生命安全，并随着人民生活质量的提高和价值观念的转变将显得越来越重要。因此，立足于我国21世纪经济和社会的可持续发展、人民生活质量的提高和国家的生态环境安全，推行循环经济发展模式，是解决当前和今后面临的一系列重大资源、环境和经济问题，实现全面建设小康社会奋斗目标的有效途径。

二、正确理解发展循环经济的模式和原则

经济发展过程中经历了三种模式：第一种是“资源—产品—污染排放”的单向线性过程模式；第二种是以“先污染，后治理”为特征的“过程末端治理”模式；第三种就是循环经济模式，是“资源—产品—再生资源”的多重闭环反馈式循环过程，强调最有效利用资源和保护环境，以最小成本获得最大的经济效益和环境效益。从这一点看，循环经济就是生态经济，其出发点在于减少资源消耗、保护生态、实现环境和经济建设的协调统一。农业生产技术模式核心是劳动力与土地简单结合，以手工劳动为主要特征的小规模生产，生产过程基本不产生废物，产品直接来源于自然。因此，循环经济发挥作用的重点是工业生产，一般说来，循环经济在工业生产中的体现就是生态工业，基本原理是工业生态。1989年，原通用汽车公司研究部副总裁RobertFrosch在《科学美国人》上发表的《加工业的战略》一文中提出了工业生态学的概念。工业生态学是指用生态学的理论和方法来研究工业生产的一门新兴学科，将工业生产视为自然生态系统的封闭体系，将一个单元产生的废物作为另一个单元的营养物，这样，区域内彼此靠近的工业企业就可以形成一个相互依存、类似于生态食物链过程的“工业生态系统”。按企业、区域、社会三个层面，循环经济也可以分为企业小循环、区域中循环和社会大循环三种模式。企业小循环模式是指企业内通过推行清洁生产工艺、废料回收生产技术和推行污染排放的生产全过程控制，全面建立节能、节水、降耗的现代化新型工艺，以达到少排放甚至零排放的环境保护目标。区域中循环模式是指以生态工业链或生态产业园区的形式出现，把不同的工厂连接起来形成共享资源和互换副产品的产业共生组合，使得一家工厂的废气、废热、废水、废物成为另一家工厂的原料和能源。这种生态链可以扩大到包括工业、农业和畜牧业在内的不同产业领域。社会大循环模式是指通过废弃物的再生利用，实现消费过程中和消费过程后物质与能量的循环，主要包括政府的宏观政策指引和群众的微观生活行为两个方面的内容。

“减量、再用、循环”（即3R）是循环经济最重要的实际操作原则。减量原则属于输入端方法，旨在减少进入生产和消费过程的物质量；再用原则属于过程性方法，目的是提高产品和服务的利用效率；循环原则是输出端方法，通过把废物再次变成资源以减少末端处理负荷。换句话说，就是资源投入最小化、废物利用最大化、污染排放最小化、生态系统最优化原则。具体说来，针对产业链的输入端资源，通过产品清洁生产，最大限度地减少对不可再生资源的耗竭性开采与利用，并应用替代性的可再生资源，以期尽可能地减少进入生产、消费过程的物质流和能源流，对废弃物的产生和排放实行总量控制。生产者应通过减少产品原料投入和优化制造工艺来节约资源和减少排放；消费者应通过优先选购包装简易、循环耐用的产品，以减少废弃物的产生。针对产业链的中间环节，生产者应采取产业群体间的精密分工和高效协作，使产品废弃物的转化周期加大，实现资源产品的使用效率最大化；消费者应采取过程延续方法，最大可能地增加产品使用方式和次数，有效延长产品和服务的时间。针对产业链的输出端废弃物，提高绿色工业技术水平，通过对废弃物的多次回收利用，实现废弃物多级资源化和资源的闭合式良性循环，实现废弃物的最少量排放。针对产业链的全过程，通过对产业结构的重组与转型，达到系统的整体最优。以环境友好的方式利用自然资源和提升环境容量，实现经济体系向提供高质量产品和功能的生态化方向转型，力求生态经济系统在环境与经济综合效益最优化的前提下，实现可持续发展。

三、坚持科学发展观发展循环经济需要解决的主要问题

1.加大宣传发展循环经济的重要意义。全面发展循环经济，形成良好的节约资源和保护环境的全民意识，是一件事关中华民族兴衰的大事。国家兴亡，匹夫有责，我们只有一个地球，能否让我们的子孙后代拥有一个好的生存空间，必须从现在做起，从自身做起，让我们大家行动起来，携起手来共创美好家园。为此，我们应该通过多种途径进行宣传教育，通过广泛深入的宣传，着重说明发展循环经济的重大现实意义和深远历史意义，使得各级领导和人民群众深刻领会发展循环经济是经济发展到特定阶段的必然选择，是实现社会主义现代化的必由之路，是适应经济全球化的迫切需要。

2.做好循环经济应用技术研究，加强循环经济知识普及教育。循环经济不是一句空话，不是一个供人们炒作的时髦概念，它是从国外引进来的一种全新经济模式，它具有十分丰富的内涵，包含许许多多具体内容。动员一大批科研工作者朝着节约资源和保护生态的循环经济使用技术方向进行研究，形成大量具有实用价值的循环经济使用技术，尤其是那些盈利较多并且污染非常严重的经济组织，它们是应用循环经济使用技术的重点单位，也是环境保护和经济发展两者矛盾最突出的单位。我们目前发展循环经济的关键是研究出能够让企业获利的循环经济应用技术，能够使得企业在追求改善生态环境的同时，获取自身利益，否则很难实施。同时将循环经济知识普及作为一项重要工作来抓，在中小学课程中，系统地安排循环经济的相关内容，使他们获得关于循环经济的基本原理方面的知识；在职业技术学校和高等学校，开展利用循环经济的技术培训和开设循环经济专业，培养出一大批掌握循环经济使用技术的技术人员和从事循环经济使用技术的研究队伍。

3.借鉴国外先进经验，加快循环经济立法。建立和完善促进循环经济发展的法律法规体系是实施循环经济的有效保证。我国现有的环境法规多采取末端控制、指令性控制，对根本解决环境污染、实现可持续发展的影响力不强。要借鉴国外的经验，通过立法的方式，制定适合我国国情的循环经济法律。制定并完善鼓励支持循环经济的经济政策、税收政策，使法律法规能真正起到预防污染和绿色导向作用。明确消费者、企业、各级政府在发展循环经济方面的责任和义务，明确把生态环境作为资源纳入政府的公共管理范畴之内。借鉴日本等国经验，着手制定绿色消费、资源循环再生利用，以及家用电器、建筑材料、包装物品等行业在资源回收利用方面的法律法规；建立健全各类废物回收制度，明确工业废物和产品包装物由生产企业负责回收，建筑废物由建设和施工单位负责回收，生活垃圾回收主要是政府的责任，排放垃圾的居民和单位要适当缴纳一些费用；制定充分利用废物资源的经济政策，在税收和投资等环节对废物回收采取经济激励措施。

4.建立新的经济核算制度，变传统GDP为绿色GDP。GDP是衡量一国经济规模、经济实力的重要指标，是国家制定宏观调控政策的重要依据，也是衡量我国干部政绩的标准。随着人类环境保护意识的觉醒，我们对发展人与自然有了新的理解，中央形成了以全面、协调、可持续发展为基本内容，以人为本、统筹兼顾的科学发展观，所以我们应设计一套直接以社会基本需要为依据并有助于促进对生态环境与自然环境加以有效利用与保护的绿色GDP经济指标体系。在制定“十一五”规划时，把发展循环经济，推进全面发展、协调发展、可持续发展作为重要宗旨。从国家全局角度看，有必要研究制定区域可持续发展指数，作为对地方经济社会发展业绩评价的重要参数。

循环经济的内容范文

[关键词]循环经济立法中国

当今社会，随着经济的飞速发展和社会的高度产业化，对环境的污染与破坏已经直接威胁着人类的生存环境、健康，甚至生命，改变这个现状最好的办法是对物品和废弃物进行全过程处理，在不损害环境的基础上实现能源的再利用，节约生产成本，达到“最佳生产，最适消费，最少废弃”的理想模式，循环经济范式应之而生并受到重视。它通过生产与环境保护技术体系的融合，强调减少资源的消耗，节约使用资源；通过清洁生产，减少污染排放甚至“零”排放；通过废弃物综合回收利用，实现物质资源的循环使用；通过垃圾无害化处理，实现环境友好生产。

一、“循环经济”的概念

循环经济一词起源于美国经济学家K・波尔丁的宇宙飞船理论，是对“大量生产、大量消费、大量废弃”的传统增长模式的根本变革，是一种与环境和谐的经济模式。循环经济主要指在企业利用资源进行生产、产品消费及废弃物的处理的整个过程中，把传统的依资源消耗型经济转变为循环利用资源的生态型经济，它不仅是一种经济模式，也是一种新的经济增长方式，遵循“减量化、再利用、资源化”的原则，对物品和废弃物进行全过程处理，以达到反复使用，使其资源化的目的，从而形成一个“资源－产品－再生资源”的反馈式循环，实现废物的净化和再利用。

循环经济以3R原则为基本原则，即：减量化（Reduce）、再使用（Reuse）再循环（Recycle）。

所谓减量化就是指在生产流通和消费等过程中在保证质量的前提下尽量少的使用资源，实现资源最小化，尽可能减少资源消耗和废物产生，以节约能源，减少污染和浪费;所谓再使用就是指将产品及其包装反复使用，要求将再生资源直接作为产品或者经修复、翻新、再制造后继续作为产品使用，或将再生资源的全部或者部分作为其他产品的组件或者部件予以使用;所谓再循环就是指将可循环利用的废品进行回收和再利用，使之成为可以利用的资源。

二、各代表国家循环经济立法发展背景

日本及欧盟各国均对循环经济进行比较完备的立法。

日本的循环经济立法是世界上最完备的，涉及了基本法、综合法、专项法等多个层面，具有非常完备健全的循环经济法律法规体系。1967年，日本颁布了《公害对策基本法》，1970年日本国会修订了《公害对策基本法》，制定了《废弃物处理法》，1991年再次修订《废弃物处理法》，并通过了《资源有效利用促进法》，1993年制定了《环境基本法》，1995年通过了《容器和包装物的分类收集与循环法》，1998年制定了《特种家用机器循环法》，2000年日本国会共修订及通过了六项法案被成为“资源循环型社会元年”。2002年，通过了《车辆再生法》。日本制定循环经济法律虽然起步较晚，但其起点高，采取的措施坚决全面，取得的效果非常显著，这一点非常值得我国借鉴。

德国是世界上最早进行循环经济立法的国家，它的循环经济立法层次分明，体系完备。1972年颁布了《废弃物管理法》，1978年推出“蓝色天使”计划，制定了《废物处理法》，1986年《废物处理法》修改为《废物限制及废物处理法》。2000年制定了《2001年森林经济年合法伐木限制命令》，2001年制定了《社区垃圾合乎环保放置及垃圾处理场令》，2002年制定了包括推进循环经济在内的《持续推动生态税改革法》和《森林繁殖材料法》，2003年修订了《再生能源法》。在德国不断加强和完善循环经济法制建设的影响下，一些欧洲国家制定或修正了自己的废物管理法，如瑞典议会于1994年确立了“生产者责任制”的原则方法，即生产者应对其产品在被最终消费后继续承担有关环境责任，并于同年通过了关于产品包装、轮胎和废纸的“生产者责任制”法规。

美国虽然还没有一部全国性的循环经济法规，但自俄勒冈、新泽西和罗得岛等州20世纪80年代中期制定促进资源再生循环法规以来，现在已有半数以上的州制定了不同形式的再生循环法规，且其1976年的《资源保护和回收法》及1990年的《污染预防法》都在一定程度上体现了循环经济的思想。

三、我国循环经济发展状况及循环经济立法

我国对循环经济的探索始于20世纪90年代，基本做法是在企业、工业园区和区域等层次逐步推进“资源-产品-废弃物-再生资源”的循环利用，以实现节能降耗和资源综合利用。近年来，我国一直非常重视循环经济的发展，循环经济投资总量在不断攀升，从循环经济中的环保投资方面来看，“七五”期间，中央财政环保投资为476.42亿元;“八五”达1306.57亿元;“九五”为3447.52亿元;“十五”突破7000亿元;“十一五”期间经初步测算，全社会环保投资预计达到13750亿元。2006年，环境保护支出科目首次被正式纳入国家财政预算，环保财政投入第一次实现了“有渠有水”。

我国的环境立法的结构及其繁杂，分为宪法性规定、环境基本法的规定、综合性的环境法律、专门性的环境法律、环境行政法规、环境部门行政规章，地方级环境立法主要包括地方性法规、行政规章，在民族自治地方还有自治条例和单行条例。我国的环境立法的内容也非常庞杂，主要包括:1991年的《水土保持法》，1995年的《固体废物污染环境防治法》，1996年的《矿产资源法》，1997年的《环境噪声污染防治法》，1998年的《节约能源法》，2000年的《海洋环境保护法》、《大气污染防治法》，2002年的《清洁生产促进法》、《环境影响评价法》，2003年的《防沙治沙法》、《放射性污染防治法》等。这些法律都或多或少地间接涉及循环经济的某些内容。

我国目前还没有专门的循环经济立法。只是在较低的立法层面上，《辽宁省发展循环经济试点方案》，《江苏省循环经济建设规划》和《贵阳市建设循环经济生态城市条例》中有关于循环经济的规定。

四、我国实行循环经济立法必要性

近年来，我国经济保持持续快速增长，但粗放型增长模式还未从根本上转变，资源消耗急剧增加，环境压力越来越大，经济的高速增长是以环境的巨大损失为代价的，严重损害了公民的生存环境，阻碍了社会的可持续发展，长期看来非常得不偿失，要建设资源节约型、环境友好型社会和实现可持续发展，减少环境污染，就必须实行循环经济。真正实现循环经济，需要法律的约束，目前我国还没有专门的循环经济法律，只是在某些法律中间接的涉及到循环经济的某些内容而没有一部将清洁生产、固体废物利用、环保产业发展和资源循环利用等相关内容统一纳入到循环经济法律框架内进行综合考虑的法律。目前的《清洁生产促进法》、《固体废物污染环境防治法》和《节约能源法》由于受各自的法律定位所限，无法发挥从全局的高度统领发展循环经济、建立循环型社会的使命，对政府及其相关部门推进循环经济发展的职责规定得也不够明确，可操作性较差，缺乏推进循环经济发展的有效管理制度和激励机制，这些弊端使循环经济在实践中难以真正的落实。

五、构建我国循环经济法律体系的构想

目前我国对循环经济的投资总量还在不断增加，力度也在不断加强,但是,要想切实有效的发展循环经济,还必须将科技发展、经济增长、社会进步和环境保护相结合,制定专门的关于循环经济法律,形成基本法为基础以单行法为补充的法律体系,而不仅仅是对《清洁生产促进法》等原有污染法进行细枝末节的修改。

我国具有自己的法律结构和现实情况，不能照搬国外的立法模式，而应该结合我国的环境立法结构，制定适合我国国情的法律制度，以科学发展观为指导思想，以“减量化、再利用、资源化”为主要内容，以资源的高效利用和循环利用为核心，重视经济手段的合理使用，保证法律的可操作性、公众参与性。

综上所述，我国应该借鉴发达国家的经验教训，构建起完整、系统地促进循环经济发展的法律法规体系，修改和完善原有的法律并制定新的专门的循环经济法律，创造法律、行政法规和市场相结合的新的生态环境保护机制，促进循环经济的发展。笔者认为，循环经济的法规体系应在四个层面上进行立法：

1.修改和完善基础法。在《环境保护法》中对循环经济作出规定，进一步补充循环经济相关内容，修改或删除与循环经济不符的章节和条款。

2.制定专项法律。制定《循环经济促进法》。这部法律在我国循环经济的法律法规中将发挥基础作用。

3.制定和修改综合性领域的法律。规定循环经济的基本原则、基本方针、法律制度，实施措施及监督管理等具体内容并对《清洁生产促进法》、《节约能源法》、《固体废物污染环境防治法》进行适时修改，以免交叉和重复。

4.根据各种产品的性质制定的具体法律法规。其中最重要的是专项法律的制定问题。我国应当建立以《循环经济促进法》为基础的循环经济法律体系。从当前的实际情况出发，笔者认为该法应当明确以下问题:

明确循环经济立法的基本原则及立法目的。明确规定国家、各级政府、企业和公众的责任义务;明确惩罚制度;建立合理的激励机制，从激励和约束两个方面建立和完善法律制度;建立循环经济评价指标体系和考核制度;强化重点企业资源节约和循环利用的定额管理制度;强化产业政策的规范和引导制度。

总之，我国应切实重视循环经济立法，最终形成以《循环经济促进法》为基础，以《节约能源法》、《资源有效利用促进法》、《清洁生产促进法》、《固体废物污染防治法》四部法律为主干，以特定资源、产品的单项立法为补充的循环经济法律体系，在制定和完善循环经济法制的基础上扩展政府职能，完善市场经济制度、健全价格机制,实行资源有偿利用制度，提高科技水平;建立适合循环经济发展的各种制度，实现我国循环经济的切实、有效、健康发展，为建设资源节约型、环境友好型社会提供有力支持。

参考文献:

[1]「日原田尚彦著于敏译:《环境法》.法律出版社，1999年4月版

[2]毛如柏冯之浚:《论循环经济》.经济科学出版社2003年10月版

[3]韩德培著:《环境保护法教程》(第四版).法律出版社,2003年版

[4]张坤主编:《循环经济理论与实践》.中国环境科学出版社2003年5月版

[5]孙佑海:《循环经济立法问题研究》.《环境保护》2005年1月

[6]王曦著:《国际环境法》.法律出版社,1998年4月版

[7]董慧凝:《浅谈日本循环经济立法对我国环境立法的启示》.参见中国法学网省略.cn/shownews.asp?id=11034,2005年11月访问

[8]牟彩霞等:参见《循环经济对我国环境立法的启示》

[9]毛如柏冯之浚著:《论循环经济》.经济科学出版社，2003

循环经济的内容范文篇3

【关键词】循环经济会计；文献综述

近年来，随着以“减量化、再循环、再利用”为原则的循环经济成为新的经济增长模式，我国进入了循环经济理论和实践的全面推进阶段[1]，我国会计的宏观环境开始逐步发生变化。会计环境的变迁是推动会计理论演进的主要力量，面对新兴的经济增长模式，传统会计不能满足循环经济发展的特色需要，不能准确有效地确认、记录、计量和报告循环资源的取得和发出情况，也不能对企业生产消耗的环境资源做出确实有效的披露[2]，这对于会计实践工作是一大挑战，基于此，循环经济会计应运而生。本文基于国内研究的视角，对循环经济会计研究的情况作一简要的述评。

一、循环经济会计的基础研究

我国关于循环经济会计的研究从整体来说还处于初期探索阶段。其研究的内容还主要在循环经济会计的基础研究，包括循环经济的概念、目标、对象、基本前提、基本原则、理论基础等内容。

关于循环经济会计的概念。殷勤凡[3]提出循环经济会计，既是传统会计的一个新兴分支，又是循环经济制度体系的一个子系统，它是在循环经济思想和理论的指导下，以自然资源效率、生态环境效率和经济效率三者的最大化为目标，以企业与自然资源和生态环境有关的经济活动为对象，有选择地运用会计学基本原理及方法，对其进行确认、计量、记录、反映和管理的系统。张彩平等[4]提出，循环经济会计是通过探求循环经济发展过程中价值运动的规律，总结形成系统化的循环经济会计理论，然后结合会计特有的方法将这些规律性的总结应用于循环经济实践活动中，实现循环经济与会计的结合。任英阔等[5]认为循环经济会计是指以满足生态效益和经济效益两者最大化为目标，以资源的减量化、再利用、再循环为原则，以企业与循环资源有关的经济活动为对象，有选择地运用会计学基本原理及方法，对其进行确认、计量、记录、反映和管理的系统。

可以看出，与传统会计相比，循环经济会计强调经济效益与环境效益的结合，将循环经济思想贯穿于会计理论的全过程。

关于循环经济会计目标。目前国内学者对循环经济会计目标的论述，大都围绕殷勤凡的观点：循环经济会计的基本目标应是，从自然资源效率、生态环境效率和经济效率的综合角度出发，在减量化、再使用和再循环的基础上提高经济效益。此外，它还应该包括以下几个具体目标：一是科学核算企业自然资源使用减量化方面和生态环境保护方面引发的财务会计事项，合理反映和控制相关的支出；二是向企业循环经济会计信息外部需求方提供及时有效的财务信息；三是向企业内部有关部门提供发展循环经济所需要的财务信息，支持企业追求自然资源效率、生态环境效率和经济效率三者的最大化。

关于循环经济会计的对象。殷勤凡、任英阔等认为是生产过程中与确保自然资源减量、持续利用和生态环境和谐相关（循环资源）的资金运动，包括需要保护并有能力保护的，与可再生和不可再生资源、可耗竭可补充资源、生态环境资源及资源的减量化、再利用、再循环相关的资金运动。具体如森林资源、渔业资源、能源资源、矿产资源、纸张、玻璃、水资源等。

关于循环经济会计的基本前提和基本原则。殷勤凡在传统会计基本前提的基础上，考虑循环经济会计的独特性，提出循环经济会计的六个假设：主体假设、持续经营与会计分期假设、货币计量与其他计量并以假设、可界定性与可复原性假设、自然资源和生态环境稀缺假设、和谐发展与科学发展假设。张倩[6]在此基础上还提出了会计实体联盟假设。殷勤凡、张彩平、阳秋林等在继承传统会计原则的基础上增加了新的原则：环境资本原则、代际和区域公平原则、依法调整原则、良性循环原则。

关于循环经济会计的学科基础。任英阔认为可持续发展理论、自然资本理论是循环经济会计的学科基础；殷勤凡认为生态经济学理论、环境经济学理论、资源经济学理论、可持续发展理论、和谐发展理论、社会成本与交易费用理论、绿色GDP理论是循环经济的理论基础；潘自强等[7]认为循环经济会计是诸多理论融合形成的边缘性学科，除殷勤凡所提出的学科外，还涉及哲学、逻辑学、经济学、管理学、数学中的部分相关理论。

关于循环经济会计的研究方法。由于环境资源中没有凝结人类劳动，无法按社会平均劳动生产率方法确定其价值，若仅以货币作为计量单位就不能客观地反映会计主体的环境状况。因此殷勤凡、李长青等多为学者都提出了多元计量方法，即在循环经济条件下，可以将生物量度、物理量度、化学量度、实物量度等计量单位和货币计量结合起来反映资源和环境的信息。

二、关于循环经济会计核算

关于循环经济会计的核算主要涉及核算范围、核算方法、会计要素的确认、计量等。

殷勤凡在构建了循环经济会计基本理论后，探讨了循环经济会计核算的范围：企业自然资源使用减量化、再利用和再循环的财务影响；对企业执行循环经济法律法规绩效的反映；企业生态环境活动的财务影响；企业的生态环境绩效。对于会计要素的分类，殷勤凡在传统会计要素的基础上增设了循环经济资产、循环经济负债、循环经济权益和循环经济变动4个要素，从而构建循环经济会计的基本会计等式，即“循环经济资产（期末）=循环经济权益（期初）+循环经济变动（当期）”，实现点数据与期间数据的有机结合。在此基础上设计了循环经济固定资产、循环经济无形资产、循环经济递延资产、循环经济长期投资、循环经济存货、循环经济负债、循环经济实收资本、循环经济销售商品收入、循环经济让渡资产使用权、循环经济成本与费用等10个会计科目，并对这些科目的核算进行论述，通过实例进行账务处理。

近年来，敬采云及其带领的团队对循环经济会计的核算问题进行了多方面研究，取得了比较丰硕的成果：程静等[8]认为循环经济会计的目标关注了企业经济活动产生的外部性问题，要求进行环境成本内化核算，将企业的成本控制贯穿生产经营全过程，以提高企业资源利用效率，寻求企业可持续发展之策。熊运莲等[9]对体现循环经济会计核算思想的物料流转成本核算会计（MFCA）进行了研究述评。敬采云等[10]对废弃物再利用的会计核算具体范式进行了探讨，通过建立数据模型和流程图的方式，探讨了废弃物在企业内部及不同企业间的成本归集和核算方法。敬采云等[11]认为，为了实现资源的高效利用和循环利用，企业应专门建立资源成本控制系统，通过制定资源价格、节能标准，开展节能管理，提高资源利用效率。

任英阔围绕循环资源交易将循环经济会计要素分为循环经济资产、循环经济负债、循环经济收入、循环经济成本、循环经济收益等5大要素，并对其的确认（概念、特征、分类）进行了比较详细的论述。刘晓东[12]认为可以把循环资源确认为循环资产，可以专门设置“循环资产”账户，反映循环资源的取得与发出情况，在进行核算时可以冲减成本。李长青[13]提出设立投入核算账户、资源利用核算账户、能源循环利用核算账户、能源循环效益核算账户、宏观效益核算账户、其他需要说明的事项账户。潘自强等提出在支出方面的核算上，除反映列支环境实际发生的费用外，还需考虑计提“循环负债”，形成类似于预提费用的发展循环经济模式的专用基金。为避免计提循环负债而减少国家的财政收入或给企业提供隐瞒利润的机会，计提循环负债的费用应按权责发生制原则纳入会计利润核算。对企业所取得的利润则进行“利润分割”，即按比例分割为企业利润和资源环境收益，后者直接进入国家设立的专门基金统一管理，以鼓励企业发展循环经济会计。周艳[14]通过改进现行的会计核算流程，计算出每个工序所产生的合格品的价值、不合格品（废弃物）的价值和废弃物外部损害价值。

三、关于循环经济会计信息披露

相比而言，关于循环经济会计信息披露的研究是比较多的。但大多集中在“应当披露”和“披露内容”上。殷勤凡、李恩柱、胡桂兰[15]、敬采云等的观点，可以将有关循环经济会计信息披露总结为提出两种披露模式：

一是在现行企业财务报告框架中增加信息的披露模式，把循环经济会计信息按其内容特征，分别纳入我国企业财务报告框架的不同部分后加以披露，即借助企业现行财务报告，提供循环经济会计信息。通过对美国财务报告框架的借鉴，殷勤凡认为，如果有必要，我国的“会计报表全部内容”可以由现行两个部分（会计报表和会计报表附注）扩展为三个部分（加补充信息）。另外，循环经济会计信息不仅可在年度报告和中期报告中披露，还可以在企业上市时的招股说明书和上市公告书中披露。殷勤凡指出这种披露模式的优点是简便易行、操作成本低、面对的理论和实践的难题少。但缺点也明显：循环经济会计的独特性被掩盖而无法显现出来；对循环经济会计信息披露质量的衡量较为困难；不利于循环经济会计的长远发展。

二是独立报告模式，即企业向循环经济会计信息使用方，提供单独编制的财务报告。胡桂兰认为应当由企业编制独立的循环经济会计报表和独立的报告来披露企业循环经济责任的履行情况。敬采云提出对于循环资源，可以设置单独的“环境资源循环利用效率表”来进行专门披露，可以明确地披露出企业利用循环资源的情况以及由此给企业以及社会增加的“名誉”价值，以便于准确地向投资者、债权人、政府、社会公众等利益相关者表明企业对循环经济发展的贡献。李恩柱认为独立的资源环境责任报告的内容应包括：循环经济法规执行情况，资源耗费与再生利用情况，环境治理情况，并对每种情况列出了细则。任英阔在借鉴环境报告书及相关信息披露内容的基础上提出循环资源活动报告书的具体内容。

四、关于循环经济会计绩效评价研究

张蕊[16]在分析循环经济对企业经营环境影响的基础上，讨论了在循环经济模式下企业的战略经营目标和战略经营管理，进而通过对传统的战略绩效评价原则进行扩展，提出了企业循环战略业绩评价及指标体系设计的原则。徐利飞等[17]从“企业环境活动总体情况、企业资源利用减量化、企业资源再利用和再循环”三个维度设计了循环经济模式下企业绩效评价指标体系。邢蓉等[18]以北京市2000—2008年的统计数据为依据，从“经济发展、资源发展、环境发展、社会发展”4个维度设计了北京市循环经济指标体系，共分三个层次18个明细指标，并通过熵权法为各指标确定权重。许乃中等[19]构建了基于生态效率——物质流分析的循环经济绩效评估指标体系，利用模糊数学和灰色聚类方法分别建立了循环经济绩效评估模型，并以上海化工园区和南通农药化学工业园为案例，对其循环经济绩效进行评估。进而以上海化工园区作为标杆，针对南通农药化学工业园存在的资源效率偏低等问题，提出若干循环经济绩效改进措施。

五、目前研究的局限性及未来展望

相比国外循环经济会计的理论研究和会计实务，目前我国的情况尚存很大的差距。仅就循环经济会计实务看，国际上尤其是主要发达国家循环经济会计的发展就取得了较丰硕的成果，主要表现在：首先，从实务层面看，循环经济会计的应用指南逐步完善。例如，日本发行了关于循环经济会计的三本指南和官方指导，为循环经济会计的成本核算和管理提供了理论指导[20]；英国的《环境会计：实务指南》则对企业外部成本的估算提供指引，更好的贯彻了循环经济会计成本观念[21]；德国颁布的《环境成本计算手册》从企业的物质、能源运输与企业向环境输出产品与废弃物的流转平衡原理出发，以物理化学量单位计量各种环境负荷程度，并在此基础上核算环境成本，分析投入产出效果。其次，从操作层面看，许多国家都践行了循环经济会计理念并提出了相应的循环经济会计处理方法或准则。例如，美国就环境会计事项的处理提出了“EITF89-13石棉消除成本会计”和“EITF90-8污染处理费用的资本化”；加拿大通过完全成本会计理念的贯彻，充分考虑了循环经济下环境成本、资源耗费成本的影响。再次，从会计信息披露机制来说，联合国国际会计推荐的环境会计负债与财务报告模式下，在财务报表中单独设立披露项目：环境准备、退废准备、预期准备、环境效益、环境费用、或有事项评估中的污染等，在管理层的分析报告中也要充分反映企业的中长期环境问题。

我国目前的循环经济会计无论从理论研究还是会计实务方面都需要做扎实深入的工作。现阶段尤其要在以下几个方面研究和提高：

一是循环经济会计的发展对循环经济财务的呼唤。会计与财务是辨证统一的关系，会计是财务的基础，为财务提供信息保障，财务以资金和价值实体的运动为会计的确认、计量、核算和报告等活动提供依据。因此循环经济会计的发展需要循环经济财务与之相呼应。

二是循环经济会计理论研究与实践操作需要“比翼双飞”。现有的研究大多是对循环经济会计的框架性研究，虽然涉及到循环经济会计的基础理论、会计核算、信息披露等内容，但以介绍和借鉴国际的经验为主，很少针对我国不同地区、不同行业的具体情况进行可操作性的研究，因此理论研究迫切需要结合企业实践，研究针对某一行业在“减量化”、“再利用”、“再循环”方面相关成本的核算问题，以及披露循环经济相关信息，所取得的收益与负担的成本、面临的风险之间的权衡。

三是要建立循环经济会计制度，以法律规范的形式，从上到下明确循环经济会计的法律地位和核算与计量的标准、内容、方法，明确对循环经济会计审计的办法和标准，强制性地规定企业必须实行循环经济会计核算和计量。构建循环经济会计发展的法律和政府行政保障体系，制订循环经济会计准则、循环经济会计信息披露制度、循环经济会计信息质量控制标准或准则，并促进循环经济会计的国际交流与协调。在企业融资和科技革新方面，政府应给予强有力的支持与优惠，比如优先发行循环经济债券、股票，政府给予财政绿色补贴，实施政府绿色采购，增值税、所得税减免等；促进资源回收利用技术商品化；研究固体废弃物的收集、分离、回收和再循环的新方法和新技术。

四是企业应树立环保责任和社会责任意识，建立绿色企业文化以推动循环经济会计的实施，使企业的经济效益和环境效益连同企业文化并行发展。企业要配备具备专门财会人员，抓好在职会计人员培训，提高会计机构和人员的准入门槛，使会计能够适应循环经济核算和计量的工作需要。潘自强等提出企业自身要进行会计创新，以适应循环经济的发展。

五是从人才培养层面来说，必须有计划有步骤地做好企业会计人员和其他相关人员的培训工作，满足循环经济会计对相关人员素质的要求，并提出，从长远发展来讲，应该调整和充实高等院校会计专业的课程，增设自然资源和环境方面的课程。培养一批具有新观念、新专业知识的核算人才是循环经济会计顺利推进的支撑要素。

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基金项目：本文系教育部人文社科研究一般项目“循环经济模式下企业财务会计制度的理论研究和核算构建”（09XJA630003）和四川省社科“十二五”规划项目“低碳会计理论创新研究”（SC11XK010）的阶段性成果。

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