论双减政策的利与弊范文篇1

目前的考试，几乎没有一个可以用“小试”来形容，中学的高考、大学的四、六级、研究生的入学考试、社会上的资格认证、国家公务员考试等等。与之相呼应的是，舞弊的手段也越来越走向“高端”，高端人物的帮助，高端科技的运用和高技巧的“”。例如，濮阳县第三中学的高考作弊案，它是一个由教育单位执掌一定权力的人主动策划和牵头的有组织的舞弊案，其中还有众多的教师参与。我们看到，这是一场明目张胆的以营利为目的的金钱交易，而且已经形成一个舞弊“产业链”。其中教师、家长、学生合谋舞弊，还有一些社会闲杂人员参与。这起舞弊案运用电脑、手机、数码相机等高科技手段，由熟知高考规程的人员严密组织，动用各种手段把各个环节的监督化为乌有，甚至用重金从外省聘请做题高手。

考试作弊形式，除夹带、抄袭、交换试卷、交头接耳传统“技法”外，又增添了许多“现代”内容，显现出如下特点和发展趋势：（1）舞弊的面不断扩大。以往舞弊一般发生在学校考试，人数也较少，而今，舞弊曼延到各级考试、各级会考，都有舞弊现象的报道见诸报端或在考生中传诵，舞弊人数不断增加。（2）在舞弊环节上，有从考场上考生之间小打小闹向考场外多环节突破，向教师或工作人员转移的趋势，现在的作弊加入高科技之后更是出现了考中作弊。（3）被动舞弊的增多。所谓被动舞弊是指被人拉下水、无可奈何陷进去的舞弊。以往舞弊是件很让人觉得羞耻的事，现在不同了，就像孔乙已所说的“读书人偷书不算偷”那样，读书人作弊也不为羞了。

每逢全国性的重大考试，公众总免不了担心会有“机会主义分子”铤而走险去作弊。但是很不幸，几乎每次的担心都会被残酷的事实所印证。即使在每次全国性重要考试前，相关部门都再三强调考风考纪，并出台一系列惩罚舞弊的法规和政策试图杜绝舞弊的发生，但最终都事与愿违，舞弊现象非但不能杜绝，反而愈演愈烈，舞弊手段也是年年刷新，高科技在舞弊中所起的作用也日益明显。这不禁令公众普遍产生困惑，考试舞弊真可谓“野火烧不尽，春风吹又生”。那到底是什么土壤在给予考试舞弊以生长蔓延的温床，而使它已不再是“星星之火”，业已成为“燎原之势”呢？

二、舞弊现象蔓延的原因

现在的考试已不单纯是个辅助手段，它集中表现为考试和考试成绩承载了太多的意义或具有了太高的含金量。以已经成为舞弊主要操作目标的大学英语四、六级考试来说，一场考试的成绩不但关系到英语科目的学习过程能否告一段落，学生能否拿到学位（现在有些学校已经取消学位和CET挂钩的制度），能否享受免试直升研究生的待遇，甚至毕业后的工作机遇都会因为这个成绩而大起大落。成绩能够带来的收益越大，舞弊的动机必然也越强。需求就是市场，有想舞弊的人，自然就有靠舞弊营利的人，而舞弊者的冲动越强，舞弊的市场价格越高，钻营舞弊者的办法就越多，相应地，考试管理的难度和成本越高，舞弊发生的可能性也越大。四、六级之所以成为舞弊的重灾区，根本上就是这个道理。

下面我们以两方面来解释考试舞弊的原因：

1.学生之间的舞弊博弈模型

构造第1个模型：同等学生之间考试舞弊博弈模型（表1）

假设A和B的平时学习是一样的，在同等监考的条件下，在双方都不知道对方的选择条件下，在且只考虑当前收益的情况下，得出双方在舞弊和不舞弊之间所得分数的矩阵：

对模型1进行分析，A选择舞弊的条件下，B的最好选择是舞弊；A选择不舞弊的条件下，B的最好选择还是舞弊。同理，在B选定的情况下，A的最好选择仍是舞弊。这么看来，策略（舞弊，舞弊）就成为一个优超均衡，所以A，B在做预期的时候总会想到舞弊对他们会更有利。

引入第2个模型：不同等学生之间考试舞弊博弈模型（表2）

假设A的平时学习比B好，其他的假设条件同模型1一样：

同对模型1的分析一样，我们也可以得出同样的结论，策略（舞弊，舞弊）仍然是一个优超均衡，故A，B总会预期舞弊仍对他们会更有利。

2.学生和监考教师博弈模型

首先假设博弈参与人，即考生和监考教师，都是理性人；其次假设监考教师只要严监考，就会发现考生是否作弊；然后假设考生与监考教师在决策前都不知道对方的行动，两者的行动视为同时进行。于是，双方通过博弈寻求达到一种均衡状态，其中考生策略选择为舞弊和不舞弊；而监考教师的策略选择为严监考和松监考。

由此可得出（表3）

如模型3所表现的那样，就老师而言，在严监考的情况下，会比松监考下耗费更多的精力，假设相对松监考的0收益而言，严监考为-1；同时，在严监考情况下，发现舞弊者后，势必会有部分其他学生对此老师的不良言行，故严监考并发现舞弊者老师的收益为-2。就学生而言，在不舞弊的情况下，所得收益记为0；在舞弊被发现的情况，因为会受到惩罚甚至影响以后的路途，故收益为-5；但在舞弊没被发现的情况下可得到额外的收益+1。

在模型3中，无论学生的选择是什么，老师的选择将是松监考，而在松监考的情况下，学生的最好选择将是舞弊，策略（松监考，舞弊）构成了一个纳什均衡。

以上就是我们目前最常见的舞弊原因说明，比较好的阐述了舞弊风行的原因，首先有社会环境的影响，其次就是学生自身素质的问题，最后就落到监考力度不足的缺陷上。

三、缓解舞弊现象的对策

首先，针对考场上学生的主动舞弊，我们暂时还没很好的办法解决，考前老师苦口婆心的劝导，考中先进学生的示范效应都没起到多大的作用。目前最好的办法就是“从小抓起”，尽早地净化学生的思想，让他们从小树立起一种不舞弊的意识。具体来说就是：（1）增强学生的思想品德修养，加强诚信教育启发学生进行自我教育，让学生明白作弊是自欺欺人的行为；（2）改革考试形式和内容，使之更具合理性；（3）转变教学管理模式，实行弹性学制，提高学生学习的主动性；（4）改进教学方法，提高教学质量。

其次，针对监考力度不足，我们又可以从经济学弈的观点加以修正。如我们对监考力度不足的老师给予一些惩罚会怎么样呢？如下（表4）：

相比于模型3，我们只在有舞弊发生时，对松监考老师给予负收益，假设为-3。那么，在不舞弊的条件下，老师会选择松监考，而此时，学生又会选择舞弊，但同时老师又会选择严监考，于是学生又不得不选择不舞弊，如此不断地反复下去，双方始终不会达到一个均衡，这就形成了一个没有纳什均衡的纯策略，问题仍得不到缓解。考虑到行为策略选择的另一种方法，是允许行为人使他们的策略随机化，按照某些概率作出他们的选择。

结合模型4，我们用α代表监考教师严监考的概率，用α=1表示严监考，α=0表示松监考。用β代表考生舞弊的概率。假设β固定，则监考教师选择严监考R1和松监考R2的收益分别为：

解R1=R2得到，故当时，严监考会比较好；当时，松监考会比较好。

假设α固定，那么舞弊（β=1）和不舞弊（β=0）带给学生的收益分别为：

解R3=R4得到，故当时，不舞弊会比较好；当时，舞弊会比较好。

纵上所述，要降低学生舞弊的概率β会比较有难度，所以增加严监考的概率α相对会比较容易些。

四、总结

论双减政策的利与弊范文篇2

关键词：经济体制；双轨制；价格改革

随着社会状态逐步恢复到和平时期，计划经济的弊端则渐渐凸显出来。这种比较单一僵化的由政府计划确定生产的经济模式已经不能满足社会经济发展的需要。在此背景下，党中央提出了改革开放政策，开始了从政府计划经济向市场经济转变的进程。正如樊纲所述，中国市场体系发育过程的基本特征是双轨过渡，即先在旧体制的发展新体制，这种渐进式改革方式的最大特点是减少了改革的震荡或避免出现任何震荡。十八届三中全会要求政府从资源配置的计划者转变为市场合格的监管者，从而使得经济体制退出计划与市场并存的双轨状态。目前，双轨制已经构成工具意义上的积极手段与价值意义上的消极状态的困局，双轨制产生于经济改革，还需要来通过深化经济改革从而反过来破解这一困局。

一、中国经济改革中的双轨制

经济体制改革有两种方式，一种是激进式改革，这种改革从经济问题改革的核心出发，对经济体制进行一次彻底性的改革；一种是渐进式改革，它是由表及里的、渐进性的变化，从经济行为制度到运行制度，从而再到产权制度的改革。中国根据当时的国际环境和国内实际经济情况，选择了渐进式的改革进程。双轨制则是中国渐进式经济改革的一个基本路径特征，它表现为在经济中政府计划和市场经济同时存在的经济运行制度。

中国经济改革中的双轨制主要表现在两个层面，第一层面是从企业生产角度来讲，首先政府向企业下达计划任务，包括确定企业的生产任务以及目标，企业只有生产超过计划任务的产品才能进入市场交易。第二层面就是价格角度，政府计划内生产所需要的生产要素的价格按照国家规定价格购买，计划内产品在销售时按照国家价格交易；超过计划内的生产或者产品，其生产要素价格或者产品销售价格均由企业自行确定价格，根据市场情况进行买卖。价格的双轨是建立在企业生产双轨的基础之上，并且价格双轨制是改革中双轨制的核心。获得诺贝尔经济学奖的斯蒂克利茨认为我国价格双轨制是计划经济向市场经济过渡中，中国人找到的天才解决办法。

二、双轨制的利弊分析

价格双轨制是中国改革最为重要的制度创新之一。双轨制的历史贡献主要体现在它克服了改革启动成本约束，为改革提供了大量资本，撬动了中国的经济体制，并促进了经济过渡时期的增长从而为推动改革提供了保障；但是作为中国经济体制改革的路径以及状态，它在理论及实践上存在缺陷。

我国的双轨制是经济体制改革中合理必然的选择。双轨制改革是一种全面性的经济改革，政府通过一种结构性的安排不仅在既定水平上保存计划价格和产量，并且对超过计划内的产品实行自由化改革，这样保留了传统计划经济下既得利益者利益以确保不会阻碍改革，而且在市场上创造出新的更大的利益促进改革的推进；而且，通过计划的强制执行，降低了市场化失灵防止了国家经济的崩溃对于市场化有巨大的推动作用。首先，双轨制初步培育了市场主体。主要表现为原有的国有企业开始有了自身利益，并且在80年代中期民营企业也开始生成。其次，推动了中国市场体系的生产。第一阶段是消费品市场的生成，第二阶段是生产资料市场的生成。第三阶段则是要素市场的生成，包括资本市场、劳动力市场和产权市场。最后，开始形成中国的市场机制。

双轨制虽然是我国经济改革中的必然选择，推动了经济改革进程及市场化形成，但是双轨制本身也存在很大的缺陷和弊端。首先就是在上世纪80年代中期第一批民营企业家中“倒爷”出现，利用双轨制的缺陷，形成一部分原始积累。在上世纪80年代没有那么多的民营企业，计划内的物资大量地被一些投机者向计划外倒卖，把低价格的东西搞成高价格向市场出售，逐步瓦解了计划经济体制。然后是能以平价取得物资供应的企业与从市场购买物资的企业，在竞争上是不平等的，会使某些政府机关的工作人员滋生腐败，给国家经济建设造成损害。最后，价格双轨制市场价格偏高，计划轨价格偏低，两者都较大地背离了价值。政府必须创造一个制度平台让价格回归价值，解决价格畸形问题。而当时中国财政根本无法补贴各方面的损失，所以采取了价格闯关，大量地发行货币，导致当时中国的物价快速上升。而由于价格上涨幅度过快，当时的银行出现了很强的挤兑风潮，更导致了后来出现的市场抢购风潮。

三、结论

中国改革中的双轨制有其存在的合理性和必然性，不仅解决了中国经济发展初期的原始资本问题，还在计划经济体制下推动了市场体制的形成；但是虽然双轨制为中国经济付出了很多，但是也存在很大的弊端，这种体制所蕴含的生产力已经不能满足经济的发展，反而可能会阻碍经济秩序有序进行。经济改革触生了双轨制，还需以深化经济改革反过来破解这一困局。随着双轨制从价格领域向其他领域泛化的进程，如何看待双轨制在各个领域内的地位和作用，如何发挥双轨制在其他领域的推动力动力，这是值得我们深思的问题。

参考文献：

[1]刘宇春，景维民.价格“双轨制”的遗产与理论启示[J].贵州社会科学，2010（11）.

[2]李念其.价格双轨制的历史功过及其演变方向[J].广州大学学报，1989（2）.

论双减政策的利与弊范文篇3

关键词：盈余管理财务舞弊

一、盈余管理与财务舞弊

一个人的利益决定着其行为，经济利益是产生盈余管理和财务舞弊的根本原因。关于盈余管理，学术界并没有一个统一的概念，本文认为盈余管理是一个中性词，并不违法，而财务舞弊是一个严重违法的行为。盈余管理和财务舞弊之间是一个从量变到质变的过程，也是守法和违法的关系。但是盈余管理和财务舞弊的目的和出发点一致，都是为了满足特定财务信息的需要，所以很容易让人混淆两者的概念。盈余管理是一把双刃剑，对于盈余管理，不应一味打击，而应引导，但是对于财务舞弊行为，一定要严厉打击。

二、经常出现盈余管理和财务舞弊的情况

一般在首次公开发行股票并上市时、配股时、连续两年亏损而被证券交易所ST时、计算企业的税费时、逃避债务时、往往存在盈余管理的情况，甚至存在财务舞弊的情况，另外，公司可能利用关联交易粉饰财务报表。

1.筹资

首次公开发行股票并上市时，有好多法定条件，如连续三年盈利、净资产比例不低于30%等等，企业管理当局往往会在会计政策、会计估计、固定资产折旧方法、存货成本计价方法等之中选择最能计算出自己所需要会计信息的政策或方法，为公司争取上市的机会，如果管理当局是在遵循会计准则的基础上进行上述行为，则是盈余管理；但是有些企业越过了会计准则的界线，甚至制造虚假财务信息，骗取上市资格，比如胜景山河财务造假事件。但是由于会计准则还不完善以及存在信息不对称的情况，所以有时很难区分盈余管理和财务舞弊，这也是好多专家学者反对盈余管理的原因。同样，在上市公司连续两年亏损被ST时，为了保护珍贵的壳资源，可能会采取盈余管理的方法，甚至是财务舞弊的办法，以免出现连续亏损三年的情况。配股利用方法同上，在这不再详细介绍。

2.避税

出于为企业利益角度考虑，好多企业运用盈余管理合理避税，由于公司管理层在会计政策和会计方法选择上有较大的灵活性和税法体系不完善，使得合理避税成为可能，但是也有一些企业为了少缴税，利用各种手段，对财务报表进行修饰，人为降低利润，提高成本，最后偷税漏税。例如，据《每周质量报告》报道，从2005年到2012年房地产企业欠缴3.8万亿土地增值税，引起房地产行业的轩然大波。

3.关联交易

关联交易是一个中性的概念，有合法和违法之分。在我国，好多企业之间有关联关系，许多企业利用关联交易来粉饰业绩和利益输送，损害中小股东的利益。一家上市的子公司，本来连续两年亏损，今年业绩也不好，但是通过与母公司以不合理的价格交易，使公司本年盈利，保住上市公司的壳资源。被大股东操纵的一家上市公司，可能通过关联交易把利益输送到自己控制的另一家公司。例如，施正荣通过关联交易秘密掏空尚德。

长期来看，盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利，但会改变企业实际盈利在不同的会计期间的反映和分布，而财务舞弊则会改变企业的盈利状况。由于会计信息不对称，现实情况是，无论企业隐藏信息还是隐匿行为，都不容易被发现，相反，如实提供会计信息的企业由于各种原因生存难以为继，而相反财务舞弊的企业会得到种种好处，这样就会造成一个效应，部分企业会失去诚信，不再如实提供信息，长期以来，会造成全面的诚信缺失，对社会的公平公正产生恶劣影响。

三、针对盈余管理和财务舞弊的建议

1.加强会计职业道德建设

了加强会计人员的职业道德建设，还要加强公司管理层的职业道德建设，让公司的管理层及会计人员树立真真正正好的财务报表是根据公司实实在在的业务做出来的，公司管理人员应该想办法让公司真正盈利，只有这样，公司才能长久。盈余管理只能做一些简单的调整，而财务舞弊是根本不可取的。

2.进一步完善会计准则和相关法规，加大对财务舞弊的惩罚针对目前会计准则的灵活性，减少公司的一些选择性。我国现已的一些惩办财务报告舞弊的法规和规定有些过轻过宽，刚性明显不足，而且昭示造假行为预期“本钱”的上限。其次，有了法律之后，重在执行，否则再好的法律规则也毫无意义。

3.加强审计、提高审计质量

对于公司盈余管理的行为，注册会计师应当严格认真审查，看其是否存在财务舞弊的行为。由于目前上市公司的审计主要是公司出钱请会计师来做，会计师可能为了自己的利益对于企业舞弊行为故意不予揭示，甚至可能帮助企业舞弊。所以应加大对会计师和事务所在这方面的处罚。

4.从各方面加大公司在IPO时、配股时、被ST时、交税时以及其他有可能出现盈余管理和财务舞弊时的监督

例如，在公司准备上市时，会有保荐人保荐，证监会也会对企业进行考核监督，加大明知其存在违法行为仍然保荐的惩罚，例如，胜景山河造假时，两名保荐人保荐资格被取消。

5.增加税务局税务人员的专业知识，好多房地产企业欠缴企业所得税，其中有一点就是税务人员专业水平有限

参考文献：

[1]勒文俊.防范盈余管理演变为会计舞弊的探讨[J].财会研究.2011年10月上

[2]孙红梅.论公司盈余管理[J].山东商业会计.2006.01

论双减政策的利与弊范文篇4

投资理财关于行政事业单位固定资产折旧与减值新论青岛市黄岛区财政局纪宏德摘要：固定资产的折旧与减值作为会计学理论研究中的重要内容，直备受关注，而行政事业单位的固定资产折旧与减值成为如今会计领域里火热的关注点。行政事业单位通过采用折旧与减值的方式以实现对固定资产的正确核算与监督，是实现行政事业单位固定资产有效管理的主要措施与有效方法。本文就行政事业单位固定资产的折旧与减值的必要性与可行性进行分析。关键词：行政事业单位固定资产折扣减值一一范畴中，但是在固定资产的折旧与减值中，无形磨损也属于资产减值的属性。只是在计提折1日时难以准确计量资产的无形磨损程度，对固定资产的减值准备可以将无形磨损包含在内。无形磨损主要体现在两个方面，一种是由于生产方式的改进及劳动生产效率的提高而致使固定、前言目前我国行政事业单位固定资产的管理还存在一定的问题，对固定资产的折旧与减值的核算与监督力度还不够。固定资产具有商品的价值与使用价值属性，折旧是固定资产价值减少的体现，是在正常使用及自然力作用的情况下造成的无形消耗与有形消耗。为了解决我国行政事业单位固定资产存在的管理问题，必须采取计提折旧及减值准备以加强对同定资产折旧与减值的核算与监督力度，前提是要对固定资产的折旧与减值的必要性及可行性进行分析与探讨。通过对固定资产进行全面准确的考核，可以准确地掌握我国行政事业单位经济指标及发展情况，为行政事业单位最高管理者的重要决策提供依据。二、行政事业单位固定资产折旧与减值无论是行政事业单位还是一般的企业或者其它非营利性组织的固定资产都存在折旧及减值的问题。行政事业单位固定资产的折旧与减值的有效分析能提高企业决策的准确性，对其发展有重要的影响。（一）行政事业单位固定资产折旧资产被贬值，另一种是由于高新技术的引进与大量投入而使得原有的固定资产被贬值。究其原因，都是由于生产效率的提高而降低了商品的价值。（三）行政事业单位固定资产折旧与减值柱算的措要性与可行性1、固定资产折旧与减值核算的必要性（1））JH强并完善固定资产管理的客观需求行政事业单位固定资产的折旧与减值核算在很大程度上影响着固定资产管理的科学有效性，是加强并完善行政事业单位固定资产管理的客观需求。在现行的会计核算方法中，并不能将行政事业单位的收入与同定资产的购建及更新进行直接挂钩，在更新资金小的情况下可以向财政部门进行拨款申请，以至于行政失业单位并没有重视同定资产的管理。由于固定资产管理不到位，在降低财政资金的使用率的同时造成了财政资金的浪费。行政事业单位固定资产不进行折旧与减值核算难以体现原有的核算及监督职能，会计信息的预测、决策及分析处理等职能更难以发挥，这些问题是固定资产管理存在的缺陷。折旧与减值核算能对固定资产的数量、质量及使用状况进行全面及时的反映、监督及控制，有效地防止非法挪用、私自占有等现象，有利于加强对各部门的绩效考核，能有效地提高固定资产的使用效益，从根本上加强并对固定资产的有效管理。（2）会计信息质量的本质要求行政事业单位在使用固定资产期间会出现无形及有形损耗，其性能及作用都会发生不同程度的变化，以至于行政事业单位固定资产的行政事业单位固定资产与其他企业固定资产一样，会面临很多不目标难以实现，而且还会在很大程度上影响固定资产的后续使用，在很可预计的因素。行政事业单位事业单位固定资产如果不进行折旧与减会在很大程度上致使会计信息出现造假现象，严重违背了会计大程度上降低了行政事业单位固定资产的使用价值及意义。行政事业值核算，单位固定资产折1日的具体内容主要表现为应急折扣总额、使用年限及信息的质量要求，并不符合会计信息的可靠性原则，而且不利于对固定折旧方法。应急折扣总额是原始数据取得固定资产时的交换价值，也资产的使用情况进行群面了解与掌握，影响管理者做出科学的决策，而就是实际价值，交换价值是不同种类的使用价值进行交换的量的关系且在市场经济的环境下，使行政事业单位在使用的过程中出现很多不体现”。使用年限是根据固定资产在后续阶段的具体使用情况，通过科确定的因素，增大了固定资产的风险。保证会计信息的质量是实现会技发展水平、单位人员的知识能力、社会的供给需求及产业政策的导向计目标及基础与前提，而会计信息质量的保障需要对固定资产进行折等方面对其使用年限进行判断。行政事业单位固定资产的折旧有工作旧与减值核算才能实现。由此可见，行政事业单位固定资产折旧及减量法、双倍余额递减法、年薪平均法及年数总和法等多种方法，在使用值核算对会计信息质量的提高有重要的影响作用，是会计信息质量的固定资产折旧方法时还需要根据科技发展水平及未来存续期间的使用情况及使用价值的实现方式进行判断，最终选取最佳的固定资产折旧方法。本质要求。（二）行政事业单位固定资产减值减值问题普遍存在于行政事业单位固定资产中，固定资产减值中的账面价值及可同收金额是同属价值范畴内的两种货币表现。可同收金额需按照一定会的规则进行估计与确定，主要是依照公允价值减去处置费后的净额原则及预计未来现金流量现值最高的原则来进行的。公允价值是在交易双方自愿的原则下进行债务清偿及资产交换的金额，是交易双方都接受的市场价格，这个市场价格在价值范畴内。而固定资产的预计未来现金流量的现值是根据预计未来现金流量而选择最适合的折现率进行折现的金额，同属价值范畴，。由于对公允价值减去处置费后的净额难以进行准确估计，因此可以将固定资产预计未来的现金流量现值作为可同收金额。由此可见，固定资产减值是由可同收金额及账面价值的作用下决定的，是固定资产的减少体现。虽然在固定资产的折旧与核算中将无形磨损归到固定资产的折旧（3）解决现行固定资产核算弊端的主要途径在现行的会计制度中，行政事业单位固定资产只核算原值，不提折旧及减值准备。这一规定在现实的固定资产管理中存在很大的弊端，会使得固定价值的账面价值及实际价值出现严重的偏差，容易造成虚增资产的问题，而且已消耗的固定资产由于长期挂账，既没有报废也没有更新，以至于固定资产的价值没有得到应有的补偿。对行政事业单位固定资产进行提取折旧及减值准备是解决现行固定资产核算弊端的主要途径，能全面有效地反映固定资产在任何时点的具体价值及期末净值，保证账目的真实性，以免出现虚增资产现象。同时还能对行政事业单位固定资产进行实时了解与掌控，从而做出合理有效的价值补偿。2、固定资产折旧与减值核算的可行性（1）相关政策的支持行政事业单位固定资产是国有资产中的重要组成部分，固定资产的折旧及减值是落实相关资产管理制度的关键。在《行政事业单位国有资产管理办法》中有规定：“行政事业单位对所占有、使用的国有资产so经翼。－“投资理财三、结束语要定期清查，做到账账相符，账卡相符、账实相符，防止资产流失”。这些规定为固定资产折旧与减值核算提供了重要的政策依据，反之，固定资产计提折旧与减值的有效实施也促进了相关政策的落实，有效地避免行政失业单位同定资产的流失。（2）现实基础的支持收付实现制长期占据着行政事业单位会计核算基础的主导地位，但是收付实现制存在一些缺陷，影响了行政事业单位的会目标实现，如期归还的债务本金及利息。在这种情况下，权责发生制的出现可以有效地弥补收付实现制的不足之处，修正后的权债发生制为固定资产计提折旧与减值准备扫清了障碍，提供了现实基础。（3）企业会计折旧与减值核算提供的实践经验固定资产的折旧是一种账面转移，并不是现金的支出。目前在行政事业单位固定资产的会计中已经形成并完善了固定资产折旧与减值的会计处理准则、程序及方法。虽然行政事业单位同定资产与其他企业同定资产的使用目的不一样，但是其折旧与减值核算在本质上是一样的，都是反映固定资产价值与使用价值的减少。通过可以借鉴其他企业固定资产折旧及减值核算的实践经验可以促进行政事业单位固定资产的折旧与减值核算的有效实施。行政事业单位与其他企业最大的区别是其非营利性较强，从而使得行政事业单位的经济活动并不注重收益，并不需要进行成本核算，最后导致在现行会计制度中规定行政事业单位同定资产不提折旧与减值准备。这样的规定并没有考虑经济效益问题，也不符合经营性事业单位的特点。由于我国的缺少财政资源，这就要求实现经济效益的最大化，而固定资产折旧与减值核算能对我国行政事业单位固定资产进行合理支出与优化配置，加强行政事业单位固定资产折旧与减值核算具有很强的必要性与可行性，对固定资产管理有重要的促进作用。参考文献：［1］路文秀．关于事业单位固定资产提折旧问题的几点讨论【J］．现代商业，2011．16（15）：96—97［2惆世瑛．行政事业单位固定资产计提折旧的思考fN】．湖北财经高等专科学校学报，2010，8（03）：73—75【3］杨晓宏．论行政事业单位固定资产折旧与减值【J］．经济师，2010，13（10）：215—216f上接第43页1（四）更大程度的发挥医院审计部门的独立审计功能为确保内部控制能够有效的进行，就应该保证内部审计机构设置、人员配备和T作的独立性。内部审计作为极其重要的一个环节，能够针对内部控制中的缺陷，及时采取有效的控制措施，不断优化内部控制、相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。医院在进行内部控制＿T作时，应给审计部门足够的发挥空间，让其独立的对各个环节进行监督评价，对于徇私舞弊的行为要进行有效的防范，避免出现不良行为，以使审计部门能够在对医院财务会计行为进行规范、减少浪费以及对内部控制进行维护等各个方面发挥其积极的作用，使整个医院的管理水平以及经济效益可以有较大幅度的提高，同时也为医院能够不断的向前发展奠定良好的基础。四、结束语现代社会的经济环境瞬息万变，市场竞争日益激烈，医院当前的首要任务就是不断加强内部控制，以提高医院管理的整体水平。转变思想，为医院的内部控制建立一个良好的环境基础，不断对内控体系进行完善与建设，充分重视财务部门与审计部门在内控中的作用，以更好的推进医院的可持续发展。参考文献：［1］彭瑞香．浅论医院内部控制存在的问题及完善措施［J】．湖南财经高等专科学校学报．2011，11（04）：90—91［2］史海燕．浅议在医院信息化管理下如何完善会计内部控制［J］．中国现代医生．2012，12（33）：48—49［3］王海兵，程文．新医改后公立医院国资管理亟待解决的几个问题『J1．新会计．2010，10f08）：134—135［4］魏无茗．加强医院会计内部控制的有效途径分析【J］．现代经济信息．2011，11（20）：39－40［5］￣2r林，杨香敏，王保华．内部控制理论的发展及其借鉴意义［J】．石家庄经济学院学报．2010，10（02）：89—90f上接第49页12、建立销售跟踪制度销售人员在销售形成后主动积极了解客户的经营状况、资金状况。若客户状况一旦有变、恶化，应采取及时主动的措施，如要求对方提供担保、提前付款、停止发货、制订还款计划等。对大额、多批次的销售客户应做到滚动发货，滚动付款。销售部门还应根据客户的付款情况及时更新客户档案，使客户档案及时、动态、客观反映客户情况，并能据此采取相应的销售和收账政策。3、建立区域销售人员定期轮换制度市场经济条件下，人员、资金、物质的流动频繁而又无序。我们应建立区域销售人员轮换制度，一是可以避免个别销售人员负责某一区域时间太久，能控制企业的销售渠道，一旦跳槽，就会带走企业的客户资源，甚至是货款；二是防止销售人员与客户串通，侵吞货款现象的发生。在轮换销售人员时，应做好交接移交工作，包括客户资料、客户往来等方面的具体情况。（三）不离不弃，实行应收账款的事后有效管理现代企业在复杂的市场条件下完全拒绝应收账款的风险是不现实得先机。2、应建立坏账核销制度坏账确认后，应按照权限履行一定的审批手续，进行核销。核销后应对应收账款备案留存，做到账销案存。日后收后回应及时入账，防止形成账外资产。3、建立不相容职务相分离制度不相容职务分离既是一种制度，也是一种控制手段。是通过职责分离和岗位分设不让一个人能够负责经济业务的所有环节，从而规避制度的约束。公司企业应根据自己的实际情况，建立销售、应收账款业务流程的不相容职务相分离制度，真正做到有效制约、有效牵制和分工协作，防止无意差错和恶意舞弊现象的发生。4、建立应收账款内部审计制度企业内部应定期对应收账款、销售业务循环进行定期审计，内审部门应重点对企业内部销售、应收账款业务流程进行是否符合内部控制管理规定进行检查、评价、督促，促进销售业务的规范运行。参考文献：【1］王绪湖．如何加强应收账款内部控制．中国企业内部控制学术成果集［M］．华文出版社．P427【2］王福生．试论企业销售环节的内部控制问题．中国企业内部控制学术成果集【M】．华文出版社．P533的。我们可以做的是在坏账形成时积极主动应对，争取把损失降低到最低。1、采取合法手段，维护正当权益坏账发生时，我们应积极主动应对，采取仲裁、起诉等法律手段，主张企业合法权益。面对个别企业转移资产、假破产来逃避义务时，我们要积极与法院或清算小组配合，申报债权，取得话语权，为分配财产取＂j财经界51

论双减政策的利与弊范文篇5

【关键词】舞弊；三角理论；内部控制；内部审计

一、舞弊三角理论

舞弊意指集团整体或个人在进行财务活动或从事高尚行政生涯时为获得不当利益而实施的故意行为，包括各种不法活动和非法欺骗行径。对于舞弊成因的分析，美国注册舞弊审核师协会创始人，曾任美国会计学会会长的Albrecht教授提出了著名的舞弊三角理论。该理论认为，企业舞弊的产生是由压力(Exposure)、机会(Opportunity)和借口(Rationalization)三要素组成，就像必须同时具备一定的热度、燃料、氧气这三要素才能燃烧一样，缺少了上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。

压力因素，是舞弊者的一种行为动机。刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力。

机会因素，是指企业舞弊行为能够被掩盖起来不被发现而逃避惩罚的可能性。主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。

借口因素，是指舞弊者舞弊的合适理由。企业舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。企业舞弊者常用的理由有：“我只是向公司借而不是偷”、“我们只是为了暂时渡过困难时期”、“我的出发点是为了一个很好的愿望”等。

二、优化内控制度

良好的内部会计控制能够有效的解决一些企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。只要在完善内部控制机制和发挥内部控制者主观能动性上狠下功夫，在公司内部有完善的内部控制，筑起一道反舞弊的内控墙，防范管理舞弊的工作是可以事半功倍的。

（一）营造和谐工作环境――针对“压力”

现代社会中的人，经常承受着财务上或其他的压力，如果这种压力没能通过一定途径得以调节或减缓，可能会导致一些违反法律法规或道德规范的事情出现。舞弊的动机就是这样产生的。要在舞弊萌芽之前就消灭其动机，就要创造一切可能的条件，帮助员工减缓所承受的压力从长远的眼光来看，减缓员工压力，消除舞弊动机的最有效方法是管理当局与员工之间形成相互关心，双向交流的融洽机制。

（二）完善内部控制制度――针对“机会”

内部控制是一个企业中防范舞弊最基本的措施，有效的内控制度可以降低舞弊的机会。内部控制包括控制环境、风险评估、控制程序、信息和沟通、监督五个要素。在防范舞弊，降低舞弊机会方面，这五个要素组成的内部控制必须充分发挥作用，从而使得审计师能识别并分析舞弊行为的“红色警报”，并揭发出尚处于萌芽状态中的舞弊。

常见的“红色警报”如：（1）管理人员遭受异常压力或过高的期望业绩；（2）资金短缺，影响营运周转；（3）未加解释的会计政策变更；（4）管理层的薪酬与经营成果挂钩；（5）会计人员或信息技术人员等变动频繁，或不具备胜任能力；（6）存在异常交易或大量的调账项目；（7）审计人员难以获取充分、适当的审计证据等。

诚然，即使完善的内部控制制度也会因员工的串通或管理当局的超越而失去作用，这是内部控制固有的局限注。但是，许多人在舞弊时有一个重要考虑即害怕被抓住，内部控制就能为抓住舞弊者揭发舞弊行为创造机会。在审计过程中充分注意上述的“红色警报”所反映的信息，也能有助于揭发舞弊行为。

（三）创建合规管理文化――针对“借口”

在发展业务的同时，公司应创建良好的道德环境和合规文化。公司管理层应执行高标准的商业道德操守和经营合规管理政策。通过完善的治理结构、有力的高管推动以及顺畅的报告渠道，使得合规文化的建设得以渗透到公司治理的各个层面。在员工中确立“合规管理人人有责，合规管理创造价值”的道德理念和行为准则，从而提高道德水准并防范舞弊。

三、内部审计在舞弊防范中的作用

我国《内部审计具体准则第6号》规定，建立、健全并有效实施控制，预防、发现及纠正舞弊行为的主要责任在组织管理层。内部审计部门承担协助管理层预防、发现、纠正舞弊行为的职能。内部审计人员在审查和评价内部控制时，要对可能诱发舞弊的内控缺陷点发表意见，并督促企业修改内部控制程序。

1、审查和评价公司目标的可实现性以及内控制度的可操作性。根据舞弊三角理论，过高的压力会诱导员工舞弊。比如，对员工的奖赏和不切实际的考核指标挂钩；制度缺乏可操作性，而且对制度的程序进行频繁检查等等。

2、审查和评价经营活动授权的适当性。合理的授权和内部牵制能够防止权利过分集中，避免职权滥用、职务舞弊。在设计内部控制制度时，要坚持不相容职务分离的原则，杜绝舞弊机会。

3、审查和评价员工行为的合规性。根据舞弊三角理论，如果员工的道德素质较低，公司没有制定合理的薪酬、晋升机制来激励员工，员工在借口和压力的刺激下会舞弊，而部分低收入的关键岗位员工行为的规范性格外重要。

4、审查和评价信息沟通渠道的有效性。为了使职员能执行其职责，企业需要识别、捕捉、交流外部和内部信息。如果信息沟通渠道顺畅，关于舞弊的信息迹象和痕迹能够迅速地传递到监管部门，从而大大降低舞弊机会，使舞弊能够被及时发现，发生后可以将损失降低到最低。

5、审查和评价舞弊惩处的充分性。根据舞弊三角理论，如果管理层对舞弊态度暧昧，没有严厉的惩罚措施，有可能诱导舞弊者犯错-舞弊的低成本是造成舞弊屡禁不止的主要原因之一。

参考文献

[1]《独立审计具体准则第8号──错误与舞弊》

[2]《企业内部控制规范――基本规范》

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盈余管理是指公司管理当局为了实现其自身或公司价值最大化，通过调节会计政策或公司业务等手段对公司财务报告进行操纵，以使公司对外披露的财务报告不能真实、公允地反映公司的实际经营成果。schipper（1999）认为，盈余管理为那些消弱决策有用性或是与制定标准目的不一致的行为；wahlen指出盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过构造交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益相关者的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。

盈余管理的动机主要集中在三个方面：

（1）基于会计盈余数据的契约动机，主要体现在管理者的薪酬契约和债务契约上。healy（1985）发现管理者通过调控可操纵应计项调节公司盈余；defond也发现问题为避免违反债务契约、在权争夺中取信于股东和防止管理者被解聘而进行盈余管理。

（2）资本市场动机，burgstaher（1997）发现为避免盈余减少和亏损管理者进行盈余管理。林舒、魏明海（2000）发现盈余管理是造成ipo效应的重要原因，即发现ipo前两年和前一年公司业绩处于最高水平，ipo当年业绩显著下降或轻微下降。蒋义宏、魏刚同时发现上市公司roe集中于10%为了达到增发和配股资格线，存在操纵roe现象。

（3）迎合或规避政府监管的动机，在股票首次公开发行、配股增发和股票融资收购之前，管理当局都可能存在较高的盈余管理行为。

盈余管理的手段主要体现在：一方面，管理者运用职业判断调整会计方法和会计估计进行盈余管理，如公司通过变更会计方法进行盈余管理，包括存货计价方法，固定资产折旧政策，投资计价方法，以及在计提减值准备，坏账准备等准备金进行调整。另一方面，通过交易进行盈余管理。比如：通过资产出售、资产重组、债务重组和关联购销等手段进行盈余管理。

中国上市公司强烈的股权融资动机、行政管理式的融资资格审核制度、特殊的股权结构、不完善的监管手段等重要因素使中国上市公司的盈余管理成为一种普遍现象。美国证券市场的安然、世界通讯财务丑闻以及我国的“银广夏”、“郑百文”事件，都是管理层对会计盈余操纵的突出代表。

审计质量

审计质量通常是指审计工作的规范程度和审计作用的总体质量，客观存在是审计工作质量和审计结果质量的两个方面。审计报告的质量是审计质量最直观的评判标准。审计报告的质量是一个最终的概念，它综合地反映了审计工作质量，它受到许多因素的影响，而其中对审计质量起决定作用因素，许多学者对此是见仁见智。dye（1993）假设审计质量取决于审计成本和诉讼风险之间的平衡，而注册会计师的财富水平、审计准则的要求通过影响审计成本的诉讼风险来影响审计质量。deanglo的声誉理论和dye的“深口袋”理论都认为事务所规模越大，则审计质量越高，而前者认为促进大事务所保证审计质量的驱动因素是声誉，后者则认为是诉讼风险。2004年khorana从市场对“四大”审计质量评价角度，研究发现诉讼风险而非声誉是“四大”保持审计质量的更为重要的因素。

通常情况下，总体执业质量较高的事务所，公众预期其单项审计业务的质量也较高。watts和zimmerman、deangelo等认为，规模大的事务所执行的审计，其质量高于规模小的事务所所执行的审计，则指出具有较高声誉的事务所执行的审计，其质量高于其他事先所执行的审计。可见，基于美国市场的审计研究，会计事务所规模在一定程度上决定了审计质量。刘峰、周福源基于会计稳健性角度的检验，指出在我国这个审计市场上，“国际四大”并不意味着高审计质量。

李雪、时毅指出，能否鉴别盈余管理、能否识别和评估重大错报风险、审计报告构成了审计质量评价体系的三个要素。能否识别和评估重大错报风险及审计报告是主要的评价标准，能否鉴别盈余管理是次要的评价标准。三个要素代表了专业胜任能力和独立性对审计质量的综合影响。蔡春、鲜文铎从中国上市公司审计市场的经验证据上得出，就总体而言，会计事务所行业专长与审计质量负相关，其中也指出其原因，是由于目前我国会计事务所总体上独立性不高，易受行业内经济依赖度的负面影响和行业专长发展程度较低。

高审计质量能否鉴别盈余管理

随着独立审计在证券市场的地位日益突出，审计质量和盈余管理之间关系越来越引起我国学者的兴趣。盈余管理就是管理当局利用会计政策和会计估计进行利润操纵的行为。它会平滑扭曲企业的盈利状况，使财务状况、经营成果不公允，从而加大注册会计师的审计风险盈余管理行为增加舞弊行为的可能性。所以说盈余管理影响审计报告的类型，进而影响到审计质量的高低。

《中国注册会计师审计准则》五十三条规定：“注册会计师应当考虑管理层对重大会计政策，特别是涉及主观计量或复杂交易的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。”六十三条规定“如果发现管理层作出的会计估计可能有失公允，注册会计师应当评价是否表明存在舞弊导致的重大错误。注册会计师应当考虑管理层在作出会计估计时可能出现同时高估或低估，使收益在两个或多个会计期间内得以平滑，或达到某特定收益水平。”

盈余管理行为增加了舞弊行为的可能性，准则要求识别和评估舞弊导致的重大错报风险。如何对盈余管理进行鉴别和计量呢？

（1）应计利润分离法：应计利润分离法是用回归模型将应计利润分离为非操控性应计利润和操控性应计利润两部分，并用操控性应计利润来衡量盈余管理的程度。虽然应计利润分离法在盈余管理计量中得到了广泛应用，但由于这种方法依赖于一些主观的假设，有其明显的局限性，也是目前争议最多的方法。对使用这种方法的各种盈余管理计量模型进行评估的文献也较多。应计利润分离法的可靠性不仅取决于上市公司的盈余管理动机、手段，股票市场的效率和监管环境，还取决于上市公司的会计核算制度和方法。

（2）具体项目法：具体项目法是专门针对影响应计利润的具体项目进行研究，从而获得应计利润是否被操纵的信息。如，对坏账准备、长期股权投资减值准备等具体会计报表项目的研究。该方法的优点是研究者可以根据对公认会计原则的理解获得对影响应计利润的关键因素的直觉；再者是它可以应用于那些业务活动会导致大量容易被操控的应计利润的行业。该方法的缺点是由于具体的应计利润项目研究往往局限于小样本或具体的行业和部门，影响了研究结果的推广。

（3）分布检测法：分布检测法是通过检查报告盈余在特定水平周围的不连续分布来鉴别哪些公司有盈余管理行为。这些特定的盈余水平一般是：盈余为零；上年盈余；本年度财务分析师预测的盈余；特定监管政策要求的盈余下限等。分布检测法的优点是仅仅通过检测盈余的分布就可以鉴别哪些公司有盈余管理行为，但应用这种方法来识别盈余管理并不能获得关于公司进行盈余管理的手段或程度的信息，它只能用于特定的盈余管理动机。

在我国，由于企业股权融资的实际成本非常低，使企业对股权融资有着十分强烈的需求。对上市公司来讲，能否在证券市场上生存下来并继续进行股权融资，主要由监管部门的监管政策（股票特别处理政策、暂停交易政策以及配股政策）决定。有研究表明，中国股票市场中的上市公司存在显著的针对配股政策的盈余管理行为，具体表现为具有边际roe的公司异常地多于其他roe区间的公司。chen，chen，和su（2001）以沪、深证券市场1995～1997年的上市公司为研究对象，通过检验注册会计师对监管政策诱致的盈余管理的反应角度考察审计质量，他们发现非标准无保留审计意见与具有边际roe（roe落在［10%－11%］或［0%－1%］中）的公司在统计上有显著的正相关关系，表明注册会计师提示出了针对监管政策的盈余管理。总之，能否鉴别盈余管理影响到能否识别和评估重大错报风险。而引起财务报表发生重大错报的因素很多，盈余管理是其中的一个重要方面。

有些学者认为，审计质量没有鉴别出盈余管理。如李东平等（2001）研究1999年和2000年变更会计师事务所的46家上市公司应收账款与存货的变动和审计意见的关系，得出了注册会计师没有针对盈余管理出具非标准无保留审计意见，注册会计师对盈余管理的风险考虑不足的结论。夏立军等（2001）考察了2000年沪、深证券市场上市公司净资产收益率是否在中国证监会规定的“保牌”和“保配”区间，即是否存在所谓“监管诱导性盈余管理”与审计意见的关系，他们的结论是财务状况较差的公司容易被出具非标准无保留意见，但是具有边际roe的公司被出具非标准保留意见的可能性并不比其他公司大，指出也认为，在总体上注册会计师没有提示出上市公司盈余管理行为，审计质量令人担忧。

同时也有研究表明，审计质量与盈余管理存在着反向变动的关系。李玲、陈任武认为审计质量的高低可具体反映在已审财务报告中注册会计师容许的盈余管理程度上，较高的审计质量容忍较少的盈余管理。徐浩萍在指出中国的注册会计师能够在一定程度上鉴别会计盈余管理的程度，认为盈余管理程度较大的公司被出具非标准审计意见的可能性较大。调控非经营性应计利润为手段进行盈余管理更容易被出具非标准审计意见。独立审计对正向的盈余管理鉴别质量较高，而对负向盈余管理的鉴别质量较低。李维安等认为非标准意见与规避亏损盈余管理动机显著正相关这说明注册会计师能够识别盈余管理并出具非标准意见审计报告。陈关亭、兰凌研究表明与我国会计师事务所审计的公司相比，“四大”中国合作所能够更加有效地限制操纵性应计利润（操纵性应计利润是盈余管理的核心内容）的披露。双重审计和前十大审计事务所代表更高的审计质量。蔡春、黄益建、赵莎的研究表明，非双重审计公司的可操纵应计利润显著高于双重审计公司的可操纵应计利润；“非前十大”审计公司的可操纵应计利润显著高于“前十大”审计公司。

论双减政策的利与弊范文篇7

Abstract:Theseyears,asfortheexchangerateofRMB,AmericaconstantlyexertpressureonChina,commandingtheexchangerateofRMBgoingup.Recently,theissueisbecominghotterandhotter.Thisarticlestartsfromthebackground,thenanalysesthetheoriesofexchangerateofRMBandinternationaltrade,explainingthereasonswhichinfluencetheexchangerateofRMBandtheresultsofthechangeofexchangerate.Atlast,itexplainshowthegoingupoftheexchangerateofRMBinfluencetheinterestofChinaandAmerica.Aftercomparingadvantagesanddisadvantages,itgivespoliticaladvice.

关键词:人民币汇率;购买力平价;对外贸易;国际收支

Keywords:theexchangerateofRMB;purchasingpowerparity;foreigntrade;internationalbalanceofpayment

中图分类号:F752文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)16-0046-01

0引言

进入2010年,国际上对于人民币升值的呼声此起彼伏。尤其是美国,以奥巴马为首的美国政府在各种场合多次提出人民币汇率问题,向中国人民币升值施加压力。究其原因,首先是美国四月的经济数据公布,美国对华贸易逆差从三月的169亿美元升至193.1亿美元。而中国五月份经济数据显示,中国的出口继续大幅增长,增幅高达48.5%。这又一次触痛了美国在人民币汇率问题上的神经。其次是今年11月国会很多议员将面临中期选举,议员在人民币问题上大做文章,有助于在选举中拉到更多选票。

1人民币汇率与中美贸易关系

围绕人民币该不该升值这个问题,我认为升值有利有弊,弊端主要体现在以下几个方面:

1.1首先,人民币升值不符合中国国家利益。第一,如前面所述理论,人民币短期大幅升值会导致商品在国际市场价格上升,从而抑制出口。但是得出这个结论的前提条件是,出口对汇率变动的反应程度较显著,即出口价格弹性较大。第二,人民币升值会引起失业增加。这一结论的得出源自第一条,汇率对出口的影响。如果出口企业利润减少或大量倒闭,必然降低吸收就业的能力。况且目前中国提供新增就业的企业主要是出口企业和外资企业。中国目前就业压力本来就很大,如果雪上加霜,将不利于社会稳定和人民安康。第三,中国持有的高额外汇储备将因美元相对贬值而大幅缩水。中国2009年外汇储备余额达到2.399万亿美元,占全球储备比重30.7%,领先全球各先进国家。如果人民币升值,这部分储备将因贬值而受损。当1美元=6.8人民币时,这些储备相当于16.3132万亿人民币,若人民币升值,1美元=6人民币,则外汇储备变为14.394万亿人民币。凭空损失了1.9192万亿人民币。这对中国人民来说将是多大的损失。第四,人民币升值预期会导致热钱流入。比如投资者将100美元都换成人民币,今天1美元=6.8人民币,过一段时间,若汇率变为1美元=6.4人民币,则该投资者可获利6.8*100-6.4*100=40元人民币。投资者还可将资金投向股市和房市。目前中国房价过高,如果继续升高,对于投机者来说,一方面可以赚取炒房收益,另一方面还有人民币升值受益。但对中国房市来说,将增加价格推高因素,不利于中国宏观经济稳定和消费者利益。

1.2其次,人民币升值对美国来说并不能扭转逆差局面。第一,汇率变动不是贸易收支调节的主要机制。他所带来的财富效应,收入效应,支出效应往往更重要,这些效应可能使汇率变动对贸易收支不起作用。第二,决定美国贸易收支逆差的并不是汇率而是美元本位制。美元是当代世界最主要储备货币,世界各国为了进行国际支付和干预外汇市场,必须储备大量美元外汇。对于除美国以外的国家来说,这些美元储备是通过外贸顺差得来的,但是对于美国来说就是贸易逆差。无论各国货币和美元汇率如何变动,只要美元本位制存在,美国的总体贸易逆差必然无法消失。

1.3再次,人民币升值对美国会带来不利影响。第一,美国从中国进口的产品以日用消费品为主,服装、鞋类、玩具、家具、箱包等占30%左右,电器及电子产品占45%左右。这些都是和人民生活息息相关的产品,如果自华进口受到遏制,美国民众福利将受到损失。第二,在中国投资设厂的美资企业受创。由于人民币升值,来自中国的原材料和劳动力成本增加,企业竞争力受影响,利润减少,向美国缴纳的税收减少,美国财政收入受损。

1.4相反,人民币升值对中美双方也有益处。对美国方面,主要为了减少对华贸易逆差,其原理前文已阐述过,在此主要讨论人民币升值对中国的益处。首先,有助于促进中国出口贸易结构转变。中国的重化工业和高新技术产业一直以来发展不足。出口贸易的大部分在劳动密集型的生活日用品和出口加工贸易。因为这意味着进口设备,引进技术更便宜,成本降低,而由于价格弹性小,出口又几乎不受影响,使这些行业利润增加。市场经济条件下,资金必然会流向利润高的部门,于是自然引导资源优化配置。优胜劣汰,贸易结构改变。其次,有利于人民福利提高。

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关键词：高校；信息网络建设；行政管理

我国高校和有关部门对行政管理方面的计算机信息网络建设给予高度重视，各单位共同努力，紧密合作，取得了很大的成果，但从整体来看，我国高校的计算机信息网络建设还处于初级阶段，基础和运用能力薄弱，因此我们在了解高校中计算机信息网络建设的意义和现状的同时，进行网络建设的优化也是十分必要的。

一、高校行政管理的传统形式及弊端

高校的行政管理主要是高校有关管理部门对学校各种事务的安排和处理，不仅为学校的教学工作顺利开展服务，同时也是为高校的文化活动和科研服务的。但在传统的高校行政管理中存在着种种弊端需要解决，主要体现在投资大而效率低下，管理人员综合素质有待提高以及学校的重视不够，可以归结为以下几点：

1.欠缺规范的管理制度与管理理念。我国高校管理面临着管理理论研究不足的现状，管理水平不高，管理手段单一，管理效率低下，管理漏洞频繁出现，根本原因是因为没有形成合理科学的管理制度体系缺乏竞争机制和激励措施。同时管理者管理理念不能随着教学的开展而不断变革，缺乏现代化管理理念，学校行政管理直接关系到其教育科研水平的提高和教学的质量，所以进化信息化网络改革是十分必要的。

2.高校行政广利人员设置不合理，出现怠慢工作行为。高校在行政管理方面人员设置存在很大问题，缺乏科学性，机构和人员臃肿并不能提高工作的效率。虽然在高校行政管理中工作越分越细，职位也相应增加是提高工作效率的途径，但是机构重复导致作业重复而且存在各部门互相协作能力不够的现象，协作程度不高可能导致责任互相推诿的现象。同时还要面对的问题是相对缺乏激励措施导致高校行政管理工作者人浮于事，怠慢工作，耽误工作的开展，影响教学质量的提高。

3.学校的重视不够。高校对行政管理不重视体现在行政管理人员的利益分配和激励措施上，高校行政管理人员不能享受与教学、科研人员同等的待遇，在一定程度上削弱了高校行政管理人员的工作积极性。同时对行政管理老师录用把关不严出现了行政管理人员综合素质普遍不高的现状，这些都是高校对行政管理工作重视不够的体现。

所以，无论从管理理念、人员设置和学校态度任何方面看，加快计算机信息网络建设步伐都对提高高校行政管理效率具有重要意义，这些弊端都决定了进行高校行政管理方面的计算机信息网络建设刻不容缓。

二、信息化管理的优势

1.利于数据的共享。运用学校网站将学校的决策与计划公布给广大师生，不仅使信息得到宣传同时体现了教学管理的透明公开性，而且教师与学生对教学计划和学校决策的建议和意见可以直观的反馈给领导，为领导下达教育决策和改进教学计划提供了依据。

2.实现了管理的准确性。信息化行政管理保证了保存学校各类资料的准确性，在一些机密且不能出现漏洞的资源该管理上体现出巨大优势，计算机计算准确，在很大程度上减少了行政管理人员的工作压力。

3.减轻机构臃肿的现状。高校行政管理实现计算机信息网络化，能够使信息管理更加方便，同时行政管理易于操作，很大减少管理教师厌工的现象，并可以实现很大程度上减轻高校行政管理机构臃肿的现状。

三、对于高校行政管理计算机信息网络建设的几点优化建议

1.学校加大师资投入，积极进行行政管理教师信息网络培训。对于高校行政管理教师的计算机信息网络培训是高校开展管理信息化一项重要投入，只有加大这项投入以及对此投入的重视力度，才能让教师在管理理念和技术上双丰收，才能保证计算机网络信息建设中的资源的充分利用，保证信息化管理能够顺利的开展并得到预期中良好的效果。转贴于

2.抓紧基础设施建设。俗话说，巧妇难为无米之炊，所以要进行行政管理的计算机信息网络建设，对基础设施的建设是十分重要的，鉴于信息化管理的重要意义，进行信息管理的基础设施建设是应排在校务前列的，有关单位应该予以重视。

3.完善激励措施，建立科学的工作机制。在信息化管理中，要明确每一个单位和个人的职责、权利和义务，合理引用竞争机制和激励措施，充分调动管理教师积极性，使计算机信息网络发挥出最大的作用。

参考文献

论双减政策的利与弊范文

关键词：财务舞弊；博弈论；纳什均衡；混合策略纳什均衡

中图分类号：F830.91文献标识码：A

文章编号：1000-176X（2008）01-0051-06

一、问题的提出

事物本身往往存在着使其瓦解的因素。21世纪初，随着国际资本市场中重大财务舞弊事件频频曝光，中国证券市场也遭遇了财务舞弊案件的沉重打击。这既损害了注册会计师的公信力及其执业形象，同时也催生了会计准则和独立审计制度的完善，并激发了会计、审计界对财务舞弊的全面探索和研究。

刘峰教授以红光实业为案例，从我国现有制度安排的角度进行分析，认为现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发了会计信息的违法性失真，治理会计信息失真的根本之举是相关的、合理的制度安排。[1]李若山等通过对100位企业管理人员的问卷调查，发现我国企业管理人员对舞弊行为的看法与国外有较大区别。学历越高，舞弊的可能性就越大:舞弊的主要动机是人们的贪婪心理；建筑业的舞弊现象最严重。而建立有效的内部控制和内部审计制度是控制舞弊的主要措施。[2]朱国泓认为财务报告舞弊不单单是一个会计问题，它背后有着深刻的经济利益冲突，并提出上市公司财务报告舞弊的二元治理――激励优化与会计控制强化。[3]但从博弈论的角度对财务舞弊进行研究是一个新的视角，上市公司财务舞弊实际上是多方进行博弈的结果。上市公司舞弊与否，政府监管与否，注册会计师合谋与否，都要视其他两方的行动选择而作出自己的选择。因此，对三方的博弈过程和结果进行分析，有助于我们找到治理财务舞弊的有效途径。

二、上市公司与政府监管的博弈研究

1.一些假设

（1）政府的惟一目标就是对企业的财务舞弊进行监管。（2）上市公司总是试图通过财务舞弊实现自身经济利益的最大化。（3）上市公司只有两种策略选择：即进行财务舞弊和不进行财务舞弊。（4）上市公司对政府的监管方式是可以预测的。（5）上市公司和政府的各种策略选择下发生的成本和带来的收益是可以估计的，且为公共信息。

2.博弈模型的构建

若一个策略规定局中人在给定信息情况下以某种概率分布随机地选择不同的策略，我们称这种策略为混合策略，即它是在不同行动之间的随机选择。政府监管与上市公司的博弈属于混合策略问题，政府的监管不是绝对地监管和绝对的不监管，他最好的做法是随机化地选择自己的策略，使上市公司找不到规律，从而不敢轻易地进行财务舞弊行为；上市公司最好的做法也是随机的选择舞弊与否，使政府难以监管，从舞弊中渔利。

假定上市公司以α概率进行财务舞弊，政府以β的概率进行监管。图1列示了该监管模型在不同策略组合的支付矩阵。其中A为上市公司进行财务舞弊所得额外收益，B为政府监管成本，C为上市公司舞弊而被政府发现支付的处罚成本。假定B＜C＋A，在这个假定下，不存在纯策略纳什均衡纳什均衡的定义：有n个参与人的策略式表述博弈G=

来研究混合策略纳什均衡。

四个策略选择中内部左下、右上分别是政府和上市公司的支付，且这四个策略对局出现的概率分别为βα、β（1－

3.求解混合策略纳什均衡

设政府的期望支付为UG，则

博弈论最重要的假设是局中人是理性的，追求自身利益的最大化，因此，政府的目标是使自己的支付要最大化。在给定上市公司混合策略（α，1－α）的情况下，政府的反应函数为：

其中：“β=［0，1］，α=BA+C”是指，如果α=BA+C，β可以取0到1之间的任意数都可。

同样的道理，上市公司的期望支付为UE，则

由两个反应函数的交点得到了政府监管和上市公司舞弊的混合策略纳什均衡

图2义在于：上市公司以BA+C的概率进行舞弊，政府部门以AA+C的概率进行监管。具体而言：在给定β的情况下，若上市公司进行舞弊的概率小于BA+C时，政府部门的最优策略是不进行监管；若上市公司进行舞弊的概率大于BA+C时，政府部门的最优策略是进行监管。在给定α的情况下，若政府部门进行监管的概率小于AA+C时，上市公司的最优策略是进行舞弊；若政府部门进行监管的概率大于AA+C时，上市公司的最优策略是不进行舞弊的。

接下来要研究的是如何减小α*以及如何增大β*问题，从而找到如何有效治理上市公司财务舞弊的方法。由以上分析可知，此混合策略的纳什均衡和上市公司进行舞弊的额外收益A、政府的监管成本B和上市公司舞弊而被政府发现支付的处罚成本C有关。对舞弊的处罚越重，进行舞弊得到的额外收益越大，上市公司进行舞弊的概率越小；政府的监管成本越大（越小），上市公司进行舞弊的概率就越大（越小）。为什么上市公司进行舞弊的收益越大反而舞弊的概率越小呢？其实这就涉及到了完全信息的动态博弈了，出于“理性”，上市公司知道A增大的同时，AA+C同时也会增大，即政府进行监管的概率就变高了，被发现的可能性就大了，因而上市公司反而不敢舞弊了。

三、上市公司与注册会计师的博弈研究

在构建上市公司与政府博弈模型基础上分析了混合策略纳什均衡，指出了加大对舞弊的惩处力度，降低政府的监管成本对减小上市公司进行舞弊的概率有十分积极的作用。实际上上市公司进行财务舞弊还与注册会计师有一个博弈的过程。为研究二者之间的博弈，我们作以下假设：

（1）局中人（player）：博弈的参与者只有上市公司与注册会计师，且上市公司与注册会计师在策略选择上有先后之分，上市公司行动在先，注册会计师行动在后。

（2）策略空间（strategy）：上市公司只有两种选择即进行舞弊和不进行舞弊，注册会计师也只有两种选择即与上市公司合谋舞弊和不合谋舞弊。

（3）支付（payoff）：e为上市公司进行舞弊得到的收益，r为注册会计师合谋舞弊，上市公司给予的贿赂，p为合谋舞弊未来被揭发的概率，q1为考虑的机会成本，合谋舞弊未来被揭发，上市公司受到监管机构处罚而丧失的经济利益和社会声誉，q2为考虑的机会成本，合谋舞弊未来被揭发，注册会计师受到监管机构处罚而丧失的经济利益，R为注册会计师注重长期利益、良好的声誉带来的收益，c为上市公司可能更换注册会计师或压低审计收费使注册会计师遭受的损失，f为上市公司支付的审计费用，假定e－r－pq1－f>0。

1.博弈模型的构建

在注册会计师审计过程中，注册会计师可以清楚地了解到上市公司的财务状况、经营成果和现金流量，甚至是商业机密，可以说双方博弈的信息是对称的。这样此博弈就成为了完美信息动态博弈，用博弈的扩展式表述（extensiveformrepresentation）如图3所示：

2.求解子博弈精炼纳什均衡

我们采用倒推法（BackwardInduction）来求解上述博弈的精炼纳什均衡。

（1）先研究决策节点②。如上面博弈树展示的一样，在此博弈中上市公司先作出策略选择，分出两个决策节点②和③。在上市公司不舞弊时，节点②由注册会计师作出决策，由于f

（2）再分析决策节点③。在上市公司进行舞弊时，节点③由注册会计师作出抉择。选择合谋与否关键在于这两种情况下的支付大小。若f＋r－pq2>f＋R－c（记作A式）成立，则注册会计师选择合谋舞弊；若f＋r－pq2R＋pq2，其经济意义在于：给予注册会计师的贿赂与更换注册会计师或压低审计收费使注册会计师遭受的损失之和大于注册会计师良好的声誉带来的收益与合谋舞弊被揭发丧失的经济利益之和时，注册会计师选择合谋的期望效用要高，因此选择合谋。此时，上市公司的支付为e－r－pq1－f。当B式成立时，即r＋c

（3）最后考察决策节点①。上市公司在决策节点①首先采取行动，由于上市公司清楚地知道当其选择不舞弊时，注册会计师必然会选择不合谋，则上市公司的支付为－f。当其选择舞弊时，若A式成立，注册会计师会选择合谋，则支付为e－r－pq1－f；若B式成立，注册会计师会选择不合谋，则支付为－q1－f。

（4）博弈结果。当A式成立时，由于e－r－pq1－f>－f（记作C式），上市公司出于理性考虑会选择舞弊，子博弈精炼纳什均衡为（舞弊，合谋）；若B式成立，由于－q1－f

通过以上博弈模型分析可知，在当今资本市场中之所以上市公司财务造假事件屡屡见诸报端，“假账林立”现象严重，原因在于A式与C式同时成立，即f＋r－pq2>f＋R－c，e－r－pq1－f>－f，其经济意义在于：注册会计师进行合谋舞弊的预期效用大于不进行合谋舞弊的效用，上市公司进行舞弊的预期效用也大于不进行舞弊的效用。市场经济下上市公司与注册会计师追求自身利益的最大化无可厚非，但是往往个体理性的实现是以集体的非理性为代价的。因此，“要解决个体理性和集体理性的矛盾冲突的办法，要设计一种制度（体制），在满足个体理性的前提下达到集体理性，且一种制度安排，要发生效力，必须是一种纳什均衡，否则这种制度安排便不能成立”。[4]可见，当前对上市公司进行财务舞弊与注册会计师合谋舞弊的监管制度安排还没有达到纳什均衡。从这个角度来看，我们得出治理财务舞弊的一个有效途径是：加大对舞弊公司和合谋注册会计师的惩处力度（即增大q2和q1），还要加大监管的概率（即增大p），“双管齐下”才能事半功倍，达到纳什均衡。

为了说明这两个模型的可信性，接下来分析财务舞弊的实例。

四、财务舞弊案例分析

美国泰科国际有限公司（Tyco.InternationalLtd）始创于1960年，1973年在纽约证券交易所上市，开始了其全方位、多领域的扩张之路。通过收购兼并迅速发展为世界最大的电子元件制造商、世界最大的防火系统和电子安全服务的生产商、世界最大的流量控制阀门制造商、世界最大的海底通信系统服务商。2002年，前CEO兼董事会主席科兹洛夫斯基和前CFO斯沃茨以贪污、舞弊、共谋、巨额盗窃、伪造公司支出账目、非法出售股票等多项罪名被指控，非法敛财多达6亿美元，并可能面临长达30年牢狱之灾。2002年年报爆出巨亏100亿美元，泰科这艘“泰坦尼克”在“丑闻冰山”的猛烈撞击下已摇摇欲坠。

负责泰科审计工作的是普华永道（PwC）会计师事务所合伙人斯卡佐，他发现泰科奖励计划的会计处理存在问题，将近4500万美元被用于冲减股票发行收益，而另外的4100万美元更是令人费解地冲减了应计所得税项目。如此异常的会计处理显然不符合GAAP的要求，但斯沃茨再一次以“金额”上的不重要来搪塞斯卡佐的质询，并轻易蒙混过关。PwC的审计工作是否符合专业标准，我们可以从PwC与泰科的亲密关系中找出答案，2001年PwC在泰科项目上的收费如表1所示：

到2002年，PwC已经连续8年接受泰科的审计业务，从上面的收费可以看出，非审计业务的收费比例占到了74%，他们之间的关系已不那么单纯。多重的身份无疑对PwC的审计独立性造成巨大的影响，是造成这次重大审计失败的原因之一。因此，2003年8月13日，SEC宣布终身禁止斯卡佐从事上市公司审计业务。

美国的《萨班斯――奥克斯利法案》特别强调CEO与CFO对财务报告的责任，第906条规定，如果CEO与CFO故意对不符合要求（保证财务报告不存在重大错报、漏报，以及在所有重大方面公允地反映公司的财务状况和经营成果）的财务报告提供保证，将被处以最高500万美元的罚款和20年的监禁。我国刑法上规定了提供虚假财务报告罪，但最高刑罚只有3年，量刑较轻。最高人民法院的《关于审计证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》中规定，虚假陈述民事赔偿案件被告分为六大类，其中包括上市公司的控股股东等实际控制人以及负有责任的董事、监事、经理等高管人员，它为因证券虚假陈述受损的投资人要求虚假陈述行为人承担民事责任提供了依据。从法律这个角度而言，我国对CPA和舞弊企业高管的处罚远比美国对其的处罚轻的多，这就难怪在中国屡屡出现财务丑闻。以大家都熟悉的银广厦舞弊案例来说明，对相关责任人的处罚如下：

（1）银广厦公司原董事局副主席、总裁李有强，原董事局秘书、财务总监、总会计师丁功民,天津广夏原总经理阎金岱提供虚假财务报告罪,被判处有期徒刑2年零6个月并处罚金3―8万元。

（2）天津广夏(集团)有限公司原董事长董博被判处有期徒刑3年，并处罚金10万元。

（3）以出具证明文件重大失实罪分别判处深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐文林有期徒刑2年零6个月、2年零3个月，并处罚金3万元。

可见，对相关责任人的惩处有期徒刑最高3年，罚金最高10万元，这样的处罚相当轻。事隔6年之后，大陆上市公司财务舞弊现象不但没有收敛，反而有愈演愈烈的趋势，如托普软件、东方电子、科隆电器，等等。不由得我们反思，到底什么地方出了问题，使我们的上市公司舞弊丑闻不断呢？这无不与政府及其监管部门的量刑较轻有关，在美国那样资本市场比较健全、市场经济比较发达和法制比较健全（且执法力度和处罚力度都很强）的国家财务舞弊事件都层出不穷，何况在我国资本市场刚刚建立、市场经济不发达和法制不健全的环境下呢？政府及其监管部门的惩处力度不够，致使大陆上市公司财务舞弊成本低于财务舞弊收益，大范围的财务舞弊事件频频曝光也就不足为奇了。

五、基本结论与建议

通过对上市公司与政府和注册会计师的博弈的理论分析和案例分析，得到了一致的结论，政府监管机构对舞弊的上市公司和合谋注册会计师的处罚力度不够，且监管概率较小，加之监管成本较大，导致了资本市场财务舞弊层出不穷的现实。针对分析的结果，我们提出以下建议：

第一，完善政府监管体制，加大处罚力度与监管次数。我国《会计法》规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照相关法律法规规定的职责和权限，可对有关单位的会计资料实施监督检查。表面上看来，多部门监督似乎易形成强有力的监管体制，其实不然。这种重复监督、交叉监督的局面容易导致效率低下和遇事互相推诿的局面，起不到预期的作用，因此，要改变这种监管体制。可以借鉴美国的做法，证券交易委员会（SEC）要对美国的注册会计师协会（AICPA）所执行的监督计划的有效性和独立性进行评价。同时还需建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制。为了克服个人理性导致的集体理性削弱,国家强制力将介入经济生活,对企业的会计信息披露进行干预和监管,力图以正式的规则给利益相关者提供一种理性预期借以矫正会计信息产权(gettingthepropertyrightsofaccountinginformation)，[5]加大处罚力度与监管次数会使上市公司舞弊预期收益小于其舞弊遭受的损失，使注册会计师的合谋预期收益不足以弥补合谋损失，从而有效地治理财务舞弊。

第二，强化注册会计师的独立性，加强注册会计师的外部监督。可以通过以下措施来强化注册会计师审计的独立性：完善会计师事务所的聘用更换机制，建立由公司的非执行董事和监事组成的审计委员会负责聘用更换会计师事务所制度；优化执业环境，使注册会计师在实质上能够保持独立；加强各级注册会计师的监管力度，建立对监管者的激励和约束机制。

第三，加强职业道德建设。本研究建立在“理性人”假设上的，没有考虑道德因素，但道德在上市公司舞弊中也起着重要作用。健全职业道德体系，应在建立职业道德规范和加强职业道德教育的基础上，强化对会计和注册会计师遵守职业道德情况的检查，并根据检查结果进行相应的表彰或惩罚。将奖惩机制与会计和注册会计师职业道德要求与个人利益结合起来，体现了义利统一的原则，使职业道德具有某种强制性。职业道德水平的提高必然导致财务舞弊事件的减少。

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论双减政策的利与弊范文篇10

公司治理结构的完善与会计信息是相符相成的关系，但由于目前我国公司治理结构存在的问题，使得会计信息披露的真实有效性也受到影响。

首先，我国上市公司的股权结构复杂，除了上市公开发行的社会公众股，还有国家股，法人股，外资股（B股/H股），内部职工股，转配股，种类繁多，同时不同名称下的股份在投资形式、投资成本和股东权益等方面有不同的内涵。同时，我国上市公司的股权流通比例低，降低了会计信息的公开性要求。

其次，国有股东代表“缺位”和政府官员的行政干预，影响了公司会计信息的真实有效。在国有独资公司和国有控股公司中，对国有资本经营的委托关系不够明确，缺乏详细的经营国有资本的财务规则，缺乏对国有资本回报、产业政策导向和相关约束与激励条件明确的责任条款与经营业绩合同。

再次，多数上市公司“一股独大”，缺乏多元股权制衡，忽视了中小股东权益。“一股独大”使得大股东委派的董事控制了董事会、造成董事会结构的不健全和公司治理的制衡功能失效，董事会变成大股东会，容易造成对小股东的利益的忽视和侵犯。

同时，“内部人控制”，为会计舞弊的产生提供了条件。我国集团公司越权干预其控股的上市公司的董事会和执行层的经营业务。甚至集团（控股）公司的董事长或总经理兼任上市公司的董事长或总经理，以致于对“内部人控制”失控，发生内幕交易和不正当的关联交易，甚至为控股股东利益淘空上市公司资金。

最后，董事会缺乏健全的内设专门机构以及外部独立董事普遍缺位，纵容了会计舞弊。我国上市公司董事会较少有外部独立董事组成的审计委员会、薪酬委员会、提名委员会等，独立董事虽然获得了长足的发展，但实际发挥作用只占一小部分。

二、我国上市公司会计舞弊的种类

上市公司会计舞弊的手段有很多，具体包括多计资产、少计负债，或多计所有者权益；多计收入、收益，少计费用、成本和损失；不按规定披露信息，削弱会计信息的及时性；巧妙利用会计政策等等，根据舞弊行为可分类为：

1.虚构交易事实。虚构销售对象、填制虚假发票和出库单和混淆会计科目等虚构交易事实的方法，是上市公司粉饰报表的直接手段，用以增加销售收入、其他收益，或者虚增资产。

2.会计核算造假。在不同的会计政策下，在同一交易和事项的会计处理上可能给出多种可供选择的会计处理方法。因此，某些上市公司利用对会计政策的变更，改变当期会计信息与利润。其常用手段包括：任意变更或者使用不恰当的会计政策和会计估计；运用不恰当的借款费用核算方法，如根据不同情况，长期借款利息可以计入开办费、在建工程、财务费用；运用不恰当的股权投资核算方法等。

3.掩饰交易或事实。掩饰交易或事实的常见作假手段有对于重大事项(诉讼、委托理财、大股东占用资金、关联交易、担保事项等等)隐瞒或不及时披露。

4.虚拟资产挂帐。虚拟资产挂帐主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，例如已经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款，已经超过受益期限的待摊费用、递延资产、待处理财产损失等项目，常年累月挂账以达到虚增资产。

5.无依据的盈利预测。盈利预测数是投资决策的重要依据，因此，高估的盈利预测数会对投资者造成误导，损害投资者的利益。中国证监会规定首次公开发行股票公司应在招股说明书、上市公告书中披露盈利预测信息，预测时间从发行开始不少于一年，并对负偏差过大的上市公司制定了相应的处罚措施。

这些舞弊行为或增加企业的利润，或隐藏企业存在的危机，其发生服务于上市公司的要求，隐瞒或误导投资者和其他报表使用者对会计信息的应用。从公司内部角度分析，公司治理结构的不完善纵容了这些舞弊行为的发生。因此，在国家逐步完善外部监督的基础上，我们认为公司治理结构的改革是避免会计舞弊随心所欲发生的关键。

三、深化公司治理，减少会计舞弊

1.强化治理制度环境。现行的制度环境诱发了会计舞弊行为的发生，要避免上市公司的会计舞弊行为必须进行制度创新。加快建立现代企业制度的步伐，明晰产权，理顺各方的利益关系，建立完善的以公共产权为基础的公司治理结构，形成完善的权力制约机制。

2.完善公司治理结构。现代企业理论认为，当公司有多个相对控股股东存在时，有利于加强公司治理机制的制衡，从体制内防止会计信息失真。完善上市公司治理结构，解决当前我国上市公司“一股独大”问题，将有利于防止会计舞弊。具体措施包括国有企业改制的深化，实行国有股减持使国家股权进一步降低，并产生多个有能力和有积极性控制企业的社会股东，或者进行国有股分持，形成前几名国有股东虽然拥有较高比例股权，但彼此相差不大的格局，从而增强不同股东之间的相互制衡。

3.规范公司治理机制。增强董事会的独立性，确立其在公司治理中的核心地位。其次，建立独立董事制度，增强对中小股东的保护。第三，大力发展职业经理人才市场，通过市场手段和市场竞争方式来选拔和聘任公司管理者，完善经理聘任制度。最后，改革董事经理的激励约束机制，实行年薪制或期股激励计划，使短期激励与长期激励相结合。

论双减政策的利与弊范文1篇11

[关键词]泛行政化；高校管理；弊端；对策

1我国高校泛行政化管理体制的弊端

1.1学术自由度受限，缺乏办学活力

高等学校内部的权利分配受到其组织形式的不同，由行政权力和学术权力为主导的行政权利管理体制。而我国高校长期以来的行政权利与学术权力不平衡的发展情况使得高校学术自由度较低，缺乏办学活力。其中院校领导负责制使得学术制度不易于构建、学术环境与氛围的营造有一定的难度。另外，泛行政化使得高校管理体制缺乏完善的监督机制，较易滋生腐败，民主化管理程度低下。

高校在发展的过程中，行政权力过分扩张，使得高校管理层与执行层的协调程度降低，人性化程度受到削减，尤其在大力提倡学术创新的当下，教师无论在管理岗、教学岗或科研岗都需要将创新成果作为考核内容之一，过分扩张的行政权力都是不利于其存在和发展的。固守陈旧的体制理念，高校的人事管理制度缺乏弹性，考核机制陈旧、僵化，导致教学科研环境活性不高，师资力量薄弱。久而久之，在行政化过分扩张的影响下，高校办学质量逐渐远离时代轨道，失去竞争力。

1.2行政化浓厚，学术平台构建难度较大

目前，我国高效管理体制的形成是依附其根深蒂固的经济发展体制为基础的，计划经济体制有其相应的时代背景，泛行政化的特征既是在这一经济体制下产生的。而泛行政化较易滋生“官本位”思想，这一思想不利于高校学术平台的构建和学术氛围的营造。在高校鼓励学术创新的今天，教师被赋予了新的责任和新的从业目标，而陈旧的行政化制度使得教师的管理无所适从，双重领导导致的双向指挥使教师们疲于服从行政命令的同时亦需服从学术权力的管理，权利与责任的双重标准使得管理层陷入目标不清晰、任务不明确、实施阶段错综复杂的困境中。另外，激励方式和实施措施权利运用不当造成激励对象的不明确，如科研奖项、项目评定成为变相的权利利益分配；“教授治校”的高校新理念形同虚设，学术权力与行政权力混为一体等现象，严重打击了教师对教学与科研工作的积极性和主动性。

2高校管理体制泛行政化对策

2.1去“行政化”，逐步构建高校新型管理体制

我国高校泛行政化权力在一定程度上影响了其发展，落后的体制与当今创新强校的办学宗旨形成强烈反差。在高校建立健全完善的办学制度，革除陈旧的行政化权力下的高校体制，改善我国教育改革滞后的现状，关键是要去“行政化”，逐步构建高校新型管理体制。革新我国高等教育学校管理体制上的泛行政化管理制度，一方面，革除学校和党政机关之间的行政级别制，对陈旧的管理机构进行去繁从简，建立服务型为主的科学高校管理体制。另一方面，改进学校内部的行政级别，将行政权力与学术权力进行分离，弱化学校的行政化，强化学术化。实行教师、教职工聘任岗位制，加强教师管理队伍建设，使行政人员树立权责、服务、竞争意识，使各项行政工作顺利展开并做到真正服务于学校。

2.2与时俱进，突出学术地位

在国际化办学的日益影响下，加强学术平台建设、提升科研创新能力、紧跟时代步伐，在不断的配套条件调适的过程中构建适合我国高校教育发展的管理体制。构建健全的学术平台、突出学术地位、加强学术创新能力，必然要率先弱化行政权力制度，施行学术本位管理体制。我国高校要施行学术本位管理体制，就要以确立民主管理的高校校务管理制度为基础，在国外高校教育模式的参考下，由教师群体来集体决策学校学术事务的管理模式为我们提供了较好的借鉴。例如，英国等西方国家，实行行政权力与学术权力相对分离，学术权力占主导，行政权力弱化的高校内部管理体制。

2.3正确规范高校与政府的关系

规范高效管理体制，在健全的管理体制下使办学机制形成良性循环，这就要求高校与政府间的关系得到有效的协调。教育部通过制定相关的高等教育学校法律、法规，科学、合理的规范高校和政府之间的关系，真正做到官办和政校分离。一方面要求政府要树立服务高校的意识，转变政府职能，把对高校的直接的行政管理转变管理方式。运用立法、规划、拨款、政策支持、信息服务和各种行政手段等方式，在宏观角度下对高校进行管理。另一方面还要求政府通过实施国家立法，认清高等教育学校的权利和义务，从而最终从根本上使高校转变社会形象，使之真正成为面向社会广大群体依法实施自主办学的组织机构。

3结语

通过去“行政化”，逐步构建高校新型管理体制、与时俱进，突出学术地位、正确规范高校与政府的关系这三个方面的对策以解决高校管理体制泛行政化面临的问题。另外，为高校学术发展与校园和谐学术氛围的建设，还需要不断创新手段和方法，来实现我国高校行政权力和学术权力的平衡，实现高校教育的和谐全面发展。

论双减政策的利与弊范文篇12

摘要:短期自由刑的利弊和存废一直是刑罚学界争论的话题，报应刑论从报应的角度论证短期自由刑存在的正当性价值，目的刑论从功利的角度论证短期自由刑废止的根据，现代刑事一体化思想主张短期自由刑具有正义和功利的双重价值，对其不应废除而应改进。对短期自由刑的弊端应该从替代和完善两个方面进行改进。

关键词:短期自由刑/改进/替代/完善

短期自由刑是相对于长期自由刑而言的，指在较短时期内剥夺罪犯人身自由的刑罚。作为自由刑内部的这种划分方法是基于短期自由刑自身的特点，从刑事政策的角度进行的一种划分。短期自由刑由于剥夺自由的时间较短，其适用的对象、执行的方式、罪犯释放后的表现以及对社会的影响等方面都有别于长期自由刑，由此引起的对短期自由刑的利弊分析、存废之争成为一百多年来刑罚学领域争论的焦点之一，而如何改进短期自由刑的适用和执行则是近年来刑罚理论与行刑实践的一个重要课题。

一、短期自由刑的存废之争

自从意大利著名犯罪学家龙勃罗梭对短期自由刑提出质疑以来，短期自由刑存在弊端已成为中外绝大多数刑法学者的共识。德国刑法学家李斯特（f.v.liszt）认为，“短期自由刑既无改善，亦无威吓之效果，只有打击犯罪经历之人的自尊心而已。”（注：谢瑞智著.犯罪与刑事政策[m].台湾文笙书局，1996，（增订版），217.218.）意大利学者雷·弗里斯塔（adeforesta）指出，短期自由刑的时间，对改善犯罪人虽然过短，但很不幸，使其败坏则足足有余。wWW.133229.CoM（注：张甘妹著.刑事政策[m].台湾三民书局，1979，275.275.275.）前苏联学者别良耶夫也对短期自由刑提出过批评，他认为，短期剥夺自由由于刑期较短，其教育改造功能难以发挥，在只有隔离或剥夺自由起主要作用的情况下，指望实现改造、再教育被判刑人的目的是不现实的。（注：[前苏]别良耶夫.刑罚的目的和劳动改造机关实现刑罚目的的手段[j].46.转引自王扬.俄罗斯刑法中的剥夺自由[j].政法论坛，1998，（3）.）总之，在西方国家，短期自由刑受到批评，主要表现在如下方面：（1）短期自由刑无异置受刑人于犯罪渊薮中，在执行过程中受刑人很容易受到其他犯罪人的负面影响，强化犯罪意识，于释放后再次犯罪。（2）被判处短期自由刑的人很多是初犯或仅有轻微的犯罪行为。这些人主观恶性不深尚有羞耻之心，容易悔过自新。把他们投入行刑机关，不免使他们产生自暴自弃的心理，实施更严重的犯罪，失去刑罚的特殊预防功能。（3）短期自由刑不但让受刑人感觉不到其严厉性，也难以通过立法威慑和行刑威慑达到一般预防的目的。（4）由于关押时间短，行刑机关没有足够的时间对受刑人开展教育和矫治工作，有违教育刑论医治犯罪人之“病态”的目的。

与之相对的主张保存短期自由刑的学者则论证了短期自由刑的积极效用。后期古典学派的领袖、德国著名刑法学家毕克迈耶（k.birkmeyer）就主张短期自由刑具有存在的价值，认为对于轻微违法者进行报应，它是不可或缺的。（注：张甘妹著.刑事政策[m].台湾三民书局，1979，275.275.275.）德国刑法学者华哈（adolfwach）认为短期自由刑时间之短，不但非为缺点，反而是其优点。虽然数日或数周的自由刑不能教育也不能改造犯人，但可给受刑人以强制劳动的深刻印象。短期自由刑之执行，只要是受刑人感受到刑罚痛苦即足，此可拿军队的禁闭予以证明。因而他强调短期自由刑得以严格其行刑方法以达到防止再犯的目的。（注：张甘妹著.刑事政策[m].台湾三民书局，1979，275.275.275.）奥地利刑法学家谢利（seelig）也对短期自由刑之否定论进行了反驳，强调短期自由刑具有必要的警告、威吓、赎罪、惩罚的记忆功能。（注：谢瑞智著.犯罪与刑事政策[m].台湾文笙书局，1996，（增订版），217.218.）挪威学者约翰尼斯·安德聂斯教授认为，“从效果看，长期徒刑与短期徒刑并没有什么区别。”“长期的监禁应该比短期的具有更强的遏制效果，但是这种效果可能会被在狱中积累的反面影响而抵消。”（注：[挪威]约翰尼斯？安德聂斯.钟大能译.刑罚与预防犯罪[m].法律出版社，1983，201-202.）

二、短期自由刑的利弊分析

以上对短期自由刑存废的争论体现了两种不同刑罚观的对立，主存论者坚持报应刑的观点，主废论者坚持目的刑的观点，他们从各自刑罚存在的正当化根据出发对短期自由刑进行了利弊分析。

报应刑论以刑罚功能的正义性来论证刑罚的正当化根据，认为：犯罪是一种恶害，刑罚的内容是一种痛苦或恶害，对罪犯科处刑罚，就是以恶害报应恶害。对罪犯以恶害进行报应就是刑罚的正当化根据。在短期自由刑问

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题上，报应刑论认为，短期自由刑是理性、自由、法制和人道主义原则在刑法中的体现，是对危害不同的犯罪适用不同的刑罚的一个重要刑种，是贯彻罪刑相适应原则的重要表现。根据罪刑相适应原则，犯罪轻重不同，刑罚的严厉性也应随之不同，重罪重刑，轻罪轻刑，轻微罪就应该是非常轻的刑罚。这样，从长期刑到短期刑都有独到的作用，缺少任何一方面，都不能真正实现罪刑相适应，因此，短期自由刑在刑罚阶梯中扮演了一个重要的角色，具有存在的正当化根据。目的刑论是刑事实证学派的刑罚理论，是以刑罚功能的功利性来论证刑罚的正当化根据。目的刑论，也称为“保护刑论”或“社会防卫论”，认为，刑罚本身并没有什么意义，只是在为实现一定的目的即保护社会或防卫社会的意义上，才具有价值；刑罚保护社会的目的，只能由教育犯罪人，把他们改善成善良的社会人来实现。在短期自由刑问题上，目的刑论对短期自由刑的社会效果提出了质疑，认为短期自由刑不具有改善犯罪人、实现防卫社会的目的，反而给社会带来更多的犯罪，不具有存在的正当性。

报应刑论从已然之罪出发，以追求刑罚的公正性论证短期自由刑的正当化根据，但无视预防犯罪的重要性，不免得之公正，失之功利。目的刑论从未然之罪出发，以追求刑罚的功利性论证短期自由刑的正当化根据，却不能正视其正义性的价值，不免得之功利，失之公正。报应刑论和目的刑论在刑罚存在的正当化根据问题上针锋相对，各执一端，都不能科学地认识短期自由刑的存在本质。现代刑罚理论发展的趋势是报应刑论与目的刑论的折衷与调和，刑罚一体化理论已成为占主导地位的刑罚理论。这种理论认为，刑罚是一种报应，但同时具有预防犯罪的目的，所以刑罚的正当化根据是正义性与合目的性、公正与功利的统一。短期自由刑是实现轻微犯罪罪刑相适应原则的重要刑种，符合报应刑论罚当其罪的价值追求，有利于实现刑罚的正义性。虽然短期自由刑在实现预防犯罪方面存在一定缺陷，但并非完全没有预防犯罪的作用。从理论上讲，对实施轻微犯罪行为的行为人判处短期自由刑，能短时间内剥夺其再犯能力，由于短期自由刑犯的主观恶性不深，经过短期的改造一般都能悔过自新，因而具有特别预防的作用；同时，对社会一般人来说，会产生有罪必罚、轻罪轻罚的公正印象，强化守法意识，实现一般预防的目标。在实践中，自从短期自由刑被提出质疑以来的一百多年里，许多刑法学者提出种种措施，甚至建议取消短期自由刑以避免短期自由刑带来的消极影响，但是这丝毫没有动摇短期自由刑在各国刑事立法中的地位。在1950年荷兰海牙召开的第12届国际刑法及监狱会议上，挪威代表指出：短期自由刑的弊害论，不是不能批判的教条，挪威自实施短期自由刑以来，该国的累犯调查数字表明，短期自由刑并不像一般人所想像的那样缺乏刑罚的适应性。瑞典代表格里逊更指出，该国短期刑之初犯，于刑满释放后40年间，并无再犯之记录者接近90％。（注：赵秉志主编.海峡两岸刑法总论比较研究[m]（下卷）.中国人民大学出版社，1999，581.）可见，只要短期自由刑运用得当，措施得力，同样能起到预防犯罪的作用。

总之，短期自由刑除具有惩罚犯罪的正义价值外，还具有预防犯罪的功利价值。不能仅因短期自由刑存在弊端就彻底否定其全部价值。实践证明，在短期自由刑的执行中存在的种种不当做法等外部因素是影响其价值的重要因素。因此，应该辩证地看待短期自由刑的利弊问题，充分利用其有利的一面，改进其有缺陷的一面，使其符合我国刑罚正义和功利的双重价值追求。

三、短期自由刑的改进方案

针对短期自由刑的弊端，对我国短期自由刑的改进主要从以下两个方面进行：其一，对于适用短期自由刑不能起到预防犯罪的作用，甚至导致负面效应的轻微犯罪分子，实行替代措施，易科非监禁刑；其二，完善短期自由刑的执行方式。

（一）易科非监禁刑

在刑罚实际执行中，有一部分罪犯本来没有很深的主观恶性，即使对他们不进行关押改造也不会再犯，如果对他们关押改造，不但于预防再犯的刑罚功利目的无益，而且容易被交叉感染，降低了自尊心，导致产生自暴自弃的心理，有可能走上再犯之路。根据“刑罚与其严厉不如缓和”的谦抑思想，对这类犯罪人就没必要关押。然而，从刑罚正义性的角度出发，对于实施即使轻微犯罪的人也应予以惩罚，以体现刑罚的公平价值。易科非监禁刑就是适应刑罚轻缓化发展的趋势和避免短期自由刑的弊端而出现的一种替代型刑罚，根据我国的实际情况，可以采取以下三种易科非监禁制度改进短期自由刑。

1.易科社区矫正。社区矫正是相对于在监狱等传统的刑罚执行场所进行的设施内处遇而言的社会内处遇，强调调动社区力量对罪犯的矫正改造起监督促进作用，同时将罪犯置于开放的社区环境，避免罪犯的交叉感染，也不会使罪犯的家庭、工作等受到太多的不利影响。因此，对情节较轻的犯罪分子不予关押，易科社区服务，扩大管制、缓刑和假释的适用，不仅能够

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避免短期自由刑的弊端，而且也是世界刑罚轻缓化发展的趋势。

根据最高人民法院、最高人民检察院、公安部、司法部联合印发的关于开展社区矫正试点工作的通知，规定社区矫正适用于被判处管制、被宣告缓刑、被裁定假释、被暂予监外执行和被剥夺政治权利并在社会上服刑的5种罪犯。而在我国司法实践中，由于报应刑思想的影响，我国对犯罪分子适用管制、缓刑和假释的比率极低，几乎成为刑事立法上的一种虚设，从1999年到2001年，被判处缓刑者仅占各年判处刑罚罪犯总数的15％左右，而且各地适用标准差异很大，有的法院很少适用，有的几乎不用。而假释作为缓解自由刑负面影响的一项重要刑罚变更措施，在我国也未得到应有的重视，假释率从1996年到2000年，一直徘徊在2％左右，其中1997年最高，也仅为2.9％，2000年最低，仅有1.63％。另外两种可以适用社区矫正的刑罚种类：管制和暂予监外执行的适用情况也不容乐观，管制刑作为我国刑罚体系中惟一的限制自由刑，对于加大矫正工作的力度有着积极意义，但是实践中，实际判处管制刑的为数极少，从1999年到2001年，每年大概只有1.2％的罪犯被判处社区矫正。监外执行的适用也是大体如此，2001年，全国监狱系统监外执行的罪犯仅占在押犯总数的1.13％。为改变此种状况，可从以下几方面加以完善：第一，健全管制、缓刑和假释的刑事立法，加强罪犯综合的人格演变调查和法律预测，细化管制、缓刑和假释的适用条件；第二，司法人员转变观念，摒弃惩罚报应的刑罚思想，树立教育改造罪犯的刑罚观；第三，改进社区矫正的执行方式，建立一整套得以监督、管理、改造、撤销为内容的管理体制。

2.易科资格刑。易科资格刑，是指通过剥夺实施较轻犯罪行为的罪犯从事一定职业、活动或享有某种权利，以代替短期自由刑执行的刑罚替代措施。在司法实践中，有许多犯罪是行为人凭借自己享有某种资格、权（力）利的便利条件实施的，如，渎职犯罪的犯罪人利用手中的权力滥用职权、徇私舞弊，虐待罪表现为利用亲权虐待家庭成员，等等。如果对这部分犯罪人剥夺实施一定行为的条件或资格，不但能抑制一定犯罪的发生，而且对行为人来说也是一种惩罚，因为对于那些适用资格刑具有有效惩罚性的犯罪人来说，其惩罚力度往往并不比短期自由刑差。因此，对利用一定资格实施较轻犯罪情节的犯罪人判处资格刑，既能剥夺行为人的再犯能力，又不必关押，从而避免了短期自由刑的弊端，是短期自由刑改良的有效方式。

由于资格刑的性质有别，各国刑法规定了不同类型的资格刑。从世界各国刑法典的规定来看，资格刑的主要类型有以下几种：剥夺一定的权利；禁止担任一定的职务；禁止从事一定的职业；禁止驾驶；剥夺荣誉称号；剥夺亲权及其他民事权利；剥夺国籍和驱逐出境。（注：陈兴良主编.刑种通论[m].人民法院出版社，1993，489.）目前，我国刑法典中只规定了剥夺政治权利和驱逐出境两种资格刑，而在法治社会中，人的社会公共权利不仅包括政治权利，还包括政治权利之外的内容。因此，实现资格刑的非政治化是我国充实剥夺法律权利刑罚内容的趋势。在我国有关行业管理的法规中，已对行为人的从业资格有了一些规定，刑法中应该充实资格刑内容，如剥夺职业资格、剥夺一定民事权利等。特别是在我国没有设置保安处分的情况下，实现资格刑的详化、具体，可以在一定程度上起到保全社会的作用。这样，通过剥夺受刑人的某种社会活动的资格，刑法在一定期限内不仅把犯罪人置于政治社会之外，还将其置于市民社会一定区域之外。

3.易科罚金刑。对短期自由刑易科适用罚金刑，不但可以有效剥夺犯罪人再犯的经济能力，削弱其犯罪的经济基础，减缓监管设施的负担，减少国家的财政支出，而且可以使不少应处短期自由刑的人因罚金的代替而免于入狱执行，避免狱中交叉感染。同时，因犯罪人没有入狱的经历，不会产生自暴自弃的心理，避免了短期自由刑执行过程中的诸多消极影响。

但是罚金刑的适用应该慎重，为追求最佳的适用效果，要注意以下两点：其一，罚金刑只适用于某些贪利性、经济性犯罪，不利于惩治和改造罪犯的一律不得判处罚金；其二，为使犯罪人所实际遭受的痛苦一致，保持刑罚的公平性，罚金刑的数额的确定应当与犯罪人的经济状况相适应，即以富者多罚，贫者少罚。

（二）完善短期自由刑的执行方式

短期自由刑存在弊端，改造效果差，已成为行刑实践中不争的事实。要对其进行完善，必须找出导致这种结果的原因，然后才能“对症下药”。

目前，在短期自由刑的执行中存在以下消极现象：（1）没有独立的执行场所。我国对短期自由刑犯的执行没有设立专门的执行场所，短期自由刑犯一般实行“就地消化”的关押原则，我国目前只有大城市及部分中等城市设有专门的拘役所，大多数县、市的拘役都是在看守所或附近的监狱执行。一些地方限于监舍条件，往往将拘役犯与其他罪犯混合关押，加之管理不善，

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犯人之间极易交叉感染，从而增加其人身危险性。被判处三年以下有期徒刑的罪犯更是往往与其他长期自由刑犯混合关押，恶习的传染更是难免。（2）监管人员对短期自由刑犯缺乏应有的重视。短期自由刑犯一般是过失犯或初偶犯，主观恶性相对较小，往往不能引起监管人员的足够重视，再加之我国将短期自由刑犯和长期自由刑犯混合关押，监管人员的注意力都集中到了长期自由刑犯的监管和教育改造上，以至于对短期自由刑犯疏于管教，造成改造效果差的后果。（3）短期自由刑犯缺乏改造的热情。大多数的短期自由刑犯是因一时失足而走上犯罪的道路，他们很难接受这种角色的转变，不愿意把自己当做罪犯，不愿意配合监管人员的管教措施，有的自暴自弃，消极改造，甚至抗拒改造。（4）许多刑罚执行制度未能具体贯彻到短期自由刑犯的执行中。由于短期自由刑犯的刑期短，行刑机关没有足够的时间了解各个罪犯的改造情况，许多刑罚执行制度，如减刑、假释等未能有效落实，短期自由刑犯缺乏这种激励机制的鼓励，不愿意积极改造，存在混刑度日的消极情绪。

针对短期自由刑执行中存在的问题，我们认为有必要采取相应的措施予以改进，以实现短期自由刑改造效果的根本好转。

1.设立专门的短期自由刑执行场所。短期自由刑犯与长期自由刑犯的区别之一是主观恶性不同，如果将短期自由刑犯与长期自由刑犯混合关押，很容易造成交叉感染，增大短期自由刑犯的人身危险性，不但起不到预防再犯的作用，而且会引发更严重的犯罪。同时，短期自由刑犯和长期自由刑犯在改造方式上也不应一致，短期自由刑犯的刑期较短，服完一定刑期后就将出狱，因此，对短期自由刑犯的改造应重在思想教育，集中有限的时间突击改造，使其认罪服法，重新做人。在这种情况下，将短期自由刑犯关押于专门的执行场所，便于采取有针对性的措施，提高改造的效果。

2.实行严格的分类制度。目前，我国对同一监所内的罪犯按以下五大类型犯罪进行分类：（1）盗窃犯型；（2）其他财产型犯罪；（3）性犯罪型；（4）暴力犯罪型；（5）过失和渎职犯罪型。然后，在对罪犯按犯罪类型分别关押的基础上，再实行二次分类，如，按罪犯的犯罪历史和主观恶性程度，把累犯、惯犯与初犯、偶犯分别关押；同一犯罪团伙的罪犯分别关押，等等。实行这种严格的分类制度，有利于防止不同类型的犯罪人进行交叉感染，并采取有针对性的措施进行改造。这种分类制度对短期自由刑犯更为重要，短期自由刑犯一般不具有很深的主观恶性，其犯罪意识处于可变阶段，容易改过自新，也极易被交叉感染，加深主观恶性。因此，对短期自由刑犯更应坚持分别化行刑，提高改造效果。

3.提高刑罚执行人员的重视程度和短期自由刑犯的改造热情。行刑人员的重视程度和罪犯的改造效果之间具有紧密的联系，重视程度高，必然责任心强，能认真落实各项管理制度，改造效率会大大提高。因此，行刑机关应该通过制度建设、学习教育、经验交流等方式不断提高行刑人员的思想认识、管教水平。同时，罪犯的改造热情也直接影响改造的效果，改造热情高，必然会积极配合改造措施的实施，迅速、彻底地消除犯罪意识，放弃重新犯罪的意念。为此，行刑机关应该采取各项措施，例如，加强思想教育，实行累进处遇制度，采取各种奖励机制，以消除短期自由刑犯的消极情绪，提高罪犯改造的热情。

4.认真落实减刑、假释刑罚执行制度。减刑、假释是我国行刑机关进行改造罪犯、提高改造效果的重要制度和有效措施。根据我国刑法、刑事诉讼法、监狱法以及有关法规、司法解释的规定，减刑适用于被判处管制、拘役、有期徒刑和无期徒刑的罪犯，假释适用于有期徒刑和无期徒刑的罪犯，因此，减刑和假释都适用于短期自由刑罪犯。行刑机关应该认真考察罪犯的改造情况，对于确有悔改或有立功表现的短期自由刑犯进行减刑，对于假释后不具有现实危险的短期自由刑犯给予假释。这样，不但能够提高罪犯改造的积极性，增强改造效果，又能缩短罪犯关押时间，减少关押造成的负面影响。

5.建立开放式监狱。当前，许多国家和地区都建立了开放式监狱。开放式监狱主要适用于罪行较轻、主观恶性不大的过失犯、初偶犯、青少年犯及刑期将满者，它采取罪犯自觉自律为基础的教育管理制度，使狱内生活条件与正常社会生活相接近，大大降低了封闭式监禁状态对罪犯身心健康的损害，增强了受刑人重新适应社会生活的能力。我国目前还没有开放式的监狱，以改造好的短刑犯为主要适用对象，建立一定数量的开放式或半开放式的监狱，有利于我国罪犯的重归社会，也顺应了行刑社会化的世界性趋势。

6.有针对性地实行军训式矫正。在行刑实践中，对惯犯、累犯的改造效果较差，有些短刑犯“大罪不犯，小罪不断”，“几进几出”，仍不思悔改。这些罪犯的突出特点就是缺乏纪律观念，如果所处刑罚较轻，再采用传统的短期自由刑执行方式已经不能奏效。如果学习美国的“震惊式”军训式矫正，（注：刘强编著.美国刑事执行法的理论

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