简述财产税的特点范文篇1

[关键词]营业税；增值税；改革；思考建议

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）26-0051-02

1引言

在国家出台的《营业税改征增值税试点方案》的主要税制安排中明确，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率，建筑业适用11%税率，适用增值税一般计算方法。这一改革方案的出台，标志着作为国家支柱产业之一的建筑业也即将开启营业税改征增值税的阀门。建筑业作为一个特殊的行业，很大一部分的企业既是产品的生产者，又是产品的安装者，延续多年的营业税与增值税并行的政策不可避免的存在重复征税的情况，营业税改征增值税会给企业带来一定的好处，但其实施的同时也会面临许多现实的难点问题。本文从现实的角度出发，探究营业税改征增值税将给建筑施工企业带来哪些影响，以及我们应该如何较好的应对解决这些难点问题。

2营业税、增值税的概述

2.1营业税简述

根据定义：“营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象征收的一种商品劳务税。”其中应税劳务主要是指包括建筑业的六大第三产业。营业税的征收额是营业额乘以相应的税率。营业税一般是由地方政府征收，是构成地方税收收入的重要组成部分，有些地方甚至达到当地税收收入的1/3以上，超过增值税部分。

2.2增值税简述

根据定义：“增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或是提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。”增值税一般是采用间接的计税法，即应纳税额=销项税额-进项税额。增值税约占我国税收收入的60%，是我国最大的一个税种，由国家税务局征收，其中75%归属于中央财政收入，25%归属于地方财政收入。

3建筑施工业实行营业税改征增值税的益处及难点分析

3.1建筑施工业营业税改征增值税的益处分析

（1）有利于减少重复计税现象。首先，对于之前的建筑施工企业而言，在企业采购原材料、设备时需要交纳增值税进项税额。在施工项目完成之后又需要根据项目的全部营业额交纳相关的营业税，并且在每个流通的环节，只要发生营业收入就需交纳营业税，这样对于建筑施工企业而言，就出现了重复交税的现象。对建筑业实施营业税改征增值税后，重复征税的现象可以得到改善。

其次，建筑施工业已具备了计算增值税计算的条件。从企业的生产过程看，企业的经营资金同工业企业一样，随着生产过程中的供、产、销环节不断循环。从企业的资金形态看，为货币资金—储备资金—生产资金—成品资金不断循环。从原材料的消耗过程看，都是原材料—未完成的施工（半成品）—已完成施工（产成品）。因此，从以上三个方面考虑，建筑业已具备了计算增值税的条件。

（2）有利于建筑施工企业的技术改造、设备更新及提升国际竞争力。建筑施工业作为一个资本密集型的行业，其固定资产在企业资产中的比重较高。在现阶段，建筑业尚属营业税的征税范围，这就导致建筑施工企业新增的钢材、水泥等固定资产的进项税额不能抵扣，企业的税收负担较重，大大降低了企业进行技术改造及设备更新的动力，不利于提升企业的竞争力。此外，很多的西方发达国家的建筑施工也已采用了增值税的征管办法。对我国的建筑施工业进行营业税改征增值税的改革，有利于企业及时更新设备、减少耗能，有利于更好的同国际接轨，促使我国建筑施工企业更好地开展国际业务，提升国际竞争力。

（3）减少给关联企业转移收入、合理避税的机会。按照我国税法的规定，建筑施工业的营业税率是3%，而服务业的营业税率是5%。通过签订工程承包合同，可将建筑施工业也按照3%的低税率进行征税。若不签订合同，则按5%的税率进行征收。因此，这就给关联方提供了合理避税的机会，即使不参加施工建设，通过集团承包项目再分包给关联子公司，已达到避税效果。

（4）有利于国家税收征管。在营业税和增值税同时征收的情况下，容易出现两税区分不明确的情况。此外，将建筑施工业单独排除在征收增值税的范围之外，切断了增值税的发票管理链条，容易造成偷税漏税现象的发生。例如：建筑施工业购进的材料、设备等，属于增值税应征收的范围，可人为的规定将其排除在外，增值税专用发票到此为止，给关联方提供了逃避纳税的机会，不利于国家税收征管。

3.2建筑施工业营业税改征增值税的难点分析

建筑施工业的特殊性决定了其增值税改革的难度将会较大，主要的难点在于如何选择确定征税的类型及税率。此外，地方政府由于改革引起的财政收入减少造成的退缩心理也是改革的难点之一。

（1）征税类型的确定。增值税主要分为生产型、收入型和消费性三种，现阶段我国主要采用的是消费型增值税。对于建筑施工业的营业税改征增值税的改革而言，按现行的增值税计算方法，若采用生产型的增值税要与现行的各档税率相衔接，不论是17%还是13%的税率都会加重建筑施工企业的负担。若采用收入型的增值税，扣除固定资产折旧额计算，不符合简便征管的原则，加大征管的难度。若采用消费性的增值税，要将期初已征的存货税款消化，对于国家财政是很大的负担，难以承受。

（2）征收税率的确定。建筑施工业的增值税代替营业税后，其增值税税率具体应该定在什么水平才是最为恰当的，是应该与生产企业统一征收税率，还是另行规定？这是改革当中的难点。

（3）地方政府的退缩心理，放慢改革脚步。根据《营业税改征增值税试点方案》的规定：“建筑业改革适用11%的税率，适用增值税一般计算方法，试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。”

如前所述，营业税是地方政府财政收入的重要来源，房地产开发、建筑施工业的营业税收入已成为许多地方政府财政收入的支柱之一。按照政策，营业税改征增值税后，75%归属于中央，25%归属于地方。根据相关人士的推算，营业税改征增值税推广后，全国的企业减负将达1000亿元。由此造成的地方财政收入的减少，使得地方政府产生退缩心理，放缓改革步伐。

4建筑施工企业营业税改征增值税的应对策略

4.1合理进行纳税筹划

①及时组建建材、物流等子公司，以解决不能全部提供增值税专用发票的抵扣问题。②尽可能的与具有一般纳税人资格的供应商或专业分包公司合作，最大限度的进行进项税额抵扣，减少纳税金额。③尽可能的从试点地区和行业购买劳务，这样可进行相应的进项税额抵扣。

4.2加大企业内部宣传教育工作

从企业自身的特点出发，认真学习研读新政策法规，让企业相关的管理人员、财务人员、采购人员都及时掌握要求，培养相关人员在各环节索要发票的意识，以适应改革后的企业运作。

4.3重视人才的培养和财务体系的建设

改革后的征管办法对企业相关人员的素质提出了更高的要求，这就要求企业培养选拔具有一定专业知识的人员参与到企业的建设中来。同时要建立新的财务管理模式，注重充分利用税收的抵扣政策，享受税改带来的利益。

5结论

综上所述，营业税改征增值税是一项比较复杂的工程，涉及多方面的利益，需要国家、地方、企业三方的积极配合和努力。特别是对于建筑施工企业而言既是福利也是挑战，从现在开始就应该积极谋划，获取税收的最大好处。

参考文献：

[1]谭森林.建筑业改征增值税对施工企业之影响[J].会计之友，2004（7）.

简述财产税的特点范文

一、引文

笔者比较了《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》财税【2009】87号和《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》财税【2011】70号两个文件，文件基本内涵一致，不同之处只是文件适用的时间范围不同。

(一)相同点。若企业在满足三个条件下，就可以将取得的政府补助资金认定为专项用途财政性资金，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。同时上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。上述不征税收入在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额，计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。三个条件的基本内容相同，具体表述上略有不同本文不再赘述。

(二)不同点，财税[2009]87号文件针对企业收到的是2008年至2010年取得的资金，财税[2011]70号文件针对的是2011年1月1日起企业收到的资金。两个文件规定的时间虽然不同，但刚好可以理解为国家对该税收政策时间上的延续。

由此企业可以将该两个文件基本可以作为同一个税收优惠政策处理，那么如何理解该税收优惠政策的基本内涵?

二、基本内涵诠释

文件中规定，企业将取得的政府补助资金认定为专项用途财政性资金，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。那么文件中的“不征税收入”如何理解，为何不是“免税收入”，本文举例说明

某大型科技公司，为研发一项高新技术产品，2011年开始6年内需要投3000万元资金用于研发，并于2011年成功向科技部申请800万元的科技专项资金用于公司该高新技术产品的研发，该笔科技资金于2011年12月31日拨付到位。从2012年到2016年每年分别支出该专项科技经费160万元用于产品研发，没有发生设备费支出。

根据《企业会计准则第16号——政府补助》，与收益相关的政府补助会计处理如下：

1.2011年12月31日，收到拨付资金：

借：银行存款800万元

贷：递延收益800万元

2、2012年到2016年每年的分录归结如下：

借：研发支出160万

贷：银行存款160万

借：管理费用--研发费160万

贷：研发支出160万

借：递延收益160万

贷：营业外收入160万

税务处理上，2011年企业税务处理上如果选择确定800万元专项资金为不征税收入，2011年会计和税务上处理一致，都不作为一项收入处理，对应纳税所得额的影响数为0，2012年到2016年税务上虽与会计上处理不一致，但对应纳税所得额的影响数也为0，因为会计处理上虽确认为收入，税务处理上应调减相同金额的应纳税所得额，同样会计处理上确认为费用支出，税务处理上应调增相同金额的应纳税所得额;如果企业不选择确定为不征税收入，2011年针对收到的800万元会计处理上不确认为收入，税务处理上应作为应税收入处理，需调增应纳税所得额800万元，2012年到2016年，每年会计处理上确认160万收入，税务处理上由于前期已经将该笔800万元确认为应税收入，不能重复确认应税收入，所以应作纳税调减处理，而会计上确认的费用160万元，由于前期税务已经将该笔800万元确认为应税收入，故对应的费用可以列支，不需要调整，最终每年应调减纳税所得额160万元。具体数据如表1所示：

接上述的例题，如果2011年12月企业收到另外一个科技项目的专项资金50万，用于购买企业专用设备，12月购入并安装完毕，该设备预计使用5年，为简化处理，假设无残值。

根据《企业会计准则第16号——政府补助》，与资产相关的政府补助会计处理如下：

1.2011年12月

收到拨付资金：

借：银行存款50万元

贷：递延收益50万元

购入设备：

借：固定资产50万元

贷：银行存款50万元

2.2012年到2016年每年作如下会计处理

借：研发支出10万元

贷：累计折旧10万元

借：管理费用—研发费10万元

贷：研发支出10万元

借：递延收益10万元

贷：营业外收入10万元

税务处理具体如表2所示(具体文字表述不在赘述，与上例分析类似)：

通过以上例题分析，无论企业收到的是与收益有关的专项用途的财政性资金，还是收到的与资产有关的专项用途的财政性资金，不管企业在取得收入当年将其确认为不征税收入，还是不将其确认为不征税收入，结果对企业应纳税所得额的最终影响金额为0。从数据结果看，企业并没有因为享受该政策而得到好处，“不征税收入”不是“免税收入”，而是属于“应税收入”。那么国家出台的关于专项用途财政性资金所得税优惠政策到底优惠在何处?

为了进一步解释这个问题，笔者引入货币的时间价值概念。对于确认为“不征税收入”和不确认“不征税收入”，实际上影响的是企业各年所得税应纳税额，如果将各年的企业所得税应纳税额的被影响数额进行折现，然后进行加总和比较分析，那么我们就可以很直观地了解到该政策的优惠之处。

接上面例题，假设该企业货币资金的年使用成本率为8%，企业所得税税率25%，那么可以得到以下数据：

800万元专项科技经费(与收益相关的专项用途财政性资金)：(见表3)

50万元专项科技经费(与资产相关的专项用途财政性资金)：(见表4)

通过数据比较分析，无论是与收益相关的专项用途财政性资金还是与资产相关的专项用途财政性资金，企业如果在收到资金的当年税务处理上确认为“不征税收入”要比在税务上不确认“不征税收入”少支付相关企业所得税的资金成本。而且如果企业的资金使用成本率越高，这种优势越明显。

笔者从货币的时间价值角度分析了有关企业取的专项用途财政性资金所得税优惠政策的内在原理，从而说明“不征税”不是免税，而是“迟征税”。

三、特殊情况下企业所得税政策决策分析

对于取得专项用途财政性资金的企业在符合“三个条件”的情况下，可以选择确认为“不征税收入”，同样也可以选择不确认为“不征税收入”。有些特殊情况下，企业选择不确认为“不征税收入”反而更有利，但也不绝对。那么企业如何充分利用该政策进行决策，实现企业价值最大化，笔者继续从上述分析的原理出发，结合企业在特殊税收政策下如何分析和决策。

(一)企业前期享受所得税低税率政策情况下

譬如企业正在享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策，企业收到专项用途财政性资金刚好在享受优惠政策的后期，如果企业在收到专项用途财政性资金的当年将其不确认为“不征税收入”，当年调增应纳税所得额，刚好可以享受低税率政策;但是在做决策时还需要考虑货币的时间价值。

继续引用上述例题(为简化只对与收益相关的专项用途财政性资金进行分析)，该企业享受“三免三减半”的企业所得税优惠政策，2011年和2012年为享受优惠政策的最后两年。2011年到2016年企业所得税税率分别12.5%、12.5%、25%、25%和25%，资金使用成本率8%不变，企业所得税应纳税额的被影响数现值计算结果如表5：

我们可以看出，如果企业在收到资金的当年税务上不确认为“不征税收入”要比税务上确认为“不征税收入”更为合算。

那么如果企业外部融资环境比较差，资金的使用成本率较高，情况又会有所不同。如果该企业资金使用成本率高达25%，企业所得税应纳税额的被影响数现值计算结果如表6：

我们可以看出，如企业的资金成本率提高到一定程度，企业在收到资金的当年税务上确认为“不征税收入”要比税务上不确认为“不征税收入”更为合算。

(二)企业存在弥补亏损情况

《企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。如果企业在取得专项用途的财政性资金的当年刚好存在未弥补完的亏损，也需要权衡抉择。

继续引用以上例题，如果2011年企业当年虽盈利，但是还是存在300万元未弥补亏损(当年盈利被弥补完后)，且为最后一个可弥补年度，资金使用成本率为8%，所得税税率为25%。

2011年企业取得800万元的科技专项资金，如果当年确认为“不征税收入”，2011年企业的应纳税所得额被影响数额为0;如果不确认为“不征税收入”，需要调增应纳税所得额800万元，同时可弥补亏损300万元，可调减应纳税所得额300万元，最后当年应纳税所得额净增加500万，我们可得出如下数据如表7和表8所示：

我们可以看出，企业在收到资金的当年税务上不确认为“不征税收入”要比税务上确认为“不征税收入”更为合算。

那么如果企业外部融资环境比较差，资金的使用成本率较高，情况又会有所不同。如果该企业资金使用成本率高达25%，企业所得税应纳税额的被影响数现值计算结果如表9所示：

同样我们可以看出，如企业的资金成本率提高到一定程度，企业在收到资金的当年税务上确认为“不征税收入”要比税务上不确认为“不征税收入”更为合算。

四、结语

关于专项用途的财政性资金企业所得税优惠政策的基本内涵原理本文通过详细的数据比较和分析，得出其优惠的实质是企业可以“迟缴税”而非免税，主要体现在企业因此而少支付相关企业所得税的资金成本上。所以企业在运用该政策时，必须把握其实质的内涵对于企业的决策跟我科学。我们可以得出如下结论，首先在一般情况下(企业没有享受其他的所得税税收优惠政策)，可以确定企业在符合“三个条件”的情况下，选择利用该税收优惠政策对企业更为有利。其次，企业在特殊税收政策环境下(企业享受其他所得税优惠政策)，通过比较在选择确认为“不征税收入”和选择不确认为“不征税收入”的两种情况下企业所得税应纳税额的被影响数额现值的大小来判断企业是否需要利用该税收优惠政策。笔者发现企业的资金使用成本率越高，企业不选择利用该税收优惠政策的机会成本越高。对于这点，特别是高新技术企业更具有现实意义，高新技术企业具有高投入、高风险的特征，往往使其面临严重的资金短缺约束，严重制约企业的发展，企业取得的每笔资金使用成本也会相对较高，在是否选择专项用途财政性资金企业所得税政策的决策上更具有指导意义。

简述财产税的特点范文

答：根据《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。另根据《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉的决定》（国务院令2010年第587号）第三十三条规定，单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。

问：我公司原经济类型是“有限责任公司”，现由于某些原因，拟将“有限责任公司”转变为“个人独资或个人合伙企业”。请问，是否要进行企业所得税清算？

答：根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第四条第一项规定，企业重组除符合本通知适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理：企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。因此，上述公司由原来的“有限责任公司”法人组织转变为“个人独资或个人合伙企业”非法人组织，应该进行企业所得税清算。

问：筹建期间发生的业务招待费性质的支出，如何在企业所得税前扣除？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）关于开（筹）办费规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。开办费不包括业务招待费、广告和业务宣传费，在筹建期间发生的广告费和业务宣传费支出，按《企业所得税法》及其实施条例关于广告费和业务宣传费支出的相关规定税前扣除。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函79号）规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。税法规定业务招待费的税前扣除应为开始生产经营并取得销售（营业）收入年度，据此，企业筹建期间发生的业务招待费性质的支出不允许税前扣除。

问：2010年1月1日之前已经完成重组业务的，如果适用财税〔2009〕59号文件有关特殊税务处理规定的，企业是否仍应按照国家税务总局公告2010年第4号的有关要求补备相关资料？

答：根据《国家税务总局关于〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）规定，《企业重组业务企业所得税管理办法》自2010年1月1日起施行。本办法时企业已经完成重组业务的，如适用《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）特殊税务处理，企业没有按照本办法要求准备相关资料的，应补备相关资料。需要税务机关确认的，按照本办法要求补充确认。2008年度、2009年度企业重组业务尚未进行税务处理的，可按本办法处理。

问：因房东违约，导致我单位承租的房屋租赁合同未能执行。请问我单位按照合同规定取得的违约金是否要缴纳营业税？

答：根据《营业税暂行条例》规定，上述单位未提供营业税应税劳务，按照合同规定从房东处取得的赔偿金收入，不属于营业税征收范围，不征收营业税。

注：热点问题解答仅供参考，具体执行以法律、法规、规章和规范性文件的规定为准。

（文/国家税务总局纳税指南编审委员会）

问：某公司属增值税一般纳税人，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点。该公司2011年7月销售自己使用过的物品50万元，其中：销售自己使用过的2009年以前的固定资产20万元；销售自己使用过的2009年以前的低值易耗品10万元；销售自己使用过已抵扣进项税额的2009年3月购进的固定资产20万元。该公司这样计算应缴增值税=（200000+100000+200000）÷（1＋4%）×4%÷2＝9615.38（元）。企业这样计算是否正确？

答：企业这样计算是不正确的。《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额，纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%的征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。因此，该公司销售自己使用过的2009年以前的固定资产应缴增值税=200000÷（1＋4%）×4%÷2＝3846.15（元）；销售自己使用过的2009年以前的低值易耗品应缴增值税=100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）；销售自己使用过已抵扣进项税额的2009年3月购进的固定资产应缴增值税=200000÷（1＋17%）×17%＝29059.83（元），合计应缴增值税47435.89（元）。（文/周卫）