资产负债表篇1

【关键词】资产负债表债务法;所得税会计;递延所得税;所得税税率

根据新准则的规定,我国所得税会计要求采用资产负债表债务法,企业需从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一个会计期间的所得税费用。

一、资产负债表债务法的核心问题

采用资产负债表债务法进行会计核算时,核心问题是在每一个资产负债表日要确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值和计税基础,从而对两者进行比较,分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,确定资产负债日递延所得税负债和递延所得税资产的应有余额,并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比,确定当期应予进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额或应予转销的金额,作为递延所得税。

递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)

然后按照当期的应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税,最后确定利润表中的所得税费用=当期的所得税+递延所得税。

二、资产负债表债务法的会计处理

按照资产负债表债务法的一般核算程序进行会计处理,一般可以区分三种情况:第一,各会计期间适用的所得税税率不变的情况;第二,各会计期间适用的所得税税率变化的情况;第三,特殊情况下递延所得税的处理。

(一)各会计期间适用的所得税税率不变的情况

各会计期间适用的所得税税率不变,那么每一个会计期间按照相同的税率确认递延所得税负债和递延所得税资产即可,这种情况对于会计人员来说相对较容易理解。

例1,某公司20x7年度利润表中利润总额为1200万元,该公司适用的所得税税率为33%,假定2006年末资产负债表各项目的账面价值与其计税基础一致,20x7年发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在的差异有:

1.2007年1月2日开始计提折旧的一项固定资产,成本为600万元,使用年限为10年,净残值为零,税法规定可采用双倍余额递减法计提折旧,会计处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

2.向关联企业提供现金捐赠200万元。

3.当年发生技术开发支出500万元。

4.应付违反环保法规定罚款100万元。

5.期末对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备,其账面价值为800万元。

用资产负债表债务法进行所得税核算,具体过程如下:

(1)20x7年12月31日资产负债表相关项目金额及其计税基础如表1所示。

除存货和固定资产外,其他几种情况的分析:其中向关联企业提供现金捐赠200万元,只是导致企业资产的减少,不会使现有资产的账面价值和计税基础出现差异;当年发生技术开发支出500万元,税法上允许按照150%加计扣除,如果费用化,则记入当期损益,因此不会使资产、负债项目的账面价值和计税基础出现差异,如果资本化,形成无形资产的成本,则该无形资产的账面价值为500万元,计税基础为750万元,由此产生250万元的可抵扣暂时性差异,但是根据所得税准则的规定,该项交易不是企业合并,交易发生时(即初始确认时)既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则在这种情况下不确认相关的递延所得税资产;应付违反环保法规定罚款100万元,计入“其他应付款”,其账面价值与计税基础均为100万元,不形成差异。

递延所得税负债的期末余额=60×33%=19.8(万元)

递延所得税资产的期末余额=30×33%=9.9(万元)

递延所得税=(19.8-0)-(9.9-0)=9.9(万元)

(2)20x7年度当期应交所得税:

应纳税所得额=1200-60+200-(500×150%-500)

+100+30=1220(万元)

应交所得税=1220×33%=402.6(万元)

(3)利润表中应确认的所得税费用:

所得税费用=402.6+9.9=412.5(万元)

借:所得税费用——当期所得税费用4026000

所得税费用——递延所得税费用99000

递延所得税资产99000

贷:应交税费——应交所得税4026000

递延所得税负债198000

例2,沿用例1,假定该公司20x8年当期应纳税所得额为1848万元,所得税税率不变,资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表2所示,除所列项目外,其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。

1.20x8年递延所得税:

递延所得税负债的期末余额=76×33%=25.08(万元)

递延所得税资产的期末余额=180×33%=59.4(万元)

递延所得税=(25.08-19.8)-(59.4-9.9)=-44.22(万元)

2.20x8年度当期应交所得税:

应交所得税=1848×33%=609.84(万元)

3.利润表中应确认的所得税费用:

所得税费用=609.84+(-44.22)=565.62(万元)

借:所得税费用——当期所得税费用6098400

递延所得税资产495000

贷:应交税费——应交所得税6098400

递延所得税负债52800

所得税费用——递延所得税费用442200

(二)各会计期间适用的所得税税率变化的情况

按照所得税准则,因税收法规的变化,导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的,企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量,并调整其金额,除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债,相关的调整金额应计入所有者权益以外,其他情况下因税率变化产生的调整金额应确认为税率变化当期的所得税费用。

对于这一规定,很多人的理解是在税率变化的会计期间分两步走,首先对前期已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行调整,然后再按新税率,确认当期的递延所得税。按照这样的思路进行会计处理,其核算过程显得比较麻烦,一般的会计人员在计算相关的金额时往往容易搞错。其实,在税率变化的会计期间不必按两部核算,可以合二为一,根据当期的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异直接用新税率计算出当期递延所得税负债和递延所得税资产的期末余额,并与期初按原税率确认的递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比,确定当期应予进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额或应予转销的金额即可,这样在做法上就与税率不变的情况相似,比较容易理解和掌握。

例3,沿用例2,假定20x8年的税率改为25%,其他条件不变。

1.分两步走的核算

(1)对20x7年已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行调整

递延所得税资产调整额=9.9÷33%×(25%-33%)

=-2.4(万元)

递延所得税负债调整额=19.8÷33%×(25%-33%)

=-4.8(万元)

递延所得税=(-4.8)-(-2.4)=-2.4(万元)

借:递延所得税负债48000

贷:递延所得税资产24000

所得税费用——递延所得税费用24000

(2)按新税率,确认20x8年的递延所得税

递延所得税负债的期末余额=76×25%=19(万元)

递延所得税资产的期末余额=180×25%=45(万元)

递延所得税=[19-(19.8-4.8)]-[45-(9.9-2.4)]

=-33.5(万元)

(3)20x8年度当期应交所得税

应交所得税=1848×25%=462(万元)

(4)利润表中应确认的所得税费用

所得税费用=462-2.4-33.5=426.1(万元)

借:所得税费用——当期所得税费用4620000

递延所得税资产375000

贷:应交税费——应交所得税4620000

递延所得税负债40000

所得税费用——递延所得税费用335000

2.按一步走的核算

(1)20x8年递延所得税:直接按照新税率计算

递延所得税负债的期末余额=76×25%=19(万元)

递延所得税资产的期末余额=180×25%=45(万元)

递延所得税=(19-19.8)-(45-9.9)=-35.9(万元)

(2)20x8年度当期应交所得税

应交所得税=1848×25%=462(万元)

(3)利润表中应确认的所得税费用

所得税费用=462+(-35.9)=426.1(万元)

借:所得税费用——当期所得税费用4620000

递延所得税资产351000

递延所得税负债8000

贷:应交税费——应交所得税4620000

所得税费用——递延所得税费用359000

从以上两种处理方法可以看出,显然第二种方法要简单得多,其实在一步核算的过程中,已经将前期确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率调整过来了。因此在税率变动的情况下,建议采用第二种方法,其要点是在税率变化的当期及以后各期直接按新税率计算,基本思路同税率不变的情况。

(三)特殊情况下递延所得税的处理

1.直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税

直接计入所有者权益的交易或事项,如可供出售金融资产公允价值的变动,由于会计上按照公允价值计价,导致相关资产的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的,应当按照规定确认递延所得税资产或递延所得税负债,同时计入“资本公积——其他资本公积”。

2.企业合并中产生的递延所得税

由于企业会计准则规定与税法规定对企业合并的处理不同,可能会造成企业合并中取得的资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。比如非同一控制下企业产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异,在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时,相关的递延所得税费用(或收益),通常应调整企业合并中所确认的商誉。

3.按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减,比照可抵扣暂时性差异的原则处理

此项内容虽然不是因比较资产、负债的账面价值与其计税基础产生的,但从性质上来看,可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税,因此可视同可抵扣暂时性差异。具体在会计处理上,比如对于可以用以后年度税前弥补的亏损,如果预计企业未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损,则根据相关金额,借记“递延所得税资产”,贷记“所得税费用——递延所得税费用”;如果预计企业未来5年期间不能产生足够的应纳税所得额弥补亏损,则根据相关金额,借记“递延所得税资产”,贷记“资本公积——其他资本公积”。

运用资产负债表债务法进行所得税的会计处理,关键是把握好递延所得税的处理,尤其在税率变化的情况下应注意正确确定递延所得税资产和递延所得税负债的金额,同时根据具体的情况计入相应的会计科目中。

资产负债表篇2

关键词：金融危机；美联储；中国人民银行；资产负债表；货币政策

一、金融危机后中，美两国央行资产负债表的变化

绝大多数文献认为美国次贷危机爆发于2007年下半年，危机不断深化蔓延的时期为2008年和2009年；2010年为各国宽松货币政策的退出年。由此，笔者将时期分为三个阶段：金融危机前期(2007年6月以前)、金融危机中期(2007年7月到2009年底)和金融危机后期(2010年及以后)。然后分析各阶段中央银行的资产负债表状况，进一步说明各资产负债表项目变化的实质。

1.美联储的资产负债表。在金融危机爆发以前，美联储的资产负债表简单而且稳定。从表1可以看出其简化的资产负债表。

其中，金融危机以前，国家债券和贷款占总资产的绝大部分；流通中的现金和商业银行存放在美联储的准备金构成了所谓的基础货币，占总负债的90％以上。比重很小的资产、负债项略去没有考虑。

2007年金融危机爆发后，美国经济迅速了陷入低迷期。美联储为了缓解金融危机带来的影响，挽救各大创伤严重的银行与非银行金融机构，不仅动用了全部常规性货币政策，更关键的是，还在危机关头创新了大量的非常规的货币政策工具，以期望给奄奄一息的经济体系注入急需的血液。这些政策的一个共同特点是都反映在美联储资产负债表的资产一方，使得总资产规模迅猛膨胀，资产的构成也变得复杂花哨。由表2可以看出危机爆发后，美联储资产负债表的新增资产方的情况。

美联储资产负债表急剧膨胀主要包含几个方面：

第一，传统货币政策的扩张。央行的公开市场操作发挥了较大的作用。在国债市场上，美联储购买国债以持有证券；进行正回购，放出大量流动性。传统的向存款性金融机构的贴现贷款也增长很多。

第二，非常规货币政策的创新――量化宽松的货币政策。这些资产负债表金融危机后新增的资产项，为美国货币政策刺激经济起到了主要作用。

首先，为了给商业银行以资金支持，美联储2007年12月12日设立一种新型的贴现窗口――定期拍卖便利(TermAuctionFadlity，TAF)，这个新的流动性支持工具被称为是美联储40年来最重要的金融创新。它可以使美联储通过拍卖为存款类金融机构提供抵押贷款。

其次，向一级交易商等提供的贷款便利(PrimaryDealersCreditFacility，PDCF)，是因为贝尔斯登事件推出的、向符合条件的一级交易商(主要是投行)开放传统上只向商业银行开放的贴现窗口，提供隔夜贷款。

再者，资产支持商业票据货币市场共同基金流动便利(Asset-backedCommercialPaperMoneyMarketMutualFundLiquidityFacility，AMLF)，是美联储以贴现率向储蓄机构和银行控股公司提供无追索权的贷款，为其从货币市场共同基金处购买资产支持的商业票据提供融资，旨在帮助这些货币基金满足其投资者赎回的需求。

最后，为了对货币市场提供支持，稳定金融市场，2008年9月19日美联储开始从一级交易商手中收购由“两房”和联邦住房贷款银行发行的联邦机构贴现票据。美联储在2008年10月7日创造了新型融资方式――商业票据信贷便利(CommercialPa-perFundingFacility，CPFF)，从符合条件的商业票据发行者那里直接购买无担保和资产支持商业票据，向有资金需求的商业票据发行者直接融出资金。此举开创了美联储直接向企业贷款的先河，中央银行扮演了商业银行的角色。

还有，美联储的国外资产也显著所变化。美联储2008年底推出的双边货币互换协议(ReciprocalCurrencyArrangement.RCA)，与其他国家中央银行进行货币互换，满足国外企业对美元的需求。这些新增的货币政策最主要目的就是为了给市场提供充足的流动性，提振市场信心，避免投资者形成悲观预期，陷入痛苦的“去杠杆化”和抛售资产的“羊群效应”。

第三，负债方银行超额准备金极大增加。美联储资产膨胀的同时，反映了银行体系高能货币的急速扩张。实体经济的去杠杆化仍在继续，银行体系的“惜贷”并未明显改善。也就是，美联储给商业银行不停地通过各种方式给金融机构注入流动性，但商行却不愿配合央行的措施把流动性注入经济体，所以银行整体的“惜贷”现象导致了超额准备金在危机过程中一路剧增，而银行间的拆借活动几乎停滞。

当然，值得一提的是，除资产负债表反映的货币政策以外，美联储还将利率政策进行到底。2007年9月到2008年底，美联储连续下嘲联邦基金利率，从5.25％下降到几乎为零，现在维持在0～0.25％之间。但是当利率下降得不能再下降，而经济还没被刺激起来的时候，利率政策陷入了所谓的“流动性陷阱”。美联储不得不放弃这一传统的货币政策手段，转而实施量化宽松的货币政策。

2.中国人民银行的资产负债表。

我国是一个贸易出口大国，经常项目持续盈余；而且我国的人民币币值今年来都保持着较强的升值预期，导致大量国际资金流入我国，使资本项目也产生盈余。长年的“双顺差”和固定汇率制度造就了我国庞大的外汇储备。外国资产列在央行资产负债表的资产方，是我国央行最重要的一项资产。

资产负债表中资产方的增加必定会导致负债方同等的变化。我国央行的资产负债表的负债方，除了基础货币，还有一项重要的政策工具――发行负债，大约占总负债的25％。这一政策工具最大作用就是央行可以进行外汇冲销干预。例如，当外汇储备因为贸易顺差而不断增加时，货币当局不得不放出货币。此时，央行可以发行中央银行票据将一部分货币回笼，使基础货币的增量不至于过大，从而可以在一定程度上保证货币供应量的稳定。

金融危机后，我国中央银行资产负债表的变化不是像美联储的资产负债表变化如此跳跃，而是保持了近年来稳定的高增长。资产总规模从2007年7月的148105.37亿元快速稳定的上升到2009年底的227530.45亿元。

第一，外国资产总量从2007年6月底的104870.78亿元增加到2009年12月底的185333.00亿元；占总资产比重同期里从70.8％上升到81.45％。由此可以看出外汇占与款在我国央行资产负债表中举足轻重的作用。第二，是对政府的债权，即央行持有的国库券。第三，国内信贷包括对其他存款性公司债权，其他金融性公司债权，对非金融性公司债权三大类。在金融危机过程中，这三项资产都有增有减，国内信贷总量在207年6月

底为28558.05亿元，在209年末是18736.03亿元，没有大幅度增加，反而有所下降。

二、中美两国货币政策的影响效果比较

由于中美两国中央银行所面对的宏观经济环境不同、所要解决的主要问题不同，两国央行政策措施及其影响也就存在较大差异。

次贷危机期初，美国在短时期内频繁下调利率以期望刺激经济，但利率政策遭遇了“流动性陷阱”，表明利率政策失效。之后，随着美国次贷危机演变成全球性金融危机时，美联储开始实行量化宽松的货币政策，非常规的政策工具使其资产负债表急剧膨胀。由于银行体系的“惜贷”加上美联储向商业银行的超额准备金支付利息导致了商业银行持有大量超额准备金，因此基础货币急速增加。但是值得关注的是，在M1、M2高速增长的同时，M2的增长却不如M1那么迅速，两者背离的原因在于美国银行及其他金融机构放款意愿的下跌和“货币乘数”的急剧下降。货币乘数的下降反映出美国信贷市场还没有恢复正常运行，美国银行业的放贷量却始终没有增加。商业银行信贷无法解冻，美国企业资金紧缺状态难以改变，这阻碍了经济的恢复。

从整个货币政策来看，至少在短期中刺激政策还是具有积极的影响。短期中，由于工资、价格刚性，实施宽松的货币政策较有效地增大了总需求，使产出和就业增加，缓解金融危机对经济的冲击。在提供市场流动性、稳定市场信心、防止和维护金融体系的安全稳定方面也发挥了重要作用。但是，在长期中存在消极影响。因为长期中总供给曲线是垂直的，产出和就业量不变，实施扩张的货币政策放大了货币供应量，只能使得价格上升，导致严重的通货膨胀和美元贬值。所以，总的来说美联储的货币政策效果不佳。

与美国相反，中国的货币政策效果较好。我国央行实施的适度宽松的货币政策主要是为了提供流动性满足实体经济稳定高速的发展，而非像美国那样急于放出流动性来拯救面临破产的金融机构和企业。而且我国商业银行不存在“惜贷”的问题，我国4万亿的财政刺激资金需要更多的银行配套资金，而银行也愿意贷款以配合国家的政策。从而，大量流动性投放到市场中，活跃了市场交易，提高了市场信心。在危机中我国的GDP也保持了8％的增长，足以证明我国政策效果比较理想。

资产负债表篇3

【关键词】债务法；资产负债表；利润表

在我国以往的所得税会计中，企业对所得税核算方法的选择余地很大：既可以选择应付税款法，也可以选择纳税影响法，纳税影响法又有递延法和利润表债务法可供选择。而我国财政部实施的《企业会计准则第18号――所得税》则规定，企业所得税一律按照全新的资产负债表债务法进行核算。那么，资产负债表债务法与利润表债务法有何区别？为什么要用资产负债表债务法来替代利润表债务法？资产负债表债务法又好在哪里？

一、资产负债表债务法与利润表债务法差异分析

同是作为“债务法”，原利润表债务法和新资产负债表债务法有一些相似之处――都确认递延项目，且税率发生变动时，对已确认的递延所得税资产和负债进行调整，但其差异也很明显。

（一）对收益的理解不同

利润表债务法体现了利润表观；资产负债表债务法体现了资产负债表观。利润表观，用“收入／费用观”定义收益，强调收益是收入和费用的配比。利润表债务法与这一收益观相对应，计算会计收益中所有收入和费用对所得税的影响，并以所得税费用列示在利润表上，递延所得税则是会计所得税费用与税法应交所得税相对比的结果；而资产负债表观，用“资产／负债表观”定义收益，提出了“全面收益”的概念，要求收益的确认与计量都要服从资产负债表中资产、负债会计概念的要求。资产负债表债务法适应这一收益观，资产或负债账面金额与其计税基础之间的差异乘以税率直接形成递延所得税资产或负债的期末余额，而所得税费用依据当期应交所得税和递延所得税资产或负债的期末、期初相比加以确定。比较而言，利润表债务法计算程序复杂，且确认和计量所得税资产和负债的标准不易把握。这一变化充分反映了当前会计界认识水平的提高，对包括所得税会计处理在内的企业财务会计视角，已经由利润表观转变到了资产负债观。

（二）核算对象不同

资产负债表债务法和利润表债务法作为债务法下两种不同的分析方法，还有一个主要的区别，在于前者的核算对象是“暂时性差异”，而后者则是“时间性差异”。“时间性差异”是指在一个期间产生而在以后的一个期间或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差额，侧重从收入和费用角度分析会计利润和应税所得之间的差异，强调差异的形成以及差异的转回；“暂时性差异”是指一项资产或负债的计税基础与其在资产负债表中的账面价值之间的差额，它侧重从资产和负债角度分析会计利润和应税所得之间的差异，更强调差异的内容和原因。

从内涵来看，暂时性差异比时间性差异的范围更广泛，它不仅包括所有的时间性差异，还包括所有的不是时间性差异的暂时性差异。

（三）对“递延项目”含义的理解不同

采用资产负债表债务法，应将全部（特殊情况除外）暂时性差异确认为一项递延所得税资产或递延所得税负债，大大拓展了“递延项目”的含义，与利润表债务法使用的“递延项目”相比，前者更具有现实意义。利润表债务法首先将时间性差异分为在未来期间的应纳税时间性差异和可抵扣时间性差异，再分别将应纳税时间性差异和可抵减时间性差异乘以适用税率得出递延所得税负债和递延所得税资产。由于时间性差异反映的是收入和费用在本期发生的差额，揭示的是某个期间内的差异，所以此时确认的递延所得税资产或负债应是本期的影响额；而在资产负债表债务法下，尽管也将暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并由此确认递延所得税负债和资产，但由于暂时性差异反映的是资产或负债账面金额与其税基之间产生的差异，是从本质出发分析其产生原因及其对期末资产、负债的影响，揭示的是某个时点上的差异。因此暂时性差异是累计影响额，递延所得税资产或负债反映的是账面价值，是累计的差额。

（四）确认财务报表项目、计算所得税费用的程序不同

确认财务报表项目时，在利润表债务法下，利润表项目直接确认，资产负债表项目间接确认，即首先关注利润表项目所得税费用计算的准确性。其计算公式为：当期所得税费用=会计利润×适用税率+税率变动的调整数；然后根据所得税费用与当期应纳税款之间的差额，倒挤出本期发生的递延所得税。而在资产负债表债务法下，资产负债表项目直接确认，损益表项目间接确认，即首先计算出期末递延所得税资产和负债；然后倒挤出本期所得税费用。它更加关注的是资产和负债类项目计算的准确性。其计算公式为：当期所得税费用=当期应纳税所得×适用税率+当期递延所得税负债增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少）。

二、资产负债表债务法的优点

（一）核算方法更为简单、更容易理解和运用

过去会计制度下的所得税核算，以利润表为基础，调整时分为永久性差异和时间性差异，在科目设置上分为“所得税”、“应交税金――应交所得税”和“递延税款”三个科目，看似简单，实则麻烦，也不容易理解，尤其是在前后期间税率变动的情况下，调来调去非常繁琐，且容易出错。关于这一点，笔者相信，只要对所得税会计稍有了解的人都应该深有体会。而资产负债表债务法以资产负债表观为基础，强调的是全面的收益，对所得税费用的核算以资产负债表中的资产和负债为着眼点，逐一确认资产和负债项目的账面价值与其计税基础之间的暂时性差异。在每一会计期末，只需将期末暂时性差异与期初暂时性差异的纳税影响额的差额作为本期所得税费用的调整。在科目设置上，分为“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“应交税费――应交所得税”和“所得税费用”，和先前相比虽然多了一个科目，但是由于各个科目之间的“分工”更明确，也就不容易混淆，所以这种方法相对来说更为简单，也更容易理解，操作起来更方便，同时也降低了错误发生的概率。

（二）可以提供更为全面、有用的所得税会计信息

与过去的会计制度相比，资产负债表债务法更注重暂时性差异，它既包括了所有的时间性差异，又包括了所有不属于时间性差异的其他暂时性差异，因而强调的范围更加广泛。例如，随着经济环境的不断变化、竞争的日益加剧，企业合并的浪潮愈演愈烈，债务重组和资产减值等也屡见不鲜，由此产生的属于暂时性差异的非时间性差异，过去会计制度的核算方法是无法体现出来的，而资产负债表债务法则可以很好地体现和披露这些相关的信息。采用适用性更强的资产负债表债务法对其进行核算，就能充分、完整地反映企业所得税的核算和交纳过程，同时也能提供更有用的会计信息。正是从这个意义上，可以说，资产负债表债务法适应了新的经济形式，可以提供更加全面、有用的会计信息。

（三）更符合会计可比性原则的需要

过去的会计制度规定企业所得税会计处理方法可以在应付税款法、递延法、利润表债务法中选择一种。这样选择余地太大，使得企业之间的会计信息缺乏可比性。而将所有的企业统一规范，一律采用资产负债表债务法，有利于各企业之间会计信息的比较。

（四）有利于与国际惯例接轨

由于资产负债表债务法理论更科学、反映更全面、操作更简单，涵盖了利润表债务法的所有优点，又规避了利润表债务法的缺点，因此，现被美国和国际会计准则所采用。而国际间经济贸易往来的日益密切、跨国经营的日趋普遍，也在客观上要求不同国家和地区财务报告具有更强的可比性。因此，我国的新会计准则规定运用资产负债表债务法，可以更好地融入世界经济一体化的进程中，更好地与国际惯例趋同，从而为我国经济的发展和腾飞打下良好的基础。

三、简要结论

通过上述对比分析可以看出，资产负债表债务法顺应了会计国际化趋势，从长远发展来看，我国的所得税会计准则定位于资产负债表债务法是可行的。而且，我国目前正在致力于国有企业改造，企业重组、合并的现象和频率将不断出现和加强，资产重估会更加频繁，加之我国市场经济正由粗放型向集约型转变，企业跨国经营和股份制改造等经济事项日益增多，这些都会引发大量非时间性暂时性差异的产生，采用资产负债表债务法分析并进行处理，可以说是对症下药。

总之，资产负债表债务法符合我国市场经济改革与发展的实际，是会计国际化的必然选择。

【参考文献】

资产负债表篇4

不断上涨的房地产价格，成为人们日常的讨论话题，每个人都在关心未来房地产价格走势，分析房地产价格上涨的原因，提出抑制房地产价格上涨的对策以及警示房地产价格下降的冲击。

而对于房地产市场与货币量的关系问题，也正如弗里德曼所说，一切通胀问题都是货币问题，而对应于中国房地产市场，大家都喜欢把这句话改成，一切房地产价格上涨都是货币问题，认为货币供应量增加推动了房地产价格上涨，但是实际情况真的是如此吗？

仔细想来也是未必完全正确，因此本文也是借着房地产的热度，从资产负债表的角度来重新分析货币供给机制，以及梳理房价价格与货币供给二者之间的关系。货币供应量是怎么增加的？

要把货币供应量是怎么增加的说清楚，首先要把货币供应量定义一下，为了分析相对简单，还是采取现实中我们关注的中国人民银行的货币概览中货币供应量的M0、M1、M2。货币供应量的统计数据，主要来源于中国人民银行和商业银行的资产负债表，M0供应量的指标等于中国人民银行的资产负债表负债方的货币发行项减去商业银行资产负债表资产方的库存现金项的数额，M1供应量等于M0加上商业银行资产负债表负债方的活期存款项，M2供应量等于M1加上商业银行资产负债表负债方的定期存款项。

基于上面的论述，可以知道在数据统计层面上货币供给量主要涉及中央银行和商业银行各自资产负债表的负债方。因此现有货币统计量的统计只关注了货币的流动性特征，通过不断加总来得到不同层次的货币供应量，但是其中却忽视了货币供应过程中的层级问题，而货币供给过程中的层级问题更是与现代金融体系运行机制相一致，并且通过金字塔式的多层级资产负债表体系反映出来。

中央银行资产负债表处于顶端，之下是商业银行的资产负债表、底层为非银行部门的资产负债表，其中上一级的负债方都对应着下一级的资产方，下一级的资产方结算在上一级负债方进行，也就是上一级在资产负债表中的负债方发行债务借据，通过复式记账方法转化为下一级的债权资产，同时同级之间通过上一级的债务借据进行债务结算。

接下来的问题是金字塔模式下的中央银行的资产负债表是否可以决定商业银行资产负债表及非银行部门资产负债表。

以一个例子来说明多层级下的货币供给机制，假设居民将100元现金存入商业银行，居民存款资产负债表资产方增加100元，同时商业银行资产负债表资产方在中央银行存款增加100元，即商业银行准备金增加，中央银行负债方商业银行存款增加100元，同时货币发行项减少100元。假设法定存款准备金率为20%，则商业银行的法定准备金为20元，超额存款准备金80元。

在传统货币银行学的货币乘数理论的解释中，这家商业银行将缴存法定存款金之后剩余的80元放贷出去，之后经过商业银行体系，各家商业银行不断缴存法定存款准备金和创造信贷，即基础货币――货币供给量的乘数机制，以上这一过程逻辑上和数量关系都没有问题。

但是存在最重要的缺陷是与现实中的银行经营决策及信贷投放过程不符，忽视了部分准备金制度信用创造和货币供给过程中商业银行的主体性，即在一定准备金存量的假设下，商业银行在保证存款不流向其他银行的基础上最大程度上进行信贷投放，赚取存贷利差，也意味着在这一过程中存在贷款创造存款机制，存款数量的增加直至准备金可以支持的限额为止。

在以上的例子中居民100元存入银行引起准备金增加，其对于商业银行资产负债表的影响结果就是银行增加贷款和存款400元，其资产负债表的资产方为100元准备金和400元贷款，负债方为500元存款，同时居民资产负债表则对应为资产方存款500元，而负债方为银行贷款400元。

总之，在经济正常时期，任何商业银行的准备金增加都将直接促使商业银行投放贷款，进而增加相应存款，最终导致广义货币供应量增加。

从单个银行来看，影响其准备金的因素包括现金存入、同业存量、向中央银行售汇及借款等。而从整个银行业的角度来说，中央银行的资产负债表规模则决定了准备金规模上限，也就意味着决定了商业银行的信贷及存款规模上限，因此中央银行资产负债表规模基本上决定了商业银行资产负债表规模，中央银行可以决定货币供应量。

但是以上这些货币供给机制是在正常情况下，也就是商业银行信贷市场供需平衡或者供小于求时，而在金融恐慌或者金融危机中，商业银行信贷市场过于悲观时，商业银行和非金融部门都不进行借贷，商业银行准备金增加，并没有起到增加信贷的作用，也就是中央银行的资产负债表规模不能决定商业银行资产负债表规模，所以准备金增加只是货币增加必要不充分条件。也意味着从货币供给角度来看，提高法定准备金率政策的有效性要强于降低法定准备金率政策。货币供应量增加引起高房价了吗？

货币供应量基本上就是非金融部门的存款总额。非金融部门的存款，既是非金融部门的可动用资金和潜在购买力，也是非金融部门的财富投资工具。因此若将房地产市场视为商品市场，非金融部门的存款增加，也代表了其预算约束的放松，增加了房地产消费需求，进而推动房价上涨。

同时作为财富投资工具，非金融部门的存款不断增加存款规模，压低了存款收益率，使得非居民部门寻求更加多样的资产投资组合，也增加了房地产的投资需求。

因此货币供应量的增加是房地产价格上涨的原因之一，尤其是在房地产市场处于低杠杆时，货币供应量增加更多是增加了居民货币收入，通过购买房地产居民存款流向房地产企业存款账户，实现了居民资产负债表中的不同资产之间的转换，而没有扩大商业银行的资产负债表规模。

然而，随着商业银行房地产贷款的普及，房地产贷款成为居民购买房地产的主要融资方式，居民的预算收入得以放松，预示着居民可以依靠杠杆来购买更多的房地产，从而推动了房价的上涨。从居民资产负债表角度来说，居民资产方较少的存款转换为高价值的房地产，负债方增加了房地产贷款，最终其净资产价值暴露于房地产价格波动的影响之下。

同时居民通过房地产贷款融资来购买房地产也实现了商业银行贷款向房地产企业存款的转化过程，这也印证了近期M1的增长率过快，很大程度源于房地产价格上涨。

因此，在房地产市场低杠杆时，货币供给量是房价上涨的原因，而在房地产市场高杠杆时，房地产信贷才是推动房价持续上涨的原因，货币供给量增加只是现象。高房价引起货币供应量增加了吗？

从上面分析中，基于贷款创造存款机制，似乎是目前高房价引起了货币供应量的增加，但是结合部分准备金的货币供给机制。

可以看出，在正常时期只要中央银行所控制的基础货币数量增加以及法定存款准备金率下降，不管房地产价格如何，商业银行一定会适应性地调整资产负债表（增加贷款和创造存款），最终导致货币供应量增加。同理，如果中央银行控制住基础货币及法定存款准备金率，无论房地产价格如何上涨，货币供应量也保持基本不变，因此从总量来看高房价并不是影响货币供应量的主要因素。

但同时从目前货币供给过程的结构角度来看，其中就有需要注意的问题，从今年4月开始新增居民贷款超过非金融性公司及其他部门贷款，同时考虑到房地产价格上涨因素，可以知道很大程度上商业银行在保证信贷增加总量基础上调整信贷结构，将原本可以贷款给实体企业的贷款额度转移给房地产市场，推动房地产价格持续上涨，逐渐进入到滚雪球式价格上涨――信贷增加循环，使得货币供应量能够适应中央银行的政策调整，而且这一过程也一定程度上解释了为什么经济向下时而房价可以持续高涨。

居民资产负债表资产方与负债方同时扩张，也意味着居民净资产价值对于房地产价格的波动更敏感，而在经济下行过程中，房价下行叠加实体疲软，房地产市场信贷条件恶化，银行信贷市场供过于求，随之出现资产负债表式衰退，也就是进入到贷款偿还――减少存款机制。

至此中央银行资产负债表与商业银行资产负债表之间传导机制被破坏，货币政策有效性也将大打折扣，因此目前高房价并不是引起货币供应量增加的主要原因，但如果房地产价格下降，其更大可能成为货币供应量下降的主要原因。

总之，面对目前的房地产价格上涨，房地产信贷才是推动房价持续上涨的原因，货币供给量增加只是现象，高房价没有引起货币供应量总量变化而是引起了结构性变化。

与其关注货币供应量不如关注信贷量和杠杆率，与其关注银行资产负债表不如关注非金融部门尤其是居民资产负债表，与其关注高房价引起的货币超发不如关注房地产价格下跌引起的货币收缩。

资产负债表篇5

一、暂时性差异的确定

暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，这里的“应税”是指未来应纳税。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，这里的“可抵扣”是指未来可抵扣。而要确定暂时性差异，首先要确定“资产的计税基础”和“负债的计税基础”。

(一)资产的计税基础和暂时性差异的确定资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值；如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生暂时性差异。如某公司2005年末应收账款账面余额200万元，已提坏账准备10万元，则应收账款账面价值为190万元；因在确认应收账款时已作为收入交纳所得税，在收回应收账款时不用再交税，即可抵扣200万元，其计税基础为200万元。账面价值190万元与计税基础200万元的差额，形成暂时性差异为10万元，这里产生的是可抵扣暂时性差异。又如甲公司2005年末固定资产账面原值为500万元，会计上按直线法计提折旧为100万元，固定资产净值为400万元，即固定资产账面价值为400万元；税法按年数总和法计提折旧，应计提折旧额为125万元，即固定资产将来可抵扣的金额(计税基础)为375万元(500-125)。因此，固定资产账面价值400万元与计税基础375万元的差额，形成暂时性差异25万元，这里产生的是应纳税暂时性差异。

(二)负债的计税基础和暂时性差异的确定负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。当负债账面价值大于计税基础时，形成可抵扣暂时性差异；当负债账面价值小于计税基础时，形成应纳税暂时性差异。如某公司2005年预计负债账面金额为200万元(预提产品保修费用)，假设产品保修费用在实际支付时抵扣，该预计负债计税基础为零(负债账面价值200-其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额200)。因此，预计负债账面价值200万元与计税基础零的差，额，形成暂时性差异200万元，这里产生的是可抵扣暂时性差异。

二、所得税资产负债表债务法的核算

(一)账户设置所得税资产负债表债务法核算时，需设置“所得税”、“应交税金――应交所得税”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”等会计科目。

“所得税”账户反映本期计入利润表的所得税费用，“本期所得税费用=应交所得税+(递延所得税资产年初余额-递延所得税资产年末余额)+(递延所得税负债，年末余额-递延所得税负债年初余额)”。

“应交税金――应交所得税”反映按照税法规定计算的应交所得税，“应交所得税=应纳税所得额×所得税率”。

“递延所得税资产”账户借方登记“递延所得税资产”增加额，贷方登记“递延所得税资产”减少额。“递延所得税资产”借方余额为资产，表示将来可以少交的所得税金额。计算公式为“递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×所得税税率”；“本期递延所得税资产发生额＝递延所得税资产期初余额-递延所得税资产期末余额”。

“递延所得税负债”账户贷方登记“递延所得税负债”增加额，借方登记“递延所得税负债”减少额，“递延所得税负债”贷方余额为负债，表示将来应交所得税金额。计算公式为“递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×所得税税率”，“本期所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额”。

(二)可抵扣暂时性差异与递延所得税资产常见的可抵扣暂时性差异由计提减值准备、预计负债、按权益法确认投资收益、弥补亏损等形成。形成可抵扣暂时性差异后，期末可抵扣暂时性差异余额与税率的乘积就是递延所得税资产余额；将年初、年末的递延所得税资产相减得到本期所得税费用。

1、因固定资产减值产生的可抵扣暂时性差异

[例1]甲公司2004年12月购入一台设备，原值150万元，预计使用3年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。2005年12月31日，计提固定资产减值准备20万元。计提减值后，原预计使用年限和预计净残值不变。假设所得税率为33％，则各年末固定资产账面价值和计税基础如表1所示(单位：万元)。

2005年会计处理

借：递延所得税资产66000

贷：所得税

66000

2006年会计处理

借：所得税

33000

贷：递延所得税资产33000

2007年会计处理

借：所得税

33000

贷：递延所得税资产33000

2、弥补亏损产生的可抵扣暂时性差异

我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补5年，准则要求企业对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以可能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的未来应税利润为限，确认递延所得税资产，一般称之为当期确认法，即后转抵减所得税的利益在亏损当年确认。使用该方法，企业应当对5年内可抵扣暂时性差异是否能在以后经营期内的应税利润充分转回作出判断，如果不能，企业不应确认。

[例2]某企业2001年至2004年间每年应税收益分别为：-100万元、40万元、20万元、50万元，所得税适用税率为30％，假设无其他暂时性差异。

2001年会计处理

借：递延所得税资产300000

贷：所得税――补亏减税300000

2002年会计处理

借：所得税

120000

贷：递延所得税资产120000

2003年会计处理

借：所得税

60000

贷：递延所得税资产

60000

2004年会计处理

借：所得税

150000

贷：递延所得税资产

120000

应交税金――应交所得税30000

(三)应纳税暂时性差异与递延所得税负债常见的应纳税暂时性差异可以由计提折旧、资产评估增值等形成。形成应纳税暂时性差异后，期末应纳税暂时性差异余额与税率的乘积即为递延所得税负债余额；将年末、年初的递延所得税负债相减，得到本期所得税费用。

1、因固定资产折旧产生的应纳税暂时性差异

[例3]某企业2000年12月31日购入价值1000万元的设备，预计使用4年，无残值。采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。未扣折旧前的利润总额为11000万元，2001年、2002年适用税率为33％，从2003年起所得税率为30％。

(1)确定产生暂时性差异的项目：设备折旧。

(2)确定各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响，见表2(单位：万元)。

(3)2001年会计处理

借：所得税

495000

贷：递延所得税负债495000

2002年会计处理

借：所得税

165000

贷：递延所得税负债165000

2003年会计处理

借：递延所得税负债210000

贷：所得税

210000

2004年会计处理

借：递延所得税负债450000

贷：所得税

450000

2、资产评估增值产生的应纳税暂时性差异

[例4]某企业2004年12月31日固定资产的账面价值为10000元，重估的公允价值为20000元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为2年，所得税率30％。会计按重估的公允价值计提折旧，根据税法规定计税时不作相应调整，因此税法按账面价值计提折旧。

2005年会计处理

借：递延所得税负债1500

贷：所得税

1500

2006年会计处理

借：递延所得税负债

1500

贷：所得税